2013注册会税法考点

注册会计师]税法知识点汇总随笔记录[2013一般规定.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭1据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天.进口货物，为报关进口的当天

2.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天3具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款1或者取得索取销售款凭据的当天；对于纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托2收手续的当天.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日3期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产4工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者12书面合同约定的收款日期的当天.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全5部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的6凭据的当天.纳税人发生本《实施细则》第四条第

（三）项至第（）项所列视同7A销售货物行为，为货物移送的当天

二、小微企业税收优惠政策的几个误区误区一小微企业就是小型微利企业年至年期间，年应纳税所得额不超过万元的小型微利企201220156业，可以享受所得减按计入应纳税所得额，之后按的税率缴纳企50%20%业所得税这里需要厘清小微企业和小型微利企业的不同媒体报道的小微企业，属于广义上的小微企业，是指所有小型企业和微型企业，还包括了星罗棋布的个体工商户，其认定标准符合工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发的中小企业划型标准规定，比如工业企业是指从业人员人以下、营业收入万元以下的企业3002000而税法上的小型微利企业，只是狭义上的小微企业，特指符合企业所得税法实施条例第条规定的小型微利企业，包括年度应纳税所得92额不超过万元的工业企业和其他企业，而且工业企业的从业人数不30超过人、资产总额不超过万元，其他企业的从业人数不超过1003000人、资产总额不超过万元也就是说，并非所有广义上的小801000微企业都能享受上述税收优惠误区二小微企业可以享受起征点优惠自年月日起，我省个体工商户销售货物和应税劳务的，增201211值税起征点提高至月销售额万元；按次纳税的提高至每次（日）销售额2元这里需要提醒注意的是，按照现行税法的规定，增值税和营业税500起征点的适用范围限于个体工商户和其他个人，不适用于一般企业性质的经营实体，即使月营业额未达到万元的企业也应缴纳增值税或营业税，2调高起征点政策的优惠面远远没有媒体宣传的那么大也就是说，并非所有广义上的小微企业都能享受起征点税收优惠政策误区三小型微利企业都可以享受企业所得税优惠根据现行税法的规定，企业要申请享受小型微利企业所得税优惠政策，必须符合三个前置条件，一是企业必须从事国家非限制和非禁止行业，二是企业必须符合小型微利企业的身份规定，三是企业必须建账健制，实行查账征收也就是说，并非所有小型微利企业都能享受所得减按计入应50%纳税所得额、按的税率缴纳企业所得税的优惠政策20%

三、研究开发费加计扣除税收优惠政策企业研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除其中，直接计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按研究开发费用的加计扣除；资本化处理后形成无形资产的，50%按照无形资产成本的摊销准确把握该项政策，并与现行企业所得150%税其他政策有机结合，可以更好地发挥优惠政策的作用亏损企业也应积极申请加计扣除

1.根据税法规定，企业纳税年度发生的亏损，可以用以后五个年度的所得弥补亏损后转弥补，可以抵减以后五年的应纳税所得额，以后年度不缴或少缴税在税务管理中发现，部分企业由于研究开发新产品、新技术、新材料等活动投入较大产生亏损，并未积极申请加计扣除优惠政策，原因是其认为亏损状态下申请加计扣除没有必要其实，这些企业只关注正常经营亏损后转弥补的利益，却忽视了加计扣除可以加大亏损，带来更大的抵减效应《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函号）对原亏损企业

[2009]98加计扣除结转抵扣政策进行了调整，规定加计扣除部分所形成的亏损可以用以后五年的所得弥补加计扣除属于税法与会计核算不一致所产生的一项可抵减永久性差异例如，某企业当年研究开发费用支出为万元，200未加计扣除前的亏损额为万元，如果申请享受了加计扣除优惠，则亏500损额扩大到万元（）因加计扣除而增加了万元600500+200x50%,100（）亏损额因此，企业即使正常经营活动产生亏损，也应积极申200x50%请加计扣除，这样可以抵减以后年度更多的应纳税所得额，从而减轻以后年度的所得税负担加计扣除优惠可与其他税收优惠政策叠加使用

2.企业所得税法中除了明确加计扣除优惠政策外，还设置了诸如高新技术企业低税率优惠、加速折旧、技术转让所得减免等其他扶持企业自主创新、促进科技进步的税收优惠政策而且，为了充分发挥税收优惠政策的调节作用，税法还规定对于税收优惠政策存在叠加时，企业无需选择最优惠的政策，可以同时申请享受各类优惠政策但部分企业缺乏统筹考虑，往往只选择其中一项最优惠的政策执行，不能综合应用有利于减轻税收负担的整体优惠政策，导致税收负担加重特别是高新技术企业，其认定条件之一就是必须开展研究开发活动，产生一定金额的研究开发费用支出但是部分高新技术企业只享受了的低税率优惠，而不主动申请加计扣15%除优惠，从而多缴了税款以某高新技术企业为例，当年研究开发费用支出为万元，未加计200扣除前的应纳税所得额为万元，应纳税额为万元；10001501000x15%如果享受加计扣除优惠，由于增加扣除金额可以直接缩小税基，在税率不变的情况下，企业只需缴纳所得税万元135因此，当加计扣除优惠与其他优惠政[1000-200x50%xl5%]o策叠加时，企业应充分利用加计扣除优惠，从而获取更多的税收利益灵活处理征税或不征税收入

3.为了鼓励企业研究开发高端技术项目，弥补国内产品、技术空白，国家对于部分企业从事的研究开发项目提供财政扶持资金，资助企业从事研究开发根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税号规定，对企业在年月日至

[2009]87200811年月日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取20101231得的财政性资金，凡符合规定条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除政策同时规定,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除企业在收到拨付的用于研究开发补助的财政性资金时，要根据实际情况灵活处理，综合考虑加计扣除优惠，分析纳入征税收入还是不征税收入哪种受益更大例如，企业取得政府扶持研究开发的财政性资金万元，全部用于研究开发费支出，400企业将财政性资金纳入不征税收入管理，当年应纳税所得额为万元1000如果企业将财政性资金作为征税收入管理，在增加收入万元的同时，400相应地增加扣除万元，则企业的应纳税所得额仍为万元4001000但是，由于万元用于研究开发费用的支出可申1000+400—400400请加计扣除，则应纳税所得额减为万元8001000+400—400—400x50%相比之下，财政性资金纳入征税收入更有利于该企业。