我国独立审计的局限性及改进措施

措施我国独立审计的局限性及改进措施作者:单位:邮编:我国独立审计的局限性及改进措施___________【摘要】本文从审计需求市场，审计关系，会计师事务所的经营管理现状以及审计行业监管几方面探讨我国目前审计独立性所受到的局限，并对这种局限性的解决提出初步建议，以求改进审计质量，维护投资人、债权人、国家、企业和职工的合法权益独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件财政部《中国注册会计师独立审计准则》2独立审计具体准则第号一一审计业务约定书第二章“一般原则”第五条明确规定会计师事务所在承接审计业务时，应当考虑其自身能力和能否保持独立性，并按照本准则的要求，与委托人签订审计业务约定书《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》规定，注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明独立是客观、公正的前提独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度可见，审计的独立性是开展审计业务的前提，是审计结论是否客观公正的重要保证

一、独立审计市场需求不足对独立性的影响一方面是企业对注册会计师审计缺乏内在需求，绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营管理或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市公告、政府监管以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求这种基于需要，不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为社会审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足另一方面是注册会计师与企业主管部门对报表信息的特定要求与财务处理规定的判断标准容易存在差异，难以与注册会计师查出的问题以及对问题的处理意见达成一致，使注册会计师在审计关系中处于不受重视的尴尬境地在这种情况下，注册会计师极易丧失恪守独立、客观、公正的动力，造成注册会计师审计独立性不强，执业质量不高

二、审计关系失衡对独立性的影响独立审计是受托审计委托人、被审我国独立审计的局限性及改进措施计人、审计机构三者之间应当是相互独立的,但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司管理当局事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，公司管理当局由被审计人变成了审计委托人，即管理当局聘请审计机构审计,监督管理者自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司管理当局有经济依赖性，必然从根本上破坏审计的平衡关系

三、会计师事务所经营弊端对独立性的影响

（一）会计师事务所经营不独立的影会计师事务所进行的独立审计与国家审计相比，它应完全处于中立的地位，只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有权人和其他经济关系利益的社会审计组织但我国的会计师事务所处于形式上独立而实质上未独立的状态一方面权力主体有意或无意地干预会计师事务所的经营和独立审计市场的基本秩序,使注册会计师的审计行为很难做到独立、客观、第48页共页。