2023年中级会计职称中级会计实务知识点

中级会计职称中级会计实务知识点财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述编制财务报表的目的是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关时会计信息，反应企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报表使用者作出经济决策

2.财务报表时构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述一套完整日勺财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益或股东权益变动表以及附注

3.财务汇报的分类1按财务报表不一样编报期间分类资性房地产日勺，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销转为改扩建时的分录如下:

1.成本模式借投资性房地产在建投资性房地产合计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷投资性房地产

2.公允价值模式借投资性房地产在建公允价值变动（或贷方）贷投资性房地产成本

（二）费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）

（六）资产可收回金额的计量（-）资产可收回价值确实认原则资产时可收回金额应当根据资产日勺公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

（二）公允价值-处置费用确实认措施首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用日勺金额确定资产的公允价值减去处置费用后日勺净额另一方面，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的状况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的状况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假如处置资产的话，熟悉状况时交易双方自愿进行公平交易乐意提供的I交易价格减去资产处置费用后日勺金额，估计资产的公允价值减去处置费用后日勺净额最终，假如企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产估计未来现金流量的现值作为其可收回金额三资产估计未来现金流量现值日勺估计

1.资产未来现金流量的估计1估计资产未来现金流量的基础

①企业管理层应当在合理和有根据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的估计，建立在经企业管理层同意附近来财务预算或者预测数据之上出于数据可靠性和便于操作等方面日勺考虑，建立在该预算或者预测基础上的估计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间

②假如资产未来现金流量日勺估计还包括近来财务预算或者预测期之后日勺现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计

③一般状况下，企业管理层应当保证当期现金流量估计所根据的假设与前期实际成果相一致2资产估计未来现金流量应当包括的内容

①资产持续使用过程中估计产生的现金流入；

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出包括为使资产到达预定可使用状态所发生的现金流出；

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量3估计资产未来现金流量应当考虑的原因

①以资产的目前状况为基础估计资产未来现金流量；即，不应当包括与未来也许会发生的I、尚未作出承诺口勺重组事项或者与资产改良有关的估计未来现金流量

②估计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

③对通货膨胀原因日勺考虑应当和折现率相一致;

④波及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格4估计资产未来现金流量区I措施

①老式法虽然用的是单一日勺未来每期估计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值

②期望现金流量法即根据每期现金流量期望值进行估计，每期现金流量期望值按照每种也许状况下日勺现金流量与其发生概率加权计算

2.折现率时估计折现率确实定，应当首先以该资产的市场利率为根据假如该资产的市场利率无法从市场上获得H勺，可以使用替代利率估计折现率替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他有关市场借款利率作合适调整后确定调整时，应当考虑与资产估计现金流量有关的I特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等估计资产未来现金流量现值，一般应当使用单一的折现率不过，假如资产未来现金流量日勺现值对未来不一样期间的风险差异或者利率的期间构造反应敏感的，企业应当在未来各不一样期间采用不一样的J折现率

3.资产未来现金流量现值的估计资产未来现金流量的现值PV=[第t年估计资产未来现金净流量NCFt/1+折现率Rt]

4.外币未来现金流量及其现值的估计【理论总结】企业应当按照如下次序确定资产未来现金流量的现值1以结算货币为基础估计其未来现金流量，并按其合用时折现率计算资产的现值;⑵将此现值按计算资产未来现金流量现值当日日勺即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表达的资产未来现金流量的现值；3在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定与否需要确认减值损失以及确认多少减值损失【关键考点】掌握外币未来现金流量折现流程按编报期间不一样，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是指以短于一种完整会计年度时的汇报期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和六个月报2按财务报表编报主体不一样分类按编报主体的不一样，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表二离职后福利重要分两类设定提存计划和设定收益计划1设定提存计划养老保险、失业保险借管理、销售、制造、生产成本等贷应付职工薪酬

（2）设定收益计划重要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益（该其他综合收益后来期间不容许转损益，但可以在权益范围内转移）设定受益计划净负债或净资产为了满足后来可以支付这笔收益计划金额，企业从目前开始通过多种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债

（三）投资性房地产的计量模式采用成本模式计量日勺投资性房地产会计处理在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产日勺有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期（月）计提折旧或摊销;存在减值迹象的I,还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理【提醒】投资性房地产的折旧或摊销与固定资产或无形资产的有关规定同样即当期增长的投资性房地产（建筑物）当期不提折旧，当期减少的投资性房地产（建筑物）当期照提折旧；当期增长日勺投资性房地产（土地使用权）当期即开始摊销，当期减少的投资性房地产（土地使用权）当期停止摊销

1.计提折旧或摊销时借其他业务成本贷投资性房地产合计折旧（摊销）

2.计提减值准备时借资产减值损失贷投资性房地产减值准备

3.获得租金收入借银行存款贷其他业务收入采用公允价值模式计量的I投资性房地产

（一）采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得，才可

（二）采用公允价值模式进行后续计量的I会计处理

1.科目设置:⑴投资性房地产成本公允价值变动⑵公允价值变动损益

2.会计处理⑴公允价值上升贷公允价值变动损益⑵公允价值下降借公允价值变动损益贷投资性房地产公允价值变动⑶获得租金收入借银行存款贷其他业务收入【提醒】企业采用公允价值模式进行后续计量的J,不对投资性房地产计提折旧

（四）以资产清偿债务资产减值损失（贷方差额）【提醒】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不一样状况进行处理

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则有关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同步结转对应的成本；

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额,计入营业外收入或营业外支出；

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益【提醒1】抵债的非现金资产视同发售处理，参照其他资产处置的会计处理借资产（获得资产的I公允价值+获得资产有关税费）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失（借方差额）坏账准备贷应收账款等银行存款（支付有关税费）资产减值损失（贷方差额）【提醒1］若债权人获得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接有关费用记入投资收益科目的借方【提醒2］若债权人获得的抵债资产作为长期股权投资核算，且可以控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接有关费用记入管理费用科目与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的I应当计入投。