《高级财务会计课件-长期股权投资》

高级财务会计课件长期股权-投资本课件旨在深入探讨高级财务会计中关于长期股权投资的核心概念、会计处理方法及相关披露要求通过系统学习，您将能够全面掌握长期股权投资的确认、计量、核算以及在合并财务报表中的应用，为提升财务分析和决策能力奠定坚实基础什么是长期股权投资定义目的特点长期股权投资是指企业企业进行长期股权投资长期股权投资具有长期对被投资单位实施控制的目的多种多样，包括性、战略性和风险性的、共同控制或重大影响扩大市场份额、获取技特点投资期限较长，的权益性投资它是企术或资源、实现战略协投资回报具有不确定性业重要的战略性投资，同效应以及提高盈利能，且可能受到宏观经济旨在获取长期经济利益力等和行业发展的影响长期股权投资的分类控制共同控制重大影响指投资方能够决定被投资单位的财务和指按照合同约定对某项经济活动所共有指对被投资单位的财务和经营政策有参经营政策，并能据以从被投资单位的经的控制，并且该经济活动的重大决策必与决策的权力，但并不能控制或与其他营活动中获取利益对子公司的投资通须由分享控制权的投资方一致同意合方共同控制这些政策的制定联营企业常构成控制营企业的投资属于共同控制的投资通常具有重大影响成本法适用范围核算原则投资收益成本法主要适用于企业对子公司的投在成本法下，长期股权投资的初始投投资企业在持有期间，按照被投资企资，即投资企业能够控制被投资企业资成本按照实际支付的价款确定，后业宣告分派的现金股利或利润确认投的财务和经营政策续投资成本保持不变，除非追加或收资收益，不考虑被投资企业净利润的回投资变动成本法的核算初始投资成本持有期间12按实际支付的购买价款、发生长期股权投资的账面价值保持的直接相关费用以及其他必要不变，除非增加或减少投资的支出确定被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不影响投资的账面价值投资收益的确认3按被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认，但分派的利润或股利超过投资前累计实现利润的部分，应视为投资成本的收回成本法的会计处理取得投资借长期股权投资；贷银行存款等按照实际成本入账，反映企业初始投资的金额宣告分派利润借应收股利；贷投资收益确认企业应收取的股利或利润，增加企业的利润收到股利借银行存款；贷应收股利反映企业实际收到的股利或利润，增加企业的银行存款成本法下投资收益的确认现金股利或利润1企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认投资收益，贷记“投资收益”科目利润分配的限制2如果被投资单位宣告分派的利润超过投资前累计实现的利润，则超过部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值账务处理3借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”科目，具体取决于利润分配的来源权益法适用范围核算原则权益法适用于企业对联营企业和在权益法下，长期股权投资的初合营企业的投资，即企业能够对始投资成本按照实际成本确定，被投资单位施加重大影响或共同后续根据被投资单位净资产的变控制动进行调整投资收益投资企业在持有期间，按照应享有的被投资单位实现的净损益份额确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值权益法的核算原理初始投资成本被投资单位净损益124现金股利其他权益变动3权益法的核算原理是根据被投资单位净资产的变动来调整长期股权投资的账面价值，反映投资企业在被投资单位中的权益份额当被投资单位实现净利润时，投资企业应增加长期股权投资的账面价值并确认投资收益；当被投资单位发生净亏损时，投资企业应减少长期股权投资的账面价值并确认投资损失；收到被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业应减少长期股权投资的账面价值权益法的会计处理取得投资借长期股权投资（成本）；贷银行存款等按实际成本入账，反映企业初始投资的金额被投资单位盈利借长期股权投资（损益调整）；贷投资收益确认企业应享有的份额，增加投资账面价值和利润收到股利借银行存款；贷长期股权投资（损益调整）反映企业实际收到的股利，减少投资账面价值确认被投资单位净损益净利润净亏损投资企业应按照应享有的份额，确认投资收益，增加长期股权投投资企业应按照应分担的份额，确认投资损失，减少长期股权投资的账面价值同时，应考虑被投资单位的会计政策和会计期间资的账面价值如果投资损失超过了长期股权投资的账面价值，是否与投资企业一致，如有差异，应进行调整则以长期股权投资的账面价值减记至零为限，并在备查簿中登记应分担的损失确认被投资单位其他综合收益其他综合收益被投资单位发生其他综合收益时，投资企业应按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，并确认为其他综合收益会计处理借长期股权投资（其他综合收益）；贷其他综合收益反映企业应享有的份额，增加投资账面价值和其他综合收益减少投资时的处理部分出售收回投资出售部分长期股权投资时，应按出售部分的比例，结转与被出售如果被投资单位发生亏损，投资企业应减少长期股权投资的账面投资相关的长期股权投资的账面价值，以及相关的累计未分配利价值，直至减记至零如果未来被投资单位盈利，投资企业应恢润或盈余公积等复长期股权投资的账面价值处置长期股权投资的会计处理处置损益结转相关项目处置长期股权投资时，应将实际取得的价款与长期股权投资账面同时，应结转与被处置投资相关的长期股权投资的账面价值，以价值的差额，确认为投资收益或投资损失处置损益应计入当期及相关的累计未分配利润或盈余公积等确保账务处理的完整性损益和准确性投资性房地产定义特点投资性房地产是指为赚取租金或投资性房地产不用于企业自身的资本增值，或两者兼有而持有的生产经营，而是为了获取经济利房地产包括已出租的土地使用益其价值主要体现在租金收入权、持有并准备增值后转让的土和未来转让时的增值收益地使用权以及已出租的建筑物重要性投资性房地产是企业重要的资产，能够为企业带来稳定的现金流和资产增值合理管理和核算投资性房地产对于提升企业财务业绩具有重要意义投资性房地产的定义赚取租金资本增值12企业持有房地产的主要目的是企业持有房地产的主要目的是为了对外出租，从而获取租金为了等待其价值增值，然后在收入例如，商业写字楼、商未来转让，从而获取资本增值铺等收益例如，土地储备、投资性公寓等两者兼有3企业持有房地产的目的既包括赚取租金，也包括等待资本增值例如，既出租又具有升值潜力的商业地产投资性房地产的确认确认条件判断依据投资性房地产的确认需要满足两个条件一是与该房地产相关的判断经济利益是否很可能流入企业，需要综合考虑市场环境、合经济利益很可能流入企业；二是该房地产的成本能够可靠地计量同条款以及企业的经营能力等因素判断房地产的成本是否能够只有同时满足这两个条件，才能确认为投资性房地产可靠地计量，需要有充分的证据支持投资性房地产的初始计量取得时投资性房地产应当按照成本进行初始计量成本包括购买价款、相关税费以及使投资性房地产达到预定可使用状态所发生的其他必要支出后续支出与投资性房地产有关的后续支出，如果使该房地产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当计入投资性房地产的成本；否则，应当在发生时计入当期损益投资性房地产的后续计量公允价值模式成本模式采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊采用成本模式计量的，应当按照《企业会计准则第4号——固定销，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益资产》或《企业会计准则第5号——无形资产》的规定，对投资性房地产计提折旧或进行摊销公允价值模式适用条件1采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足两个条件一是有活跃的房地产交易市场；二是能够从活跃的市场中取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计计量方法2在公允价值模式下，投资性房地产应当按照期末的公允价值进行计量，公允价值变动产生的损益应当计入当期损益（公允价值变动损益）成本模式折旧或摊销1采用成本模式计量的投资性房地产，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》或《企业会计准则第5号——无形资产》的规定，对投资性房地产计提折旧或进行摊销折旧方法2折旧方法应当采用能够合理反映与投资性房地产有关的经济利益预期实现方式的方法通常采用直线法或工作量法等摊销方法3摊销方法应当采用直线法投资性房地产的摊销年限应当根据其预计使用寿命确定投资性房地产转换的会计处理转换情况会计处理原则投资性房地产与自用房地产之间的转投资性房地产转换为自用房地产时，换，以及投资性房地产用途的改变，应当以转换当日的账面价值作为自用都可能导致投资性房地产的转换房地产的成本自用房地产转换为投资性房地产时，应当以转换当日的账面价值作为投资性房地产的成本债务重组中的长期股权投资债务重组会计处理债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与在债务重组中，如果债务人以长期股权投资清偿债务，应当按照债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债务重组可《企业会计准则第12号——债务重组》的规定进行会计处理能涉及长期股权投资非货币性资产交换中的长期股权投资非货币性资产交换会计处理非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换在非货币性资产交换中，如果企业以非货币性资产换入长期股权非货币性资产交换可能涉及长期股权投资投资，应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理长期股权投资减值测试减值迹象可收回金额减值损失123企业应当在资产负债表日判断长期长期股权投资的可收回金额应当根如果长期股权投资的可收回金额低股权投资是否存在可能发生减值的据其公允价值减去处置费用后的净于其账面价值，应当将长期股权投迹象如果存在减值迹象，应当进额与预计未来现金流量的现值两者资的账面价值减记至可收回金额，行减值测试之间较高者确定减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益长期股权投资减值的会计处理计提减值准备借资产减值损失；贷长期股权投资减值准备确认长期股权投资的减值损失，减少资产价值后续转回长期股权投资减值准备一经计提，不得转回体现会计谨慎性原则，防止虚增利润合并财务报表的编制合并目的合并原则合并财务报表是以母公司和其子合并财务报表应当以母公司和子公司的财务报表为基础，将母公公司的个别财务报表为基础，按司与子公司的经营成果和财务状照统一的会计政策，如实反映企况合并反映的财务报表业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量重要性合并财务报表能够为投资者、债权人和其他报表使用者提供更全面、更客观的企业集团财务信息，有助于其作出更合理的决策合并财务报表的编制范围确定原则1合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定母公司应当将其全部子公司纳入合并范围例外情况2如果母公司不能控制的子公司，例如，已宣告破产或已决定清算的子公司，或者拟近期出售的子公司，可以不纳入合并范围购买法定义应用购买法是指在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购购买法是企业合并中常用的会计处理方法，适用于购买方取得被买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；购买方对购买方控制权的情况通过购买法，可以合理确定合并成本和商合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额誉，准确反映企业合并的经济实质的差额，应当计入当期损益购买法的会计处理确定合并成本合并成本是指购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值确认可辨认净资产购买方应当对合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值进行确认，并按照其公允价值进行计量计算商誉或合并损益购买方应当将合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉或合并损益商誉的确认和计量商誉确认1合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，商誉不进行摊销商誉计量2商誉的初始计量金额为购买日合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额后续计量应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行减值测试少数股东权益的计量少数股东权益计量方法少数股东权益是指子公司所有者权益中不属于母公司所拥有的份少数股东权益应当按照少数股东享有的子公司净资产的份额进行额在合并财务报表中，少数股东权益应当单独列示计量子公司实现的净利润或发生的净亏损，应当按照母公司和少数股东的持股比例进行分摊内部交易的抵销抵销原则内部交易内部交易的抵销应当遵循实质重于形式的原则，如实反映企业集合并财务报表应当抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的团整体的财务状况和经营成果避免虚增资产和利润内部交易包括内部销售收入、内部销售成本、内部债权债务等合并报表的编制步骤个别报表调整调整母公司和子公司的个别财务报表，使其会计政策和会计期间保持一致抵销内部交易抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，避免重复计算合并资产负债表将母公司和子公司的资产、负债项目进行合并，并按照少数股东权益的份额进行调整合并利润表将母公司和子公司的收入、费用项目进行合并，并按照少数股东损益的份额进行调整合并现金流量表将母公司和子公司的现金流量项目进行合并，并按照少数股东权益的份额进行调整合并报表的特殊情况外币报表折算会计政策差异如果子公司的记账本位币与母公司不如果母公司和子公司的会计政策不一一致，需要将子公司的财务报表折算致，需要在合并财务报表时进行调整为母公司的记账本位币，使其会计政策保持一致合并现金流量表的编制现金流量合并1合并现金流量表应当以母公司和子公司的个别现金流量表为基础，将母公司和子公司的现金流量项目进行合并内部交易抵销2应当抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部现金流量，避免重复计算少数股东权益调整3应当按照少数股东权益的份额，对合并现金流量表进行调整，反映少数股东享有的现金流量权益法下的合并报表编制长期股权投资商誉在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应当按照权益法进如果母公司对子公司的长期股权投资成本大于子公司所有者权益行核算在合并财务报表中，应当将母公司对子公司的长期股权中属于母公司拥有的份额，应当将差额确认为商誉商誉不进行投资与子公司所有者权益中属于母公司拥有的份额相互抵销摊销，但应当进行减值测试长期股权投资的披露要求投资政策1投资目的2投资金额3会计政策4减值准备5企业应当在财务报表中充分披露长期股权投资的相关信息，包括长期股权投资的投资政策、投资目的、投资金额、会计政策、减值准备等充分的披露有助于报表使用者全面了解企业长期股权投资的状况，从而作出更合理的决策本章小结核心概念回顾重点内容总结12本章系统介绍了长期股权投资重点总结了成本法和权益法的的定义、分类、核算方法以及核算原理和会计处理，以及投在合并财务报表中的应用帮资性房地产的确认、计量和转助大家巩固核心概念，为后续换强调了合并财务报表的编学习打下基础制原则和步骤实务应用指导3提供了长期股权投资在债务重组、非货币性资产交换等特殊情况下的会计处理指导，以及长期股权投资减值测试和披露要求增强大家实务应用能力。