2017注会《会计》每日一大题递延所得税资产

注会《会计》每日一大题递延所得税资产【知识点】递延所得税资产20172x13【例题计算分析题】甲公司年度涉及所得税的有关交易或事项如下⑴2x1311200040%年月日甲公司以银行存款万元取得乙公司股权，对乙公司实施6000重大影响当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元甲公司拟长期持有乙公司股权根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本⑵2x1311A A480年月日，甲公司开始对设备计提折旧设备的成本为万元，预计10A使用年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧根据税法规定，设备的折旧年限16A为年，折旧方法及预计净残值与会计相同假定甲公司设备的折旧方法和净残值符合税法规定32x1311B，年月日，甲公司自行研究开发的专利技术达到预定可使用状态并作200500为无形资产入账研发过程中不符合资本化金额为万元，符合资本化金额为万元，B10B专利技术预计使用年，预计净残值为零，采用直线法摊销根据税法规定，专利技术150%B的计税基础为其成本的假定甲公司专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定42x1312311202x12年月日，甲公司对商誉计提减值准备万元该商誉系年128100%月日甲公司从丙公司处购买丁公司股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金3200100%额为万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司股权相关的所得税及其他税费根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除

（5）C2x111230600甲公司的建筑物于年月日投入使用并直接出租,成本为万元2x131231C甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量年月日,已出租建筑10050物累计公允价值变动收益为万元，其中本年度公允价值变动收益为万元根据税法规C20定，已出租建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧2x13120025%甲公司年度实现的利润总额为万元，适用的所得税税率为假定甲公司0未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异要求根据上述资料，分别编制2x13甲公司年确认应交所得税和递延所得税的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）【答案】=6000x40%-2000=400（事项⑴，纳税调减金额万元）

（2）,A=480-480/10=432（事项设备账面价值万元），计税基础=480-480/16=450（=（450-432）x25%=

4.5（万元）,确认递延所得税资产万元）18纳税调增金额为万元=200x50%+（500/10xl50%-500/10）=125（事项⑶，纳税调减金额万元）

（4）,=3200-120=3080（3200事项商誉账面价值万元），计税基础为万元，确认=（3200-3080）x25%=30（120递延所得税资产万元）纳税调增金额为万元600+100=700（=600-600/20x2事项⑸,投资性房地产账面价值=万元），计税基础=540（=（700-540）x25%=40（万元）,递延所得税负债余额万元）,递延所得税负债［（600+50）-（600-600/20）］x25%=20（期初余额=万元）,本期确认递延所得=40-20=20（=50+600/20=80（税负债万元）纳税调减金额万元）2x13=（1200-400+18-125+120-80）25%=

183.25（年应交所彳导税、万元）,确=

4.5+30=

34.5（认递延所得税资产万元），确认递延所得税20负债为万元

168.75借所得税费用递延所得税资产

183.25贷应交所得税20递延所得税负债1【解题思路】事项,权益法核算下的长期股权投资，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响;所以对于采用权益法核算的长期股权投资在长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响2,10事项该固定资产会计上按照年的使用年限采用年限平均法计提折旧，而税法上按16照年的使用年限计提折旧，所以本期会计折旧比税法折旧高，本期计算应交所得税时，需要纳税调增这部分金额，而因为会计折旧高于税法折旧，导致会计的账面价值小于计税基础，产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产3,50%事项企业自行研发形成的无形资产，不符合资本化的金额加计扣除，即计算应150%50%交所得税纳税调减，形成无形资产，按照成本的摊销，即摊销部分也需要加计纳税x150%调减，而计税基础:账面价值,资产的账面价值小于计税基础，产生了可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因为无形资产初始确认时借无形资产贷研发支出，不涉及损益类科目，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，属于不确认递延所得税资产的特殊事项如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产4,事项非同一控制下合并合并形成的商誉，在应税合并下，按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性暂时性差异，应确认相关的递延所得税影响5,事项甲公司的投资性房地产以公允价值计量，期末的账面价值按照公允价值计量，505050本期公允价值变动万元使账面价值大于计税基础万元，本期新增应纳税暂时性差异万元，需要确认递延所得税负债，同时因为会计上采用公允价值计量，不计提折旧，但是税法=600/20=30（需要对该投资性房地产计提折旧，折旧金额万元）,该税法折旧使账面价值30大于计税基础万元，又产生了应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债【知识点】所得税费用的确认和计量【例题.计算分析题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%2015630年月日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计O100010量的投资性房地产该房产原值万元，预计使用年限为年，转换前采用年限平均法0；20156303计提折旧，预计净残值为截止年月日该房产已经使用年，使用期间未计100020151231提减值准备;转换日，该房产的公允价值为万元年月日，其公允价值为1100万元假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同要求Q）2015630编制年月日自用房产转换为投资性房地产的会计分录

（2）20151231计算该项投资性房地产年月日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响

（3）20151231编制年月日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）【答案】201563020156⑴至年月日该自用房产累计计提的折旧额（包含年1000/10x3=300（月）=万元）,转换日应确认的其他综合收益1000-（1000-300）=300（二万元）2015630年月日1000借投资性房地产一成本300累计折旧1000贷固定资产300其他综合收益

（2）201512311100年月日该项投资性房地产的账面价值为万元，其计税基=1000-300-1000/10x6/12=650（础万元）,形成应纳税暂时性差异1100-650=450（450x25%=

112.5（二万元），应确认递延所得税负债二万元）

（3）20151231年月日确认投资性房地产公允价值变动100借投资性房地产——公允价值变动100贷公允价值变动损益确认暂时性差异相关的所得税75借其他综合收益所得税费用

112.

537.5贷递延所得税负债【解题思路】Q）非投资性房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产按照转换日的公允价值计量，转换日其公允价值与原账面价值产生的贷方差额计入其他综合收益2015630⑵该项投资性房地产系年月日形成，采用公允价值模式进行后续计量,由于20151231期末采用公允价值计量，则年月日其账面价值即公允价值;计税基础以历史成本为基础确定（固定资产相同），即按照税法上对固定资产折旧方法计提折旧，那么账面价值大于计税基础的差额形成应纳税暂时性差异，乘以适用的所得税税率就是确认的递延所得税负债⑶20151231450300年月日形成的应纳税暂时性差异万元，其中万元是由于转换日公允价值大于原账面价值计入其他综合收益形成的，所以该部分暂时性差异确认相关300x25%=75（2015的递延所得税负债对应其他综合收益的金额=万元）;年下半年会计10050（1000/10x6/12）,确认公允价值变动损益万元和税法按期计提折旧万元形成150的应纳税暂时性差异万元是与损益相关的，确认相关的递延所得税负债二150x25%=

37.5（万元），对应所得税费用（本文来自东奥会计在线）。