《租赁中级会计学》课件

租赁中级会计学课程概述1课程目标2学习重点考试要求掌握租赁准则核心内容承租人和出租人会计处理第一部分租赁基础概念特征分类租赁的基本定义租赁的典型特点融资租赁与经营租赁租赁的定义准则定义核心要素本质在一定期间内转让资产使用权的合同特定资产、使用权转移、对价支付所有权与使用权分离的特殊融资方式租赁的基本特征融资与融物结合2兼具融资与物权交易的双重特性所有权与使用权分离1出租人保留所有权，承租人获得使用权租金分期支付承租人定期分期支付租赁对价3租赁的类型融资租赁经营租赁实质转移与资产所有权相关的风险和报酬不转移与资产所有权相关的风险和报酬租赁期占资产经济寿命主要部分租赁期通常较短，资产可重复出租融资租赁与经营租赁的比较（）1比较项目融资租赁经营租赁租赁目的获取资产的长期使用临时使用资产权业务原理类似分期付款购买类似短期租借融资租赁与经营租赁的比较（）2租赁标的1融资租赁资产价值较高，使用寿命长租期2融资租赁接近资产经济寿命租赁标的3经营租赁标准化程度高，适合短期使用租期4经营租赁远短于资产经济寿命租赁的识别识别是否为租赁合同确认合同是否存在特定资产评估使用权转移客户是否有权获得使用期间的经济利益确定控制权归属客户是否有权主导资产的使用租赁期的确定租赁期定义续租选择权终止选择权不可撤销期间加上可选承租人是否合理确定将承租人是否合理确定将续租/终止期间行使不行使第二部分承租人会计处理租赁变更1范围和对价变更的处理后续计量2使用权资产和租赁负债调整初始计量3使用权资产和租赁负债确认租赁识别4符合租赁定义的交易承租人会计处理概述使用权资产租赁负债会计处理确认为长期资产，计提折旧以租赁付款额现值确认，按实际利率计息采用单一模型，不再区分融资/经营租赁租赁负债的确认1确认条件2租赁付款额构成租赁开始日承租人尚未支付的固定付款额、变动付款额、行租赁付款额现值权价格、终止成本3折现率确定租赁内含利率或增量借款利率租赁负债的计量（）1初始计量租赁开始日尚未支付的租赁付款额现值折现率选择优先使用内含利率，无法确定时使用增量借款利率后续计量账面金额增加（计息），减少（支付租金）租赁负债的计量（）2利息费用实务案例租赁负债余额乘以折现率5年设备租赁，年租金10万元计入财务费用折现率5%，现值计算与分期还款表使用权资产的确认使用权定义1承租人对在租赁期内使用租赁资产的权利确认条件2资产使用权已转移且租赁负债已确认初始确认金额3租赁负债初始计量金额加上其他相关成本使用权资产的计量（）1初始计量构成入账科目租赁负债金额+预付租金+初始成使用权资产科目核算本-租赁激励后续计量原则成本模式，计提折旧，考虑减值使用权资产的计量（）2折旧期间承租人合理确定取得所有权时可折旧至寿命2期满折旧方法1在租赁期与资产寿命孰短期间内计提减值测试3按照资产减值准则进行减值测试与会计处理短期租赁和低价值资产租赁项目短期租赁低价值资产租赁定义租赁期不超过12个月资产全新价值不超过4万元会计处理可选择不确认使用权可选择不确认使用权资产资产费用确认在租赁期内计入相关在租赁期内计入相关费用费用承租人租赁变更的会计处理（）1租赁范围变更1增加或减少租赁资产使用权单独租赁处理条件2增加资产使用权且增加对价与单独价格相当租赁对价变更3租金金额或支付方式变化承租人租赁变更的会计处理（）2单独租赁非单独租赁会计分录确认为一项新租赁重新计量租赁负债，调整使用权资产借使用权资产贷租赁负债/损益第三部分出租人会计处理1出租人分类2融资租赁仍区分为融资租赁和经营租赁确认租赁投资净额，终止确认租赁资产3经营租赁保留租赁资产，按直线法确认租金收入出租人会计处理概述分类方法融资租赁经营租赁基于风险和报酬转移程度进行分类确认应收融资租赁款和未实现融资收益在租赁期内按系统合理方法确认收入融资租赁的识别五项标准•租赁期届满资产所有权转移•具有优惠购买选择权•租期占经济寿命大部分•最低租赁付款额现值接近资产公允价值•租赁资产具有特殊性出租人对融资租赁的初始确认资产终止确认不再确认为自有固定资产应收融资租赁款确认以租赁投资净额确认为金融资产销售损益确认租赁资产账面价值与租赁投资净额差额出租人对融资租赁的初始计量租赁投资总额未实现融资收益租赁投资净额未担保余值和租赁期内收取的租赁付款租赁投资总额与现值之间的差额租赁投资总额减去未实现融资收益额出租人对融资租赁的后续计量（）1未实现融资收益确认租赁收款额分配采用实际利率法计算确认租赁期内各期收益冲减租赁投资净额和确认融资收入出租人对融资租赁的后续计量（）2减值准备计算方法会计处理按金融工具准则确认减预期信用损失模型借信用减值损失贷值损失坏账准备经营租赁的识别和确认识别标准风险和报酬不满足融资租赁条件的租赁出租人保留与资产所有权相关的风险和报酬初始确认继续确认租赁资产，按资产类别进行会计处理出租人对经营租赁的会计处理租金收入确认1在租赁期内按直线法确认为收入租赁资产处理2计提折旧和减值，与其他同类资产一致初始直接费用3资本化计入租赁资产成本，按租期摊销生产商或经销商出租人的融资租赁特殊性1兼具销售和融资双重特性销售收入确认2资产公允价值与内含利率现值孰低销售成本确认3资产账面价值减去未担保余值现值销售利润确认4销售收入减去销售成本出租人租赁变更的会计处理类型变更处理融资租赁变更为经营租赁按新租赁处理，以租赁资产账面净值作为租赁资产成本融资租赁变更但仍为融资租赁调整租赁投资净额，确认变更利得或损失经营租赁变更作为一项新租赁，自变更日起确认第四部分特殊租赁业务转租赁2承租人将租入资产再出租售后租回1资产出售后又租回的交易租赁的分拆与合并多项租赁或非租赁部分的处理3售后租回交易（）11定义2交易实质3判断标准企业将资产出售给对方，再从对方需判断资产转让是否构成销售是否符合收入准则中关于资产转让租回该资产构成销售的规定售后租回交易（）2构成销售不构成销售卖方确认部分资产处置收益卖方不终止确认资产按通常承租人和出租人会计处理确认一项金融负债买方确认一项金融资产转租赁（）1定义特点合同关系承租人将租入资产再出原承租人同时作为出租存在两个互相独立但又租给第三方人和承租人相关的租赁合同转租赁（）2中间出租人的分类判断参照原租赁产生的使用权资产进行分类融资转租赁终止确认使用权资产，确认租赁投资净额经营转租赁保留使用权资产，确认租赁收入租赁的分拆分拆情形合同同时包含多项可单独租赁和非租赁部分承租人分拆原则按单独价格比例分摊对价出租人分拆原则适用收入准则分摊交易价格租赁的合并合并原则2将多项合同作为一项单一租赁进行会计处理合并情形1同一交易方签订多份合同共同完成一项商业目的合并条件3合同是一揽子交易且合同价格相互依存第五部分租金计算租金支付方式1等额或不等额、期初或期末支付租金计算方法2等额年金法、名义年金法租金构成3设备原价、利息、手续费、税费租金的构成设备原价预计残值租赁资产购置成本租赁期满资产估计价值1243租赁手续费利息业务办理费用及利润出租人的融资成本补偿租金的支付方式（）1按支付间隔期期初支付期末支付按年、按季、按月支付租赁期开始时支付当期租金租赁期结束时支付当期租金租金的支付方式（）2等额支付每期支付相同金额租金递增支付租金金额逐期增加递减支付租金金额逐期减少不规则支付租金金额按特定规则变化租金计算方法等额年金法等额年金法计算租金时，每期租金相等，其现值等于净租赁投资额租金计算案例（）1万100设备购置价年5租赁期10%年利率万10预计残值租金计算案例（）2期数期初租租金利息本金期末租赁资产赁资产190万

23.74万9万

14.74万

75.26万

275.26万

23.74万

7.53万

16.21万

59.05万

359.05万

23.74万

5.91万

17.83万

41.22万

441.22万

23.74万

4.12万

19.62万

21.60万

521.60万

23.74万

2.16万

21.58万

0.02万第六部分租赁相关财务分析资产负债表影响利润表影响现金流量表影响资产和负债同时增加前期费用较高，呈现前经营性与筹资性现金流高后低趋势分类变化租赁对财务报表的影响资产负债表利润表•使用权资产增加总资产•折旧费用计入经营成本•租赁负债增加总负债•利息费用计入财务费用•资产负债率上升•总费用呈前高后低趋势租赁对财务指标的影响（）1采用新租赁准则前采用新租赁准则后新租赁准则实施后，偿债能力和营运能力指标通常会受到负面影响租赁对财务指标的影响（）2盈利能力EBITDA增加，利润前低后高现金流量经营性现金流改善，筹资性现金流减少资本回报ROA降低，资产基数扩大租赁与购买的比较分析年份租赁累计现金流购买累计现金流租赁优势前期现金流出少，购买优势长期总成本可能更低第七部分租赁准则变化12006年原租赁准则发布22018年新租赁准则发布32019年上市公司实施新准则42021年非上市企业实施新准则新旧租赁准则比较（）1比较项目旧准则新准则租赁定义实质上转移与资产所在一定期间内控制一有权有关的全部风险项已识别资产使用的和报酬权利承租人模型双重模型，区分融资单一模型，不再区分租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁承租人确认经营租赁不确认资产确认使用权资产和租和负债赁负债新旧租赁准则比较（）2出租人会计处理披露要求基本保持不变，仍区分融资租赁和经营租赁新准则要求更详细的量化和定性信息披露新租赁准则的影响（）1战略决策1影响租赁vs购买决策融资安排2影响银行贷款条件和债务契约财务报表3总资产和总负债同时增加财务指标4偿债能力和盈利能力指标变化新租赁准则的影响（）21实施挑战识别和收集租赁合同数据2系统调整会计软件和流程需要更新3内控调整租赁管理内部控制流程改变4应对策略提前规划，加强培训，系统升级第八部分考试重点和技巧理解概念会计处理1准确掌握租赁识别和分类标准熟悉承租人和出租人的处理方法2租金计算综合应用43掌握租金计算方法和分录编制能够处理租赁变更和特殊租赁业务考试重点内容考试将重点考察租赁识别、承租人会计处理计算、融资租赁与经营租赁的区分，以及特殊租赁交易的会计处理应试技巧题型分布答题策略时间分配单选题、多选题、计算先易后难，多角度思考计算题留足时间，注意分析题检查课程总结核心知识点学习建议备考方向租赁识别、承租人和出租人会计处理、特理论结合实践，多做习题，构建知识体系熟练掌握计算方法，理解准则变化的影响殊租赁业务和意义。