2023年注册会计师审计管理培训资料

第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样概论【学习要领】理解记录抽样和非记录抽样日勺根据有何不一样，抽样风险和非抽样风险日勺区别及对审计效率、效果H勺影响掌握样本量与各原因的I关系、选用样本H勺措施及评价抽样成果的I环节

一、与审计抽样的）有关概念

（一）审计抽样的I概念审计抽样，是指注册会计师在实行审计程序时，从审计对象总体中选用一定数量的样本进行测试，并根据测试成果，推断审计对象总体特性的一种措施审计抽样对控制测试和实质性测试都合用，但并不是对于这些测试中的所有程序都合用如审计抽样可用于逆查、顺查、函证、盘点等，但对问询、观测、分析性复核等不合用抽样审计不一样于抽查抽查作为一种技术，可以用来理解状况，确定审计重点，获得审计证据，使用中并无严格规定审计抽样作为一种措施，需要运用抽查技术审计抽样的基本目的是在有限审计资源条件限制下，搜集充足、合适H勺审计证据，以形成和支持审计结论抽样审计的环节

①确定抽样审计对象总体（1000笔销售业务）；

②进行样本设计，确定有效样本容量（100笔销售业务）；

③选用样本项目；

④审查样本项目，得出样本审查成果（误差）（2笔未经授权）;的评价

4、分析样本误差注册会计师在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他有关审计工作的J影响例如，在控制测试中，对样本误差可做如下的I定性分析1误差与否超过审计范围是关键的I还是非关键的？2分析每一种关键误差的性质和原因，是故意日勺还是非故意的是系统的还是偶尔日勺？是频繁时还是不频繁的？怎样影响到货币金额等3确定这些误差对其他控制测试以及实质性测试的影响二推断总体误差

1、分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差，采用合适日勺措施，推断审计对象总体误差

2、假如在抽样时对总体进行了分层，那么就应先对每一层次进行个别欧I推断，然后将推断成果加以汇总

3、由于存在多种抽样措施，注册会计师根据样本误差推断总体误差的措施应与所选用的抽样措施一致三重估抽样风险

1、注册会计师在推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样成果同从其他有关审计程序中所获得H勺证据相比较

2、用作比较的推断得到的总体误差，应扣除被审计单位已经调整的数额

3、重估后欧J措施1实质性测试

①假如推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；假如认为经重估后的抽样风险不能接受，应增长样本量或执行替代审计程序

②假如推断区I总体误差靠近可容忍误差，应考虑与否增长样本量或执行替代审计程序2控制测试在进行控制测试时，注册会计师假如认为抽样成果无法到达其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，应考虑增长样本量或修改实质性测试程序四形成审计结论注册会计师在抽样成果评价的基础上，应根据所获得的证据，确定审计证据与否足以证明某一审计对象总体特性，从而得出审计结论【例】在评价抽样成果时，假如推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增长实质性测试程序1998年试题【答案】x【解析】假如推断的总体误差超过可容忍误差，且注册会计师认为经重估后日勺抽样风险不能接受时，就应增长样本量或执行替代审计程序第二节控制测试中抽样技术的运用【学习要领】属性抽样是运用于符合性测试控制测试的一种抽样，学习时重要掌握几种抽样的措施和特点，理解其环节属性抽样的重要措施有固定样本量抽样、停-走抽样、发现抽样等三种措施

（一）固定样本量抽样【例】注册会计师拟对某企业某年度购货发票共10000张，进行符合性测试假定在前三年的J审计中，内部控制误差率分别为

0.9%、

0.95%、

0.97%,基于稳健原则，注册会计师可将预期总体误差率确定为1%（如为初次审计，注册会计师也可采用预先抽样法，即先随机抽取一少部分样本，估计误差率状况）即注册会计师认为购货业务中出现未附验收单据日勺任何发票、所附单据与发票记载的性质不符、所附单据与发票记载的数量不符等状况（样本设计状况）H勺也许性为1%同步，注册会计师在初步评价内部控制的基础上，根据专业判断，将信赖过度风险定为5%（信赖过度风险=1-可信赖程度=5%）,可容忍误差率定为4%o根据95%样本容量表（见教材），查出在可容忍误差为4%,预期（估计）总体误差为1%时，应选用的样本量为156张凭单注册会计师按随机选样法选用156张凭单，审查发票和评价

①若注册会计师通过对选用的156张凭单审查，查出的J误差数为lo通过表中156

（1）阐明1个误差数是在原估计的范围之内在没有发既有欺诈舞弊或逃避内部控制的状况下，注册会计师可以得出结论有95%时把握，总体误差率不超过4%也可以这样说，注册会计师认为，总体误差率超过4%的也许性有5%

②若注册会计师通过对选用日勺156张凭单审查，查出的误差数为3通过表中156

（1）阐明3个误差数超过了原预期的1个误差在这种状况下注册会计师需要抽查的样本量将增至为192

（3）因此，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证可容忍误差率不超过4%这时,注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，应增长样本量，扩大实质性测试范围

③若注册会计师通过抽样发既有欺诈舞弊或逃避内部控制的状况,不管其误差率是高明低，均应采用其他审计程序

（二）停一走抽样停一走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完毕抽样审计工作停一走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式停一走抽样日勺基本环节

①确定可容忍误差和风险水平；

②确定初始样本量；

③进行停一走决策总体误差率=风险系数:样本量

（三）发现抽样发现抽样审计又称“显现抽样或显示抽样”，其特点在于:假如总体中以一定的误差发生率存在舞弊行为或其他异常事项，那么，在预先规定H勺可信赖程度下，样本中至少可以发现一种舞弊行为假如样本经审查并没有发现舞弊事项，则认为在规定日勺可信赖程度下，总体实际舞弊发生率不会超过原给定的误差发生率，即在既定的误差率范围内没有发现重大误差假如样本经审查时，发现舞弊事项（重大误差），无论发生的次数多少，注册会计师都也许放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底检查可见，在怀疑存在舞弊欺诈行为（重大非法事件）的状况下，采用这个措施最为有效发现抽样的环节与固定样本量抽样大同小异，这里仅就需要注意的问题阐明如下第一，确定样本量样本量确实定仍运用固定样本量抽样中“样本容量表“，所不一样的是估计误差率一律为“零”，这是由发现抽样日勺特点所决定的如注册会计师对某种凭证进行审计，估计可信赖程度为95%,可容忍误差率为2%,查表（见教材）得知样本量为149第二，根据样本审查成果得出结论审查样本后，如发现了一张假凭证，注册会计师就到达了这种抽样审计的I目的，此时就要停止一切抽样审计程序，对总体进行全面审核假如在样本中没有发现一张假凭证，就意味着注册会计师有95%时把握确信，总体不存在2%的假凭证，但这并不排除存在一张（或更多的）假凭证的也许性这就是说，不存在2%的舞弊发生率，注册会计师对此只有95%的把握第三节实质性测试中抽样技术的运用【学习要领】变量抽样是运用于实质性测试的一种抽样，学习时重要是理解几种基本概念和几种抽样的措施本节为非重点变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样措施变量抽样法一般用于审查应收账款日勺金额；审查存货日勺数量和金额；审查工资费用；审查交易活动，以确定未经合适同意的交易金额（-）单位平均估计抽样（详细运用可见教材，一般理解）单位平均估计抽样是通过抽样审查确定样本日勺平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的措施

（二）比率估计抽样的差额估计抽样比率估计抽样比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值日勺估计金额的一种抽样措施其详细环节如下第一步，计算样本的审定价值与其账面价值的比率计算公式是:比率=样本审定价值:样本账面价值第二步，估计总体对H勺价值计算公式是:估计总体对的I价值=总体账面价值x比率差额估计抽样差额估计抽样是指首先确定样本的审定价值与其总账面价值间H勺平均差额，然后以该差额对总体对的金额进行估计的一种变量估计抽样审计措施详细环节如下第一步，计算样本审定价值与其账面价值间的平均差额计算公式是平均差额=（样本审定价值一样本账面价值）+样本容量第二步，计算总体总差额计算公式是总体总差额=平均差额X总体容量第三步，推算出总体口勺对的价值计算公式是估计总体对的价值=总体账面总价值=t总体总差额

⑤分析样本成果，推断总体特性（误差）（推断20笔未经授权），得出审计结论

（二）抽样误差和抽样风险抽样误差是由于采用抽样引起的误差，即注册会计师根据样本推断的总体特性与真实总体特性的I差异抽样风险抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师根据抽样成果得出的结论与审计对象总体特性不相符合的也许性抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低（可这样理解当抽取100%日勺样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险）

（三）记录抽样和非记录抽样（按抽样决策的根据划分）抽样审计发展经历了任意抽样、判断抽样和记录抽样三阶段其中任意抽样和判断抽样属非记录抽样任意抽样，系指在所有被审查的资料中，任意抽取一部分作为样本，进行审查时一种措施任意抽样由于样本是由注册会计师任意选用，没有一定的科学根据因此，在审计工作实践中，很少采用这种措施判断抽样，系指注册会计师根据审计目的、被审项目的重要程度及其发生问题时也许性,以及被审计单位内部控制制度的完备程度等详细状况，结合自身的实际经验和观测能力，通过主观判断，有重点有选择地从整体中，抽取一部分样本进行审计一种措施判断选样法日勺长处是简便、灵活，合用范围较广；缺陷是纯粹依托注册会计师的实际经验和判断能力，是不也许保证审计抽样对象、时期和范围H勺科学性记录抽样，也称随机抽样系根据随机原则，在总体中任意抽取部分样本，再根据样本的特性，运用数理记录措施对总体进行推断，以得出一种与总体特性相吻合，或相靠近的审计结论采用记录抽样的理论根据

（1）有充足的I数学根据；（措施科学）

（2）有健全的I内部控制根据；（运用前提）

（3）有合理的经济根据（节省审计成本）记录抽样的意义在于

（1）记录抽样可以科学地确定抽样规模；

（2）采用记录抽样，总体各项目被抽中的J机会是均等的，可以防止主观的判断；

（3）记录抽样能计算抽样误差在预先给定日勺范围内日勺概率有多大，并根据抽样推断的规定，把这种误差控制在预先给定购范围之内；

（4）记录抽样便于促使审计工作规范化记录抽样时长处

（1）有助于设计有效的抽样；

（2）有助于衡量已获得证据H勺充足性；

（3）有助于评价样本成果；

（4）有助于量化控制抽样风险非记录抽样也许比记录抽样花费的成本要小，但记录抽样日勺效果则也许比非记录抽样要好得多究竟应选用哪一种抽样技术，重要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑非记录抽样只要设计运用得当，也可到达同记录抽样同样日勺效果，而获得充足、合适的I审计证据记录抽样与专业判断在审计抽样构成中，无论是记录抽样还是非记录抽样，也不管决策者与否具有设计和使用有效抽样方案日勺能力，都离不开注册会计师的专业判断记录抽样和非记录抽样的关系日勺比较:1关系比较

①都需运用职业、专业判断；

②都可以提供审计所规定的充足且合适的证据；

③都存在某种程度日勺抽样风险和非抽样风险；相似点

④不影响审计程序的选择；

⑤不影响获取证据日勺合适性；

⑥不影响对样本错误的反应它们之间的1主线区别在于记录抽样运用了概率论和数理记录的措施来控制抽样风险，且能量化控制抽样风险，而非记不一样点（抽样根录抽样，是注册会计师全凭主观原则和个人经验来确定样本规据不一样）模和评价样本成果其他不一样点可参看上面记录抽样的长处

（四）属性抽样与变量抽样（按抽样区I总体特性划分）抽样审计是现代审计日勺基础，审计抽样对控制测试和实质性测试都合用，但并不是对于这些测试中的所有程序都合用如审计抽样可用于逆查、顺查、函证、盘点等，但对问询、观测、分析性复核等不合用

1、属性抽样属性抽样是指在精确度界线和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特性的I发生频率（内部控制偏差次数）而采用的一种措施属性抽样是运用于控制测试的一种抽样实行属性抽样的详细措施包括固定样本量抽样、停--走抽样、发现抽样等

2、变量抽样变量抽样是指用来估计总体金额（差错金额）而采用的一种措施变量抽样是运用于实质性测试的一种抽样变量抽样的详细措施有均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等【例】记录抽样是以概率论和数理记录为理论基础的现代抽样措施，因此，采用记录抽样能比采用非记录抽样选用愈加合适的1样本（）（1995年考题）【答案】4

（五）抽样风险和非抽样风险

1、抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师根据抽样成果得出的结论与审计对象总体特性不相符合日勺一种不确定性注册会计师在进行控制测试时，重要面临信赖局限性风险和信赖过度风险注册会计师在进行实质性测试时，重要面临误拒风险和误受风险抽样风险对审计工作H勺影响测试种类影响审计效率的1风险影响审计效果的风险控制测试信赖局限性险信赖过度险实质性测试误拒险（a险）误受险（险）保守性风险危险性风险

2、非抽样风险是相对于抽样风险而言的，即指注册会计师因采用不恰当的审计程序或措施，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的也许性产生非抽样风险欢I原因重要有

（1）人为错误；

（2）运用了不切合审计目日勺日勺程序；

（3）错误解释样本成果非抽样风险无法量化，不过，注册会计师应当通过合适的计划、指导和监督审计工作,坚持质量控制原则，有效地减少非抽样风险非抽样风险对审计工作的效率和效果均有一定日勺影响

二、样本的I设计-样本欧I设计时应当考虑的基本原因基本原因释义考虑审计证据的性质、也许存在误差的条件，并确定采用何种审计目日勺审计程序注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其有关性和完整性审计对象总体抽样单位是构成审计对象总体的个别项目注册会计师应当根与抽样单位据审计目日勺及被审计单位的详细状况确定抽样单位总体越大，样本量越大，但不成比例变动抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低抽样风险和非抽样风险和非抽样风险都会影响审计日勺效率和效果抽样风险可信赖程度一般用估计抽样成果可以代表审计对象总体特性的比例来表达可信赖程度注册会计师对可信赖程度规定越高，需选用的样本量就应越大注册会计师是认为抽样成果可以到达审计目的而乐意接受的可容忍误差审计对象总体的最大误差可容忍误差越小，需选用的样本量就应越大预期总体误差是指注册会计师在进行设计样本时，对某一审计对象总体估计存在的误差预期总体误差假如预期总体误差较大，则需要选用的较大的样本量；假如预期总体不存在误差，则需要抽取的样本量较小将某一审计对象总体划分为若干具有相似特性日勺次级总体的过程

1、注册会计师可以运用分层按项目的重要性、变化频率等特分层性选用不一样的样本量；

2、运用分层，注册会计师可针对不一样层次采用不一样时审计程序；对包括最重要项目的层次实行所有审查

3、运用分层可减少样本量，提高审计效率―各原因与样本量的I关系因素样本量可信赖程度越高越大可容忍误差越大越小预期总体误差越大越大总体容量越大越大

三、样本的选用注册会计师在选用样本时，为保证由抽样成果推断出日勺总体特性具有合理性、可靠性,应使审计对象总体内所有项目均有被选用日勺机会，以使样本可以代表总体样本选用欧I措施不波及审计证据欧I充足性（数量）而波及审计证据的可靠性和有关性（质量）

1、随机选样（参照教材实例）随机选样是指对审计对象总体或次级总体的I所有项目，按随机规则选用样本随机选样一般可运用随机数表或计算机产生的I随机数来进行下面简介随机数表（乱数表）的运用环节

（1）对总体单位进行持续编号；

（2）根据总体单位最大编号的位数决定使用乱数表中数码的个数和位置；（前几位还是后几位？）

（3）确定随机起点；（从第几行第几列开始？）

（4）确定选号路线；（从左往右？从上往下？）

（5）选号并抽样

2、系统选样系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔,次序选用样本的一种选样措施系统选样措施使用以便，并可用于无限总体但使用系统选样措施规定总体必须是随机排列时，否则轻易发生较大的偏差【例】假设注册会计师拟从编号为001〜100发票中抽取10张进行控制测试，若选用时第一张发票起点i为007号，则注册会计师所选日勺10张发票号码为

007、

017、

027、

037、

047、

057、

067、

077、

087、097这就是系统选样,每个样本间的相隔都为10,因此,系统选样也称等距选样，采用这种措施时，其基本环节如1计算抽样区间2确定随机起点3等距抽取样本注册会计师所选用的第1个样本的编号为007=007+1-1xlO注册会计师所选用的第2个样本的I编号为017=007+2-1xlO注册会计师所选用的第3个样本的编号为027=007+3-1xlO注册会计师所选用的第n个样本的编号为007=007+n-1xlO注册会计师所选用的第n个样本的编号为i+n-lxj上例中所选区J第5张发票号码为047号，即007+5-1xl0=047o【例】注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选用200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取日勺第5张凭证的编号应为号1995年考题A、155B、195C、200D、235【答案】B【解析】抽样间隔区间为8000-200=40,抽取H勺第5张凭证的编号为35+5-1x40=195或前5张凭证的J编号应为

35751151551953、随意选样随意选样是指不考虑金额大小、资料获得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选用样本随意选样的缺陷在于很难完全无偏见地选用样本项目

四、抽样成果的评价分析样本误差一推断总体误差一重估抽样风险一形成审计结论

（一）分析样本误差注册会计师在分析样本误差时，一般应从如下方面着手

1、确定误差项目注册会计师应根据预先确定的构成误差的I条件，确定某一有问题的项目与否为一项误差例如，在审查应收账款余额时，发现被审计单位将某顾客应收账款错记在另一顾客应收账款明细账户中由于这一处理成果并不影响应收账款的余额，因此，注册会计师在评价抽样成果时，不能认为这是一项误差

2、获取审计证据注册会计师按照既定H勺审计程序,无法对样本获得审计证据时，应当实行替代审计程序,以获取对应的审计证据例如，对应收账款的肯定式函证没有收到回函时，注册会计师必须审查期后收款的状况，以证明应收账款的余额假如注册会计师无法或者没有执行其他审计程序，在评价抽样成果时，则应将该项目视为一项误差

3、实行审计程序进行单独评价假如某些样本误差项目具有共同的特性，如相似的经济业务类型、场所、时间，则应将这些具有共同特性的项目作为一种整体，实行对应的|审计程序，并根据审计成果，进行单独。