2017年《中级会计实务》冲刺考点

年《中级会计实务》冲刺考点

（九）外币交易的会计处理2017

（一）外市交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算人民币外币买入价卖出价US$100690700$1=¥

6.95（中间价即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等企业通常应当采用即期汇率进行折算汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额1］【例甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用2x1332300000交易日即期汇率折算年月日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款1=

6.83204900美元,当日的即期汇率为美元人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为348330人民币元，支付进口增值税为人民币元，货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付甲公司账务处理为XX2253900借原材料——材料348330应交税费——应交增值税（进项税额）2049000贷应付账款——乙公司（美元）300000x

6.83+204900银行存款553230（204900+348330）【例题单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用•）0的折算汇率是（A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率C【答案】【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇蔚口即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算二资产负债表日及结算日的会计处理

1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益注期末调整汇兑差额的计算思路⑴外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额2x调整后记账本位币余额二期末外币余额期末即期汇率⑶汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以银行存款——美元为例，其期末调整会计处理如下图所示另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益以应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示应收账款__美元银行存款一美元USS¥USS¥US$¥

100636301006.4640100—II-原账面汇率结算日即期汇率财务费用.101］【提示可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇效差额计入当期损益;可供出售外币非货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入其他综合收益2］【提示与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等XX外币资产汇兑损失:调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余X额期末即期汇率）XX X外币负债㈠匚兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等外币账户XX汇兑收益4-------------------------------------►XX x外币资产质媪=期末记账本位币余额（期末昂币余额期末即期汇率）-调整前记账本位币余额XX外币负债汇兑收益:调整前记账本位币余额一期末记账本位币余额（期末外币x余额期末即期汇率）

2.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目1以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额2xl3【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算3210000001=

6.83年月日进口一台机器设备，支付价款美元，已按当日即期汇率美元人民币元折算为人民币并记入固定资产账户固定资产属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整⑵对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值【例】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即2x131081000期汇率折算年月日，以欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备2001=

9.282x13台该设备在国内市场尚无供应，当日即期汇率为欧元人民币元年1231120月日，尚有台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应,其在国际市场的价9202x1312311=

9.66格已降至欧元/台年月日的即期汇率是欧元人民币元假定不考虑增值税等相关税费本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响1231=1000x120x

9.28-920x月日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备120x

9.66=47136（人民币元）XX47136贷存货跌价准备——医疗设备x x47136借资产减值损失——存货——医疗设备（本文来自东奥会计在线）。