2017中级《会计实务》冲刺考点

中级《会计实务》冲刺考点

（一）售后回购的处2理017采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记其他应付款科目回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记财务费用科目，贷记其他应付款科目按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记其他应付款科目，贷记银行存款科目【提示】若按回购日的市场价格回购，说明与商品所有权上的风险报酬已经转移，则在发出商品时确认收入【例】甲公司在年月日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司20x961销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为元，增值税税额为1000000元，商品并未发出，款项已经收到该批商品成本为元月日，签17000080000061订的补充合同约定，甲公司应于月日将所售商品回购，回购价为元（不10311100000含增值税税额）甲公司的账务处理如下（）年月日，签订销售合同，发生增值税纳税义务120x961贷应付职工薪酬24000⑶确认销售电梯收入和提供劳务收入合计元2000000借应收账款一一乙公司2340000贷主营业务收入一销售电梯x x1960000——电梯安装劳务40000应交税费——应交增值税（销项税额）340000⑷结转销售商品成本元和安装成本元112000024000借主营业务成本——销售电梯x x1120000贷发出商品——电梯x x1120000借主营业务成本——电梯安装劳务24000贷劳务成本——电梯安装劳务24000特殊劳务交易的处理下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入

（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入

（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

（五）艺术表演、招待宴会^其他用朱活动的收费，在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入

（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入

（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入【例】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费元，其中提嫁具、柜台等收费元,这些家600000f200000具、柜台成本为元才是供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费180000元，共发生成本元（其中元为人员薪酬，元为以银30000020000014000060000行存款支付的广告费用）提供后续服务收费元，发生成本元（均为人员薪10000050000酬）协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下⑴收到款项贷预收账款——乙公司确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本2借预收账款——乙公司贷主营业务收入一提供家具、柜台借主营业务成本——提供家具、柜台贷库存商品——家具、柜台提供初始服务3借劳务成本一提供初始服务贷应付职工薪酬银行存款借预收账款——乙公司贷主营业务收入一提供初始服务借主营业务成本一提供初始服务贷劳务成本一提供初始服务提供后续服务贷应付职工薪酬4600000借预收账款——乙公司贷主营业务收入一一提供后续服务200000借主营业务成本一提供后续服务200000贷劳务成本一提供后续服务180000（本文来自东奥会计在线）18000020000014000060000300000300000200000200000借银行存款1170000贷应交税费——应交增值税（销项税额）170000其他应付款——乙公司1000000（）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用2由于回购期间为个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用每月5计提利息费用为元（）20000100000-5借财务费用20000贷其他应付款——乙公司20000⑶年月日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为20x910311100元，增值税税额为元,款项已经支付000187000借应交税费——应交增值税（进项税额）187000财务费用——售后回购20000其他应付款——乙公司1080000贷银行存款1287000【例题单选题】年月日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机20151231按万元的价格销售给乙公司该机器的公允价值为万元（不含增值税），账面原价7070为万元,已提折旧万元，未计提减值准备同时又签订了一份融资租赁协议将机10040器租回，租赁期为年，该固定资产折旧方法为年限平均法年月日，甲公520161231司递延收益的余额为（）万元A.8B.10C.2D.60【答案】A【解析】出租时确认的递延收益（）（万元），年月日,=70-100-40=1020161231甲公司应确认的递延收益的余额（万元）=10-10+5=

8.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理2）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额Q应当计入当期损益⑵售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊年准则讲解售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理在有确凿2010证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与账面价值的差额应当计入当期损益如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销售价与账面价值的差额应当计入当期损益按照公允价值达成售价大于账面价值应确认利润售后租回损失不能得到补偿，确认损失售价低于公允售后租回交易售价小于账面价值价值交易不是损失能够得到补偿，确认递延收形成（损失）按照公允益，以后摊销经营价值达成租赁售价高于公允其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期价值限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益【例题单选题】年月日，甲公司将一栋管理用办公楼以万元的价格20151231352出售给乙公司，款项已收存银行该办公楼账面原价为万元，已计提折旧万元，600320未计提减值准备，公允价值为万元，尚可使用寿命为年，预计净残值为零年28052016月日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁期开始日为112016年.月日，租期为年;租金总额为万元，每年年末支付假定不考虑税费及其他相11396关因素，上述业务对甲公司年度利润总额的影响为（）万元2016A.-88B.-32D.40【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司年度利润总额减少・（）（万2016=963-352-280+3=8元）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计.收入的金额能够可靠地计量

1.相关的经济利益很可能流入企业；

2.交易的完工进度能够可靠地确定3企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法）已完工作的测量；Q⑵已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例；⑶及已经发生的成本占估计总成本的比例.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量4

（二）完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收x入本期确认的成本;提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务x成本【例】甲公司于年月日接受一项设备安装任务,安装期为个月，合同总20x91213收入元,至年底已预收安装费元，实际发生安装费用为元（假600000440000280000定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用元假定甲公司按实际发生的成本120000占估计总成本的比例确定劳务的完工进度甲公司的账务处理如下实际发生的成本占估计总成本的比例（）=280000-280000+120000x100%=70%年月日确认的劳务收入20x91231（元）=600000x70%-0=420000年月日结转的劳务成本20x91231元=280000+120000x70%-0=280000⑴实际发生劳务成本借劳务成本——设备安装280000贷应付职工薪酬280000预收劳务款2借银行存款440000贷预收账款——x公司x440000⑶年月日确认劳务收入并结转劳务成本20x91231借预收账款——公司x x420000贷主营业务收入——设备安装420000借主营业务成本——设备安装280000贷劳务成本一一设备安装280000提供劳务交易结果不能可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理

（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本【例题单选题】甲公司于年月日接受乙公司委托,为其培训一批学员，20151225培训期为个月，年月日开学协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费3201611总额为元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在年月120000201621日支付，第三次在培训结束时支付年月日，乙公司预付第一次培训费至201611年月日，甲公司发生培训成本元（假定均为培训人员薪酬）2016131300002016年月日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定甲公131司年月应确认的收入为（沅20161A.0B.30000C.40000D.120000【答案】B【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入

（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本

（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入同时销售商品和提供劳务的处理企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为元，其中电梯销售价格为元,20000001960000安装费为元,增值税税额为元电梯的成本为元;电梯安装过400003400001120000程中发生安装费元，均为安装人员薪酬假定电梯已经安装完成并经验收合格，24000款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分甲公司的账务处理如下）电梯发出结转成本元Q1120000借发出商品——x电梯x1120000贷库存商品-------电梯x X1120000（）实际发生安装费用元224000借劳务成本——电梯安装24000。