现行财务会计报告的局限性分析

现行财务会计报告的局限性分析摘要财务会计报告是面向市场的一个重要的经济信息系统，随着环境的变革而不断改变其内容和表述形式传统的财务会计报告越来越不适应新经济时代信息披露的要求，财务会计报告的改进迫在眉睫，人们必须适应新经济的发展形势和投资的决策需要，建立面向未来的财务报告本文分析了我国现行财务会计报告的局限性、产生原因以及财务会计报告的发展趋势和改进措施，并结合案例进行分析关键字财务会计报告、财务会计报告的局限性、发展趋势、改进措施

一、财务会计概念框架的现状财务会计概念框架在美国被称为财务会计概念结构，其定义为”概念结构是一项章程，是由相互联系的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定”（美国财务会计（（委员会，简称）其主要内容包括）企业财务报告的目标；）会计信息的质FASB,197612（（量特征；）企业财务报表的要素；）企业财务报表要素的确认与计量从美国的财务会34计概念结构的定义，我们可以看出其研究概念结构的直接目的是为了指导会计准则的制订，通过影响会计准则来间接影响实务（其产出为财务报告）因此，美国的概念结构的内容不包括财务报告及其披露这不仅造成为了其概念结构不完整，而且是导致现行财务会计报告与概念结构中会计报告目标不相适应的理论根源财务信息的质量特征中，相关性和可靠性是对决策实用的两个重要特征相关性要求财务信息应当及时并且具有预测价值和反馈价值；而可靠性则是指财务信息要包括真实性、可核性和中立性财务会计报告中的财务信息，应当根据会计目标在两者之间有所侧重得加以选择此外，要素的确认直接与要素的定义相关，要想将新内容纳入会计报表体系，就需要对要素进行重新定义按照会计报告目标的要求，历史成本法是最不适合的计量属性（不利于未来决策的需要），然而，现行的财务会计报告却是以历史成本为主进行计量的从以上的论述，我们可以看出，现行财务报告所之所以存在不足，究其理论根源，是因为财务会计概念框架的理论体系不完善和结构中存在着逻辑矛盾因此，在改进我国的财务会计报告时，应当将建立一套先后一贯、逻辑一致的概念框架作为首要解决的问题映较常见的“投资收益”、“补贴收入”和“营业外收入”等非时常性损益项目外，还包括“收取的资金占用费”、“资产受托管理净损益”及“处理被投资单位股权损益”等项目，仅后三项对四川长虹税前利润的贡献就达到了亿元通过阅读会计报表附注，我们发现

1.36上述非时常性损益均来自四川长虹与其母公司长虹集团的下列关联交易四川长虹公司通过向母公司出售资产、收取资金占用费、集团承担四川长虹广告费、受托经营集团资产，将收入作为托管奖励等形式，使得公司实现盈利如果不与母公司进行关联方交易，四川长虹公司将至少发生万元的亏损年公司大量赊销产品，实现净利105602润亿，但是应收账款增加到亿元，年实现净利润亿元，同比增长

1.

7638.

3032.

4237.14%,但是经营活动产生的现金流量净额为负数，同时应收账款继续增大年以亿元巨亏发

0436.8布年报从这其中我们可以看出财务会计报告定期披露，具有滞后性我国上市公司的年度财务会计报告要求在会计年度终了后四个月内对外提供，相关利益者在年度终了后四个月才干获得四川长虹公司全面的财务会计报告信息，同时财务会计报高的披露范围狭窄，真实性受到质疑，四川长虹公司内部关联交易等信息并没有被披露出来，这些具有前瞻性、不确定性、风险性等信息都没有被充分披露，不能满足信息使用者的需要同时现行财务会计报告过分注重利润，忽视现金流量，严重影响企业生产经营和决策相关的财务会计报告也没能对行业的整体环境做出披露，以及在该行业的整体大环境下，企业受到的影响，以及相关的预测信息此外，现行财务会计报告体系还缺乏对技术资本、人力资源、企业管理等信息的披露和反映参考文献葛家潮.关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向.会计研究，

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3.陆竞红.论现行财务会计报告信息披露局限性及改进措施.华东经济管理，

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111.

二、我国企业现行财务会计报告的局限性会计信息系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息，财务会计报告作为会计信息的综合表达和载体之一，其信息披露质量的高低直接影响信息使用者的相关决策目前，我国企业现行财务会计报告主要存在以下局限性

（一）现行财务会计报告内容陈旧，披露范围狭窄财务会计报告存在基础之一就是决策实用性，即为与企业有厉害关系的利益集团提供决策实用的信息如果不能全面而合理地为信息使用者提供信息，那末，财务会计报告存在的合理性就会受到质疑现行财务会计报告体系不能适应知识经济时代经济发展的要求，它仅将重心放在硬性资产的披露上，对一些前瞻性、不确定性、风险性信息等没有进行充分披露，不能满足信息使用者的需要

（二）现行财务会计报告披露方式具有相对滞后性企业现行财务会计报告的出具必须严格按照企业会计期间进行，目前我国上市公司的年度财务会计报告要求在会计年度终了后四个月内对外提供，半年度中期财务会计报告于年度中期结束后天内对外提供而知识经济时代，信息技术发展迅猛，一切追求高效、高速，60财务会计报告的滞后性势必成为它的“致命”缺陷任何与决策相关的信息，若获得不及时，也可能会变成无用信息

（三）现行财务会计报告不能满足非货币性信息的披露要求由于现行财务会计报告反映的经济事项必须以货币计量为基础，对于有些非货币计量的经济事项，如企业的人力资源状况和各种软资产等无法在财务会计报告体系中得到充分的揭示而在知识经济时代，劳动者付出的智力劳动，在产品或者劳务的价值构成中所占比重越来越大，知识资本已经成为企业竞争取得成功的关键因素，同时它也是企业未来现金和市场价值的动力所在

（四）财务会计信息的真实性受质疑，很少关注无形资产会计在将大量的经济信息转化为会计信息的过程中，经过初次确认和再确认造成的客观信息不一定真实；另一方面，现行财务会计报告将报告重心放在存货、厂房、设备等实物性资产上，极少关注知识产权、科学技术、人力资源、自创商誉等无形资产由于大量的人力资源、智力资产未能进入现行财务会计报告系统，导致其市场价值与财务会计报告中的资产价值严重背离，这就使得现行财务会计报告无法反映企业应有的实力与规模

（五）财务会计报告社会责任感不强在现行制度下，企业通常被短期利益所驱动，往往尽量减少生产成本来追逐较大的经济利益而不考虑社会利益，也不注重社会责任的披露，甚至逃避社会责任现在的社会公众不仅关注企业财务责任履行情况，而且也关注企业在扩大就业范围、维护职工利益、参预社会公益活动和保护资源及提高环境质量等社会责任方面所作的努力和结果而现行的财务会计报告只追求自身经济利益为目标的各会计主体之间的交易，不能反映主体与社会之间的交易，更不能反映企业进行生产经营活动同时所担负的社会责任

（六）财务会计报告在实践中的适应性不高现行财务会计报告的不适应性主要表现在一是不能够反映影响企业财务状况和经营成果的因素二是过分注重盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价，过分注重最终的利润数据，长期忽视企业的实际现金流量状况，从而造成影响企业的生产经营决策以及资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等各种不良后果；三是在如实反映其意欲反映的交易或者事项时，往往过于重视法律形式，而不是将有关交易或者事项的经济实质作为其计量报告的重点，从而使得它所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润及损失与经济现实不相符合；四是建立在人为确定的一套规则基础上的财务评价指标主观性太强，存在较大的局限性特别是由于现行会计制度给企业运用会计政策和会计方法留有一定的机动性和灵便性，致使信息披露的人为性无法克服

三、现行财务会计报告局限性的成因分析（-）从会计信息提供者的角度分析现行的财务会计报告实际上是一种通用财务报告它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务会计报表予以标准化，从本质上看，是一种大批量生产模式这一模式是基于以下假设的一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务会计报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或者至少知道他们制定决策的模型然而，即使从决策实用观来看，由于企业各利益相关者的会计责任基础不同，其对信息的要求也是多样化的，不同使用者具有不同的信息需求，由于很难事先确认使用者的所有信息需求和需要的决策模型，因此使得现有财务会计报告的局限性日益突显

（二）从会计信息使用者的角度分析尽管现行通用型财务会计报告有不少的局限性，但是从会计信息使用者的角度来讲却应用广泛，究其原因在于一是通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；二是有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；三是标准化财务信息，使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不在乎它能否更好地满足使用者的全部信息需求

四、财务会计报告的发展趋势

（一）未来财务会计报告目标向“决策实用观”转变财务会计目标是由具体经济环境特征决定的，它不是一成不变的，而是一个随着时间推移而不断发展的概念，但在一定时期内具有相对稳定性尽管在当前我国资本市场尚处于发展阶段的经济环境下，“受托责任观”仍将是我国今后一段时期财务会计的目标，但随着社会和经济的迅速发展，资本市场的日益健全与完善，企业财务环境的不断变化，信息使用者的需求将越来越受到重视，不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意因此，以提供有助于使用者决策的相关信息为目标的“决策实用观”将逐渐取代传统的“受托责任观”成为财务会计目标的主导方向

（二）未来财务会计报告方式向网络转输和图文、音像并存方式转变未来财务会计报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面与传统方式有着较大的区别随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取销纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，改变为在互联网上发布信息，信息使用者可不必等待寄送或者亲自去获取财务报告在信息的表述方式上，再也不仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象直观、更易于被使用者接受和理解因此，未来财务会计报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告

（三）未来财务会计报告模式向实时报告和多元计价模式转变.未来财务会计报告将呈实时报告模式1随着包括数据库、计算机网络、远程通讯、多媒体和光盘存储等在内的现代信息技术广泛应用于会计信息的加工及传递之中，将改变传统财务会计在交易完成后再把编好的分录输入计算机的模式，向“实时报告系统”发展这种未来财务会计报告模式是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表为支柱，并可通过与信息使用者联机，把信息及时、高效地传递到信息使用者手中，为其做出正确的判断服务，彻底打破了传统的等到分期报告出来后再去获取那些整合的、历史的信息的做法此外，“实时报告系统”可以使信息使用者通过反馈系统参预报告的生成过程，能更好的满足其对信息的不同需求，让信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率通过交互式报告模式还可以将企业的财务会计信息置于信息使用者的监督之下，大大增强信息的可靠性和真实性.未来财务会计报告将呈多元计价模式2未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量逐渐过渡到公允价值计量在披露信息的范围上将有很大的扩展，将更多反映企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等非货币性的信息具体而言，将突出反映以下内容一是知识性资产信息包括市场资产、知识产权资产、人力资产和组织管理资产等；二是金融工具信息包括金融工具的范围和性质、利率风险信息、信用风险信息、金融资产与金融负债公允价值信息和预期交易的套期保值信息等；三是社会责任信息包括社会资产、负债，社会贡献率与社会积累率，环境的破坏及改善情况，人力资源的培训及安置情况和公正商务情况等；四是分部信息披露内容应按行业分部和地理分部份别规定，包括营业收入（分部对外营业收入和分部间的营业收入应分开列示卜营业成本（共同成本应按合理标准来分摊）、营业利润（亏损）、可辨认资产等

五、新形势下财务会计报告的改进措施

（一）注重现金流量表的编制编制现金流量表的目的，主要是反映企业会计期间现金流入流出所引起的资产、负债和所有者权益的动态过程，反映经营获得现金的现实能力，并能预测企业未来的现金流量，增强会计信息所披露的真实性加强表内信息的披露并不意味着对现行财务会计报告模式的彻底否定，而是在继承现行财务会计报告模式下的核心部份---------------------------------------------财务会计报表（包括资产负债表、损益表和现金流量表）的基础上加以扩展，将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部份对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等在财务会计报表附注中，应注意披露关于企业软资产（如知识产权、人力资源等）以及自创商誉信息，恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及其潜在的巨大收益，从而正确估计企业未来现金流量和抗风险能力，以客观反映企业价值在报表补充资料中，调整或者披露企业物价变动的会计信息如在通货膨胀严重，按历史成本计价的表内信息脱离实际的情况下，应按重置成本或者可变现净值等计价方法，调整或者披露有关数据，以说明物价变动对表内信息的影响程度以及有关调整方法与计价基础，以弥补现行财务会计报告以历史成本为计量基础的不足

（二）建立实时报告系统现行财务会计报告模式是根据持续经营和会计分期假设，普通按年、月编制的这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策是实用的，信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况但面临的现实是，知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，于是会计信息的决策实用期就大大缩短可以在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告由于技术在商业中的应用，会计所需处理的各种数据Internet越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统，原手工系统中表现为一定周期的会计循环以实时方式完成，时间和周期再也不是财务报告的约束条件，不同期间的会计报表可以随机产生，企业外部人员可以适时得到企业财务与非财务的动态信息

（三）编制预测财务会计报告预测信息虽缺乏可靠保证，但它能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性通过扩充报表附注与其他报告形式，如增加披露企业会计政策及变革信息、会计估计及变更信息、或者有事项与承诺信息、关联方及交易信息、企业经营业绩信息（包括市场份额、新产品开辟和服务）、企业管理当局的分析评价信息、前瞻性信息（包括企业面临的机会与风险及管理部门计划）、背景信息（包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手及企业发展目标）等相关信息，以此展示企业未来发展前景及投资计划

（四）编制社会责任报告企业惟独通过社会效益的实现才干更好地实现其经济效益目标在我国社会主义市场经济中，企业的社会责任受到公众的极大关注企业经营成功与否，不仅有赖于其财务状况的优劣和赢利能力的大小，而且在很大程度上依赖于企业在公众心目中的形象现行财务会计报表囿于其固定的格式、项目及填列方法，难以满足用户决策所需的信息，这就需要大量增加表外揭示内容予以弥补而编制社会责任报告，或者在现行财务会计报告中增加披露有关企业资源使用、节能降耗和环境保护的状况以及对整个社会的贡献等社会责任信息，以满足信息使用者的需求，不失为一种好的改进办法这样做既有利于企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象，又有利于社会对企业的监督,协调劳资双方、企业与社会之间的关系，化解利益分配中的矛盾，维护生态平衡同时可以了解企业对社会的真实贡献，有利于政府科学地制定宏观决策，以促进经济又好又快的发展有关社会责任报告的编制，不同国家披露的要求和内容不尽相同但有关社会责任最主要的方面应包括教育、医疗卫生、公益事业、职工就业和培训、职工劳动保护和休养、资源环境的保护以及城市的改造和开辟等

（五）编制分部报告分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分解归类，以向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者及时地了解各行业、各地区分部的具体情况最新研究成果表明，在相同的情况下，披露分部财务信息的企业的未来经营报酬和经营风险的分析，比不披露分部报告信息的企业准确得多因此，财务会计信息应增加分部信息的内容我国新的《企业会计制度》已明确要求企业提供按行业、按地区填列的分部报表（实际上主要是分部损益表），这是一个明显的进步若今后能提供按行业、地域分类编制分部资产、负债表和分部现金流量表，将会更充分地满足我国主要信息使用者的需求

（六）编制全面收益报告纵观英、美等国和国际会计准则委员会颁布的有关的财务会计准则的规定，对全面IASC收益大致采取以下三种报告方式.两表法英国、美国和国际会计准则委员会对财务1IASC会计业绩报告的改进集中表现为在传统的“收益表”或者“损益表”基础上增加一张“全面收益表”或者“全部已确认利得和损益表”，将分散在传统财务会计报告之外的已确认利得和损失会萃到第二财务业绩报表中去，以便使报表使用者更清晰地了解一个企业有关财务业绩的全部信息.一表法即扩展损益表美国财务会计准则委员会在中也允许2FASB FASB130企业编制扩展损益表，即在损益表的净利润下列示其他全面收益项目后报告全面收益总额.3权益变动法美国、新西兰和国际会计准则委员会都允许采用权益变动表报告其他全面IASC收益情况

（七）加强信息披露的监管力度企业所披露的信息必须是真实可靠的为了防止虚假信息、误导性信息及隐瞒对企业不利的信息，一方面要加强企业的财会人员的管理和监督，提高财会人员的素质和职业道德在报表信息披露方面，有针对性地加强对财会人员的指导和培训，加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束财会人员行为、动机，防止会计行为失范，减少财会人员的舞弊行为带来的信息披露失真，保证提供的表外信息真实、可靠另一方面要加强会计法规、会计规范的建设，从源头上杜绝制度性失真，建立一个统一的规范的会计信息披露监管体系适时制定市场所需的新的规范性法规，强化对企业自愿披露的报表信息的审查和监管，进一步完善报表披露制度，应以财政部门和证券监管部门为主对财政和证监部门已颁布的一些具体准则和规范意见中，涉及报表信息披露方面不够完善、不够全面的地方，应予以修改和补充，尽快出台市场所急需的规范性法规特殊是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，要进一步拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，既防止企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，又防止企业管理部门控制会计信息

（八）建立非财务评价指标一方面非财务指标能直接地计量企业在创造股东财富活动中的业绩，如创造和提供货物、劳务及为消费者提供服务这种活动中的业绩，并能更好地完成业绩计量的诊断职能；另一方面非财务指标间接计量生产活动，可以更好地预测未来现金流量的方向所以，从长远来看，非财务指标可以比短期的历史财务计量指标更好地反映企业所创造的财务报酬因此，建立诸如市场占有率、产品品质、交货效率和可信赖程度、敏感性与应变能力、员工积极性、创造能力、顾客满意程度等非财务指标很有必要案例从四川长虹电器股分有限公司定的财务报表的数据透视财务会计报告的局限性年年年年2000200120022003主营业务收入

10707213930.

59514618511.

6212585184715.

4114133195502.38净利润额

11590200.

1688535874.

80176202704.

06241651875.00资产净利率销

0.

700.

520.

971.21售净利率销售

1.

080.

931.

401.71费用率总资产

12.

4212.

6214.

2013.56周转率

0.

650.

560.

690.71流动资产周转率

0.

800.

710.

850.86应收账款周转率

3.

52.

812.

682.19存货周转率

1.

381.

341.

631.70国定资产周转率

5.

164.

045.

135.16权益乘数资

1.

291.

331.

441.54产负债率流

22.

4824.

9029.

3134.88动比率速动

3.

632.

922.

662.17比率

1.

791.

701.

411.31年一年财务报表数据20002003年月日，四川长虹电器股分有限公司年度财务报告对外披露，该年20054152004报使得四川长虹最终以亿元巨额亏损位居上市公司历年年度亏损之最而仅隔一天，也就

36.8是年月日，四川长虹又发布了年第一季度季报，显示公司在本年度第一季度20054172005以亿元的税后利润一举扭亏为盈从年的盈利到年的巨亏再到年的迅速扭亏为

1.7030405盈，四川长虹的财务报告给市场和投资者留下了太多的疑问，为什么年蓦地浮现如此巨额04亏损，这些亏损确实是在年才发生的吗？为何又能在短短一个季度迅速扭亏为赢，从长虹04这次财务报告的巨大变化中可以联想到财务会计报告所面临的一些问题案例分析年四川长虹实现利润总额亿元，净利润万元，但扣除非时常性损益后的

20011.128800净利润是万元，这说明该公司能盈利主要是靠非时常性损益会计报表除反-5806。