合并现金流量表编制一

合并现金流量表编制一第一篇合并现金流量表编制

（一）合并现金流量表编制学习总结

（一）

一、合并现金流量表的定义合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司所组成的企业集团在一定会计期间内现金流入、现金流出金额及其增减变动情况的会计报表合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制

二、编制过程及原理采用与编制合并资产负债表、合并利润表相同的原理、方法和程序，在母子公司个别现金流量表的基础上，通过编制抵销分录抵销集团内部交易、投融资关系、子公司支付现金股利等业务对个别现金流量表中现金流量的影响，从而编制出合并现金流量表对于单体现金流量表来说，现金流量表是以其母子公司本身的的角度反映其在一定会计期间内的现金流入和流出的报表，是以一个单体企业作为会计主体进行会计核算的结果从整个集团来说，母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易和业务，必然会引起其单体公司的现金流量重复的计算如果将各单体公司的现金流量表项目简单相加，则包含了很多内部交易的重复因素，不能真实地反映一个集团的现金流量例如母公司在年度，直接以现金投资万元至子公司在母公司的个别现金流量表中，体现为投资活动现金流量投资支付的现金子公司收到母公20x61000司的投资，在其个别现金流量表中则表现为筹资活动现金流量吸收投资收到“——”的现金如果将母子公司作为一个集团整体来看，则相当于集团内部核算单位的资“——金流转，并没有引起整个集团的现金流量的增减变动因此，应在母子公司的单体现”金流量表各项目相加的基础上，将此笔重复因素予以抵销，以反映其作为一个集团整体的现金流量情况

三、常见的合并现金流量表需要抵销的项目企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的

1.;现金流量

2.企业集团内部以现金结算债权和债务所产生的现金流量;

3.;企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵

4.;销处理

5.其他内部交易产生的现金流量;

四、同一控制与非同一控制的合并形式对现金流量表的不同影响

6.合并日编制合并财务报表时，若是同一控制下企业合并则涉及合并现金流量表的编制问题，若是非同一控制下的企业合并则不涉及在合并日后编制合并财务报表，则不论同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并都将涉及合并现金流量表的编制问题非同一控制下的合并中，合并方购买的是被合并方的资产和负债合并日之前的利润表和现金流量表上的项目和母公司无关，只有合并后产生的利润和现金流量才属于母公司，因此，在合并日，非同一控制下的企业合并不需要编制合并利润表和合并现金流量表对于同一控制下的企业合并，视同被合并方在最早期已经纳入合并范围，应对期初数进行重述，对现金流量表也应同步予以重述例公司与公司同受最终控制方控制，公司于年收购公司，公司在年之前成立，在编制合并报表a b时需要重述期初数据因为在合并日之前没有对公司的长期股权投资，在抵销的a2016b b2016时候以资本公积替代公司在设立时原股东投入的现金也就相当于投入了本合并b主体，所以作为本合并主体吸收外部权益性投资取得的现金处理在合并日，按实际b支付的现金对价在合并现金流量表中列入支付的其他与筹资活动有关的现金

五、《企业会计准则》的相关规定“”《企业会计准则》第号合并财务报表》第四十三条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当33——将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在因非同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表第四十四条母公司在报告期内处臵子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处臵日的现金流量纳入合并现金流量表现金流量表准则讲解处置子公司及其他营业单位收到的现金净额2010本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额本项目可以根据有关科目的记录分析填列企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至支付其他与投资活动有关的现金项目中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额本项目可以根据有关科目的记录分析填列整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在收到其他与投资活动有关的现金项目中反映

六、可供选择的编制方法“”《企业会计准则第号合并财务报表》规定合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部33——交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制从准则中可见，合并现金流量表有两种编制方法在实务中可以根据编制集团成员企业的情况、个人的编制习惯来编制从实务工作中来看，对于成员企业较少，业务比较简单的集团来说，可以选择以单体现金流量表为基础，抵销内部交易的方法进行对于成员企业较多的集团来说，选择以合并报表为基础来编制的方法，更容易实现现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽，编制效率也更高很早就有这样一个想法，准备好好做一个合并现金流量表的编制学习资料今天先做了第一部分，主要对其原理、方法、准则中的规定进行归纳总结，接下来想借助于案例分别讲解同一控制下和非同一控制下合并情形的编制倚窗远眺，目光目光尽处必有一座山，那影影绰绰的黛绿色的影，是春天的颜色周遭流岚升腾，没露出那真实的面孔面对那流转的薄雾，我会幻想，那里有一个世外桃源在天阶夜色凉如水的夏夜，我会静静地，静静地，等待一场流星雨的来临…许下一个愿望，不乞求去实现，至少，曾经，有那么一刻，我那还未枯萎的，青春的，诗意的心，在我最美的年华里，同星空做了一次灵魂的交流秋日里，阳光并不刺眼，天空是一碧如洗的蓝，点缀着飘逸的流云偶尔，一片飞舞…的落叶，会飘到我的窗前斑驳的印迹里，携刻着深秋的颜色在一个落雪的晨，这纷纷扬扬的雪，飘落着一如千年前的洁白窗外，是未被污染的银白色世界我会去迎接，这人间的圣洁在这流转的岁月里，有着流转的四季，还有一颗流转的心，亘古不变的心第二篇合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映，披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表按合并会计报表反映的具体内容不同，合并会计报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等

一、合并会计报表的编制原则编制合并会计报表，必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下，遵循以下原则以个别会计报表为基础以个别会计报表为基础，在合并月的以后各期编报合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对期初未分配利润项目进行调整

1.一体性原则在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵销“”重要性原则对合并会计报表项目可以进行适当的取舍，对集团内部交易或事项

2.可根据需要决定是否全部予以抵销

3.

二、合并现金流量表的编制合并现金流量表，主要应掌握两个方面内容，一方面是采用什么方法编制合并现金流量表，另一方面是企业集团少数股东与子公司之间的现金流动应如何披露合并现金流量表是由母公司编制的，反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的合并报表合并现金流量表有两种编制方法第一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料，按个别现金流量表的编制方法编制第二种方法是根据集团内部成员企业（母公司及纳入合并范围的子公司）的个别现金流量表，通过抵销成员企业之间的现金流入和现金流出，采;用合并会计报表的一般编制程序编制

（一）合并现金流量表的编制方法个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接法填列正表，间接法填列补充资料对于合并现金流量表主表而言采用第二种方法比较简便、合理，可操作性

1.强首先，第二种方法便于检验编表过程是否正确个别现金流量表中现金净增加额期末现金余额期初现金余额，合并现金流量表中合并现金流量净增加额期末“=-”“=合并现金余额期初合并现金余额第二种方法调整、抵销的正是纳入合并现金流量表范围的企业之间的内部现金流动，如果调整、抵销过程正-”确，则必须得出合并现金流量净增加额期末合并现金余额期初合并现金余额的结果其次，第二种方法需要的资料比较少因此，在采用第二种方法的情况下，有“=-”关成员企业在提供个别现金流量表的基础上，主要提供与其他成员企业的现金流动记录资料母公司将个别现金流量表加总以后，合并现金流量表编制程序中的关键就是抵销内部现金流动因此，合并现金流量表主要部分应采用第二种方法;合并现金流量表的补充资料部分由于补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制，因此补充资料部分

2.应采用第一种方法

（二）合并现金流量表主表部分的编制原理按母、子公司个别现金流量表编制合并现金流量表时，同合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制程序一样，也要在工作底稿中编制抵销分录抵销分录的规律是第一，贷方抵销有关收现项目，借方抵销有关付现项目第二，在经营活动现金流量的抵销台账中，一方经营活动现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销但个别情况下可能要求一方经营活动现金流入（或流出）与另一方投资活动（或筹资活动）现金流出（或流入）相抵销第三，在投资活动和筹资活动现金流量的;抵销分录中，一般情况下，集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务，所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出或流入，筹资活动现金流入或流出

（三）编制合并现金流量表主表部分时需要抵销的项目及抵销分录成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值税）收付的抵销借经营活动现金流量购买商品、接受劳务支出的现金

1.贷经营活动现金流量销售商品、接受劳务收到的现金———上述业务在交易双方中如果一方涉及经营活动而另一方涉及非经营活动，则抵销分———录为借经营活动现金流量购买商品、接受劳务支出的现金贷投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金或借投资活动———现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金———贷经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金———成员企业间其他与经营活动有关的现金支付（如罚款、捐赠）的抵销分录———借经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金

2.贷经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金——————成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销借投资活动现金流量投资所支付的现金

3.——贷筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金成员企业间投资收益与筹资—费用的现金收付的抵销借筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息所———

4.支付的现金———贷投资活动现金流量分得投资收益所收到的现金收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少投资付现的抵销分录———现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转让或到期收回现金等价物以外的投

5.资如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业，则后者为之付出的现金属于投资活动付现，前者因此收到的现金属于投资活动收现，这时的抵销分录为借投资活动现金流量投资所支付的现金贷投资活动现金流量收回投资收到的现金如果企业到期收回投资，对方单———位一般是筹资方双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为借筹资活动现金流———量偿还债务所支付的现金或支付的其他与筹资活动有关的现金贷投资活动现金流量收回投资所收到的现金固定资产、无形资产、其他资——————产交易的双方均为集团内部成员企业时，相关的现金流入与现金流出属于投资活动———

6.现金流动，抵销分录为借投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金净额———贷投资活动现金流量购建固定资产等长期资产所支付的

（四）合并现金流量表补充资料部分的合并问题由于合并现金流量表的主表部分采用———的是以成员企业的个别现金流量表为依据对内部现金流动予以抵销编制的，那么补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制补充资料是间接法下经营活动现金流量的揭示合并现金流量表的这一部分各项目的编制方法如下（）净利润合并数根据合并利润表中净利润数字填列（）

1.计提的资产损失准备合并数根据成员企业间个别现金流量表中本项目数之和，扣1“”“”2除内部应收款项以及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列“”（）计提的固定资产折旧合并数根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和，扣除内部交易固定资产中当年按未实现利润多提的折旧数的差额填列3“”（）无形资产摊销合并数根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和，扣除内部交易无形资产中当年未实现多提的摊销数的差额填列4“”（）固定资产报废损失、固定资产处置净损失、固定资产盘亏损失各项目，分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列5“”“”“”（）投资收益、财务费用合并数根据合并利润表中相应项目数字填列6“”“”（）递延税款贷项（减借项）合并数根据合并资产负债表递延税款贷项的年末数与年初数之差（减去递延税款借项的年末数与年初数之差）填列7“”“”“（）与经营活动有关的非现金流动资产的增减变动各项目的合并数根据合并资产”“”“”“”“”负债表中各项目合并数的年初数与年末数及其差额，扣除其中与经营活动无关8“”的变动数后填列“”“”（）与经营活动有关的流动负债的增减变动各项目的合并数根据合并资产负债表中各该项目合并数的年初数与年末数及其差额，扣除其中与经营活动无关的变9“”动数后填列“”“”补充资料是有关不涉及现金的投资、筹资活动，所以，这里不存在对现金流动的抵销问题合并现金流量表这一部分的编制方法是根据成员企业个别现金流量表的

2.相应部分加总后抵销其中发生在成员企业之间的投资筹资活动补充资料是反映现金净增加情况的，合并现金流量表中这一部分项目，可以根据合并资产负债表货币资金项目有关成员企业短期投资的报告

3.期变动情况分析填列“”“”

（五）子公司与其少数股东之间现金流动的披露子公司与其少数股东之间的现金流动主要有三种业务少数股东增加对子公司的权益性投资少数股东依法从子公司抽回权益性投资子公司向少数股东支付现金股利在编制合并现金流量表时，应将子公;司现金流量表有关项目中涉及以上三项业务的现金流动额，单项报告;少数股东增加对子公司的权益性投资在编制合并现金流量表时，应将该收现额在吸收投资收到的现金项目下以其中子公司吸收少数股东权益性投资收到的现

1.金项目单独揭示“”“少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资在编制合并现金流量表中，应在减”少注册资本而支付的现金或支付的其他与筹资活动有关的现金后单列其中子

2.“公司依法减资支付给少数股东的现金项目”“”“向少数股东支付现金股利在编制合并现金流量表时，应将该项目现金流出额在”分配股利、利润和偿付利息所支付的现金项目下单列其中子公司支付少数股东

3.股利项目予以反映“”“第三篇合并现金流量表的编制方法合并现金流量表的编制方法”内部以现金投资或收购股权当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时，会引起现金从

1.投资方流入被投资方，它属于集团内部的现金转移，应当将其抵销，借记投资支付的现金项目，贷记吸收投资收到的现金项目“内部收付现金股利、利润或利息”“”

2.当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的，实质上只是整个集团的现金内部流动，因而在编制合并现金流量表时，应当予以抵销，借记分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目，贷记取得投资收益收到的现金项目“”“内部以现金结算债权与债务”集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款（或应

3.收票据、预付账款）和应付账款（或应付票据、预收账款）的，应当在合并现金流量表时，编制抵销分录，借记购买商品、接受劳务支付的现金项目，贷记销售商品、提供劳务收到的现金项目“’’“如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款”的，应当编制的抵销分录为，借记支付其他与经营活动有关的现金项目，贷记收到其他与经营活动有关的现金项目“”“内部以现金购销商品”母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的，其现金流量应当抵销，借

4.记购买商品、接受劳务支付的现金项目，贷记销售商品、提供劳务收到的现金项目“”“’’内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产

5.的，应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销，借记购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目，贷记处置固定资产、无形资产和其“他长期资产收回的现金净额项目”“内部相互借款”母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销，借记投资支付的

6.现金项目，贷记取得借款收到的现金项目内部借款归还时产生现金流量的抵“销，应借记偿还债务支付的现金项目，贷记收回投资收到的现金项目”“”其他内部交易的现金流量“”“”母公司与子公司、子公司相互之间，因发生其他内部交易所产生的现金流量，也应当

7.根据实际情况予以抵销母公司购买子公司及其他营业单位支付的现金流量归属子公司及其他购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的

1.部分，按减去子公司及其他购买日持有的现金和现金等价物后的净额在取得子公司及其他付的现金净额项目反映，如是是子公司及其他购买持有的现金和现金等“价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按净额反映在收到其他与投资活”“动有关的现金项目母公司处置子公司及其他营业单位收到的对价中以现金收到的现金流量归属”

2.子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金或现金等价物小于母公司收到对价中以现金收到部分，按净额在处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，如果是子公司及其他营业单位持有的现金或现金等价物大于母公司收到的对价反映在“”支付其他与投资活动有关的现金母公司持有子公司向其购买商品所开具的商业承兑汇票向商业银行申请贴现，母“”公司所取得现金在其个别现金流量表反映为经营活动的现金流入，在将该内部商品

3.网活动所产生的债权与债务抵消后，母公司向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金流量列示购买子公司的少数股权支付现金，母公司支付现金在其个别现金流量表反映为投资活动的现金流出，在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流出列示

4.因不丧失控制权处置子公司收到现金，母公司收到现金在其个别现金流量表反映为投资活动的现金流入，在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流入列示

5.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回见处理，回见支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值部分，计入当期损益其中，权益的回购作为筹

6.资活动的现金流出列示第四篇编制现金流量表现金流量、月号，两位股东投入资金万元存入银行万元、月号招用名工人，基本工资合计元次月号发放

17315049、月号，支付工商代理机构办理工商税务登记手续费用元

2813500010、月号购置生产设备原值万元，用银行存款支付万元

3821500、月号用银行存款一次性支付一年厂房租金万元

482128、安装电话和宽带，费用元

58212、月号购买原材料公斤，进价每公斤元；原材料公斤，进价每公61200斤元当月支付采购款元余款约定下批采购时先付清783a30030b

300、月号设备送货到位，开出转账支票万元支付余款

2012000、两位股东亲自经营管理，一位负责营销，一位负责生产和内部管理基本工资各8844开每月元但约定等个月工厂基本稳定后再发放

9、月号购买办公用品元，购买劳保用品元，全部打入当月成本

30003、月日一次性支付广告费用万元

108430020011852、月号开始投产，当月生产一批产品，投入材料公斤、材料公斤号生产完工，出合格成品个废料变卖回收现金元1286a200b

250、月份因工期紧张，加班天，结算加班费元跟工资一起支付

25100100、月份加班期间购买了晚饭和饮料，合计元

13831800、月号根据订单销售个，售价每个元收到该批货款元送148200货运费支付元

1582610080060000、月号抄表水电费计算出来合计是元，次月支付

100、月当月开始计提折旧年折旧年限

168311000、月号采购原材料公斤，公斤，支付清上个月的欠款元，本1785次采购支付了元1891a500b

5003000、月日又购置一个工具元，现金付讫

20000、月号接到一个订单个投入材料公斤、材料公斤，继续19913000开工生产月号完成个合格品，废料回收元2092200a400b

500、月号继续招用名熟练工，基本工资元人，足月支付

927200250、月号，购买劳保用品发放给工人，费用元219421800/、月号发放上个月的工资、加班费等，共计元

2295200、月号，支付上个月的水电费元

239106800、月日，收到上月应收款元

249151000、月号，某骨干员工家里有突发事件需要用钱，企业借给该员工万元

2592020000、月号给客户送货个，运费元

269222、月号水电费抄表结算合计元，次月支付

27928200100、月日，因两个月质量保持合格，发放员工质量奖元

289301800、月份继续计提折旧打入当月成本

299301500、月份响应社区捐款号召，捐出元

309、月份公司获得市科技进步奖奖金万元，当月发放3192000第五篇现金流量表编制公式现金流量表的编制公式编制公式3295现金是企业机体的血液，是制约企业经营活动的首要因素，是经营者、投资者和债权人关注的焦点在会计工作中编制现金流量表的实质是将以权责发生制确认的收入、费用、相关的资产、负债及净利润按照现金收付实现制分别转换为现金流入、现金流出及现金净流量，并据以考察企业当期现金流量的变动状况由于现金流量表自身的特点，其编制的难度很大，加之，大多数财务人员和审计人员对现金流量表不太了解，基于此，我们根据实用性原则，就现金流量表中的主要项目的确定，提出以下辅导性公式，以供同仁参考（

一、）经营活动产生的现金流量、销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税）（主营业务收入当期发生的销售退回现金折扣）（其他业务收入其他业务收入中与经营活动无关的收入和租金收入、1=-技术转让收入）收回的代垫运费（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收帐-+-款期初余额应收帐款期末余额）（预收帐款期末余额预收帐款期初余额）视同销-+-+售而发生的主营业务收入和其他业务收人接受非现金资产而减少的应收帐款和应-+--收票据当期收回前期已核销的坏帐（不含租金当期核销的坏帐（不含租金）票据贴-现利息（应收帐款、应收票据中租金期初余额应收帐款、应收票据中租金期末余+--额）（预收帐款中租金期末余额预收帐款中租金期初余额）--若以物业出租为主的企业，租金则为主营业务收入--、收到的租金其他业务收人中的租金收入（应收帐款、应收票据中租金期初余额应收帐款、应收票据中租金期末余额）（预收帐款中租金期末余额预收帐款中租金2=+-期初余额）接受非现金资产而减少的应收帐款（租金）和应收票据（租金）当期收回+-前期核销坏帐中的租金当期核销的应收帐款（租金）坏帐损失-+、收到退回的增值税款-＝补贴收人中出口迟税款用于抵减内销产品应纳税额应收补贴款（出口退税）期3初余额应收补贴款（出口退税）期末余额-+[、收到的除增值税以外的其他税费返还-]补贴收入出口退税款应收补贴款（不含出口退税）期初余额应收补贴款（不合出4口退税）期末余额=-+[-、收到的其他与经营活动有关的现金]＝财务费用中利息收入资本公积中现金捐赠收入营业外收入中的现金收入其他5应付款中的代收运杂费、出租出借包装物收取的押金及其他与经营活动有关收取的+++押金或保证金流动资产损失获得赔偿的现金、购买商品、接受劳务支付的现金+（主营业务成本其他业务支出主营业务成本、其他业务支出中的折旧费、出租包6装物的摊销费及技术转让成本）（含进项税）（存货期初余额存货期未余额）（应付=+-帐款期初余额应付帐款期末余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（预付--+帐款期末余额预付帐款期初余额）当期接受非现金资产减少的应付帐款和应付票-+-+--据生产成本、制造费用中的工资、劳动保险费、福利费（制造费用原材料消耗成本结转到主营业务成本中去的制造费用）代垫运杂费-+-、经营租赁所支付的现金＝管理费用（租金）其他业务支出（租金）其他应付款--（租金）期末余额其他应付款（租金）期初余额接受非现金7++[资产而减少的租金-]-、支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、营业费用（或销售费用）、管理费用中的工资、奖金、福利费、8各种津贴和劳动保险费（应付工资期初余额应付工资期末余额）应付福利费当期减少额其他应收款（代职工支付的费用）期末余额其他应收款（代职工支付的费+-+用）期初余额住房周转金当期减少额+[-、支付的增值税款+]＝应交税金中已交增值税

9、支付的所得税应交税金中已交所得税

10、支付的除增值税、所得税以外的其他税费=应交税金中已交税款支付的增值税款支付的所得税未通过应交税金科目支付的11税款=-+、支付的其他与经营活动有关的现金管理费用营业费用（或销售费用）营业外支出当期计入管理费用12营业费用或（销售费用）中的固定资产折旧费、无形资产、待摊费用、递延资产摊销、=++-坏帐准备其他应付款（不含租金）期初余额其他应付款（不含租金）期未余额代垫运杂费管理费用、营业费用（或销售费用）、营业外支出中未支付现金的费用+[]+

（二）投资活动产生的现金流量-、收回投资所收到的现金短期投资贷方发生额现金等价物长期投资贷方发生额收回的非现金资产用于抵1偿=-+-债务的有价证券因处置长期投资而转销的长期投资减值准备、分得股利或利润收到的现金-＝（投资收益债券利息收入）应收股利或应收利润期初余额应收股利或应收利润2期末余额股票股利-+[-]-、取得债券利息收入所收到的现金投资收益中债券利息收入

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额固定资产清理净额=回收的残值其他应收款中应由保险公司或过失人赔偿的损失但尚未收到的部分其4=-他业务收入中技术转让收入其他业务支出中因技术转让而现金支出的相关费用、税-+金应收帐款、应收票据（技术转让）期初余额应收帐款、应收票据（技术转让）期末-余额当期收回前期核销的坏帐损失（技术转让）核销的坏帐损失（技术转让）接受+[-非现金资产而减少的应收帐款和应收票据（技术转让）]+[--、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金在建工程借方发生无形]资产借方发生固定资产借方发生数递延资产借方发生数未支付现金增加的固定5=+资产、无形资产、递延资产、在建工程++-、权益性投资所支付的现金短期投资（股票投资）借方发生额中现金投资部分长期投资（股权投资）借方发生额中现金投资部分6=+、债权性投资所支付的现金短期投资（债权投资）借方发生额中现金投资部分长期投资（债权投资）借方发生7额中现金投资部分=+

（三）筹资活动中产生的现金流量、吸收权益性投资所收到的现金＝实收资本增加数资本公积（股本溢价）增加数吸收的非现金资产投资部分资本l公积、盈余公积、未分配利润转增资本的部分企业支付的费用直接冲减资本公积（股+--本溢价）部分、发行债券所收到的现金＝应付债券贷方发生额

2、借款所收到的现金＝短期借款贷方发生额长期借款贷方发生额，并与银行贷款证核对一致

3、偿还债务所支付的现金+＝短期借款借方发生额长期借款借方发生额应付债券借方发生额

4、发生筹资费用所支付的现金++＝长期待摊费用（股票发行费用）借方发生额在建工程（债券发行费用）借方发生额5财务费用（债券发行费用）借方发生额+、分配股利或利润所支付的现金6应付股利或应付利润借方发生额股票股利、偿还利息所支付的现金=-＝财务费用中利息支出预提费用（利息支出）7贷方发生额预提费用（利息支出）期初余额预提费用（利息支出）期末余额在建-工程（利息支出）借方发生额+[-]+、融资租赁所支付的现金＝长期应付款中融资租赁费期初余额当期融资租入固定资产应付款长期应付款中8融资租赁费期末余额+-、减少注册资本所支付的现金＝实收资本减少数减资而不抽走资金的部分9

（四）汇率变动对现金流量的影响-根据财务费用中的汇兑损益填列，如果为汇兑损失，用负数表示，为汇兑损溢，用正数表示

（五）补充资料、净利润损益表中的利润总额所得税、计提的坏帐准备或转销的坏帐准备（坏帐准各期末余额坏帐准备期初余额）当1=-期2=-+核销的坏帐；固定资产折旧（累计折旧期末余额累计折旧期初余额）累计折旧借方发生额

3、无形资产、递延资产摊销=-+管理费用中无形资产、递延资产摊销额

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失营业外支出的处理固定资产、无形资产及其他长期资产净损失固定资产报废损失

5、财务费用损益表中的财务费用（含汇兑损失）=-、投资损失损益表中的投资收益6=、存货的减少＝存货期初余额存货期末余额7=-8-、经营性应收项目的减少＝应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用期初余额应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用期末余额

9、经营性应付项目的增加-应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或10股利、应交税金、其他应交款、预提费用期末余额应付帐款、预收帐款、其他应付款、=应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、须提费用的期初余额、现金及现金等价物净增加额（货币资金期末余额货币资金期初余额）（短期投资期末余额短期投资期初余额）11=-+-。