2017注会《会计》易错易混点

注会《会计》易错易混点

（二）【考点】一般借款利息费用资本化金额的确定2017为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定【要点】一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩计算公式如下一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权X平均数所占用一般借款的资本化率【提示】两者口径要一致⑴累计资产支出（超过专门借款）加权平均数X=区每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数;当期天数）【要点】

①加权”是指以支出占用的时间为权数计算累计支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数通常情况下，用支出所占用的天数作为分子，资本化期间的时间作为分母，以此来计算权数I公司取得该藤资时，乙公司各项用阵认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,两2x162000者在以前期间未发生过内部交易乙公司年度实现净利润万元,不考虑所得税等其他因素的影响2x16640上述甲公司在确认应享有乙公司年净损益时，如果有证据表明交易价格800万元与甲公司该商品账面价值万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销甲公司应当进行的会计处理为4002000x20%借长期股权投资一损益调整400贷投资收益本文来自东奥会计在线11360/360;71如果按年资本化，月日的支出，权数为月日的支出，权数为180/3601190/90,21如果按季进行资本化，那么月日的支出,权数就是月日的支出，60/90,3130/90权数就是月日的支出，权数就是

②在连续计算一般借款累计支出加权平均数时，以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支出加权平均数时应全面考虑，不能仅考虑本期实际支出金额【例题】企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下201511100318012140年月日支出万元，月日支出万元，月日支出万201611507190元年月日支出万元，月日支出万元2015=100x360/360+80x【答案】年一般借款累计支出加权平均数300/360+40x30/360=170（万元）2016=Q00+80+40）x360/360+50x年一般借款累计支出力口权平均数360/360+90x180/360=315（万元）

（2）所占用一般借款的资本化率二所占用一般借款加权平均利率二所占用一般借款当期实际发生的利息之和小所占用一般借款本金加权平均数其中所占用一般借款本金加权平均数X二区所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

①如果利息费用资本化金额按年计算，则分子应为各笔T殳借款在本年的利息,计算出的加权平均利率为年利率；如果利息费用资本化金额按季度计算，则分子应为各笔借款在本季度的利息,计算出的加权平均利率为季利率

②如果既有上期或本期期初借入的，还有本期中间某一时点借入的，则上期或本1,期期初借入一般借款的权数为本期中间某一时点借入的，要按照时间权数计算加权平均数11360/360,71例如在按年资本化的情况下，月日借入的款项，权数是月日180/360借入的款项权数是20151120161231【例题】某企业于年月日开工建造一项固定资产，年月日该固定资产全部完工并投入使用假定该企业未取得专门借款，建造期间该企业共有两笔一般借款

①2014718008%3年月日借入的万元，借款年利率为,期限年；

②2015715006%3年月日借入的万元，借款年利率为,期限年20152016要求计算一般借款年和年的资本化率【答案】2015=800x8%+500x6%x6/12;800+500x一般借款年的资本化率6/12=

7.52%2016=800x8%+500x6%800+500=

7.23%般借款年的资本化率【考点】长期股权投资的权益法逆流交易顺流交易VS

①逆流交易8-17］20x7120%【教材例甲企业于年月取得乙公司有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的20x786001公允价值与其账面价值相同年月，乙公司将其成本为万元的某商品以00020x7万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货至年资产负债表20x73200日，甲企业仍未对外出售该存货乙公司年实现净利润为万元假定不考虑所得税因素20x7甲企业在按照权益法确认应享有乙公司年净损益时,应进行以下账务处理借长期股权投资一损益调整20%贷投资收益上述分录可分解为借长期股权投资一损益调整20%贷投资收益借投资收益560000028000000x5600000640000032000000x64000008000004000000x20%800000贷长期股权投资一损益调整进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整800000[10000000-6借长期股权投资——损益调整000000x20%]800000贷存货20x7123170%,30%假定至年月日，甲企业已对外出售该存货的形成期末存货=3200-400x30%=3080616000030800000x经调整后的净利润万元借长期股权投资一损益调整616000020%贷投资收益240000800000x30%合并财务报表中进行以下调整240000借长期股权投资一损益调整贷存货20x720x8【教材例延伸】甲企业至年末未出售上述存货，于年将上8U720x83600述商品全部出售乙公司年实现净利润为万元假定不考虑所得税因素3600+400x20%=800个别报表应确认投资收益二万元8000000借长期股权投资一损益调整8000000贷投资收益因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录20x880%,20x83600若甲企业年将上述商品对外出售乙公司年实现净利润为万元假定不考虑所得税因素（3600+400x80%）x20%=784（个别报表应确认投资收益=万元）7840000借长期股权投资一损益调整7840000贷:投资收益20%=4000000x20%x因有存货尚未出售，应调整合并报表中存货项目的金额20%=160000阮）160000借长期股权投资一损益调整160000贷存货

②顺流交易8-18］20%【教材例甲企业持有乙公司有表决权股份，能够对乙公司的财务和20x76001000生产经营决策施加重大影响年，甲企业将其账面价值为万元的商品以20x7万元的价格出售给乙公司至年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允20x7价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易乙公司年净利2000润为万元假定不考虑所得税因素40080400x20%甲企业在该项交易中实现利润万元，其中的万元是针对本即甲企业应当进行的账务处理为3200000[2000400万元-借长期股权投资一损益调整x20%]万元3200000贷投资收益上述分录可分解为400000020000000x借长期股权投资一损益调整20%4000000企业持贷有的投对资联收营益企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，8000004000000x20%借投资收益800000贷长期股权投资一损益调整甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整200000010000000x20%借营业收入800000投资收益【提小】在甲企业的个别报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在投资收益”中;但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目如营业收入、营业成本、营业外收入等的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本20%甲企业乙公司60010001+1000营业收入+100存货+600营业成本合并抵销甲个别报表中反映的是；公司200C1000X20%«0借营业收入借投资收益报120600X20%贷营业成本衣80贷;长期股权投资中80甲公司若有子公司,合并存货报表中的调整分录是合并报表中结果-借；营业收入200200借营业收入贷营业成本120―/货」返业成本12020x730%假定年资历州康表日根该批商品对外部第至硼霰抵嗔后形成期末-600存货存货甲企业应当进行的账务处理为3760000[20000000-4借长期股权投资——损益调整000000x30%x20%]20x7无论乙公司年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录200000010000000x20%借:营业收入12000006000000x20%贷营业成本800000投资收益20x820x8【教材例延伸】乙公司于年将上述商品全部出售，乙公司8-183600年实现净利润为万元假定不考虑所得税因素3600+400x20%=800个别报表应确认投资收益=万元8000000借长期股权投资一一损益调整8000000贷投资收益合并报表中无调整分录应当说明的是

①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销20%【例题】甲公司持有乙公司有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加2x16800640重大影响年，甲公司将其账面价值为万元的商品以万元的价格出售2x161231给乙公司至年月日，该批商品尚未对外部第三方出售假定甲。