财务会计案例报告银广夏-

《财务会计》案例题目银广夏陷阱第组6提交日期^~为月XX1211|=T小组成员学号姓名备注一〔贡献不分大小,按学号排序）

一、案例回顾银广夏公司全称为广夏（##〕实业股分##，现证券简称为银广夏〔）ST

000557.1994年月上市的银广夏公司，曾经因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为中国第一蓝筹6股月，《财经》杂志发表银广夏陷阱一文，银广夏虚构财务报表事件被暴光..20##8专家意见认为,##广夏出口德国诚信贸易公司的为不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品.以##广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；##广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取银广夏神话就此破灭.中国的安然事件——银广夏大事记年月日至月日,银广夏股价从元启动，一路狂奔，涨至1999123020XX

41913.97元次日，实施了优厚的分红方案转增后,即进入填权行情.

35.83-1010月日彻底填权并创下元新高，折合为除权前的价格元，20XX

122937.

9975.98较一年前启动时的价位上涨440%.2001中期一

0.039—3,7772511916—

1953.3689920##度

0.

82734.

56905782641764.

643.5652604|208581999年度

0.

51012778.

660.405上.

3560938227698915.451998年度

0.

22510.

103243250864663.601997年度

0.323h.7142951I

45734722.651996年度

0.2241U.U322336I1924「

2747.301995年度

0.

29515.

5216359572181.301994年度1993年度u.z/u Z/.o/4T23i on主—资产负债年度名称20##中期20##末期20##中期1臾9年末期总资产〈万元〉

220960.

88315129.

53269227.

78242989.

64118023.

37204576.

47159721.

06145286.25流动资产〈万元〉

53510.

5889639.

6055440.

1958079.85应收账款〈万元,

42183.

1039482.5646⑼.

2040311.06存货净额＜万元〉

16485.

1313075.

8310471.

527582.12长期投资v万元〉固定

89489.

9392363.

3279866.

2483679.85资产〈万元〉

6586.

147987.

316671.89644143无形资产〈万元〉

115132.

92146110.

5496596.837828521流动负债＜万元,

48990.

6033888.

8144517.695222993长期负债V万元〉

51846.

90120852.

81110295.

8694246.00股东权益〈万元〉

21469.

8621469.

8621469.

8646732.

9315948.

4215948.

427595.49资本公积金V万元,

7595.49赢余公积金〈万元〉

1.

03002.

39002.

18003.7300每股净资产〈元〉

0.

94002.

15002.02003420023,

46438.

35040.967调整每股净资〈元〉

38.786股东权益比率＜%＞74,

27757.11952,

41553.

7120.

42490.

42490.4249资产负债率＜%＞每股

1.8499公积金〈元〉银广夏通过虚增收入、减少费用的方式使其利润暴增.经查，银广夏自年至期间累计虚构销售收入万元，少计费用万元导致199820##

104962.

604845.34虚增利润万元.其中年虚增利润万元，由于银广夏主要控股

77156.

7019981776.10子公司##广夏年与以前年度的财务资料丢失,银广夏年度19981998利润的真实性无法确定；年虚增利润万元,实际亏损万

199917781.

865003.20元；虚增禾润万元，实际亏损万元;20##U

56704.

7414940.10月虚增利润万元，实际亏损万元.20##1-

68942557.

10、##广夏年度采取伪造销售、采购合同和发票，伪造银行票据、海关出11999口报关单，伪造所得税免税文件等手段,导致银广夏虚增利润万元.##广夏

15981.88度采取伪造销售、采购合同和发票，伪造银行票据、海关出口报关单等手段,导20##致银广夏虚增利润万元.

52287.

38、银广夏对外宣称得到绝密技术使其产量增加，其实是用了高科技的技术概2念来混淆公众的视觉，而通过增加产量，使其生产成本降低，从而提高了其利润.20##银广夏利润率高达远高于同类上市公司利润率.46%,、银广夏通过夸大了其生产的规模，不管创造收益上升的假象，从而使人们相3信它是一个不断成长，发展与其迅速的企业.〔四本案例事件漏洞解析银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例1合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对##广夏的审计过程中，将所有2询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处.对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时,未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，与时核实其真实性.而是仅仅根据公司内部证据便确认公司应收账款.注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在度主营业务收入320##大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或者报告；面对银广夏度生产卵磷脂的投入产出比率较年度大幅下降的异20##1999常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见,而轻信银广夏管理当局声称的生产进入成熟期，充充签署了审计报告.（〕）对于不符合国家税法规定的异常增值税与所得税政策披露情况，审计人员没4有予以应有关注；对于在假报关单中没有海关编号等明显错误都没有发现.在采集了真假两种海关报关单后未予以必要关注.针对该案例的会计元素应赋予的监管审计手段流动资产现金监盘，定期清算对相关企业开户银行发询证函,检查企业的期末对账银行存款单函证客户，应由会计师事务所控制，询证.并收回有效样应收账款本.存货盘点/对照总额和市场公允价值非流动资产检查初始投资合同，检查被投资方的经审计的财务报长期股权投资告，如有可能自己委托第三方审计.盘点,检查采购合同，验收合同,评估合理折旧率，核对固定资产企业会计政策固定资产净值客户声明，或者利用第三方专业机构出具评估报告专业评估报告无形资产投资性房地产专业评估报告月，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》一文,银广夏虚构财务报表事件被暴光，20##8银广夏从月日起停牌天.20XX8930月日,中国证监会对银广夏正式立案稽查，并于月日派稽查组抵达##.20XX8385月日，广夏＜##＞实业股分##高层管理人员四人以与##中天勤会计师事务所20XX95合伙人等六人分别以涉嫌提供虚假财会报告罪和涉嫌提供虚假证明文件罪刑事拘留.月后，因涉与银广夏利润造假案，财政部吊销中天勤会计师事务所的执业20##9资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任月日,已被刑事拘留的六人被正式逮捕..1013月,##市计委副主任陈宗胜在##接受记者采访时称，银广夏总部要求##广夏20##10使用两套报表,给##市政府报的是一套报表，给银广夏总部上报的是另一套报表.自月日复牌后至月日，银广夏股价走势从元最低跌20XX91020XX

12230.79至元.

2.12月银广夏发布的年报显示,该公司度净利润为巨亏亿多元，净资产20##5,20##3为负亿多元.从月日起，其原股证券简称银广夏更改为银广夏.858A A月日起，银广夏股票暂停上市.20XX529月日，银广夏发布公告称，公司股票获准于月日起恢复上市，20XX12720XX1216并实施特殊处理.

二、背景分析银广夏事件外部环境可以采用方法从政治、经济、社会、技术四个方面进PEST行分析、政治方面随着年代中国对资本和证市场的进一步开放，越来越多190的企业在政府的扶植和政策鼓励下，纷纷融资上市.、经济方面年代末的亚洲经济危机和中国经济内需不足，增速放缓，对290企业发展和盈利都带来很大压力.、社会方面股票已经走进普通老百姓的生活,成为普通大众主要的理财方式3之一.但由于在证券发展的初级阶段，市场的运作不成熟，使得市场的普遍存在虚假信息，会导致相关的市场信号紊乱,加之所谓的庄家暗箱炒作，给投资者错误导向，导致资源并非流向运行规业绩优良的上市公司.X,、技术方面市场的督导体系不充分，监管不利，中国上市公司的会计信息虚4假程度十分严重,对审计行业的监控的不到位.中、小投资者对于代表大股东利益的管理层，是一个弱势群体，投资者对证券市场的判断，很大程度取决于对上市公司对外披露的财务报表的判断.但是目前的国家实行的会计准则没有办法真实准确反映公司的财务状况和运行成果.同时,，我国《证法》于年出台，但没有相关的实施细则和解释.相关的一些行政法规，严重1998滞后.在执行的效果看，存在的较为严重的缺陷.不少时候是在浮现问题后被动的去解决，缺乏远瞻性和预见性.企业的内部环境分析:、优势银广夏是一个高科技概念企业，高科技的高增长预期赢得了不少投资1者的青睐.、劣势企业内部管理结构不完善,内部组织分工不明确，内控管理不规；企2X业监事会等监督机构流于形式,起不到企业监管应有的作用.

三、财务造假目的收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.在新的会计准则下，收入确认的基础是权责发生制,收入确认的原则是实质重于形式，而收入的确认需要会计人员的专业判断.每一项与收入有关的交易、事项发生,就要识别收入与之相对应的项目是否应在会计上正式记录，应在何时予以记录并计入报表，记录或者计入报表的项目是否符合四项基本标准〔可定义性、可计量性、相关性和可靠性），并且还应考虑收入与其相关的成本、费用是否相互配比，效益是否大于成本，所应记录和计入报表的收入项目是否符合重要性原则等.因为利润二收入-费用，从公式中可以看出，当费用维持固定水平时，利润随着收入的增加而增加.因此在上市公司中,往往通过操控收入、费用来提升利润，提升每股收益率,从而使得拥有大量原始股的股东资产瞬间大增，为这些人提供了牟取暴利的机会.

四、上市公司收入成本造假手段〔一）、上市公司收入造假手段、虚构收入1这是最严重的财务造假行为，有几种做法，一是白条出库,作销售入账；二是对开辟票，确认收入；三是虚开辟票，确认收入.还有些手法从形式上看是合法，但实质是非法的，如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润,达到了控制收入的目的.、提前确认收入2一是在存有重大不确定性时确定收入.二是完工百分比法的不适当运用.三是在仍需提供未来服务时确认收入.四是提前开具销售发票，以美化业绩.在房地产和高新技术行业,提前确认收入的现象非常普遍,.、推迟确认收入3延后确认收入，也称递延收入,是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认.与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法.这种手法普通在企业当前收益较为充裕，而未来收益估计可能减少的情况下时有发生.、多计收入4所谓多计收入就是把公司生产的产品或者服务一明显高于市场的价格卖给供货方或者关联方.在一些比较极端的情况下，公司的产品根本没有什么实际的用途翔底是创造收入，提高利润的载体，来买这些产品或者服务的人其实也是同一个利益集团的一部份，这种交易其实就是自买自卖.、人为创造收入5所谓人为创造收入就是公司贷款给客户购买公司的产品等.、变更销售收入确认方式6在一些上市公司，他们并非销售单一商品，而是销售整个系统，需要实施、安装和服务，销售时间持续较长，于是收入并非一次实现.特殊对跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润.普通企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该比率的变化，无疑影响到当期收益.如果当年接收的定单较多，而公司提高开始阶段的收入实现比率，则当期利润增加.、对有附加条件的发运产品全额确认销售收入7通常，产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直观的标志之一，但产品发出并不意味着收入能够确认.例如购货方在采购商品的时候有销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流入公司，只能将估计不能发生退货的部份确认为收入，但公司为了增加业绩却全额确认收入.、在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入8普通而言,公司惟独让渡资产的所有权，才有取得索取该项资产价款的可能，也就是说，如果公司将资产转移给购货方，却仍然保留与该资产所有权相联系的继续管理权,则不能确认该项收入.例如公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中，如果相关资产未办理交接过户手续,则相关收入不能确认，但许多公司在相关资产控制存在重大不确定性的情况下确认了收入.

（二）、上市公司费用造假手段、转移费用1上市公司为了虚增利润，有些费用根本就不入账，或者由母公司承担.一些企业往往通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目来调节利润.少提或者不提固定资产折旧、将应列入成本或者费用的项目挂列递延资产或者待摊费用.应该反映在当期报表上的费用挂在待摊费用和递延资产或者预提费用借方这几个跨期摊销账户中，以调节利润.目前通常的做法是，当上市公司经营不理想时，或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回,从而达到转移费用、增加利润的目的.、费用资本化、递延费用与推迟确认费用2费用资本化主要是借款费用与研发费用，而递延费用则非常之多,如广告费、职工卖断身份款费等.例如将研究发展支出列为递延资产；或者将普通性广告费、修缮维护费用或者试车失败损失等递延.在新建工厂实际已投入运营时仍按未完工投入使用状态进行会计核算，根据现行会计政策，在完工投入使用前的新建工厂工人工资等各项费用、贷款利息均计入固定资产价值而非当期损益.通过此方法可调增利润.还有如费用不与时报账列支而虚挂往来，按正常程序，发生的加工费、差旅费等费用应由职工先借出,在支付并取得发票后再报账冲往来计费用.在年末若职工借款较大应关注是否存在该等情况.、推后计算成本，非法少算或者不算成本3-6-/16推后计算成本就是把本该计算在当期的成本尽量后推，在当期值计算一部分的成本.非法少算或者不算成本就是把本该算入的成本给偷工减料掉了，即采用费用分摊法.、多提或者少提资产减值准备以调控利润4《企业会计制度》，上市公司要计提八项资产减值准备.在企业法人管理结构和内部控制不健全的状况下,计提资产减值准备有较大的利润调节空间.由于资产减值会计内涵复杂性，决定了同样一项资产有不确定性的价值，因为资产减值实际上是掺杂企业管理当局主观估计的一种市场摹拟价格，资产减值的不确定性给企业管理当局利润控制提供了极大的空间.此次新增的四项减值准备涉与到不动产与无形资产的估价，与旧四项准备相比，资产减值计量难度更大，甚至大大超过上市公司财务部门与审计师的职业判断能力,除非寻求专业的不动产与无形资产评估师匡助外，否则根本无法得出恰当的资产减值标准，从而影响减值准备计提的正确性.这就更为上市公司利用资产减值准备控制利润提供了空间.目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要游戏规则是利用资产减值准备推迟或者提前损失，典型表现为某个年度浮现巨额亏损-让我一次亏个够.

（三）本案例中的造假手段银r一夏上市几年:主要财务指标;和资产负债表如表1—2所.八每股收益净资产收益率主营收入净利润1主营利润（刀5元）＜刀兀＞兀〉。