《财务分析与报表合并》课件

财务分析与报表合并课程大纲财务报表分析财务报表合并学习财务报表的分析方法，包括比率分析、趋势分析、比较分掌握合并报表的编制方法，包括合并条件、合并过程、合并抵析等消等学习目标理解财务报表掌握财务报表分析方法理解财务报表合并的原理123掌握资产负债表、利润表和现金学习运用常见的财务比率分析方了解财务报表合并的必要性、合流量表的基本结构和内容，并能法，如偿债能力分析、盈利能力并条件、合并过程和合并抵销等够解读财务报表中所反映的企业分析、营运能力分析和发展能力关键步骤，并掌握合并报表编制财务状况和经营成果分析，对企业财务状况进行深入方法分析财务报表简介财务报表是企业在一定时期内经营成果、财务状况和现金流量的书面反映，是企业向外界披露自身财务信息的载体，也是分析企业经营状况、财务状况和盈利能力的基础财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表，这些报表相互关联，共同反映了企业在一定时期的财务活动情况资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，也称为静态**报表它反映了企业拥有的资产、所承担的负债以及所有者投入的资本**之间的关系资产负债表的主要内容包括•资产企业拥有或控制的、预期会带来经济利益的资源•负债企业承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务•所有者权益所有者对企业净资产的权利资产负债表的结构一般采用资产负债所有者权益的平衡关系来表达，“=+”即企业的资产总额必须等于负债总额加上所有者权益总额资产负债表结构资产1资产是指企业拥有或控制的，预期会带来经济利益的资源资产按照流动性分为流动资产和非流动资产流动资产是指一年内或一个营业周期内可以变现或耗用的资产非流动资产是指一年以上或一个营业周期以上才能变现或耗用的资产负债2负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债按照偿还期限分为流动负债和非流动负债流动负债是指一年内或一个营业周期内需要偿还的债务非流动负债是指一年以上或一个营业周期以上需要偿还的债务所有者权益3所有者权益是指企业资产扣除负债后剩余的权益所有者权益反映的是企业所有者对企业净资产的索取权所有者权益又称为股东权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等资产的分类流动资产流动资产是指企业在一年内或一个营业周期内变现或者耗用的资产典型的流动资产包括现金、应收账款、存货和预付账款非流动资产非流动资产是指企业持有时间较长，在一年内或一个营业周期内通常不会变现或耗用的资产典型的非流动资产包括固定资产、无形资产、长期投资和递延资产流动资产定义特点流动资产是指预计在一年内或一个营业周期内变现、出售或耗•变现周期短用的资产例如现金、应收账款、存货等•流动性强•能够在短期内转化为现金非流动资产固定资产长期投资无形资产递延资产指企业拥有或控制的，为生产商品指企业持有期限超过一个会计年度指企业拥有或控制的，没有实物形指企业已经支出但尚未形成资产，或提供劳务、出租或行政管理而持的投资，如长期股权投资、债权投态的可辨认非货币性资产，如专利或者已经发生但尚未确认收益的，有的，使用年限超过一个会计年度资等这些投资通常旨在获取稳定权、商标权、著作权等这些资产将在以后期间分期摊销的资产，如的有形资产，如房屋、机器设备、的投资收益或控制被投资企业通常是企业的重要竞争优势来源预付账款、预付费用等这些资产车辆等通常反映企业未来可能获得的收益或节约的支出负债的分类流动负债流动负债是指企业在一年内或一个营业周期内到期的债务常见的流动负债包括应付账款、预收账款、短期借款、应付工资、应付利息等流动负债反映企业短期偿债能力，对企业短期经营活动具有重要影响企业应尽量控制流动负债的规模，以保持良好的偿债能力非流动负债非流动负债是指企业在一年内或一个营业周期内不会到期的债务常见的非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等非流动负债反映企业长期偿债能力，对企业长期经营活动具有重要影响企业应根据自身经营情况合理控制非流动负债的规模流动负债定义特点12流动负债是指企业在一年内流动负债的特点是到期时间到期的债务，或者经营周期较短，通常在一年的时间内内到期的债务流动负债主到期流动负债的偿还通常要包括短期借款、应付账会使用企业的流动资产，例款、应付工资、预提费用、如现金、应收账款等应交税金等影响3流动负债的多少会影响企业的偿债能力流动负债过高，会增加企业的财务风险，因为企业可能无法及时偿还债务但是流动负债也有一定的必要性，因为企业需要一定的流动负债才能维持正常的经营活动非流动负债长期负债递延所得税负债其他非流动负债指企业预计在一个营由于应税所得额大于包括企业预计在一年业周期或超过一个营会计利润而产生的递以上偿还的各种负业周期的期间偿还的延所得税负债，意味债，例如长期租赁负负债，包括长期借着未来需要缴纳更多债、预计负债等款、应付债券、长期的所得税应付款等所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业资产的剩余索取权，也称为净资产它是企业资产减去负债后的余额所有者权益是企业所有者投入资本的体现，也是企业未来发展的重要基础所有者权益的构成包括:•实收资本:企业所有者投入的资本•资本公积:企业在经营活动中形成的超过实收资本的资本积累，如盈余公积、资本溢价等•盈余公积:企业从净利润中提取的用于弥补亏损、发放股利、扩大生产经营等方面的公积金•未分配利润:企业历年累计的净利润减去提取的各种公积金和分配的利润后的余额现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量反映企业在一定时期内经营活动产生的反映企业在一定时期内投资活动产生的反映企业在一定时期内筹资活动产生的现金流入和流出，包括销售商品、提供现金流入和流出，包括购买、处置固定现金流入和流出，包括发行股票、债券劳务、收取利息、租金等收入带来的现资产、无形资产和其他长期资产等投资等融资活动带来的现金流入，以及偿还金流入，以及支付商品、劳务和职工薪活动带来的现金流出，以及收回投资、债务、分配股利等筹资活动带来的现金酬等费用支出的现金流出出售资产等投资活动带来的现金流入流出现金流量表结构经营活动现金流量反映企业在一定时期内经营活动产生的现金流入和流出，例如销售商品或提供服务收到的现金，购买商品或接受劳务支付的现金，支付员工工资和福利的现金等投资活动现金流量反映企业在一定时期内投资活动产生的现金流入和流出，例如出售固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等筹资活动现金流量反映企业在一定时期内筹资活动产生的现金流入和流出，例如发行股票收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利支付的现金等经营活动现金流经营活动现金流重要性经营活动现金流反映企业在日常经营过程中产生的现金流入和经营活动现金流是企业持续经营能力的关键指标，它代表了企流出，主要包括销售商品或提供服务产生的现金流入，支付购业通过核心业务活动产生的现金收入，是企业维持日常运营、买商品、接受劳务、支付职工薪酬以及经营性税费等现金流偿还债务、进行再投资等活动的基础出投资活动现金流购置固定资产购买土地、建筑物、机器设备等长期资产所产生的现金流出出售固定资产出售土地、建筑物、机器设备等长期资产所产生的现金流入投资其他企业对其他公司进行股权投资、债权投资等所产生的现金流出或流入收回投资收回对其他公司的投资所产生的现金流入筹资活动现金流借款

1.1企业从银行或其他金融机构获得的借款，例如银行贷款、公司债券等，会增加现金流入发行股票

2.2企业发行新股票，从投资者手中获得资金，也会导致现金流入偿还借款

3.3企业偿还银行贷款或其他债务，会减少现金流出回购股票

4.4企业回购自己的股票，会减少现金流出利润表利润表是反映企业在一定期间的经营成果的财务报表它以收入和费用为基础，反映企业在一定期间内实现的利润或亏损利润表通常包含以下主要项目•营业收入•营业成本•营业税金及附加•销售费用•管理费用•财务费用•资产减值损失•投资收益•营业利润•利润总额•所得税费用•净利润利润表结构净利润1最终利润利润总额2营业利润+投资收益营业利润3主营业务利润营业收入4销售收入利润表反映企业在一定期间的经营成果，展示企业收入、成本、利润、税金等项目的构成和变化情况结构层次清晰，从上到下逐步细化，最终得到净利润营业收入定义构成计量营业收入是指企业在日常活动中为销售商品或营业收入通常包括以下几种营业收入一般按照实际发生的交易金额进行计提供劳务而取得的收入它反映了企业在一定量，即以收到的现金或应收账款的金额来计算•商品销售收入销售商品所取得的收入时期内通过经营活动产生的收入总额在特定的情况下，也可以按照公允价值或其他•劳务收入提供劳务所取得的收入计量方法进行计量•利息收入债权性投资所取得的利息收入•租金收入出租固定资产所取得的租金收入营业成本定义组成营业成本是指企业在日常经营活动中为生产产品或提供劳务而原材料•发生的直接成本，包括原材料、燃料动力、直接人工、制造费•燃料动力用等直接人工••制造费用营业税金及附加增值税消费税城市维护建设税房产税增值税是针对商品销售、劳消费税是针对特定消费品征城市维护建设税是针对增值房产税是针对房屋所有者征务提供以及进口商品征收的收的一种税收，目的是调节税、消费税和营业税征收的收的一种税收，目的是调节一种税收，根据不同的税率消费、保护环境、抑制消一种税收，用于维护城市建房地产市场，增加政府收和计税方法，分为增值税一费设和管理入般纳税人和小规模纳税人销售费用定义分类重要性销售费用是指企业在销售商品或提供劳务•广告费销售费用是企业经营成本的重要组成部分，过程中发生的各项费用，如广告费、包装直接影响企业利润水平因此，企业必须•包装费费、运输费、职工薪酬等对其进行有效控制，以提高盈利能力•运输费•职工薪酬•折旧费•修理费•保险费管理费用办公成本人力成本信息技术成本包括房屋租赁、办公用品、差旅费用包括员工工资、福利、社保等，反映公包括软件、硬件、网络维护等，反映公等，反映公司日常经营管理活动发生的司雇佣员工的成本司使用信息技术进行管理的成本费用财务费用定义构成财务费用是指企业在经营活动中发生的与筹资活动相关的费•利息支出企业向银行或其他金融机构借款产生的利息费用，包括利息支出、汇兑损失、减值损失等财务费用反映了用企业筹集资金的成本•汇兑损失企业因外币交易产生的汇兑损失•减值损失企业持有的金融资产发生减值时产生的损失资产减值损失定义原因资产减值损失是指企业资产资产减值损失的发生主要原的账面价值高于其可收回金因包括市场环境变化、技额的差额，反映了企业资产术进步、经营管理不善、自价值的下降然灾害等影响资产减值损失会降低企业利润，影响企业偿债能力和盈利能力投资收益指企业因对外投资而取得的收益，包括投资收益通常根据投资项目的类型和投投资收益是企业经营活动的重要组成部股利收入、利息收入、债券利息收入资方式进行分类和核算，例如股票投分，对企业利润总额和净利润具有重大等资收益、债券投资收益、其他投资收益影响等营业利润营业利润意义分析营业利润是指企业在一定时期内，从经营活营业利润反映了企业在日常经营活动中的盈分析营业利润时，需要考虑以下因素动中取得的利润，它是衡量企业经营成果的利能力，它排除了投资收益和其他非经营性•营业收入的增长情况重要指标之一营业利润的计算公式为收入的影响，更能真实地反映企业经营活动•营业成本的控制情况的效益•费用支出水平营业利润=营业收入-营业成本-营业税金•投资收益的影响及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益利润总额利润总额计算公式重要性利润总额是指企业在利润总额营业利润利润总额反映了企业=+一定时期内，从经营营业外收入营业外整体的盈利能力，是-活动中取得的利润，支出衡量企业经营成果的减去营业外支出后，重要指标之一所取得的利润总额所得税费用定义计算方法所得税费用是指企业在一定期间内，根据税法规定，应缴纳的所得税费用通常根据企业当期利润总额和适用的税率计算计所得税金额它反映了企业因取得利润而应承担的税收负担算公式为所得税费用利润总额税率=×净利润定义计算公式净利润是指企业在一定时期净利润利润总额所得税费=-内，从经营活动中获得的利用润，扣除所得税费用后的最终盈利它反映了企业在一定时期内的盈利能力重要性净利润是企业经营成果最重要的指标之一，它反映了企业的盈利水平和可持续发展能力投资者、债权人和管理层都非常关注企业的净利润财务报表分析财务报表分析是利用财务报表数据，对企业的经营状况、财务状况和现金流量状况进行分析评价，以揭示企业的经营成果、财务风险和发展潜力，为企业的经营决策提供依据它是企业进行财务管理的重要环节，也是投资者、债权人等利益相关方了解企业状况的重要手段财务比率分析偿债能力分析评估企业偿还到期债务的能力，主要指标包括流动比率、速动比率、现金比率等盈利能力分析衡量企业获取利润的能力，主要指标包括销售毛利率、净利润率、资产收益率等营运能力分析考察企业资产的周转速度和效率，主要指标包括存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等发展能力分析反映企业成长和扩张的能力，主要指标包括销售增长率、净资产增长率、资本回报率等偿债能力分析流动比率1衡量企业流动资产偿还流动负债的能力，反映企业短期偿债能力速动比率2反映企业用速动资产偿还流动负债的能力，更能反映企业短期偿债能力的安全性现金比率3反映企业用现金及现金等价物偿还流动负债的能力，最能反映企业短期偿债能力的及时性资产负债率4反映企业负债总额占资产总额的比例，反映企业长期偿债能力盈利能力分析盈利能力比率分析盈利能力增长分析影响因素分析主要指标包括销售利润率、净利润率、分析企业利润的增长趋势，评估企业盈分析影响企业盈利能力的因素，包括销总资产利润率、资本收益率等，反映企利能力的持续性，预测未来盈利水平售收入、成本费用、资产效率、经营策业盈利水平和获利能力略等，并提出改进建议营运能力分析存货周转率应收账款周转率衡量企业存货管理效率，反映企业将存货转化为现金或应收账衡量企业应收账款管理效率，反映企业将应收账款转化为现金款的速度计算方法营业成本/平均存货的速度计算方法营业收入/平均应收账款流动资产周转率固定资产周转率衡量企业流动资产管理效率，反映企业利用流动资产创造收入衡量企业固定资产管理效率，反映企业利用固定资产创造收入的能力计算方法营业收入/平均流动资产的能力计算方法营业收入/平均固定资产发展能力分析评估公司未来的发展分析公司对研发、营评估公司是否制定了潜力，包括市场份销、扩张等方面的投清晰的发展目标，并额、新产品开发、技资策略，以及投资回制定了实现目标的计术创新等方面的表报率划现财务报表合并财务报表合并是指将母公司及其子公司的财务报表合并成一份综合财务报表，以便反映整个企业集团的财务状况和经营成果财务报表合并的目的是为了更全面、更准确地反映企业集团的财务状况，便于投资者、债权人和其他利益相关者进行投资决策和风险评估合并报表编制方法确定合并范围1首先要明确哪些企业需要合并，一般来说，母公司及其子公司需要合并报表编制合并工作底稿2根据合并范围，将各子公司的财务报表进行调整，并编制合并工作底稿编制合并报表3根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表披露合并信息4在合并报表中，需要披露合并范围、合并方法、合并抵销等相关信息合并条件控制权共同控制重大影响母公司必须能够控制子公司，这意味着当两家或多家企业共同控制某家企业如果母公司对子公司具有重大影响，但母公司能够通过子公司对子公司的财务时，也需要进行合并报表共同控制是没有控制权，则不需要进行合并报表，和经营决策施加影响控制权的判断标指两家或多家企业对某家企业的财务和但需要进行权益法核算重大影响是指准是母公司拥有子公司超过的表经营决策具有共同的控制权，并且任何母公司能够对子公司的财务和经营决策50%决权资本一家企业不能单独控制该企业的财务和施加重大影响，但不能控制其财务和经经营决策营决策合并过程确定合并范围1明确母公司及其子公司，并确定合并报表所涵盖的范围编制合并工作底稿2整理母公司和各子公司财务报表，并进行必要的调整和合并编制合并财务报表3根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等进行合并报表分析4对合并报表进行分析，揭示企业整体的财务状况、经营成果和现金流量情况合并过程是一个复杂且严谨的过程，需要遵循相关会计准则和法规确保准确性、完整性和透明度对于投资者和利益相关者至关重要合并抵销消除重复调整少数股东权益12合并报表时，母公司和子公如果子公司存在少数股东，司之间的内部交易会产生重需要在合并报表中调整少数复计量，例如母公司购买子股东权益，确保合并报表反公司产品产生的销售收入和映的是母公司控制的全部权子公司支付的成本益反映合并后的真实财务状况3通过合并抵销，可以剔除母子公司之间的内部交易，真实反映合并后的财务状况，为投资者提供更准确的信息母子公司合并实例以一家上市公司A公司为例，A公司拥有子公司B公司，B公司拥有子公司C公司A公司需要编制合并财务报表，需要将B公司和C公司的财务报表纳入合并范围在合并财务报表中，A公司需要对B公司和C公司的资产、负债和所有者权益进行抵消，同时对B公司和C公司的利润进行合并最终形成A公司合并后的财务报表例如，A公司拥有B公司51%的股权，B公司拥有C公司60%的股权在合并财务报表中，A公司需要将B公司和C公司合并报表中A公司所持有的股权部分进行抵消同时，需要将B公司和C公司合并后的利润纳入A公司合并后的利润表兄弟公司合并实例假设公司和公司是兄弟公司，它们分别拥有独立的财务报表，但它们A B之间存在着密切的经济联系例如，公司可能持有公司的一部分股A B权，或者公司可能向公司销售产品或服务B A如果公司和公司决定合并，它们需要编制合并财务报表合并财务报A B表需要将公司和公司的财务报表合并在一起，并对合并过程中产生的A B任何抵消进行调整合并财务报表的编制过程相对复杂，需要考虑很多因素，例如合并条件、合并范围、合并方法等在编制合并财务报表时，需要确保合并报表反映公司和公司的合并后的整体财务状况，并确保合并报表的真实性和可A B靠性结束语本课程介绍了财务分析和报表合并的基本原理和实务操作，为各位同学提供了深入理解企业财务状况和经营成果的理论基础和实践方法希望大家能够将所学知识应用到实际工作中，为企业做出贡献。