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全国注册会计师考试试题及答案一一《会计》
一、单项选择题（本题型题，每题分，共分每题只有一种对的答案，请从每题日勺备20120选答案中选出一种你认为对啊的答案，在答题卡对应位置上用铅笔填涂对应时答案代码波2B及计算的如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效）1,、根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限企业利润表中营业利1润金额日勺是（）、计提存货跌价准备A、发售原材料并结转成本B、按产品数量支付专利技术转让费C、清理管理用固定资产发生的净损失D J、月日，甲企业将收到的乙企业开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴221现，获得贴现款万元协议约定，在票据到期日不能从乙企业收到票款时，丙商业银行可280向甲企业追偿该票据系乙企业于月日为支付购置原材料款而开出日勺，票面金额为11300万元，到期日为月日假定不考虑其他原因月份，甲企业该应收票据贴现影响利润5312总额欧金额为（）I、A
0、万元B
5、万元C
10、万元D
20、甲企业为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为.甲企业委托乙企业（增值税317%、下列有关固定资产折旧时会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（）
3、因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧A、因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧B、自行建造日勺固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧C、自行建造的固定资产应自到达预定可使用状态时开始计提提旧D、融资租赁获得勺需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧E H、下列各项中，工业企业应将其计入财务费用日勺有（）
4、流动资金借款手续费A、银行承兑汇票手续费B、予以购货方的商业折扣C J、计提的带息应付票据利息D、外币应收账款汇兑净损失E、在符合借款费用资本化条件及会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行5I会计制度规定的有（）、为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建导致本A、为购建固定资产借入专门借款发生时金额重大时辅助费用，应计入建导致本B、为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息C、为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间持续超过个月日勺，中断期间的利息D3应计入建导致本、购建固定资产活动发生日勺非正常中断且中断时间未超过个月时，中断期间时利息应E3计入建导致本、下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）
6、或有事项日勺成果可能导致经济利益流入企业日勺，应对其予以披露A、或有事项日勺成果很可能导致经济利益流入企业日勺，应对其予以披露B、或有事项的成果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的不需要披露C I J,、或有事项的成果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量勺，需要对期予以披露D H、或有事项勺成果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件勺，应作为估计负E H H债确认、对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初末分派利润的有（）
7、对此前年度收入确认差错进行改正A、对不重要日勺交易或事项采用新的会计政策B J、累积影响数无法合理确定区会计政策变更C I、因出既有关新技术而变更无形资产勺摊销年限D H、对当期发生的与此前相比具有本质差异日勺交易或事项采用新的会计政策E、企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有（）
8、会计估计变更的内容A、会计估计变更的原因和日期B、会计估计变更对当期对损益的影响金额C、会计估计变更影响数不能合理确定的理由D、会计估计变更对年初未分派利润日勺累积影响数E、在与关联方发生交易的状况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易91的信息有（）IA、关联方关系日勺性质、关联交易日勺金额和交易类型B、关联交易未结算项目的金额C、关联交易有关款项日勺收付方式和条件D、关联交易的定价措施和确定交易价格的原则E下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）
10.I、直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业A、通过子企业间接拥有其半数以上权益性资本勺被投资企业B H、直接和通过子企业合计拥有其半数以上权益性资本欧被投资企业C I、拥有其的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业D35%、拥有其勺权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业E50%H、下列有关分部汇报日勺表述中，符合现行会计制度规定日勺有（）
11、分部汇报应当披露每个汇报分部的净利润A、分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露B、在分部汇报中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露C、应根据企业风险和酬劳的重要来源和性质确定分部的重要汇报形式D、编制合并会计报表时状况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息E、下列有关中期财务汇报时表述中，符合现行会计制度规定的有（）
12、中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策A、中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制B、中期会计报表项目重要性程度的判断应当以估计日勺年度财务数据为基础C、对于会计年度内不均匀获得欧收入，在中期会计报表中不能采用估计措施处理D I、对于会计年度内不均匀获得的费用，在中期会计报表中不能采用预提措施处理E
三、计算及会计处理题（本题型题，其中第题分，第题分，第题分本31628310题型共分规定计算的，应列出计算过程答案中勺金额单位以万元表达，有小数勺，24HH保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题上解答，答在试题卷上无效）、甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为117%.甲企业以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时日勺市场汇率折算，按月计算汇兑损益
（1）甲企业有关外币账户2月28日的余额如下项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款
8008.056440应收账款
4008.053220应付账款
2008.051610长期借款
12008.059660
（2）甲企业3月份发生口勺有关外币交易或事项如下月日，将万美元兑换为人民币，兑换获得的人民币已存入银行当日市场汇率
①3320为美元元人民币，当日银行买入价为美元元人民币1=
8.11=
8.02月日，从国外购入一批原材料，货款总额为万美元该原材料已验收入库，货
②310400款尚未支付当日市场汇率为美元元人民币此外，以银行存款支付该原材料日勺进1=
8.04口关税万元人民币，增值税万元人民币584646月日，出口销售一批商品，销售价款为万美元，货款尚未收到当日市场汇
③314600率为美元元人民币假设不考虑有关税费1=
8.02月日，收到应收账款万美元，款项已存入银行当日市场汇率为美元元
④3203001=8人民币该应收账款系月份出口销售发生的2月日，计提长期借款第一季度发生的利息该长期借款系月日从中国银行借
⑤331111入，用于购置建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商该生产线勺土建工程已于月动工该外币借款金额为万元，期限年，年利率为H1012002按季计提借款利息，到期一次还本付息该专用设备于月日验收合格并投入安装至4%,220月日，该生产线尚处在建造过程中331月日，市场汇率为美元元人民币
⑥3311=
7.98规定
（1）编制甲企业3月份外币交易或事项有关时会计分录
（2）填列甲企业3月31日外币账户发生的汇兑损益（请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定时表格中；汇兑收益以表达，汇兑损失以“•”表达），并编制汇兑损益有关日勺会计分录、甲股份有限企也（本题下称“甲企、业“）合用时所得税税率为对所得税采用债务233%,法核算甲企业年末结账时，需要对下列交易或事项有关日勺资产减值进行会计处理
（1）12月31日，甲企业应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元月日，应收账款余额为万元，坏账准备余额为万元；坏账准备的借方发生1176001600额为万元（为本年核销区应收账款），贷方发生额为万元（为收回此前年度已核销200140H勺应收账款而转回的坏账准备）
（2）12月31日，甲企业存货日勺账面成本为8560万元，其详细状况如下产品件，每件成本为万元，账面成本总额为万元，其中件已与乙企业答
①A300013000订不可撤销的销售协议，销售价格为每件万元；其他产品未签订销售协议L2A产品月日的市场价格为每件万元，估计销售每件产品需要发生的销售费用A1231L1A及有关税金万元
0.15配件套，每套成本为万元，账面成本总额为万元配件是专门为组
②B
28000.71960B装产品而购进的套配件可以组装成件产品配件月日区市场价A2800B2800A B1231I格为每套万元将套件组装成产品，估计每件还需发生成本万元；估计销售每件
0.6B A
0.2产品需要发生销售费用及有关税金万元A
0.15配件套，每套成本为万元，账面成本总额为万元配件是专门为组装
③C120033600C产品而购进的，套配件可以组装成件产品配件月日日勺市场价格D1200C1200D C1231为每套万元产品月日的市场价格为每件万元将配件组装成产品,估计
2.6D12314C D每件还需发生成本
0.8万元，估计销售每件D产品需要发生销售费用及有关税金0・4万元D产品是甲企业新开发时产品月日，存货跌价准备余额为万元（均为对产品计提的存货跌价准备），对外销售1145A产品转销存货跌价准备万元A30
（3）12月31日，甲企业对固定资产进行减值测试的有关状况如下设备日勺账面原价为万元，系月日购入，估计使用年限为年，估计净残值
①X60010205为零，采用年限平均法计提折旧，月日该设备计提欧固定资产减值准备余额为万元，11I68合计折旧为万元260月日该设备日勺市场价格为万元；估计该设备未来使用及处置产生日勺现金流1231120量现值为万元132设备的账面原价为万元，系月日购入，估计使用年限为，估计净残值为
②Y16001218零，采用年限平均法计提折旧月日，该设备已计提折旧万元，此前该设备未计提1231640减值准备月日该设备的市场价格为万元；估计该设备未来使用及处置产生区现金流量现1231870I值为万元900设备的账面原价为万元，系月日购入，估计使用年限为年，估计净残值
③Z60012228为零，采用年限平均法计提折旧月日设备已计提口勺折旧为万元，此前设备1231Z225Z未计提减值准备月日该设备的市场价格为万元；估计该设备未来使用及处置产生的现金流量现1231325值为万元400其他有关资料如下
（1）甲企业在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元甲企业未来3年有足够日勺应纳税所得额可以抵减”可抵减时间性差异”.
（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5%计提区J坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除
（3）假设甲企业对固定资产采用的J折旧措施、估计使用年限、估计净残值均与税法规定一致
（4）甲企业固定资产减值测试后，其折旧措施、估计使用年限、估计净残值保持不变
（5）不存在其他纳税调整事项规定
（1）对上述交易或事项与否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行对应的资产减值处理
（2）根据资产
（3）中
①，计算X设备应计提H勺折旧额
（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行对应欧I会计处理、乙股份有限企业（本题下称“乙企业”）为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为3,乙企业有关资料如下17%
（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（单位万元）账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额现金及银行存12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700待摊费用240192长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120应付账款380800预收账款200300应付工资285365应付福利费
142.
5182.5应付股利4525应交税金■应交增值00长期借款2501100应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600营业费用253管理费用880财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出10
（2）其他有关资料如下⑴应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回此前年度已核销的应收账款万元，款项已存入银行3⑵原材料的增减变动均为买购原材料和生产领用所引起;库存商品日勺增减变动均为生产产品和销售产品所引起原材料成本385万元工资及福利费225万元（以货币资金结算或形成应付债务）⑶年末库存商品实际成本万元，由如下成本项目构成:700制造费用90万元（固定资产折旧60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银存支付）⑷本年销售商品成本（即主营业务成本）万元，由如下成本项目构成:5600原材料成本万元3080工资及福利费万元（以货币资金结算或形成应付债务）1800制造费用万元（固定资产折旧费用万元；折旧费用以外的其他制造费用均以720480银行存款支付）⑸购置原材料均获得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票本年应交增值税借方发生额为万元，其中购置原材料发生的增值税项税额为一般纳1445税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品发出原材料实际成本为万元，支付的不含增值税的加工费为620100万元，增值税额为万元，代收代交日勺消费税额为万元该批委托加工原材料已验收入1780库，其实际成本为（）、万元A
720、万元B
737、万元C
800、万元D
817、甲企业采用计划成本对材料进行平常核算月，月初结存材料的计划成本为万412J200元，成本差异贷方余额为万元；本月入库材料的计划成本为万元，成本差异借方发生31000额为万元；本月发出材料的计划成本为万元甲企业按本月材料成本差异率分派本月发6800出材料应承担的材料成本差异甲企业月日结存材料的实际成本为（）I
1231、万元A
399、万元B
400、万元C
401、万元D
402、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）
5、被投资企业实现净利润A、被投资企业提取盈余公积B、收到被投资企业分派的现金股利C万元，已交税金为万元；贷方发生额为万元均为销售商品发生的增值税
538.
05906.951445销项税额⑹待摊销费用年初余额为万元，为预付企业办公楼租金经营租赁本年以银行存款240预付该办公楼租金万元，本年合计摊销额为万元240288⑺本年以某商标以向丙企业投资，享有丙企业所有者权益的份额为万元，采用权益法150核算该商标权投出时的账面余额为万元本年根据丙企业实现勺净利润及持股比例确150H认投资收益万元该投资收益均为投资后实现的丙企业本年未宣布分派现金股利80J,⑻本年以银行存款万元购入不需要安装的设备一台350本年对一台管理用设备进行清理该设备账面原价为万元，清理时欧合计折旧为230J185万元该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用万元，变价收入万元已存入银行338⑼本年向丁企业发售一项专利权，价款万元已存入银行，以银行存款支付营业税万元20010该专利权发售时的账面余额为万元180本年摊销无形资产万元，其中包括商标权对外投出前的摊销额万元、专利权发售7520前的摊销额万元25本年借入短期借款万元10300本年借入长期借款万元850月日，按面值发行年期、票面年利率为的长期债券万元，款项已收存11123135%1000银行应付账款、预付账款的增减变动均为购置原材料所引起，且以银行存款支付12⑬应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关营业费用包括工资及福利费万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用215
（14）万元，其他营业费用万元（均以银行存款支付）830⑮管理费用包括工资及福利费185万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用万元；无形资产摊销万元；待摊费用摊销万元；计提坏账准备万元；其他管理2287528820费用万元（均以银行存款支付）84财务费用包括支付短期借款利息万元；支付长期借款利息万元1522
（16）⑰投资收益包括收到丁企业分来勺现金股利210万元（乙企业对丁企业的长期股要投资H采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分派额）；按照丙企业I实现的净利润及持股比例确认的投资收益万元80除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算Q8）规定填列乙企业现金流量表有关项目的金额（请将答题成果填入答题卷第页给定的乙股份有8限企业现金流量表有关项目的表格中）
四、综合题（本题型共题，每题分本题型共分答案中日勺金额单位以万元表达，21632有小数日勺，保留两位小数，两们小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效）、1华苑股份有限企业（本题下称“华苑企业”）系上市企业，重要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为,华苑企业所得税采用应付税款法核算，合用17%的所得税税率为华苑企业所得税汇算清缴于月日完成，在此之前发生的纳税调整事33%.228项，均可进行纳税调整华苑企业已于月日对企业账目进行结账1231月日，华苑企业监事会对财务会计资料审查过程中发现的如下会计处理错误，提请331财会部门进行处理
（1）10月15日，华苑企业与甲企业签订协议，采用支付手续费方式委托甲企业销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台万元，华苑企业按甲企业销售每台设备价格A10A的支付手续费5%至月日，华苑企业合计向甲企业发出台设备每台设备成本为万元1231400A A8月日，华苑企业收到甲企业转来时代销清单，注明已销售设备台，同步开出1231A300增值税专用发票，注明增值税额为万元至月日，华苑企业尚未收到销售设备的510331A款项I华苑企业的会计处理如下借应收账款4510贷:主营业务收入4000应交税金一一应交增值税（销项税额）510借营业费用200贷应收账款200借主营业务成本3200贷库存商品3200月日，华苑企业与乙企业签订协议，以每台万元的价格向乙企业销售台21212050B设备每台设备成本为万元同步，华苑企业与乙企业签订补充协议，约定华苑企也在B15月日以每台万元的价格购回设备当日，华苑企业开出增值税专用发票，注明增值43025B税额为万元，款项已收存银行至月日，台设备尚未发出170123150B华苑企业的会计处理如下借银行存款1170贷主营业务收入1000应交税金——应交增值税（销项税额）170借主营业务成本750贷库存商品750月日，华苑企业与丙企业签订股权转让协议，以万元勺价格将持有的312106000H M企业股权转让给丙企业，股权转让协议经双方股东大会通过后生效华苑企业对企业股权M投资采用成本法核算，账面余额为万元，至月日，该股权转让协议尚未经双方股54001231东大会同意；华苑企业也未收到丙企业支付勺转让款H华苑企业的会计处理如下J借其他应收款6000贷长期股权投资5400投资收益600月日，华苑企业与戊企业签订协议，为戊企业培训名设备维护人员，分两4112520期培训，每期培训10人,时间为天；培训费用总额为万元，培训开始日支付万元，余304015款在第二期培训结束时支付月日，华苑企业开始第一期培训，同步收到戊企业支付的培训费万元并存入银12115行至月日，华苑企业已培训人，发生培训支出万元（以银行存款支付）1231101812月日，戊企业由于遭受自然灾害，生产经营口发生严重困难，华苑企业估计万元培训费2825难以收回华苑企业的会计处理如下:借银行存款15贷预收账款15借劳务成本18贷银行存款18借预收账款15应收账款5贷主营业务收入20借主营业务成本18贷劳务成本18月日，华苑企业51225向丙企业销售台设备并负责安装，安装工作为销售协议的重要构成部分月日，华2E1228苑企业发出设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台万元，价款总额为E250500万元，增值税额为万元华苑企业已收到丙企业通过银行支付的上述款项设备每台成本85E为万元至月日，设备时安装工作尚未开始1801231E华苑企业的会计处理如下借银行存款585贷主营业务收入500应交税金一一应交增值税销项税额85借主营业务成本360贷库存商品360月日，华苑企业已获知丁企业被法院贪污宣布破产，应收丁企业款项万元628585应全额计提坏账准备对于该应收丁企业款项，由于月日已获知丁企业资金周转困难，难以全额收回,已1231按应收丁企业款项万元日勺计提坏账准备58560%月日，华苑企业的会计处理如下28借管理费用234贷坏账准备234月日，庚企业诉华苑企业违约案判决，法院一审判决华苑企业庚企业万元732250经济损失华苑企业和庚企业均表达不再上诉华苑企业可尚未向庚企业支付该赔偿款该诉讼案系华苑企业未按照协议约定向庚企业发货所引起的，庚企业通过法律程序规定华苑企业赔偿部分经济损失月日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑企业已按估计赔偿金1231额万元确认估计负责40月日，华苑企业时会计处理如下322借营业外支出10贷估计负责10其他有关资料如下华苑企业销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格1
（2）商品销售价格均不含增值税
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转
（4）所售商品均未计提存货跌价准备
（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的;比例为个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为.根据税法规定，按应收账款期末余额5%,610%5%计提的坏账准备容许从应纳税所得额中扣除
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他有关税费
（7）华苑企业按当年实现净利润H勺10%提取法定盈余公积规定
（1）对监事会发现的上述会计差错进行改正处理（波及利润分派和应交所得税的调整可合并编制）（）填列上述会计差错改正对华苑企业会计报表有关项目的调整金额（请将调整金额填入2答题卷第页给定口勺表格中；调整数以“十”表达，调减数以“一”表达，不调整以”表12“0达）、甲股份有限企业（本题下称”甲企业“）持有乙股份有限企业（本题下称“乙企业”）2日勺股权，采用权益法核算甲企业对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法75%计提坏账准备甲企业和乙企业对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备甲企业编制合并会计报表的有关资料如下（）月日，甲企业对乙企业长期股权投资账面余额为万元；对乙企业确认投112314980资收益为万元570月日，甲企业应收账款中包括应收乙企业账款万元月日，甲企812318001231业应收乙企业账款的账龄及坏账准备计提比例如下项目年以内至年至年年以上112233合计应收乙企业账款万元坏账计提比例600200————80010%15%30%50%——月日甲企业应收乙企业账款余额为万元账龄为年以内112001月日，甲企业存货中包括从乙企业购入的产品件，其账面成本为万元91231A1070该产品系从乙企业购入，甲企业从乙企业合计购入产品件，购入价格为每件A A1507万元乙企业产品的销售成本为每件万元A5月日，甲企业从乙企业购入欧产品中尚有件未对外发售；件产品的可变1231I A9090A现净值为万元405月日，件产品的可变现净值为万元123110A60月日，乙企业存货中包括从甲企业购入日勺产品件，其账面成本为万101231B10080元产品系从甲企业购入，乙企业从甲企业合计购入产品件，购入价格为每件为B B
8000.8万元甲企业产品日勺销售成本为每件万元B
0.6月日，乙企业从甲企业购入的产品尚有件未对外发售；件产品的可1231B600600B变现净值为万元420月日，件产品的可变现净值为万元1231100B40月日，乙企业存货中包括从甲企业购入的产品件，其账面成本为万111231C80240元产品系从甲企业购入，乙企业从甲企业合计购入产品件，购入价格为每件万C C2003元甲企业产品的销售成本为每件万元C J2月日，件产品时可变现净值为万元123180C120月日，乙企业固定资产中包括从甲企业购入日勺一台设备121231D月日，乙企业固定资产中包括从甲企业购入的两台设备11D两台设备系月日从甲企业购入乙企业购入设备后，作为管理用固定资产,每D820D台设备的入账价值为万元，设备估计使用年限为年，估计净残值为零，采用年限D J
70.2D5平均法计提折旧甲企业设备勺销售成本为每台万元，售价为每台万元D H4560月日，乙企业从甲企业购入欧两台设备中有一台因操作失误导致报废在该设备810I D清理中，获得变价收入万元，发生清理费用万元31月日，乙企业无形资产中包括一项从甲企业购入的商标权131231该商标权系月日从甲企业购入，购入价格为万元，乙企业购入该商标权后立即411200投入使用，估计使用年限为年，采用直线法摊销6甲企业该商标权于月注册，有效期为该商标权的入账价值为万元，至发售日已摊4100销年，合计摊销万元甲企业和乙企业对商标权日勺摊销均计入营业费用440月日，经减值测试，该商标权日勺估计可收回金额为万元1231910乙企业月日股东权益各项目金额如下:项目金额81231股本5000资本公积680盈余公积112未分派利润848
（9）乙企业年初未分派利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积万元，未进行其他利润分派76其他有关资料如下（）甲企业、乙企业产品销售价格均为不含增值税的公允价格1I
（2）除上述交易外，甲企业与乙企业之间未发生其他交易
（3）乙企业除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动日勺交易或事项
（4）假定上述交易或事项均具有重要性规定甲企业编制合并会计报表的有关抵销分录
一、单项选择题（本题型题，每题分，共分每题只有一种对的答案，请从每题日勺备20120选答案中选出一种你认为对的的答案，在答题卡对应位置上用铅笔填涂对应的答案代码波2B及计算日勺，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效）、答案、答案、答案、答案1D2A3A4C、答案、答案、答案、答案5A6B7C8B、答案、答案＞答案＞答案9D10C11A12C、答案＞答案＞答案、答案13D14D15C16B、收到被投资企业分派的股票股利D、甲企业月日购入乙企业股票万股，支付价款总额为万元，其中包括支
632520175.52付的证券交易印花税万元，支付手续费万元月日，甲企业收到乙企业月
0.
170.35410319日宣布派发的现金股利万元月日，乙企业股票收盘价为每股元月日，甲
46306.251110企业将乙企业股票全部对外发售，价格为每股元，支付证券交易印花税万元，支付手
9.
180.18续费万元甲企业对乙企业股票投资应确认的投资收益为（
0.36）o、万元A
7.
54、万元B
11.
54、万元C
12.
59、万元D
12.
60、月日，甲企业采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为该办公楼估计尚可711使用月日，甲企业开始对该办公楼进行装修，至月日装修工程竣工并投入使用，115630共发生可资本化的支出万元估计下次装修时间为月日装修形成的固定资产估计400630净残值为零，采用年限平均法计提折旧甲企业该装修形成的固定资产在应计提勺折旧为（）H、万元A
10、万元B
20、万元C
25、万元D
50、月日，甲企业将某商标权出租给乙企业，租期为年，每年收取租金万元
811415、答案、答案、答案、答案17C18C19A20B
二、多选题（本题型题，每题分，共分每题均有多种对的答案，请从每题的12224备选答案中选出你认为对日勺的答案，在答题卡对应位置上用铅笔填涂对应的答案代码2B每题所有答案选择对时的得分；不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效）、答案、答案、答案、答案1BCDE2CE3ACE4ABDE、答案、答案
7、答案、答案5ABCDE6BDE BCDE8ABCD、答案、答案、答案、答案9ABCDE10ABCDE11BDE12AB
三、计算及会计处理题（本题型题，其中第题分，第题分，第题分31628310本题型共分规定计算的，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表达，有小数欧24I J,保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题上解答，答在试题卷上无效）参照答案
（1）编制甲企业3月份外币交易或事项有关的会计分录
①借银行存款（人民币户）
160.4财务费用
1.6贷银行存款（美元户）（20X
8.1=162）162
②借:原材料（）400X
8.04+5843800应交税金一一-应交增值税（进项税额）646贷应付账款-------------美元户（400X
8.04）3216银行存款中1230
③借应收账款-------------美元户（600X
8.02）4812贷:主营业务收入4812
④借银行存款・美元户300X82400贷应收账款--------------美元户（300X8）2400
⑤借在建工程中
95.76贷长期借款——-利息（美元户）（1200义4%*3/12义
7.98=
127.98=
95.76）
95.76
（2）填列甲企业3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益有关的J会计分录
①银行存款美元户余额=（万元美元）800-20+300=1080银行存款美元户对应日勺人民币（万元人民币）=6440-162+2400=8678银行存款汇兑差额（万元人民币）=1080X
7.98-8678=-
59.60
②应收账款美元户余额（万元美元）=400+600-300=700应收账款美元户对应日勺人民币二二中3220+
4812.24005632应收账款汇兑差额（万元人民币）=700X
7.98-5632-46
③应付账款美元户余额=（万元美元）200+400=600应付账款美元户对应口勺人民币（万元人民币）=1610+3216=4826应付账款汇兑差额=600X
7.98-4826=38
④长期借款美元户余额（万元美元）=1200+12=1212长期借款美元户对应日勺人民币（万元人民币）=9660+
95.76=
9755.76长期借款汇兑差额=（万元人民币）1212X
7.98-
9755.76=-84项目汇兑损益银行存款-
59.6应收账款中-46应付账款+38长期借款+84会计分录借应付账款38长期借款84财务费用中
67.60贷:银行存款
59.60应收账款46在建工程
84、参照答案2
（1）资料
（1）H勺答案本期应对应收账款计提坏账准备计提坏账准备前坏账准备的余额（万元）=1600-200+40=1440应计提的坏账准备二（）万元（万元）中1500-1440=60借管理费用60贷坏账准备60资料
（2）的答案产品未签订合日勺部分应计提存货跌价准备
①A有销售协议部分的产品的变现净值二义（）（万元）不小于成本，因此有A
1.2-
0.15=2100协议部分是不用计提存货跌价准备时无协议部分的产品的变现净值（）（万元）不不小于成本A=1000X
1.1-
0.15=9501000,因此无销售协议部分的产品应计提存货跌价准备=（）（）（万元）A1006950-45-30=35借管理费用35贷存货跌价准备35配件不用计提存货跌价准备
②B配件对应的产品的可变现净值义（）（万元）B IA=
28001.1-
0.15=2660配件对应的产品区|成本义二（万元）中B A=1960+
28000.22520由于成本不不小于可变现净值万元因此不用计提存货跌准备.25202660配件应计提存货跌价准备
③C配件对应日勺产品应可变现净值（）（万元）C D=1200X4-
0.4=4320配件对应勺产品日勺成本（万元）C HD=3600+1200X
0.8=4560配件应计提存货跌价准备二二（万元）C4560—4320240或3600・（4320-1200*
0.8）=240（万元）借管理费用240贷存货跌价准备240资料
（3）时答案中设备应计提减值准备
①X月日设备的账面价值（万元）11X=600-260-68=272设备计提日勺折旧（）（万元）X=272+5X12-2-12-12X12=9612月31日计提准备前的账面价值=272・96=176（万元）应计提欧固定资产减值准备（万元）I=176-132=44设备应计提固定减值准备
②Y设备月日不考虑减值准备的账面价值（万元）Y1231=1600-640=960设备应计提的固定资产减值准备二二（万元）Y960-90060设备不计提固定资产减值准备
③Z设备计提不考虑减值因不前的账面价值（万元）Z J=600-225=375由于万元不不小于万元因此是不用计提固定资产减值准备375400
（2）根据资产
（3）中
①，计算X设备应计提H勺折旧额设备应计提折旧额（）（万元）X=132+5X12-2-12-12-12X12=72
（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行对应的会计处理
①按税法的规定应计提的坏账准备义-（）（万元）=96005%76OOX5%o-2OO+4O=170因此形成可抵减时间性差异（万元）=60-170=-110阐明有关这里坏账准备的调整，目前有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的直接按期末余额勺千分之五来处理目前本参I H照答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，详细处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表欧附表六的填表阐明以及计算公式的阐明I
②存货本年形成可抵减时间性差异（万元）=60+35+240=335
③固定资产形成可抵减时间性差异（万元）=44+60=104
④递延税款借方发生额=（）（万元）-110+335+104X33%=
108.57递延税款
108.57贷应交税金------------应交所得税
1098.57（或直接做下面的分录也是对日勺的借递延税款
108.57贷所得税）
108.
57、参照答案3现金流量表简表编制单位乙股份有限企业单位万元项目金额销售商品、提供劳务收到的现金7748购置商品、接受劳务支付的现金
3388.05支付给职工以及为职工支付的现金I2305支付口勺其他与经营活动有关的现金624获得投资收益所收到勺现金H210处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额225购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金350吸取投资所收到的现金1000获得借款所收到的现金1150偿还债务所支付的现金320分派股利、利润和偿付利息所支付的现金57
四、综合题本题型共题，每题分本题型共分答案中日勺金额单位以万元表达，21632有小数的，保留两位小数，两们小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效、参照答案1对监事会发现的会计差错进行改正处理按题日勺规定波及利润分派和应交所得税的1调整可以合并编制，因此本参照答案综合起来合并处理欧因为题中的规定是可以合并不是IJ绝对，因此考试分别调整的也算是对的勺H㈠调整分录如下L借此前年度损益调整------------主营业务收入1000贷应收账款1000借应收账款501000X5%贷此前年度损益调整一一-营业费用50借库存商品3200贷此前年度损益调整-------------8003200-300X8委托代销商品借委托代销商品24003200400X8贷:库存商品3200阐明根据资料的第三笔分录代方库存商品可以分析出，企业在原来发出商品时没有发1发出委托贷销商品口勺分录因此才会有调整分录的第四笔坏账准备的调整背面综合进行调整，下同㈡调整分录如下借此前年度损益调整主营业务收入1000贷:此前年度损益调整一一-主营业务成本750待转库存商品差价250借此前年度损益调整——-财务费用50[25-20X50H-5]贷待转库存商品差价50阐明本题中部分学员反应由于产品没有发出原来的分录都应该冲掉，这样理解是不对I H勺欧因为此时的商品与否发出不影响会计的处理I㈢调整分录如下借长期股权投资5400此前年度损益调整一一一投资收益600贷其他应收款6000阐明本领项不符合股权转让日勺条件，因此是不能确认日勺要原路冲回处理㈣调整分录借此前年度损益调整一一-主营业务收入5贷应收账款5阐明因为本企业是重要从事设备口勺生产，因此本题中发生勺设备维护培训收入是可H以作为主营业务收入日勺部分学员在考试时用日勺是其他业务收入是不对『、rJ J㈤调整分录如下借此前年度损益调整一一-主营业务收入500贷预收账款500借库存商品360贷:此前年度损益调整一一-主营业务成本360阐明由于企业增值税专用发票已经开出因此增值税是不用调整的同步背面调整所得税时也是不用调整日勺因借此前年度损益调整-------------管理费用234贷管理费用234七借此前年度损益调整一一-营业外支出10贷营业外支出10借估计负债50贷其他应付款50根据上面的七笔业务考生还要完成下面的事项日勺调整㈠调整减少坏账准备万元1000-50+6000+5X5%=6955X5%=
347.75借坏账准备贷:此前年度损益调整一一-管理费用
347.75㈡调整所得税坏账准备纳税调整额=1000-50+6000+5X5%-5%o=
312.30万元[1000+1000+50+600+5+234-50+800+750+
312.30]X33%=
976.7X33%=
322.31借应交税金一一一应交所得税
322.31贷此前年度损益调整-所得税
322.31阐明由于第五笔业务企业提前开出了专用发票因此增值税与所得税都要正常纳税的是不能进行纳税调整的;第七笔业务在月才转为确定的事情时因此在月日之前还是估322228计负债是不能调整所得税的；第二笔业务中计提的财务费用万元日勺纳税调整有一定日勺50争议，由于部分教师认为是不能进行纳税调整日勺，不过中国注册会计师协会的有关解答中说是可以税前扣除欧由于评分答案是中国注册会计师协会来作的，因此本题答案我们采用中I国注册会计师协会官方的措施按可以税前扣除来处理的㈢把此前年度损益调整过渡到利润分派一一-未分派利润科目中借此前年度损益调整一一■营业费用50此前年度损益调整--------------800此前年度损益调整一一-主营业务成本750此前年度损益调整一一一主营业务成本360此前年度损益调整一一■管理费用
347.75此前年度损益调整--------------所得税
322.31利润分派------未分派利润
768.94贷此前年度损益调整--------------主营业务收入1000此前年度损益调整------------主营业务收入1000此前年度损益调整一一-财务费用50此前年度损益调整一一-投资收益600此前年度损益调整一一-主营业务收入5此前年度损益调整一一-主营业务收入500租金收入合用的营业税税率为甲企业在出租期间内不再使用该商标权该商标权系甲企业5%.月日购入的，初始入账价值为万元，估计使用年限为，采用直线法摊销假定不考虑11180营业税以外的其他税费，甲出租该商标权所产生的其他业务利润为（）、万元A-
12、万元B
2.
25、万元C
3、万元D
4.
25、甲企业购入设备安装某生产线该设备购置价格为万元，增值税额为万元，92500425支付保险、装卸费用万元该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为万元，25I100发生安装工人工资等费用万元该原材料的增值税承担率为.假定该生产线到达预定可3317%使用状态，其入账价值为（）o、万元A
2650、万元B
2658、万元C
2675、万元D
3100、月日，甲企业采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为103313600万元，估计使用年限为年，已使用年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧甲企53业支付出包工程款万元月日，改良工程到达预定可使用状态并投入使用，估计尚可96831使用年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该固定资产应计提日勺折旧为（）4此前年度损益调整管理费用234此前年度损益调整一一-营业外支出10㈣调整法定盈余公积金借盈余公积——■法定盈余公积
76.90贷利润分派------------未分派利润
76.90
（2）填列上述会计差错改正对华苑企业会计报表有关项目的调整金额（学员根据上面日勺调整分录自行完成调整报表部分是不应该发生错误及因此本答案略）I,参照答案借:股本L5000资本公积680盈余公积112未分派利润848贷长期股权投资4980少数股东权益1660借年初未分派利润164投资收益570少数股东收益190贷:提取盈余公积76未分派利润848借年初未分派利润27提取盈余公积57贷盈余公积
84.借应付账款2800贷:应收账款800借应收账款（或坏账准备）20贷年初未分派利润20借应收账款（或坏账准备）70贷管理费用70年初未分派利润14180贷:主营业务成本180借主营业务成本20贷存货20借存货跌价准备180贷年初未分派利润180借管理费用160贷存货跌价准备160借管理费用10贷存货跌价准备10年初未分派利润15120贷:主营业务成本120借主营业务成本20贷存货20借存货跌价准备60贷:年初未分派利润60借管理费用50贷存货跌价准备50借存货跌价准备10贷管理费用10（上面两笔分录也可做成下面分录:借管理费用40贷:存货跌价准备40主营业务收入16600贷主营业务成本600借主营业务成本80贷存货80借存货跌价准备80贷管理费用80年初未分派利润1730贷固定资产原价15借营业外支出1合计折旧1贷年初未分派利润2借营业外支出2合计折旧3贷管理费用5营业外收入181140贷无形资产1140借无形资产
142.5贷营业费用
142.5借无形资产减值准备140贷营业外支出
140、万元A
128、万元B
180、万元C
308、万元D
384、某企业于月日购入一项无形资产，初始入账价值为万元该无形资产估计使1111300用年限为，采用直线法摊销该无形资产月日估计可收回金额为万元，月日估12312611231计可收回金额为万元假定该企业于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该224无形资产原估计使用年限、摊销措施不变该无形资产在月日的账面价值为（）
630、万元A
210、万元B
212、万元C
225、万元D
226、根据现行会计制度勺规定，下列各项中，不计入管理费用的是（12H）o、支付的劳动保险费A、发生的业务招待费B、违反销售协议支付的罚款C I、支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金D、甲企业于月日发行年期、一次还本、分期付息勺企业债券，每年月13115H1231日支付利息该企也债券票面利率为面值总额为万元，发行价格总额为万5%,300000313347元；支付发行费用万元，发行期间冻结资金利息为万元假定该企业每年年末采用实120150际利率法摊销债券溢折价，实际利率为月日该应付债券的账面余额为（）4%.1231o、万元A
308008.
2、万元B
308026.
2、万元C
308316.
12、万元D
308348.
56、下列有关收入确认日勺表述中，不符合现行会计制度规定的是
（14）o、订制软件收入应根据开发的完成程度确认A、与商品销售分开的安装费收入应根据安装竣工程度确认B、属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认C、包括在商品售价中但可以辨别的服务费收入应在商品销售时确认D、下列各项中，应计入营业外支出的是
（15）o、支付欧广告费A I、发生时研究与开发费用B、自然灾害导致的存货净损失C、摊销的出租无形资产账面价值D、月日，甲建筑企业与客户签订承建一栋厂房的协议，协议规定月日竣工；协1611331议总金额为万元，估计协议总成本为万元月日，合计发生成本万元，180015001231450估计完成协议还需发生成本万元月日合计发生成本万元，估计完成协议105012311200还需发生成本万元月日工程竣工，合计发生成本万元假定甲建筑企业采用3003311450合计发生成本占估计协议总成本的比例确定竣工进度，采用竣工比例法确认协议收入，不考J虑其他原因甲建筑企业对该协议应确认口勺协议收入为（）、万元A540万元
900、万元C1200万元D.
144017、乙企业1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备租赁协议规定
（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；
（2）或有租金为4万元；
（3）履约成本为5万元;
（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；
（5）与承租人和乙企业均无关联关系欧I第三方提供日勺租赁资产担保余值为万元乙企业月日对该租出大型设备确认区应收融资租3110I赁款为（）o、万元A
51、万元B
55、万元C
58、万元D
67、月日，甲企业将销售部门时一大型运输设备以万元时价格发售给乙企业，款181231330项已收存银行该运输设备的账面原价为万元，己计提折旧万元，估计尚可使用年，5401805估计净残值为零月日，甲企业与乙企业签订一份经营租赁协议，将该运输设备租回供销11售部门使用租赁开始日为月日，租赁期为年；每年租金为万元，每季度末支付1138020万元假定不考虑税费及其他有关原因甲企业使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为（）o、万元A
30、万元B
80、万元C
90、万元D
110、甲企业月在上年度财务会计汇报同意报出后，发现月购入的专利权摊销金额错19310误该专利权应摊销的金额为万元，应摊销日勺金额为万元八实际摊销金额均为120480480万元甲企业对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理,合用的所得税税率为按净利33%,润的提取法定盈余公积甲企业年初未分派利润应调增的金额是（）110%o、万元A
217.
08、万元B
241.
2、万元C
324、万元D
360、根据现行会计制度欧规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子企业，下列会20I计处理中对的日勺是（）、合并利润表应当将处置该子企业的损益作为营业外收支计列A、合并利润表应当包括该子企业年初至处置日口勺有关收入和费用B、合并利润表应当将该子企业年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列C、合并利润表应当将该子企业年初至处置日实现勺净利润与处置该子企业勺损益一并D HH作为投资收益计列
二、多选题（本题型题，每题分，共分每题均有多种对的答案，请从每题日勺备12224选答案中选出你认为对口勺的答案，在答题卡对应位置上用铅笔填涂对应的答案代码每题2B所有答案选择对时的得分；不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效）、下列各项中，违反有关货币资金内部控制规定的有（）
1、采购人员超过授权限额采购原材料A、未经授权勺机构或人员直接接触企业资金B H、出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章C、出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作D、主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务E I、对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有（）
2、对于被投资企业宣布分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值A、对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值B、对于被投资企业宣布分派日勺属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有日勺份额C确认投资收益、对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权D投资的账面价值、对于被投资企业宣布分派勺属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额E H调减长期股权投资时账面价值。
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