《生产成本与制造费用》课件

生产成本与制造费用本课程将全面介绍生产成本与制造费用的相关知识，帮助学习者深入理解企业生产过程中成本的构成、核算与控制方法通过系统学习，您将掌握如何分析和管理生产成本，提高企业运营效率，增强市场竞争力我们将从基础概念入手，逐步深入到实际应用层面，通过大量实例和案例分析，使理论知识落地，帮助您在实际工作中能够灵活运用所学内容，为企业创造更大价值课程目标1理解生产成本和制造费2掌握成本核算的基本方用的概念法通过系统学习，学员将能够清学习各种成本核算方法及其应晰区分生产成本与制造费用的用场景，包括费用归集、分配概念，了解它们在企业财务管的技术和步骤，完工产品与在理中的地位和作用，掌握它们产品成本的计算原理，使学员的构成要素和特点，为后续的能够根据企业实际情况选择合深入学习奠定坚实基础适的核算方法3学习成本控制的实际应用掌握成本控制的原则和方法，学习如何分析成本差异，制定有效的成本控制措施，将理论知识转化为实际操作能力，为企业降低成本、提高效益提供专业支持第一部分生产成本基础基础概念1生产成本的定义与范围分类方法2按不同标准对成本进行分类构成要素3直接材料、直接人工和制造费用在这一部分中，我们将系统介绍生产成本的基本概念，帮助学员建立对成本的整体认识通过学习各种分类方法，了解不同类型成本的特点和管理重点同时，深入分析成本的三大构成要素，为后续的成本核算和控制打下基础这一部分的内容是整个课程的基石，掌握好这些基础知识，将有助于更好地理解后续的高级内容和应用方法生产成本的定义概念界定主要组成部分生产成本是指企业在特定会计期间内，为生产产品而发生的各种生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用三大部分直经济资源耗费的货币表现它反映了企业在生产过程中实际消耗接材料是构成产品实体的主要材料；直接人工是直接参与产品生的各种生产要素的价值，是衡量企业生产效率的重要指标产的工人工资；制造费用则包含了除直接材料和直接人工外的其他生产费用准确理解和掌握生产成本的定义，是进行成本核算和管理的前提企业只有清晰地了解自身的成本构成，才能有针对性地制定成本控制措施，提高生产效率和经济效益生产成本的重要性战略决策支持1为企业战略规划提供数据基础定价依据2为产品定价策略提供重要参考绩效评估3作为评价生产效率的核心指标盈利能力4直接影响企业的利润水平生产成本是企业财务管理中的核心要素，它不仅直接影响企业的盈利能力，还决定着产品的市场竞争力在激烈的市场竞争环境下，能够有效控制和降低成本的企业往往具有更强的生存能力和发展潜力生产成本数据还是管理决策的重要依据，无论是产品定价、生产计划制定还是资源配置，都需要以成本信息为基础因此，建立科学的成本核算体系和有效的成本控制机制，对企业的可持续发展具有战略意义生产成本的分类

（一）材料费燃料动力费工资及福利费指企业在生产过程中消耗的各指企业在生产过程中消耗的各包括生产工人的工资、奖金、种原材料、燃料、外购半成品种能源费用，包括电力、煤炭津贴以及各种形式的福利费用等的成本包括原材料、辅助、天然气、水等随着能源价这部分成本受劳动力市场、材料、包装材料等，是产品成格的波动，这部分成本对企业政策法规以及企业薪酬制度等本中的重要组成部分，通常占总成本的影响越来越大因素影响比较大折旧费指企业生产设备、厂房等固定资产在使用过程中的价值转移折旧费的计算方法和年限直接影响产品成本的高低生产成本的分类

（二）生产成本指企业在产品生产过程中发生的各种费用支出生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用这部分成本直接构成产品成本，体现在产品的存货价值中•直接材料成本•直接人工成本•制造费用期间费用指不能归入特定产品成本，而应直接计入当期损益的各项费用期间费用不构成产品成本，而是直接影响企业的当期利润•管理费用•销售费用•财务费用按经济用途分类是企业财务核算中常用的一种分类方法，它有助于企业区分哪些成本可以计入产品成本，哪些应当直接计入当期损益，从而正确计算产品成本和当期利润生产成本的分类

（三）间接成本直接成本间接成本是指不能直接归属于特定产品或服务，需要通过一定方法在不同产品间进行分配的成本典型的间接成本主要是制造费用，如间接材料、间接人工、设备折旧等直接成本是指能够直接归属于特定产品或服务的成本这类成本与产量有明确的因果关系，可以直接计入产品成本，无需进行分配典型的直接成本包括直接材料和直接间接成本的特点是不易追溯，需要选择适当的分配基础进行合理分配间接成本的管人工理难度较大，但随着其在总成本中比重的增加，控制间接成本的重要性日益凸显直接成本的特点是可追溯性强，计量相对容易，成本控制的针对性较强在成本管理中，直接成本往往是首要关注的对象生产成本的构成直接人工直接参与产品生产的工人工资和福利随着自动化程度的提高，许多企业的直2接人工成本占比呈下降趋势，但人工成直接材料本管理仍然是提高生产效率的关键环节构成产品实体的主要材料，如钢材、木材、布料等在很多制造企业中，直接1材料占产品成本的比重最大，是成本控制造费用制的重点领域有效的原材料采购和库除直接材料和直接人工外的其他生产费存管理对控制直接材料成本至关重要用，包括间接材料、间接人工、厂房设3备折旧等制造费用的项目繁多，管理复杂，需要建立科学的分配机制确保成本计算的准确性理解生产成本的三大构成要素，是进行成本核算和控制的基础企业应当根据自身特点，找出各要素中的关键成本驱动因素，有针对性地实施成本控制措施直接材料原材料外购件与半成品包装材料指构成产品主体的基础材料，如钢铁工业指从外部采购的、直接用于产品组装或进指用于产品包装的各种材料，如纸箱、塑中的铁矿石、纺织业中的棉花等原材料一步加工的零部件或半成品随着专业化料袋、标签等虽然包装材料可能不构成通常占直接材料成本的主要部分，其价格分工的深入，这部分在许多行业的成本构产品的实体部分，但如果能够明确归属于波动对产品成本影响较大成中占比不断上升特定产品，也应计入直接材料直接材料的特点是可以直接计入产品成本，无需进行成本分配在成本管理中，通过优化采购渠道、实施集中采购、改进产品设计等方式，可以有效控制直接材料成本直接人工生产工人工资直接从事产品生产的工人的基本工资，包括计时工资、计件工资等这是直接人工成本的主要组成部分，反映了劳动力的基本价值奖金与津贴包括生产工人的绩效奖金、加班津贴、特殊工作环境津贴等这部分成本往往与生产效率、产品质量等绩效指标相关联职工福利费企业为生产工人支付的各种福利费用，如社会保险、住房公积金、工作餐补贴等这部分成本受政策法规和企业福利政策影响较大劳动保护费为保障生产工人安全而发生的费用，如防护用品、安全培训等这部分成本虽然金额可能不大，但对确保生产安全具有重要意义直接人工的特点是可以按产品归集和分配，与产品产量有直接关系随着自动化和智能化程度的提高，直接人工在产品成本中的比重总体呈下降趋势，但人力资源的效率和质量仍是影响企业竞争力的重要因素制造费用概述间接材料间接人工设备折旧水电能源其他费用制造费用是指在生产过程中发生的，除直接材料和直接人工以外的其他生产费用它是产品成本的重要组成部分，包括间接材料、间接人工、生产设备折旧、车间租金、水电费等多项费用制造费用的主要特点是不能直接计入特定产品的成本，需要选择合适的分配标准进行合理分配随着现代制造业自动化程度的提高，制造费用在产品成本中的比重逐渐增加，成为成本管理的重点和难点第二部分制造费用详解制造费用构成1间接材料、间接人工与其他制造费用特点与分类2固定与变动费用，可直接与需分配费用核算与控制3分配方法与控制措施在本部分中，我们将深入探讨制造费用的各个方面，帮助学员全面了解制造费用的构成、特点、分类以及管理方法制造费用是产品成本的重要组成部分，也是成本管理中较为复杂的环节通过系统学习，学员将能够掌握制造费用的核算方法和控制策略，提高对制造费用管理的能力，为降低产品成本、提高企业效益做出贡献制造费用的构成间接材料不构成产品实体但用于生产的辅助材料，如润滑油、清洁用品、维修材料等这些材料虽然不是产品的组成部分，但对保障生产运行必不可少间接人工不直接参与产品生产但为生产提供服务的人员工资，如车间管理人员、质检人员、维修人员的工资及福利这部分人员虽然不直接创造产品，但对生产过程的顺利进行起着重要支持作用其他制造费用包括生产设备折旧、车间租金、水电费、保险费等多项费用这部分费用项目繁多，性质各异，是制造费用中最为复杂的部分制造费用的构成受行业特点、生产规模、技术水平等因素影响，不同企业之间可能存在较大差异了解制造费用的构成，是进行成本分析和控制的基础，企业应当建立详细的费用项目分类，确保成本核算的准确性间接材料间接材料是指不构成产品实体但用于辅助生产过程的各种材料虽然这些材料不直接体现在产品中，但它们对保障生产设备的正常运行、维持生产环境的清洁、确保产品质量等方面起着重要作用常见的间接材料包括润滑油、清洁用品、维修材料、小型工具等这些材料的特点是单位价值较低，使用分散，难以直接计入特定产品的成本，因此需要通过一定的方法进行归集和分配在间接材料管理中，企业应当建立科学的领用制度，避免浪费和挪用，同时通过优化供应商选择、实施集中采购等方式，降低采购成本间接人工1车间管理人员包括车间主任、班组长等管理人员的工资和福利这部分人员负责生产计划的执行、资源的协调和日常管理工作，对生产活动的顺利进行起着组织和指导作用2质量检验人员负责产品质量检验的工作人员的工资和福利质检人员虽然不直接参与生产，但他们的工作对确保产品质量、减少不良品率至关重要，间接提高了生产效率3设备维修人员负责生产设备维护和维修的工作人员的工资和福利维修人员的工作对保障设备正常运行、减少意外停机时间具有重要意义，是保证生产连续性的关键支持4其他辅助人员如仓库管理、内部物流、清洁卫生等人员的工资和福利这些人员为生产创造了必要的支持条件，虽然不直接参与产品的制造，但对整个生产环境的维护不可或缺间接人工成本的特点是不能直接归属于特定产品，需要通过一定的标准在各产品间进行分配在间接人工管理中，企业应当优化组织结构，提高管理效率，避免人员冗余其他制造费用生产设备折旧车间租金水电费保险费指生产设备在使用过程中的价值企业租用生产场地所支付的费用生产过程中消耗的水、电、气等为生产设备、厂房等投保所支付转移折旧费用的大小受设备原对于不拥有自有厂房的企业，能源费用这部分成本受生产规的费用保险费虽然金额相对较值、使用年限和折旧方法的影响租金是一项重要的固定制造费用模、设备能效和能源价格等因素小，但对于防范风险、确保企业，是制造费用中的重要组成部分，选择合适的生产场地和优化空影响，是可变制造费用的主要组在意外情况下能够快速恢复生产，尤其在资本密集型行业中占比间利用率可有效控制这部分成本成部分，也是节能降耗的重点领具有重要意义较大域制造费用的特点40%100+占成本比重大项目繁多在现代制造业中，随着自动化程度的提高，制造制造费用涵盖了除直接材料和直接人工外的所有费用在产品成本中的比重不断增加，许多企业已生产相关费用，项目数量往往超过100个，涉及达到甚至超过40%，成为成本管理的重点领域面广，管理难度大，需要系统化的管理方法50%固定成本比例高制造费用中的固定成本比例通常较高，约占50%左右，包括设备折旧、管理人员工资、厂房租金等，这使得制造费用对产量变化的敏感性低于直接成本了解制造费用的这些特点，对于企业选择合适的成本管理方法、制定有效的成本控制策略具有重要指导意义随着现代制造业的发展，制造费用管理的重要性日益凸显，成为企业提升成本竞争力的关键领域制造费用的分类

（一）变动制造费用变动制造费用是指总额随产量变化而成比例变化的制造费用产量增加，这部分费用也相应增加；产量减少，费用也随之减少单位产品分摊的变动费用基本保持不变固定制造费用主要包括固定制造费用是指在一定产量范围内，总额不随产量变化而变化的制造费用无论产量多少，•间接材料费用这部分费用都会发生，单位产品分摊的固定费用随产量增加而减少•生产用水电费主要包括•按产量计酬的间接人工•厂房设备折旧•设备的日常维修费•车间管理人员工资•厂房租金和保险•生产设施的长期维护费固定制造费用厂房设备折旧1生产设备、厂房建筑等固定资产的折旧费用这部分费用在固定资产投入使用后按期计提，不受产量变化影响企业可通过延长设备使用寿命、提高设备利用率等方式降低单位产品的折旧成本管理人员工资2车间管理人员、技术人员等的基本工资和福利这部分人员的配置通常不会随短期产量变化而调整，因此其工资成本具有较强的固定性优化管理结构、提高管理效率是控制这部分成本的主要方法厂房租金3租用生产场地的费用租金一般按月或按年支付，在租约期内不会因产量变化而变化选择合适的生产场地、提高空间利用效率是控制租金成本的关键保险费4为生产设施投保的各类保险费用保险费通常按年支付，与产量无直接关系企业可通过比较不同保险方案、实施有效的风险管理措施来优化保险成本固定制造费用的主要特点是在一定产量范围内总额不变，但单位产品分摊的固定成本随产量增加而减少因此，提高产能利用率是降低单位产品固定成本的有效途径变动制造费用间接材料生产用水电设备维修与产量直接相关的辅助材料，如润滑油、生产设备运行所消耗的水、电、气等能源与设备使用频率相关的日常维护费用设清洁用品等这些材料的消耗量通常与生能源消耗与设备运行时间和强度密切相备使用越频繁，零部件磨损越快，维修需产活动的强度成正比，产量增加，消耗也关，产量增加，能源消耗增加；产量减少求也越多因此，维修费用在很大程度上增加；产量减少，消耗也减少，能源消耗减少与生产量成正比变动制造费用的主要特点是总额随产量变化而变化，但单位产品分摊的变动成本相对稳定在成本管理中，通过提高资源利用效率、减少浪费是控制变动制造费用的主要方法制造费用的分类

（二）可直接分配的制造费用指能够直接归属于某种特定产品或生产线的制造费用，无需进行成本分配这类费用虽然属于制造费用，但具有良好的可追溯性，便于进行成本控制和分析•专用设备的折旧费•专门生产线的管理人员工资•特定产品的模具费用•专用工艺的能源消耗需要分配的制造费用指不能直接归属于特定产品或生产线，需要选择适当的分配基础在不同产品间进行分配的制造费用这类费用的分配方法直接影响产品成本的准确性•共用设备的折旧费•车间公共区域的水电费•车间管理人员的工资•厂房租金和保险费区分可直接分配和需要分配的制造费用，有助于企业选择合适的成本核算方法，提高产品成本计算的准确性对于需要分配的制造费用，选择科学合理的分配基础至关重要可直接分配的制造费用专用设备折旧专用工装模具1专门用于生产某种产品的设备折旧为特定产品定制的工装和模具成本2专线管理费用专项技术服务43专门生产线的管理和维护费用为特定产品提供的技术支持费用可直接分配的制造费用虽然属于间接成本的范畴，但由于其专用性强，可以明确归属于特定产品或生产线，因此在成本核算中可以直接计入相关产品成本，无需进行分配这类费用的特点是具有较好的可追溯性，成本归属清晰，有利于进行精确的成本控制和分析企业可以通过设计合理的成本中心，增加可直接分配的费用比例，提高成本核算的准确性需要分配的制造费用识别共享资源明确哪些制造费用属于多个产品共同承担的费用，如共用设备的折旧、公共区域的水电费、车间管理人员的工资等这些费用无法直接归属于特定产品，需要进行合理分配选择分配基础根据费用性质和产品特点，选择合适的分配标准，如直接人工工时、机器工时、直接材料成本等分配基础的选择应当能够合理反映各产品对共享资源的耗用程度计算分配率将需要分配的制造费用总额除以分配基础的总量，得出分配率例如，如果以直接人工工时为分配基础，则计算每直接人工工时应分配的制造费用金额分配至各产品根据各产品消耗的分配基础数量和分配率，计算应分配给各产品的制造费用金额这样，共享的制造费用就被合理地分配到了各个产品中需要分配的制造费用的管理难度较大，分配方法的选择直接影响产品成本的准确性企业应当根据自身特点，建立科学的制造费用分配体系，确保成本信息的可靠性第三部分成本核算方法成本核算目的明确为什么需要进行成本核算，包括计算产品成本、提供控制依据和决策信息等多个方面基本核算程序介绍成本核算的基本流程，从费用归集、分配到完工产品与在产品成本计算的完整链条核算方法应用探讨不同核算方法的具体应用，包括直接分配法、间接分配法、约当产量法等在实际中的运用本部分将系统介绍成本核算的方法和技术，帮助学员掌握如何正确计算产品成本成本核算是成本管理的基础工作，只有建立科学、准确的成本核算体系，才能为成本控制和决策提供可靠的信息支持通过学习本部分内容，学员将了解不同成本核算方法的适用条件和操作步骤，能够根据企业的实际情况选择合适的核算方法，提高成本信息的准确性和相关性成本核算的目的支持战略决策1为企业的长期规划和战略选择提供数据支持指导经营决策2为产品定价、生产计划、外包决策等提供依据实施成本控制3通过对比标准成本与实际成本，发现异常并采取措施正确计量成本4准确计算产品成本，为库存计价和利润核算提供基础成本核算的首要目的是正确计算产品成本，这是企业进行存货计价、确定销售成本和计算利润的基础但成本核算的意义远不止于此，它还为企业的各级管理决策提供了重要的数据支持通过科学的成本核算，企业可以清楚地了解各种产品的成本构成，识别出成本高企的环节，有针对性地实施成本控制措施同时，准确的成本信息也是产品定价、生产计划制定、外包决策等经营活动的重要依据成本核算的基本程序费用归集1按照成本项目收集各项生产费用，包括直接材料、直接人工和制造费用这是成本核算的第一步，为后续的费用分配和产品成本计算提供基础数据费用分配2将间接费用按照一定标准分配到各产品或成本中心费用分配的合理性直接影响产品成本计算的准确性，是成本核算中的关键环节成本计算3计算完工产品和在产品的成本根据生产工艺特点和管理需要，选择适当的成本计算方法，如品种法、分批法、分步法等成本核算的基本程序是一个系统化的过程，每个环节都紧密相连，共同构成了完整的成本核算体系企业应当根据自身的生产特点和管理需求，设计科学的成本核算流程，确保成本信息的及时性和准确性随着信息技术的发展，许多企业已经实现了成本核算的信息化和自动化，大大提高了核算效率和准确性但无论技术如何进步，对成本核算基本程序的理解和把握仍然是成本管理的基础费用归集费用归集是指按照成本项目收集各项生产费用的过程在这一阶段，会计人员需要将生产过程中发生的各种费用按照直接材料、直接人工和制造费用三大类别进行分类和汇总直接材料费用的归集通常基于材料领用单，记录各种原材料的领用数量和金额；直接人工费用的归集基于工时记录或工资表，按产品或工序统计工人的工作时间和工资；制造费用的归集则需要收集和整理各种间接费用的原始凭证费用归集的准确性和完整性是确保成本核算质量的前提企业应当建立规范的原始记录制度，确保各类费用数据的真实、准确和完整，为后续的费用分配和成本计算提供可靠的数据基础费用分配方法

（一）间接分配法间接分配法考虑了辅助生产部门之间的相互服务关系，按照一定顺序逐步分配辅助生产部门的费用这种方法计算结果更加准确，适用于辅助生产部门之间相互服务关系复杂的情况间接分配法的计算步骤直接分配法

1.确定各辅助生产部门的费用总额

2.确定辅助生产部门的分配顺序直接分配法是将辅助生产部门的费用直接分配给主要生产部门，不考虑辅助生产部门之间的相互服务关系这种方法操作简便，适用于辅助生产部门之间相互服务关系较少或服务

3.逐个分配辅助生产部门的费用量较小的情况

4.最终将全部费用分配到主要生产部门直接分配法的计算步骤

1.确定各辅助生产部门的费用总额

2.选择适当的分配标准

3.计算各主要生产部门应分配的费用费用分配方法

（二）定额分配法定额分配法是根据预先制定的定额标准分配费用的方法这种方法要求企业建立科学的定额管理体系，根据正常生产条件下的资源消耗规律，确定各产品应分配的费用定额定额分配法的优点是操作简便，可以提前确定产品成本，便于成本控制；缺点是定额的制定和修订需要大量工作，且定额不够准确时会导致成本分配失真比例分配法比例分配法是根据各成本对象的某种特征指标的比例关系分配费用的方法常用的分配基础包括直接人工工时、机器工时、直接材料成本、产量等比例分配法的优点是计算相对简单，且能反映不同产品对间接资源的耗用差异；缺点是分配基础的选择具有主观性，不同的分配基础可能导致不同的成本分配结果企业在选择费用分配方法时，应当综合考虑生产特点、管理需求和操作成本等因素，选择既能合理反映成本构成，又不会过度增加核算工作量的方法随着成本管理理念的发展，越来越多的企业开始采用更加精细化的成本分配方法，如作业成本法制造费用分配基础选择合适的制造费用分配基础是确保成本分配合理性的关键理想的分配基础应当能够反映各产品对制造费用的耗用关系，使分配结果符合因果关系原则不同类型的制造费用可能适合使用不同的分配基础直接人工工时适用于人工密集型生产，特别是当制造费用与直接人工投入呈正相关时；机器工时适用于自动化程度高的生产，尤其是当制造费用主要由设备折旧、能源消耗等与机器运行相关的费用构成时；直接材料成本适用于材料成本占比大的生产，尤其是当制造费用与材料处理有关时制造费用分配实例制造费用总额100,000元分配基础直接人工工时工时分布A产品1,000小时；B产品1,500小时；C产品2,500小时分配率计算100,000元÷5,000小时=20元/小时A产品分配额1,000小时×20元/小时=20,000元B产品分配额1,500小时×20元/小时=30,000元C产品分配额2,500小时×20元/小时=50,000元上表展示了一个使用直接人工工时作为分配基础的制造费用分配实例在这个例子中，企业一个月的制造费用总额为100,000元，需要在A、B、C三种产品之间进行分配三种产品的直接人工工时分别为1,000小时、1,500小时和2,500小时，总计5,000小时首先计算分配率，即每直接人工工时应分配的制造费用金额100,000元÷5,000小时=20元/小时然后根据各产品的直接人工工时和分配率，计算应分配给各产品的制造费用金额最终，A产品分配20,000元，B产品分配30,000元，C产品分配50,000元，合计正好等于制造费用总额100,000元完工产品与在产品成本计算方法约当产量法定额比例法实际成本比例法通过估计在产品的完工根据产品的标准成本，根据完工产品和在产品程度，将其换算为约当按一定比例将生产费用应分配的实际成本比例完工产品的方法这种在完工产品和在产品之进行成本分配的方法方法适用于生产过程中间进行分配的方法这这种方法适用于生产工各工序加工程度均衡的种方法要求企业建立完艺简单、产品品种少的情况，需要准确估计在善的标准成本体系，适情况，操作相对简便产品的完工程度用于标准化程度高的生产在产品成本的计算是成本核算中的一个难点，因为在产品的完工程度难以准确测量企业应当根据自身生产特点和管理需求，选择合适的完工产品与在产品成本计算方法，确保成本计算的合理性和一致性约当产量法详解确定在产品的完工程度根据生产工艺和实际检查，分别估计在产品在直接材料、直接人工和制造费用等方面的完工程度不同成本要素的完工程度可能不同，如材料往往在生产初期就投入，而人工和制造费用则随着生产过程逐步投入计算约当产量将在产品按照完工程度换算为约当完工产品约当产量=在产品数量×完工程度例如，100件产品完工度为60%，则约当产量为60件完工产品计算单位成本将本期发生的各项成本除以约当产量，得出单位成本单位成本=本期成本÷完工产品数量+约当产量这一步计算可以分成本要素分别进行分配成本根据完工产品数量和在产品的约当产量，将成本分配给完工产品和在产品完工产品成本=完工产品数量×单位成本；在产品成本=约当产量×单位成本约当产量法是处理在产品成本的常用方法之一，它通过将不同完工程度的在产品换算为等效的完工产品，实现了成本的合理分配这种方法的关键在于准确估计在产品的完工程度，企业可以根据工艺流程和历史数据制定标准化的完工程度估计方法，提高估计的准确性和一致性定额比例法详解直接材料直接人工制造费用定额比例法是根据产品的标准成本结构，按照预先确定的比例将生产费用分配给完工产品和在产品的方法这种方法的前提是企业已经建立了较为完善的标准成本体系，能够准确核算各产品的标准成本定额比例法的基本步骤包括首先，根据产品的标准成本，确定直接材料、直接人工和制造费用在标准成本中的比例；其次，按照这些比例和在产品的完工程度，计算在产品应分配的成本；最后，用总成本减去在产品成本，得出完工产品的成本定额比例法的优点是操作相对简便，且能够反映不同成本要素在产品成本中的结构关系；缺点是依赖于标准成本的准确性，如果标准成本与实际情况差异较大，可能导致成本分配失真实际成本比例法详解确定成本分配比例1根据完工产品和在产品的生产状态、耗用资源情况等因素，确定两者之间的成本分配比例这一比例可以基于产量、工时、标准成本等指标，也可以通过专业判断确定计算总成本2汇总本期发生的各项生产成本，包括期初结转的在产品成本、本期发生的直接材料、直接人工和制造费用，得出本期产品的总成本分配成本3根据确定的分配比例，将总成本分配给完工产品和在产品完工产品成本=总成本×完工产品分配比例；在产品成本=总成本×在产品分配比例实际成本比例法是一种相对简便的成本分配方法，适用于生产工艺简单、产品品种少的情况这种方法的优点是操作简便，计算量小；缺点是成本分配的准确性可能不如约当产量法，因为它没有详细考虑在产品的完工程度在选择完工产品与在产品的成本计算方法时，企业应当平衡核算的准确性和操作的复杂性，选择适合自身情况的方法对于精细化管理要求高的企业，约当产量法可能更为适合；而对于简单生产或成本管理需求不高的企业，实际成本比例法可能就足够满足需求第四部分成本控制1成本控制的重要性与原则2成本控制的主要方法3制造费用控制的具体措施探讨为什么成本控制对企业至关重要介绍各种成本控制方法的理论基础和针对制造费用这一重要成本要素，详，以及进行成本控制应当遵循的基本实施步骤，包括标准成本法、目标成细探讨其控制的重点和具体措施，如原则，包括全面性原则、重点性原则本法、作业成本法和价值工程法等，提高设备利用率、优化生产布局、合、责任性原则和经济性原则等帮助学员掌握科学的成本控制工具理安排生产等，为企业降低制造费用提供实用方法本部分将从理论和实践两个层面，系统介绍成本控制的方法和技巧成本控制是成本管理的核心环节，直接关系到企业的盈利能力和竞争优势通过学习本部分内容，学员将能够掌握科学的成本控制方法，为企业创造更大的价值成本控制的重要性提升企业价值1长期有效的成本控制提高企业整体价值增强市场适应性2灵活应对市场变化和竞争压力提高竞争优势3通过成本领先获得可持续竞争力增加利润空间4降低成本直接提升企业的盈利能力成本控制是企业管理中不可或缺的重要环节，它直接影响企业的盈利能力和市场竞争力在激烈的市场竞争环境中，有效的成本控制可以帮助企业建立成本优势，在价格竞争中占据主动，或者在相同价格下提供更高的价值，吸引更多客户成本控制还有助于企业优化资源配置，提高资源利用效率通过识别和消除浪费，企业可以用有限的资源创造更大的价值此外，良好的成本控制也能增强企业的抗风险能力，帮助企业在经济下行或行业不景气时期保持生存和发展的能力成本控制的基本原则全面性原则重点性原则成本控制应当覆盖企业的各个部门、各个环在全面控制的基础上，应当突出重点，优先节和各种成本要素，形成全方位的成本控制控制对总成本影响较大的关键成本要素和环网络局部的成本控制可能导致跷跷板效节这符合二八法则，即的成本问80%12应，即一处成本降低但引起其他方面成本题往往集中在的成本项目上，抓住这20%上升，最终没有实现总成本的降低些重点可以事半功倍经济性原则责任性原则43成本控制本身也需要消耗资源，应当权衡控成本控制应当与责任主体紧密结合，明确各制成本和控制效益的关系，确保控制所获得级管理者和员工的成本控制责任，建立相应的效益大于控制所耗费的成本，实现净效益的考核和激励机制，调动全员参与成本控制最大化的积极性遵循这些基本原则，是实现有效成本控制的前提企业在实施成本控制时，应当根据自身特点和环境条件，灵活运用这些原则，设计科学合理的成本控制体系成本控制的主要方法

（一）目标成本法目标成本法是从市场出发，根据市场可接受的价格和企业期望的利润，倒推出产品的目标成本，然后通过产品设计和生产过程优化来实现这一目标的方法目标成本法的核心理念是市场决定价格，价格决定成本，强调在产品开发阶段就开始控制成本，而不是等到产品投产后再考虑成本问题这种前瞻性的成本控制方法，可以在产品生命周期的早期锁定大部标准成本法分成本标准成本法是通过制定科学的成本标准，将实际成本与标准成本进行比较，分析差异原因并采取改进措施的成本控制方法它为企业提供了一个明确的成本目标和评估实际绩效的基准标准成本法的关键在于标准的制定必须科学合理，既要具有挑战性，又要切实可行标准可以基于历史数据、工程分析或行业最佳实践制定，并定期更新以保持相关性成本控制的主要方法

（二）价值工程法价值工程法是通过分析产品功能和成本的关系，在保证产品基本功能的前提下，通作业成本法过改进设计、优化工艺、选择替代材料等方式降低成本的方法它强调物有所值，关注成本与价值的平衡作业成本法是通过识别企业的各项作业（活动），计算作业成本，然后根据产品对价值工程法的核心是功能价值分析，即评估产品各部分的功能重要性和成本贡献，各项作业的耗用，计算产品成本的方法它提供了更为精确的成本计算，有助于发识别出价值较低的部分（功能不重要但成本较高），然后集中精力改进这些部分，现成本高企的环节和非增值作业实现成本的有效降低作业成本法的实施步骤包括识别主要作业、确定作业成本、选择作业动因、计算作业动因费率、分配作业成本到产品通过这一过程，企业可以清晰地看到哪些作业消耗了大量资源，从而有针对性地实施成本控制标准成本法制定标准成本根据企业的生产技术、管理水平和资源条件，制定各项成本的标准标准成本应当既有一定的挑战性，以促进效率提升；又要切实可行，不至于成为无法实现的目标标准成本通常包括直接材料标准、直接人工标准和制造费用标准记录实际成本在生产过程中，详细记录各项实际发生的成本，包括实际耗用的材料数量和价格、实际消耗的人工工时和工资率、实际发生的各项制造费用等这些数据是进行成本差异分析的基础计算成本差异将实际成本与标准成本进行比较，计算各项成本的差异差异可以细分为数量差异和价格差异，以便更精确地分析问题所在例如，材料成本差异可以分为材料用量差异和材料价格差异分析差异原因针对发现的成本差异，深入分析产生差异的原因这些原因可能包括内部因素（如操作不当、管理不善）和外部因素（如市场价格波动、政策变化）明确原因是采取改进措施的前提标准成本法不仅是一种成本核算方法，更是一种有效的成本控制工具通过建立科学的标准，企业可以明确成本控制的目标；通过差异分析，可以及时发现问题并采取措施；通过原因追溯，可以不断改进生产和管理流程，实现持续的成本优化目标成本法确定目标售价基于市场调研和竞争分析，确定新产品的目标售价这一价格应当能够被市场接受，同时考虑企业的市场定位和竞争策略目标售价的确定是目标成本计算的起点设定目标利润根据企业的财务目标和投资回报要求，确定新产品的目标利润率或利润额目标利润应当考虑产品生命周期的各个阶段，确保产品能够为企业创造预期的价值计算目标成本用目标售价减去目标利润，得出产品的目标成本这一成本是产品开发和生产过程中必须努力达到的目标，是企业成本管理的核心任务实现目标成本通过产品设计优化、价值工程、供应链管理等多种方法，努力将产品的实际成本控制在目标成本范围内这一过程需要跨部门合作，综合运用各种成本控制技术目标成本法的核心思想是市场导向和前瞻控制，它将成本管理的重心前移至产品开发阶段，避免了传统成本控制方法中亡羊补牢的被动局面通过在产品设计阶段就考虑成本因素，企业可以在保证产品功能和质量的前提下，实现更低的生产成本作业成本法作业成本法是一种基于作业（活动）的成本核算和管理方法，它打破了传统成本会计中直接成本和间接成本的界限，关注企业中的各项作业如何消耗资源，以及产品如何消耗这些作业，从而提供更为精确的成本信息作业成本法的基本思路是首先识别企业的主要作业（如设备调试、质量检验、物料搬运等）；其次确定每项作业消耗的资源成本；然后选择合适的作业动因（反映作业工作量的指标）；再计算每单位作业动因的成本（作业费率）；最后根据产品对各项作业的消耗，计算产品成本与传统成本法相比，作业成本法能够更准确地反映不同产品的真实成本，尤其适用于产品多样化、间接成本占比高的企业它不仅是一种核算方法，更是一种管理工具，可以帮助企业识别和消除不增值作业，优化价值链，提高资源利用效率价值工程法确定研究对象1选择成本较高或价值较低的产品或部件作为价值工程的研究对象通常，企业会优先选择在成本中占比较大、改进潜力较大的项目，以获功能分析2得最显著的成本降低效果分析产品或部件的各项功能及其重要性，区分基本功能和辅助功能功能分析可以帮助企业明确产品应当做什么，为后续的价值评估提价值评估3供基础评估各项功能的价值与成本的关系，识别出高成本低价值的部分这些部分通常是价值工程的重点改进对象，因为它们提供了最大的成方案创新4本降低空间通过头脑风暴等创新方法，提出能够实现相同功能但成本更低的替代方案这可能涉及设计变更、材料替代、工艺优化等多种创新途径方案评估与实施5对各种创新方案进行技术和经济评估，选择最优方案并组织实施实施过程中应当密切监控，确保改进效果符合预期价值工程法的核心理念是物有所值，即产品的成本应当与其功能价值相匹配通过系统的功能分析和创新思考，价值工程帮助企业在满足客户需求的前提下，最大限度地降低不必要的成本，提高产品的价值/成本比制造费用控制的重点加强固定资产管理提高设备利用率优化生产布局建立完善的固定资产管理制度，包括资产购置、优化设备布局和生产计划，减少设备闲置时间；根据工艺流程和物料流动，合理安排车间布局和使用、维护和处置的全过程管理合理规划设备推行设备专业管理和操作规程，降低故障率和停设备位置，减少物料搬运距离和时间；实施精益投资，避免过度投资或重复投资；科学安排设备机时间；实施设备改造和技术升级，提高设备性生产理念，消除浪费环节，如过度搬运、不必要维修和保养，延长设备使用寿命；及时处置闲置能和生产效率；推广先进的设备维护方法，如的等待等；改善工作环境，提高工作效率和场地或低效设备，盘活存量资产TPM（全面生产维护）利用率制造费用控制的重点在于提高资源利用效率，减少浪费和非增值活动企业应当从资产管理、设备利用和生产布局等多个方面入手，系统推进制造费用的控制工作，实现生产效率和成本效益的双重提升制造费用控制的具体措施

（一）合理安排生产提高生产效率科学制定生产计划，平衡各工序生产能力，减通过工艺改进、技术创新和管理优化，提高生少瓶颈环节和资源浪费采用先进的生产计划产效率和资源利用率实施标准化作业、流程与控制系统，如MRP（物料需求计划）、JIT再造和持续改善，消除工作中的浪费环节，提（准时制生产）等，提高生产的连续性和均衡高劳动生产率和设备产出率性•标准化操作•平衡生产能力•优化工艺流程•减少生产瓶颈•推行自动化•优化生产批量•减少质量缺陷•缩短生产周期控制能源消耗能源是制造费用的重要组成部分，控制能源消耗可以显著降低制造成本企业可以通过能源审计、设备更新、管理改进等多种方式，实现节能降耗的目标•更新节能设备•优化能源结构•回收余热余压•建立能源管理体系制造费用控制的具体措施

（二）实施精益生产1精益生产是一种以消除浪费、创造价值为核心的生产管理理念和方法通过采用价值流分析、看板管理、单件流生产等工具，企业可以识别和消除生产过程中的各种浪费，如过度生产、等待时间、不必要的搬运等，从而降低制造费用，提高生产效率加强维修保养2设备的维修和保养直接影响生产的连续性和效率企业应当建立预防性维修制度，定期对设备进行检查和保养，及时发现并处理潜在问题，避免设备故障导致的停机损失同时，推行设备操作者自主维护，使设备始终保持良好的工作状态优化人员配置3人力资源是企业最宝贵的资源之一，合理的人员配置可以提高劳动生产率，降低人工成本企业应当根据工作需求和员工能力，合理安排人员岗位；通过多技能培训和工作轮换，提高员工的适应性和灵活性；推行绩效管理和激励机制，调动员工的积极性和创造性制造费用控制是一项系统工程，需要企业从多个方面综合施策，持续改进通过实施上述措施，企业可以有效降低制造费用，提高生产效率和产品质量，增强市场竞争力成本控制案例分析

（一）企业名称某电子产品制造企业面临问题制造费用占比高，影响产品竞争力分析方法作业成本法主要发现设备调试和物料搬运作业成本高，资源利用率低改进措施优化工厂布局，实施单件流生产，改进设备调试流程实施效果制造费用降低15%，产品交付周期缩短30%这是一家电子产品制造企业的成本控制案例企业发现其产品的制造费用占比较高，影响了产品的市场竞争力管理层决定采用作业成本法对生产过程进行分析，以找出制造费用高企的原因通过详细的作业分析，企业发现设备调试和物料搬运这两项作业消耗了大量资源，但对产品价值的贡献有限进一步调查发现，频繁的产品切换导致设备调试次数过多；工厂布局不合理造成物料搬运距离过长针对这些问题，企业实施了一系列改进措施优化工厂布局，减少物料搬运距离；实施单件流生产，减少中间库存；改进设备调试流程，缩短调试时间这些措施使制造费用降低了15%，产品交付周期缩短了30%，显著提升了企业的竞争力成本控制案例分析

（二）案例背景实施过程实施效果某汽车零部件制造企业，主要生产发动企业首先根据市场调研确定新产品的目通过目标成本法的实施，企业新产品的机配件随着市场竞争加剧和原材料价标售价；然后根据财务目标设定目标利材料成本降低了12%，制造费用降低了格上涨，企业面临着巨大的成本压力润率；接着计算出产品的目标成本在8%，同时保证了产品的性能和质量新传统的成本控制方法效果有限，企业决产品开发阶段，设计团队与供应商、生产品上市后市场反应良好，销量超过预定采用目标成本法进行新产品开发和成产部门紧密合作，通过价值工程分析、期，企业实现了预定的利润目标，增强本管理材料替代、工艺优化等方法，努力将产了市场竞争力品设计成本控制在目标范围内这个案例展示了目标成本法在新产品开发中的应用价值与传统方法相比，目标成本法更加注重市场导向和前瞻性控制，将成本管理的重心前移至产品设计阶段，有效避免了产品投产后再进行成本控制的被动局面同时，目标成本法也促进了跨部门合作和供应链协同，形成了全员参与的成本管理文化第五部分成本分析成本差异分析介绍成本差异分析的概念、主要类型和分析步骤，帮助学员掌握如何通过对比标准成本与实际成本，发现问题并进行改进成本要素分析针对材料成本、人工成本和制造费用三大要素，分别探讨其差异分析的方法和技巧，提供实用的分析工具和案例成本报表与应用介绍成本报表的编制方法和分析要点，以及成本信息在企业决策中的应用，如产品定价、生产决策和外包决策等本部分将重点介绍成本分析的方法和技术，帮助学员深入理解成本数据，发现问题并提出改进建议成本分析是连接成本核算和成本控制的桥梁，通过对成本信息的分析和解读，企业可以发现成本管理中的问题和机会，为决策提供支持通过学习本部分内容，学员将掌握系统的成本分析方法，能够从大量的成本数据中提炼出有价值的信息，支持企业的运营决策和战略规划成本差异分析1定义与目的2主要类型成本差异分析是指将实际成本与预定成本差异按照成本要素可分为材料成标准或预算成本进行比较，计算差异本差异、人工成本差异和制造费用差金额，分析差异原因，并采取相应措异；按照差异性质可分为价格差异和施的过程其目的是监控成本执行情数量差异；按照责任归属可分为可控况，发现成本管理中的问题，为持续差异和不可控差异不同类型的差异改进提供依据分析侧重点不同，需要采用不同的分析方法3分析步骤成本差异分析通常包括以下步骤确定分析对象和范围；收集标准成本和实际成本数据；计算差异金额和比率；分解差异，如分解为价格差异和数量差异；分析差异产生的原因；提出改进建议并跟踪实施效果成本差异分析是成本控制中的重要工具，它不仅可以帮助企业及时发现成本异常，还可以评估成本控制措施的有效性，促进持续改进在实施差异分析时，企业应当注重分析的及时性、差异原因的深入挖掘以及改进措施的可行性，确保分析结果能够真正转化为管理改进材料成本差异分析材料成本差异是成本差异分析中的重要部分，尤其对材料密集型企业而言材料成本差异主要包括价格差异和用量差异两大类价格差异是指由于实际材料采购价格与标准价格不同而产生的差异，可能受市场价格波动、采购批量、供应商选择等因素影响用量差异是指由于实际材料消耗量与标准用量不同而产生的差异，可能受生产工艺、操作技能、材料质量等因素影响此外，还可能存在材料品种差异（使用了不同于标准规定的材料）和废品损耗差异（实际废品率与标准废品率的差异）等分析材料成本差异时，应当重点关注差异的方向（有利或不利）、金额大小和发生趋势，深入挖掘差异背后的根本原因，并区分可控因素和不可控因素，有针对性地制定改进措施人工成本差异分析分析差异原因计算效率差异针对发现的差异，分析其产生的原因计算工时差异效率差异是工时差异的一种特殊形式，例如，工资率差异可能是由于加班增加计算工资率差异工时差异=实际工时-标准工时×标它考虑了产量的影响效率差异=实际或使用了高技能工人；工时差异可能是工资率差异=实际工资率-标准工资率准工资率工时差异反映了由于实际工产量所需标准工时-实际工时×标准由于工人技能不足、设备故障或生产计×实际工时工资率差异反映了由于实作效率与标准不同而产生的成本差异，工资率效率差异更直接地反映了劳动划不合理等际支付的工资水平与标准不同而产生的可能受工人技能、设备状况、工作条件生产率的变化成本差异，可能受工资政策调整、人员等因素影响结构变化、加班费用等因素影响人工成本差异分析有助于企业评估劳动力使用的效率和成本管理的有效性通过区分工资率差异和工时差异，企业可以更精确地了解人工成本变动的驱动因素，从而采取更有针对性的改进措施，如改进培训方法、优化工作流程、调整人员结构等制造费用差异分析固定制造费用差异变动制造费用差异固定制造费用差异主要包括两部分支出差异和能力差异支出变动制造费用差异可以分解为效率差异和支出差异效率差异是差异是实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用的差异，反由于实际工时（或机时）与标准工时的差异导致的，反映了资源映了固定成本控制的有效性；能力差异是由于实际产量与标准产使用效率的变化；支出差异是由于单位工时（或机时）的实际变量不同，导致单位产品分摊的固定费用发生变化而产生的差异，动制造费用与标准费率不同导致的，反映了费用控制的有效性反映了产能利用率的影响固定制造费用差异分析的关键是识别产能闲置的原因，如需求不变动制造费用差异分析的重点是识别资源浪费和费用控制不力的足、生产计划不合理、设备故障等，并采取相应措施提高产能利环节，如能源消耗过高、维修费用增加等，并采取针对性的改进用率措施制造费用差异分析的难点在于制造费用项目繁多、性质各异，且往往与产量和生产效率有复杂的关系企业应当建立详细的制造费用预算和标准，定期进行差异分析，并结合作业成本分析等方法，深入了解制造费用的成本动因，为制造费用控制提供精确的指导成本报表编制成本报表是汇总和展示企业成本信息的重要工具，是成本管理的基础常见的成本报表类型包括产品成本计算表，用于计算和分析各产品的单位成本和总成本；成本差异分析表，用于比较实际成本与标准成本的差异；成本趋势分析表，用于观察成本变动的历史趋势；成本结构分析表，用于分析各成本要素在总成本中的比重编制成本报表的关键是确保数据的准确性和完整性，选择合适的报表格式和展示方式，突出关键信息和异常数据在大数据和信息化时代，成本报表的编制越来越依赖于先进的财务软件和数据分析工具，能够实现数据的自动收集、处理和可视化展示成本报表分析的要点包括关注成本的绝对值和相对值（如单位成本、成本率）；比较历史数据和行业标准，发现异常情况；分析成本结构变化的原因和影响；结合非财务信息（如产品质量、市场反馈）进行综合评估通过深入的成本报表分析，企业可以及时发现成本管理中的问题，为决策提供有力支持成本信息在决策中的应用生产决策产品定价指导产品组合和生产方案的选择21成本信息是产品定价的重要依据外包决策评估自制与外购的经济性35战略规划投资决策支持长期经营战略的制定4为项目评估和设备更新提供依据成本信息在企业决策中发挥着关键作用在产品定价方面，成本信息帮助企业确定价格下限，评估不同定价策略的盈利能力；在生产决策方面，成本信息有助于确定最优产品组合、生产批量和生产计划，以最大化利润或最小化成本在外包决策方面，通过比较自制成本和外购成本，企业可以决定哪些部件或服务应当外包，哪些应当自己生产；在投资决策方面，成本信息是计算投资回报率和评估项目可行性的基础；在战略规划方面，成本信息有助于企业评估不同战略选择的财务影响，支持长期发展战略的制定现代企业成本管理趋势全面成本管理战略成本管理环境成本管理全面成本管理强调成本管理的全过程、全方位战略成本管理将成本管理与企业战略紧密结合随着环保意识的增强和环保法规的严格，环境和全员参与它将成本管理的范围扩展到产品，关注成本信息在战略决策中的作用它强调成本管理日益受到重视它关注企业生产经营生命周期的各个阶段，从产品设计、研发到生通过成本分析发现竞争优势的来源，支持企业活动对环境造成的影响及相关成本，包括污染产、销售和售后服务；覆盖企业的各个部门和制定和实施成本领先或差异化战略；同时注重防治成本、资源消耗成本、环境税费等，旨在职能；动员全体员工参与成本管理，形成全员价值链分析和供应链优化，寻找整个价值网络平衡经济效益和环境效益，实现可持续发展成本意识中的成本优化机会此外，数字化转型也正在深刻改变成本管理的方式大数据、人工智能、物联网等新技术为成本数据的收集、分析和应用提供了新的可能，使成本管理更加精确、及时和智能化未来的成本管理将更加注重预测性和前瞻性，帮助企业在复杂多变的环境中保持竞争优势课程总结1生产成本与制造费用的关键概2成本核算与控制的主要方法念课程详细讲解了成本核算的基本程序本课程系统介绍了生产成本的定义、和方法，包括费用归集、分配和产品分类和构成，重点阐述了制造费用的成本计算；同时介绍了成本控制的原特点、分类和管理方法通过学习，则和方法，如标准成本法、目标成本学员应当能够清晰区分不同类型的成法、作业成本法等学员应能够根据本，理解制造费用在产品成本中的重不同情况选择合适的核算和控制方法要地位，为进一步学习成本核算和控，提高成本管理的有效性制奠定基础3成本管理在企业中的重要性通过案例分析和实例讲解，课程展示了成本管理对提升企业竞争力、增加利润和支持决策的重要作用学员应认识到成本管理不仅是财务工作，更是企业整体管理的重要组成部分，需要全员参与和持续改进本课程的学习不仅能帮助学员掌握成本管理的理论知识和实用技能，更能培养成本意识和管理思维，为未来的职业发展打下坚实基础希望学员能够将所学知识应用到实际工作中，为企业创造更大的价值思考与讨论如何在实际工作中应用所学知识？请思考在您的工作环境中，如何将本课程学到的成本核算和控制方法应用到实际问题中您可能面临哪些挑战？需要哪些资源和支持？如何评估应用效果？制定一个简单的实施计划，并考虑可能的障碍和解决方案企业成本管理面临的挑战与机遇是什么？在当前经济环境和技术变革背景下，企业成本管理面临哪些新的挑战？例如全球供应链不确定性、劳动力成本上升、环保要求提高等同时，新技术如大数据、人工智能、区块链等又为成本管理带来了哪些机遇？企业应如何应对这些挑战并把握机遇？如何建立有效的成本文化？成本管理不仅是技术和方法问题，更是文化和意识问题如何在企业中培育积极健康的成本文化？如何平衡成本控制与创新、员工激励、客户满意度等其他管理目标？如何使成本意识融入企业的日常运营和决策过程？这些问题没有标准答案，欢迎学员结合自身经验和行业背景展开讨论通过交流和思考，可以加深对成本管理的理解，启发新的思路和方法，促进知识的内化和应用。