《租赁会计》课件 —— 财务报表中的租赁业务解析

《租赁会计》课件财PPT——务报表中的租赁业务解析课程概述课程目标主要内容12掌握租赁会计核心原则租赁识别、计量、列报全流程学习成果第一部分租赁会计概述基础理解1租赁定义与分类准则发展2国内外准则演变核心变化3新旧准则主要区别租赁的定义租赁的本质租赁与其他合同的区别在一定期间内转让资产使用权的合同关注控制权转移而非所有权转移租赁会计的重要性对财务报表的影响显著改变资产负债结构和关键比率对企业经营决策的影响影响融资策略、资本支出和绩效评估租赁会计准则的演变国内租赁会计准则的发展1从基础规定到全面租赁准则国际租赁会计准则的变化2IAS17到IFRS16的重大转变新租赁准则的核心变化承租人会计模型的统一取消经营租赁与融资租赁的区分使用权资产和租赁负债的确认资产负债表同时确认两个科目第二部分承租人会计处理租赁识别初始计量1判断合同是否包含租赁确认使用权资产与租赁负债2变更处理后续计量43租赁条款变化的会计处理资产折旧与负债摊销承租人会计模型概述单一会计模型确认、计量和列报所有租赁采用相同核心方法处理资产负债表上反映所有重要租赁租赁的识别租赁定义的判断租赁与服务合同的区分12特定资产使用权与控制权的转移关注客户是否控制资产的使用租赁期的确定不可撤销期间合同约定的基本租赁期续租选择权考虑合理确定将行使的选择权期间终止选择权考虑合理确定将不行使的终止选择权期间租赁付款额的确定固定付款额可变租赁付款额剩余价值担保合同明确约定的固定金额与指数或比率挂钩的付款额承租人对出租人的价值保证使用权资产的初始计量成本模式初始直接费用的处理租赁负债初始金额+其他成本构成直接计入使用权资产成本租赁负债的初始计量现值计算折现率的确定未来租赁付款额的折现值租赁内含利率或增量借款利率使用权资产的后续计量折旧方法通常采用直线法计提折旧折旧期间租赁期或使用寿命孰短减值测试按资产减值准则进行测试租赁负债的后续计量初始确认利息计提1未来付款额现值实际利率法确认利息2重新计量租金支付43当估计发生变化时调整减少租赁负债账面价值租赁变更的会计处理作为单独租赁不作为单独租赁增加使用权和对价独立确定重新计量现有租赁负债短期租赁和低价值资产租赁的简化处理确认豁免条件租期≤12个月或资产价值较低会计处理方法可选择直接计入当期费用售后租回交易的会计处理构成销售的情形符合收入准则销售定义不构成销售的情形作为融资交易处理部分确认收益仅确认与使用权转移相关部分承租人披露要求定量披露定性披露使用权资产、租赁负债、费用明细租赁活动性质、延期选择权等第三部分出租人会计处理租赁分类1经营vs融资判断初始确认2不同类型租赁的初始处理后续计量3收入确认模式披露要求4风险和收益信息出租人会计模型概述经营租赁与融资租赁的区分分类标准基于风险和报酬转移程度五项主要分类指标评估经营租赁的会计处理租金收入的确认按直线法或其他系统方法确认初始直接费用的处理资本化并在租赁期内摊销融资租赁的会计处理租赁净投资的确认未担保余值和应收租赁款现值初始直接费用处理计入租赁净投资初始计量融资收益的分配反映固定的投资回报率生产商或经销商出租人的特殊考虑销售收入和销售成本的确认融资收益的确认租赁开始日确认销售利润租赁期内按实际利率法确认转租赁的会计处理2分类判断基于原租赁产生的使用权资产中间出租人的角色1既是承租人又是出租人计量要求分别核算原租赁和转租赁3出租人披露要求风险披露收入披露到期分析123剩余资产风险管理策略租赁收入的构成及确认依据未折现租赁收款额的期限结构第四部分租赁会计对财务报表的影响资产负债表利润表现金流量表资产负债双增加前高后低的费用模式经营与筹资重分类对资产负债表的影响资产和负债的增加资产负债率的变化资产端确认使用权资产通常导致资产负债率上升负债端确认租赁负债表外融资转为表内负债对利润表的影响经营租赁法新租赁准则新准则下费用前高后低，总费用与原准则相同对现金流量表的影响经营活动现金流仅包含可变租赁付款额筹资活动现金流包含租赁负债本金部分总现金流出不变仅为现金流分类的变化对财务比率的影响比率类型主要影响变化方向偿债能力指标资产负债率、流动比通常恶化率盈利能力指标EBITDA、息税前利通常改善润运营效率指标资产周转率通常下降行业影响分析87%92%75%零售业影响航空业影响电信业影响店面租赁资产负债率显著提高飞机租赁成本结构变化明显基站租赁形成大量使用权资产第五部分租赁会计实务案例通过实际案例理解租赁会计的应用案例一普通经营租赁背景信息商场租赁，5年期，年租金100万会计处理步骤识别、计量、记录、披露完整流程案例一普通经营租赁（续）账务处理财务报表影响初始确认使用权资产和租赁负债资产负债表双增加后续计提折旧和利息损益前期较高、后期较低案例二含续租选择权的租赁背景信息办公楼租赁，基本期3年，可续租2年租赁期的确定评估是否合理确定将行使续租权关键因素装修投入、搬迁成本、市场租金水平案例二含续租选择权的租赁（续）初始确认初始计量1基于合理确定的租赁期未来5年付款额现值2期间重估后续处理43重新评估续租可能性折旧和利息摊销案例三可变租赁付款额背景信息租赁付款额的确定销售额提成商场铺位，基本租金+仅考虑固定部分和指数作为可变租赁付款额每销售额提成挂钩部分期确认案例三可变租赁付款额（续）初始计量仅包含固定付款额的现值后续计量可变部分发生时计入当期损益重新计量指数变动时重新计算租赁负债案例四售后租回交易交易背景是否构成销售的判断企业出售自有办公楼后租回使用评估控制权是否转移租期为资产剩余使用寿命的50%参考收入准则的五步法模型案例四售后租回交易（续）销售利得按比例确认，余额调整使用权资产案例五融资租赁出租人视角租赁净投资的计算租赁内含利率出租设备，满足融资租赁条件未担保余值+应收租赁款现值使租赁净投资等于资产公允价值案例五融资租赁（续）初始确认1确认应收融资租赁款，终止确认资产期间处理2按实际利率法确认租赁收入租金收取3减少本金并确认利息收入财务报表列报4长期应收款科目列示第六部分租赁会计的税务处理税会准则差异1不同目的、不同标准税务认定原则2实质重于形式税种影响3所得税、增值税等税会差异调整4暂时性与永久性差异租赁的税务定义与会计定义的差异税务处理的判断标准税法更关注法律形式与风险报酬资产所有权最终是否转移租赁期是否覆盖主要经济寿命经营租赁的税务处理承租人角度出租人角度租金作为期间费用税前扣除租金确认为应税收入资产继续计提折旧融资租赁的税务处理承租人角度出租人角度资产按公允价值入账并计提折旧确认销售收入和销售成本利息支出分期税前扣除利息收入分期确认为应税收入税会差异及其调整暂时性差异永久性差异1未来期间可转回不会产生未来税务影响2纳税调整递延所得税43填报所得税纳税申报表确认递延所得税资产或负债第七部分租赁会计的信息系统支持合同管理计算引擎报告生成集中存储和管理租赁合同自动进行复杂租赁计算自动编制财务报表和披露租赁管理系统的功能需求合同管理计算引擎12存储、检索、提醒合同关键信息现值计算、利息分摊、期间重估报告生成数据分析34会计分录、财务报表、披露信息租赁组合分析、敏感性测试系统实施的关键考虑因素数据收集和迁移流程再造用户培训全面识别租赁合同并提取关键数据重新设计租赁相关业务流程提升相关人员系统使用和业务理解能力第八部分租赁会计的未来展望租赁会计将持续演进，融合新技术与可持续理念租赁会计准则的国际趋同与的比较未来可能的变化IFRS16ASC842核心模型相似，细节处理存在差异进一步融合国际准则，减少差异简化复杂判断，优化实务操作新兴技术对租赁会计的影响区块链人工智能大数据分析合同智能化，自动执行自动识别租赁特征，辅优化租赁决策，预测财付款和权利转移助会计判断务影响可持续发展趋势对租赁业务的影响绿色租赁报告要求ESG环保条款纳入租赁合同租赁活动的环境社会治理影响披露共享经济模式短期灵活租赁替代长期资产持有第九部分租赁会计实施建议全面评估1了解影响范围与程度制定政策2确立会计政策与流程系统改造3升级信息系统支持人员培训4提升专业能力持续监控5定期评估与调整实施新租赁准则的关键步骤影响评估1识别所有租赁合同并估算财务影响政策制定2确定会计政策选择和实务简化方法系统改造3选择和实施适合的租赁管理系统人员培训4培训财务和业务人员了解新规则常见实施挑战及解决方案123数据收集困难判断复杂性沟通挑战建立租赁合同中央库制定标准化评估流程和模板提前与利益相关者分享影响总结与展望初始计量后续处理使用权资产和租赁负债的确认折旧摊销和租赁变更处理租赁识别未来趋势从合同实质判断是否包含租赁技术赋能与可持续发展融合2314。