2017高级会计实务知识点

高级会计实务知识点

（一）企业合并的判断

2017.概念1企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.构成企业合并至少包括两层含义2）取得了对一个或多个企业（或业务）的控制权Q（）所合并的企业必须构成业务2业务，是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，目的在于为投资提供股利、降低成本或带来其他经济利益.不形成企业合并事项3一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项4⑴购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并（）两方或多方形成合营企业2同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的判断

（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司

1..能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或2协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体.实施控制的时间性要求企业合并之前后，参与合并各方在最终控制方的控制时3间一般在年以上（含年）

11.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合考虑企业合并交易的各4方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并

（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易（合并双方合并前无关联方关系）非同一控制下企业合并购买方、购买日及企业合并成本的确定.确定购买方1非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方.确定购买日2确定购买日的基本原则是控制权转移的时点同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，有关的条件包括⑴企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过（）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准2⑶参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续⑷购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过）,并且有能力支付剩余款项50%⑸购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益和风险.确定企业合并成本3企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本根据《企业会计准则第号——金融工具确认22和计量》、《企业会计准则第号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对37价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审L计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发2行债券及其他债务的初始计量金额企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，Q应当确认为商誉【提示】控股合并下，商誉列示于合并财务报表中;吸收合并下，商誉列示于购买方个别财务报表中（）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，2应当按照下列规定处理

①对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；

②经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明特殊交易在合并财务报表中的处理

（一）购买子公司少数股权的会计处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理）母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长Q期股权投资准则规定确定其入账价值；⑵在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉

（二）不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理⑴从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表⑵在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收益按国际财务报告准则规定，母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧失，则应当按照权益交易进行会计处理（即与所有者以其所有者身份进行的交易）这意味着这些变动的利得斯员失均不能计入损益在企业合并中,获取控制权是一项重要的经济事项，该事项导致了对企业合并中取得的所有资产（包括商誉）及承担的负债的初始确认，其后发生的与所有者间的交易不应当影响这些资产和负债的计量汪君

①合并财务报表中不确认投资收益；

②合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变；

③合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日处置部分长期股权投资相对应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额（本文来自东奥会计在线）。