中级财务会计课后习题答案

中级财务会计习题参考答案AA-JSiE.第一早思索题

（1）,财务会计信息的不同运用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么不同要求是什么？共性要求是八大特征会计信息质量要求是对企业财务报告中所供应会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所供应的会计信息对投资者等信息运用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括牢靠性,相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等不同要求是各有侧重要理解，会选择6-9

（2）财务会计信息有哪些特征？是什么缘由导致财务会计信息有这些特征？见教材5--6

（3）财务会计信息生成过程及企业的经营业务有什么关系，及企业的管理要求，国家经济政策有什么关系？及经济业务的关系会计信息是对经济业务的反映，但不是对全部经济业务的反映及企业管理要求的关系要尽量满意企业管理的要求，但同时也要满意外部运用者的要求及国家政策的关系要符合国家经济政策，不能违反同时国家经济政策的变动会对企业经济活动产生影响，从而影响会计信息

（4）财务会计信息的特征及会计信息质量特征之间有什么联系？财务会计信息的特征是指四大特征会计信息质量特征是指八大特征两者之间的关系是既有联系又有区分前者是总体的，是前提后者是详细的要求特征自测单选题lb,2c,3a,4d,5c,6a,7d,8c,9c,10c第二章自测单选题lb,2b,3d,4c（总结一下支票10天，银行汇票1个月，银行本票2个月，商业汇票6个月，接到付款通知的次日起3日内通知银行付款，托付收款2天，托收验单承付3天，托收验货承付10天，要学会总结），5b,6a,（银行同城结算方式:是指在同一城市范围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，详细有支票（包括现金支票，转账支票，定额支票）结算方式和银行本票（定额银行本票和不定额银行本票）结算方式异地结算方式是指不同城镇，不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，详细包括银行汇票结算方式，汇兑结算方式和异地托收承付结算方式通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于不同城镇，不同地区的结算，详细包括商业汇票结算方式和托付收款结算方式，其中商业汇票结算方式又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式）7b（商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票），8c,9本题有错（其他货币资金是指企业除库存现金，银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款，外埠存款，在途货币资金等7种，见教材44页）10a1借库存现金7020010a贷主营业务收入60000应交税金一一应交增值税（销项税额）10200借管理费用6000贷库存现金6000借待处理财产损益一一待处理流淌资产损益1000贷库存现金1000借:其他应收款1000贷待处理财产损益一一待处理流淌资产损益10002借备用金12000贷低值易耗品一一在用低值易耗品10006）借低值易耗品——在库低值易耗品1200材料成本差异一一低值易耗品成本差异60贷材料选购12607）本期摊销的低值易耗品安排成本=300+300+22+19+450=1091应分摊的材料成本差异超支差==1091X5%==

54.55借制造费用

54.55贷材料成本差异一一低值易耗品成本差异

54.55总账低值易耗品期末余额二期初余额+本期购入一本期领用和摊销=为30059元（要学会用丁字账户计算本期发生额和期末余额）明细账低值易耗品一一在用低值易耗品期末余额9941元,低值易耗品一一在库低值易耗品期末余额25259元,低值易耗品一一低值易耗品摊销余额5141元（低值易耗品摊销有三种方法11一次摊销法|2分次摊销法［|五五摊销法|L一次摊销法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次转入〃管理费用—低值易耗品摊销帐户的摊销方法］适用于价值较低,运用期短,一次领用不多的物品.1|领用时

（1）借:低值易耗品一在用贷;低值易耗品一在库

（2）借:管理费用一低值易耗品摊销等贷:低值易耗品一摊销2|报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少,冲减管理费用|借:现金或原材料贷:管理费用—低值易耗品摊销.

2.分次摊销法|是指在低值易耗品领用时,按预料的运用时间，分次将平均价值摊入费用的摊销方法J这种摊销方法费用负担比较均衡,适用于单位价值较高,运用期限较长的物品,采纳分次摊销法,在核算上，领用时将低值易耗品的实际成本全部转入〃待摊费用”帐户，以后分期从〃待摊费用”转入“管理费用一一低值易耗品摊销”等帐户1）领用时，借低值易耗品一一在用贷低值易耗品一一在库借待摊费用一一低值易耗品摊销贷低值易耗品一一在用2）摊销分录如下借管理费用一一低值易耗品摊销贷待摊费用一一低值易耗品摊销3）报废时，将摊余价值扣除残料的数额，作为报废低值易耗品的摊销额|借:材料物资（残料价值）管理费用—低值易耗品摊销（差额）贷:待摊费用（摊余价值）|.|五五摊销法五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半（扣除残料价值）的摊销方法这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差1）领用时，借低值易耗品一一在用贷低值易耗品一一在库借管理费用一一低值易耗品摊销贷低值易耗品一一低值易耗品摊销2）报废时，将报废的低值易耗品实际成本的50%,扣除残料价值后的差额计入管理费用等两笔分录借:管理费用，贷低值易耗品一摊销同时，借材料物资（残料价值）低值易耗品一一低值易耗品摊销（已提摊销额）贷低值易耗品一一在用（报废的低值易耗品的实际成本）这三种方法要娴熟驾驭注这里讲的一次摊销法及教材上不太一样，主要是加了一个过度步骤，即领用时借:低值易耗品一在用贷;低值易耗品一在库，这个是对的，可全面反映在用及摊销状况联系五答案1）借材料选购82950应交税费——应交增值税14025贷银行存款9697502）借;包装物84000贷:村料选购82950材料成本差异10503）借银行存款28000贷其他应付款——押金28000借包装物——出租包装物28000贷包装物一一库存未用包装物28000借其他业务成本14000贷包装物——包装物摊销140004）借银行存款5000贷其他业务收入50005）借:银行存款42000贷其他应付款——押金42000借包装物——出借包装物42000贷包装物——库存未用包装物42000借销售费用21000贷包装物——包装物摊销210006）借包装物——库存已用包装物14000贷包装物——出借包装物14000借其他应付款一一押金14000贷银行存款140007）先处理报废的10件借:原材料100其他业务成本1300包装物——包装物摊销1400贷包装物——出租包装物2800再处理还回来的90件借包装物一库存已用包装物25200贷包装物——出租包装物25200然后结转已摊销包装物安排成本应分摊的材料成本差异材料成本差异率=T050/84000X100%==-

1.25%应分摊的材料成本差异二二（14000+1300）X（-

1.25%）==-

191.25借材料成本差异

191.25贷:其他业务成本

191.25最终处理退还押金借其他应付款一一押金14000贷银行存款140008）借包装物——出借包装物28000贷包装物——库存已用包装物28000借银行存款42000贷其他应付款一一出租包装物押金4200061）发出协助材料松木借托付加工材料1773材料成本差异27贷原材料18002）支付加工费和增值税借托付加工材料700应交税费一一应交增值税119贷银行存款819收到部分木箱按安排成本入库借包装物1350贷托付加工材料13503）支付加工费和增值税借托付加工材料1100应交税费一一应交增值税187贷银行存款1287收到部分木箱按安排成本入库借包装物2100贷托付加工材料21004）支付木箱市内运费借销售费用50贷银行存款505）结转材料加工成本差异材料成本差异=实际成本一安排成本=3573-3450=123借:材料成本差异123贷托付加工材料123第五章固定资产和无形资产自测单选题1c,2b,3d,4c,5b,6a,7d,8a,9d,10b,11增值税改革前应选b,B|J1177340元，改革后购进设备的增值税可以抵扣，不计入设备的价值，即应为1007000元业务练习题1借在建工程100000贷银行存款100000借工程物资20000贷:银行存款20000

（1）借在建工程59000贷工程物资17000应付职工薪酬30000应计利息12000借固定资产159000贷在建工程159000借原材料3000贷工程物资3000

（2）借在建工程20000贷工程物资20000借在建工程1000贷银行存款1000借在建工程15000贷:银行存款15000借固定资产148000贷在建工程136000应计利息1200021方法1为双倍余额递减法；方法2为平均年限法；方法3为年数总和法32方法12009年5760；2010年4608方法22009年，2010年均为4000方法32009年5818；2010年5091411月4日借固定资产120000贷在建工程12000021月H日借固定资产30350应交税费-应交增值税5100贷银行存款3545031月15日借固定资产清理20000累计折旧20000贷固定资产40000借银行存款30000贷固定资产清理30000借固定资产清理1500贷应交税金------应交营业税1500借固定资产清理8500贷营业外收入一处置固定资产所得850041月22口借固定资产清理2000累计折旧18000贷固定资产20000借固定资产清理500贷银行存款500借原材料6500贷固定资产清理6500借营业外支出一一处理非流淌资产损益1850贷固定资产清理1850

（2）华津电子公司2007年1月份固定资产折旧计算表固定上月计提上月增加上月减少本月计提资产类旧月折旧月折旧月折旧月折旧别原价折旧额原价折旧额原价折旧额原价折率％率%率％额率房屋建筑

7400000.

375277580000.

37530160000.

375607320000.3752745机器设

5200000.

75390060000.

7545120000.

75905140000.753855备电子设

3500001.

55250100001.

51503400001.55100备合计119257530011700留意这两个计算表特别重要，肯定要理解会算实际工作中，就是这样计算的本月应计提的折旧额=上月应计提的折旧额+上月新增固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应减少的折旧额从这个公式中可以看出来，当月新增固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表上月计提上月增加上月减少本月计提固定资产旧折旧类原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额原价折旧额原价率折旧额折别率房屋

7320000.

37527451200000.

375450600000.

3752257920000.3752970建筑机器设

5140000.

753855303500.

75227.

635443500.

754082.63备电子设

3400001.

551003400001.55100备合

11700677.

6322512152.631+第六章对外投资自测单选题Id,2b,溢价摊销时，摊余成本会渐渐递减至债券的账面价值若为折价摊销，摊余成本会渐渐增加至债券的账面价值相应的，溢价摊销时摊销额会渐渐减少，折价摊销时;摊销额会渐渐增加这个结论特别重要3a,4c,5b,6c,长期股权投资计提减值打算的条件和推断标准

①市价持续2年低于账面价值；

②该项投资暂停交易1年或1年以上；

③被投资企业当年发生严峻亏损；

④被投资企业持续2年发生亏损；

⑤被投资企业进行清理整顿，清算或出现其他不能持续经营的迹象

（2）对无市价的长期投资是否应当计提减值打算，可以依据下列迹象推断

①影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化，如税收，贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨额亏损；

②被投资企业所供应的商品或供应的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资企业财务状况发生严峻恶化；

③被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争实力，从而导致财务状况发生严峻恶化，如进行清理整顿，清算等；

④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形7c,接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”接受时按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”，“无形资产”，“原材料”等科目，贷记“营业外收入一一捐赠利得“科目安排股票股利不作会计分录，只在备查薄上登记股票数量的变化8d,9b,180-60-50-70,10d只有在非同一限制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉（编制及长期股权投资有关的调整分录）参考答案

1.1）借交易性金融资产100000应收股利5000投资收益1000贷银行存款106000借银行存款5000贷应收股利5000借银行存款55000贷交易性金融资产50000投资收益50002）借交易性金融资产6100贷银行存款61003）借交易性金融资产10000应收股利800贷银行存款108004）借银行存款800贷应收股利8005）借银行存款7000贷交易性金融资产6100投资收益9006）借银行存款15000贷交易性金融资产5000投资收益100007）假定12月31日云能公司股票市价降为每股95元云能公司股票公允价值变动损益市价95-成本100=-5元/股500股损失2500元借公允价值变动损益2500贷交易性金融资产2500记住交易性金融资产有两个明细科目，成本和公允价值变动成本核算购买的实际价格，发生的交易费用直接借记投资收益，价格当中包含的已宣告未发放的股利，借记应收股利平常价值变动计入公允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益

2.1购入借持有至到期投资一成本300000持有至到期投资一利息调整15000应收利息2000贷银行存款317000每年末计提利息和摊销溢价借:应收利息30000贷:投资收益27000持有至到期投资一利息调整30002

①丙购入债时，借持有至到期投资一成本300000贷持有至到期投资一利息调整30000银行存款270000丁销售债券时，借银行存款270000应付债券一利息调整30000贷应付债券一面值300000

②每年年末计算利息时，丙公司借应收利息30000持有至到期投资一利息调整600贷投资收益30600丁公司借财务费用30600贷应付债券一应计利息30000应付债券一利息调整600

③债券到期时，内公司借银行存款450000贷持有至到期投资一成本300000应收利息150000丁公司借应付债券一面值300000应付债券一应计利息150000贷银行存款450000留意关于发行债券方的核算，应付债券有四个明细科目1面值2利息调整一核算溢折价3应计利息-一核算到期一次还本付息状况下，每期按票面价值和票面利率计算的应付利息分期付息，一次还本状况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核算4可转换公司债券

3.此题为非同一限制状况下企业合并的核算，属于限制，用成本法1借长期股权投资500000贷:银行存款50000022004年5月1日，借:应收股利50000贷长期股权投资5000032005年4月28日借应收股利120000贷长期股权投资40000投资收益80000留意在成本法下，企业分得的投资以前的股利不包括投资时即购买股票时已宣告而未发放的股利，在应收股利科目核算冲减长期股权投资的初始成木分得的投资以后产生的股利，贷记投资收益.见教材151页计算公式412000年1月1日借长期股权投资一成本1000000贷银行存款100000022000年12月31日借长期股权投资一损益调整175000贷投资收益175000借应收股利150000长期股权投资一损益调整15000032001年12月31日借长期股权投资一损益调整75000贷投资收益7500042002—2004年借投资收益1000000贷借长期股权投资一损益调整100000052005年又亏损80万元，应担当亏损20万元因为2004年底，长期股权投资账面价值仅剩10万元100+

17.5T5+

7.5-100=10万元，长期股权投资只能冲减至为0为限剩余10万元在备查薄上登记借投资收益100000借长期股权投资一损益调整100000剩余10万元在备查薄上登记62006年，当年实现净利润50万元，应收益

12.5万元除弥补备查薄上登记的10万元外，剩余

2.5万元增加投资收益首先，弥补备查薄上登记的10万元然后，借借长期股权投资一损益调整25000贷投资收益25000总结权益法下共6个大步骤1分同一限制下企业合并，非同一限制下企业合并，合并以外投资三种状况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本2调整长期股权投资初始入账成本若初始入账成本大于应享有被投资企业可分辨净资产公允价值份额的，不调整若小于，其差额借记长期股权投资，贷记营业外外收入3计算应享有被投资企业实现净利润的份额或应担当被投资企业实现净亏损的份额°净利润的份额借记长期股权投资一损益调整，贷记投资收益，亏损份额作相反分录4计算被投资企业安排现金股利应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资一损益调整5超额亏损的处理当应担当的亏损大于长期股权投资账户账面价值时，首先冲减具有长期投资性质的长期应收款不足冲减的，若按协议需记或有负债的，贷记或有负债若还不足的，在备查薄上登记实现利润后按相反方向冲减6其他权益变动的调整按应享有份额，借记长期股权投资一其他企权益变动，贷记资本公积一其他资本公积第七章非货币性资产交换及资产减值自测单选题la,2b,发生的固定资产清理费用借记固定资产3b,持有至到期债权投资属于货币性资产4a,5a,10-2-1+3-10,6a,用公式计算推断时，肯定要以换出或换入资产的公允价值为基础计算7a,8b,9b,10do业务练习题第七章1,12007年3月10日购入设备借固定资产一一设备103应交税费一一应交增值税17贷银行存款12022007年12月31日计算至2007年12月31日甲设备的帐面价值原价为103万元，从2007年4月份开始计提折旧，共九个月已提折旧=103/5*9/12=

15.45万元帐面净值为103-

15.45=

87.55万元2007年12月31日，甲设备可收回金额

86.4万元，设备减值L15万元借资产减值损失一一甲设备L15贷固定资产减值打算一甲设备L1532008年4月30日，甲设备的帐面价值2007年12月31日计提减值打算后，按新的价值和年限重新计算每年应提折旧额每年应提折旧额=

86.4/4=

21.6万元2008年1-4月提取折旧=

21.6*4/12=

7.2万元截止2008年12月31日帐面价值=103—

15.45—

1.15—

7.2=

79.2万元此时甲设备公允价值为80万元借固定资产清理

79.2累计折旧

22.65固定资产减值打算

1.15贷固定资产103借原材料借应交税费——增值税

10.2银行存款

9.8贷固定资产清理80借固定资产清理

0.8贷营业外收入

0.84这是一道存货减值问题，在教材存货83页有讲存货可分为“为销售而持有的存货”和“为持续生产而持有的存货”企业持有存货的目的不同，存货的可变现净值的确定方法也不同为销售的而持有的存货，在正常生产经营过程中，应当以估计售价减去销售费用和相关税金后的金额作为可变现净值为持续生产而持有的存货，在正常经营生产过程中，可变现净值应当以所生产产成品的估计售价减至完工估计将要发生的成本,估计的销售费用及相关税金后的金额确定若生产产品的可变现净值高于产品的生产成本，则不用提减值打算，仍以存货的成本计量此题，本身A材料是为生产B产品的，由于B产品停止生产，该材料变为为销售而持有的存货可收回的金额=60—3=57帐面价值=60万元，减值3万元借资产减值损失3贷存货跌价打算32,该设备固定资产原价400万元，已提折旧100,帐面价值300万元资产减值额二二资产账面价值一资产可回收金额资产可回收金额可用两种方法分别计算资产可回收金额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额及资产预料将来现金流量现值之间的较高者确定只要有一项超过了资产的帐面价值，就表明没有发生减值，不须要再估计另一项金额1公允价值减处置费用后的净额=240万元第1年现金流量现值=80*1/1+5%=80*1/

1.05=

76.19第2年现金流量现值=72*1/1+5%=72*1/

1.1025=

65.31第3年现金流量现值=64*1/1+5%=64*1/

1.1576=

55.29第4年现金流量现值=50*1/1+5%=50*1/

1.2155=

41.142资产预料将来现金流量的现值=

237.93因公允价值减去处置费用后的净额大于资产预料将来现金流量的现值，所以可回收金额为240万713o资产减值额=300—240=60万元所以应提减值打算60万元借资产减值打算60贷固定资产减值打算一一设备603,这是一道资产组的减值问题，须要留意的是:资产组减值测试的原理及单项资产相同，即企业须要估计资产组的可收回金额并计算资产组的帐面价值，并将两者进行比较若可收回的金额低于其帐面价值，应当依据差额确认相应的减值损失，减值损失金额应当依据肯定顺序进行分摊分摊后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之中最高者1该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定，2该资产预料将来现金流量的现值如可确定，3零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当依据相关资产组中其他金额资产的帐面价值所占的比重进行二次分摊贷银行存款12000借管理费用10740贷银行存款10740借备用金4000贷银行存款40003借银行存款58500贷主营业务收入50000应交税金一一应交增值税（销项税额）8500借银行存款10800贷:应收账款10800借原材料36000应交税金一一应交增值税（进项税额）6120贷银行存款42120借销售费用40000贷银行存款40000借现金250000贷银行存款250000银行存款余额调整表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额80400银行对账单余额83400加银行已收，企业未收款项9600加企业已收，银行未收款项9000减银行已付，企业未付款项800减企业已付，银行未付款项3200调整后存款余额89200调整后存款余额892005借其他货币资金一一外埠存款240000贷银行存款240000借材料选购200000应交税金一一应交增值税（进项税额）34000贷其他货币资金一一外埠存款234000借银行存款6000贷其他货币资金一一外埠存款6000借其他货币资金一一银行汇票存款72000贷银行存款72000借材料选购60000应交税金一一应交增值税（进项税额）102001）确定2006年12月31日该资产组的帐面价值因ABC设备的初始年限为10年，到2006年整条生产线预料可运用5年，采纳平均年限法计提折旧，残值预料为0则2006年12月31日，ABC设备的帐面价值分别为10,15,25万元资产组帐面价值=10+15+25=50万元2）估计资产组可收回金额经估计生产线将来5年现金流量及其折现率，得到其将来现金流量的现值为30万元（此题未给这个条件，考试时肯定会给出），由于无法估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以估计将来现金流量作为其可收回金额资产组可收回金额为30万元3）将减值30万元分摊至资产组中各资产资产组减值损失分摊计算表单位万元A B C生产线10152550帐面价值30可收回金额20减值损失20%30%50%100%减值损失安排比例安排减值损失

2.

561018.

57.

591531.5安排后的帐面价值

1.

51.5尚未分摊减值损失由于A设备的公允价值减去处置费用后的净额为

7.5万元，依据会计准则的规定，分摊减值后的各资产帐面价值不得低于以下三者之中最高者该资产的公允价值减去处置费用后的净额，该资产预料将来现金流量的现值和零因此为了保证甲机器设备安排减值损失后的余额不低于

7.5万元，该设备最多可以安排的减值损失为

2.5万元剩余未安排的L5万元的减值损失，在B和C之间按帐面价值所占的比重进行二次分摊资产组减值损失二次分摊计算表单位万元BC合计一次分摊后的帐面价值91525二次安排比例

37.

562.5100%

0.

56250.

93751.5二次安排减值损失

8.

437514.

062522.5二次安排后的帐面价值

6.

562510.

937517.5二次安排后应确认的减值损失总额通过以上分摊计算，A设备减值

2.5万元，B设备减值

6.5625万元，C设备减值

10.9375万元借资产减值损失——A设备25000——B设备65625——C设备109375贷固定资产减值打算一一A设备25000——B设备65625——C设备109375自测单选题1,a2,b3,a第八章流淌负债4,b依据会计制度规定，预收帐款不多的，可以不设置预收帐款科目直接在“应收帐款”科目核算收到预收帐款时，借银行存款，贷应收账款预付帐款不多的，可以不设置“预付帐款”科目，直接在“应付帐款”核算，发生预付帐款时，借应付帐款，贷银行存款（这个重要，考试的比较多）5,b教化费附加在“应交税费一一教化费附加”科目核算6,b（）7,不用做8,c9,D10,C应为

10.5万元=（9+12）/2业务练习题参考答案

1.先总结一下学过的知识商业折扣与现金折扣，净价法总价法的核算商业折扣不影响计•价,发票上的价格就是折扣价,则以折扣价入账.现金折扣的入账方法分总价法和净价法,我国一般采纳总价法.在这里我两种方法都总结了一下！总价法是销售方以发票价作为〃应收账款〃的入账价,购货方以发票价作为〃应付账款〃的入账价，实际发生的现金折扣，销售方增加财务费用，购货方减少财务费用净价法是销售方以〃以发票价-现金折扣〃作为〃应收账款〃的入账价!购货方以〃以发票价-现金折扣〃作为〃应付账款〃的入账价!若客户没享受到现金折扣，则折扣部分销售方充减财务费用！购货方增加财务费用举例说明一公司销售一产品，不含税价为100万，增税税率为17%,商业折扣为10%,现金折扣为10/105/20N/30,客户于第12天付款，现金折扣不考虑增值税.按总价法及净价法分别做分录如下1•总价法:购货方借:应收账款

105.3借原材料90销售方贷:主营业务收入100*（170%）=90应交税金-应交增值税（进项）

15.3应交税金-应交增值税（销项）

15.3贷应付账款

105.320天之内收到银行存款时（两种方式,借:银行存款

100.035借应付账款

105.31，仅对价款折扣2,对价款和增值税均折扣.本例为2）财务费用

5.265贷财务费用

5.265贷:应收账款

105.3银行存款

100.

0352.净价法:销售方购货方借:应收账款

105.3-

4.5=

100.8借原材料

85.5贷:主营业务收入90-

4.5=

85.5应交税金-应交增值税（销项）

15.3应交税金-应交增值税（销项）

15.3贷应付账款

100.8收到银行存款时:借:银行存款

100.8借应付账款

100.8贷:应收账款

100.8贷银行存款

100.8假如客户放弃现金折扣则借:银行存款

105.3借应付账款

100.8贷:应收账款

100.8财务费用4o5财务费用

4.5贷银行存款

105.31总价法1）借;原材料7500应交税费一应交增值税1275贷应付账款87752）借原材料10000应交税费一应交增值税1700贷应付账款117003）借应付账款8775贷银行存款87754）借应付账款11700贷银行存款11700净价法1）借:原材料7350应交税费一应交增值税1275贷应付账款8625折扣7500X2%=1502）借;原材料9700应交税费一应交增值税1700贷:应付账款11400折扣10000X3%==3003）借:应付账款8625财务费用150贷银行存款87754）借:应付账款11400财务费用300贷;银行存款11700练习二参考答案

①2008年11月1日取得借款借:银行存款45000贷:短期借款45000

②借款期内按月计提利息每月应计利息费用=45000X12X112450元借财务费用贷:应450付利息450

③2009年2月1日归还借款本息借:短期借款45000应付利息1350贷银行存款46350练习三参考答案

①2008年11月1日取得贷款时银行收取的贴现息15000X12X90/360=450元公司实得款=15000—450=14550元借银行存款14550应付票据贴现450贷应付票据15000

②每月末记录已发生的利息费用每月摊销额=450+3=150元借:财务费用150贷:应付票据贴现1502008年11月末12月末和2009年1月末各作一次贴现息摊销分录2008年12月31日应付票据贴现的余额为450-300=150元资产负债表中列示如下资产负债表流淌负债应付票据15000减应付票据贴现150应付票据净值14850

③2009年2月1日应付票据贴现已摊销完毕，公司按票据面值偿还贷款借应付票据15000贷银行存款15000练习四参考答案

①2008年12月31日估计产品质量担保负债时，产品质量担保负债=500件X3X80=1200借销售费用一产品质量保证1200贷预料负债一产品质量保证1200

②2009年实际发生返修费1400元借;预料负债一产品质量保证1200销售费用一产品质量保证200贷银行存款，原材料，应付职工薪酬等1400练习五参考答案甲企业借应付帐款——乙企业600000贷产品销售收入400000应交税费一一应交增值税（销项税）68000营业外收入——债务重组利润132000借主营业务成本300000贷库存商品300000乙企业借库存商品400000应交税费一一应交增值税（进项税）68000营业外支出一一债务重组损失132000贷应收帐款——甲企业600000第九章长期负债自测单选题1,A汇兑差额属于借款费用，不属于利息支出2,应为

10.5300*696*7/12=

10.5（万元）资本化期间为7个月3,C当票面利率高于市场利率时为溢价发行，票面利率低于市场利率时为折价发行4,B见P225页5,C,1105o属于折价发行但由于是一次还本付息方法，每个月应付利息通过“应付债券一应计利息”科目核算，所以年终帐面价值有可能大于面值（含有了应付利息）2004年7月1日发行时借银行存款976应付债券一一利息调整24贷应付债券一一面值10002005年12月31日，摊销了一年半的折价，计9万元，一年半应计利息120万元所以2005年12月31日应付债券的帐面价值=发行时帐面价值+摊销的折价+应计利息=976+9+120=1105计算利息摊销折价时的分录为（1年半时间）借财务费用129贷应付利息一一利息调整9应付债券一一应计利息1206,B举例，溢价发行借银行存款120贷应付债券一一利息调整20应付债券——面值100（4年期，票面利率10%）每期计算利息时借财务费用5（摊销成本*实际利率）应付债券一一利息调整5贷应付利息10（票面价值*票面利率）从分录上可以看出，发行时多得了20万元，以后每年计算利息时是按票面利率计算，大于按实际利率计算的利息从这里也可再推出以下结论，要记住或者学会推理溢价是对发行方以后各期多付利息的一种补偿折价是对购买方以后各期少得利息的一种补偿总结，在实际利率法下，溢价发行的各期期末摊余成本会渐渐减少，实际负担的利息费用渐渐减少，从而摊销的溢价额会相应的增加溢价发行状况下，溢价摊销和计提利息的分录借财务费用30000（摊余成本*实际利率）应付债券——利息调整20000贷应付利息50000（票面价值*票面利率）折价发行各期的摊销成本会渐渐增加，实际负担的利息会渐渐增多，每期摊销折价额会渐渐增多借财务费用（摊余成本*实际利率）贷应付债券一一利息调整应付利息（票面价值*票面利率）8,C应通过“长期应付款”科目核算9,D,10,A第九章业务训练题1,单利利息费用=200*12%*2=48（万元）复利利息费用=200*1296+（200+200*12%）*12%=24+24+200*12对=48+

2.88=

50.88（万元）2,取得时，借银行存款200贷长期借款200用于购买设备时，借在建工程200贷银行存款2001996年1月1口——1996年7月1日计算利息借在建工程12贷应付利息121996年7月1日结转固定资产成本借固定资产212贷在建工程2121996年7月1日——1996年12月31日利息借财务费用12贷应付利息121997年1月1日——1997年12月31日计提利息借财务费用

26.88贷应付利息

26.881997年12月31日还本付息借长期借款200应付利息

50.88贷银行存款

250.883,按年底付息计算，每年付息一次债券发行价格由两部分构成，一是本金的现值，二是利息的现值1若市场利率为10%,则本金的现值=1000X]1+10%5=1000X]

1.61051=

6209213.23元利息的现值=1000*8%X[l/1+10%+1/1+10%2+1/1+10%3+1/1+10%4+1/1+10%5]=80^[l/l.1+1/

1.21+1/

1.371+1/

1.4641+1/

1.61051]=80*[

0.9091+

0.8264+

0.7513+

0.6830+

0.6209]=80*

3.7907=3032560元债券发行价格=6209213+3032560=9241773即折价发行票面利率低于市场利率要学会计算发行价格2若市场利率为8%,则本金的现值=1000义]1+8%5=1000X]

1.4693=6806000元利息的现值=1000*8%X[1/1+8%+1/1+8%2+1/1+8%3+1/1+8%4+1/1+8%5]=80*[l/l.08+1/

1.1664+1/

1.2597+1/

1.3605+1/

1.4693]=80*[

0.9259+

0.8573+

0.7938+

0.7350+

0.6806]=80*

3.9923=3194000元债券发行价格=6806000+3194000=1000万元由于小数点尾数的缘由，不肯定正好相等，须要留意，要调整尾数属于平价发行3若市场利率为6%,则本金的现值=1000X]1+6%5=1000X]

1.3382=7473000元利息的现值=1000*8%义[1/1+6%+1/1+6%2+1/1+6%3+1/1+6%4+1/1+6%5]=80*[1/

1.06+1/

1.1236+1/

1.1910+1/

1.2625+1/

1.3382]=80*[

0.9433+

0.8900+

0.8396+

0.7921+

0.7473]=80*

4.2123=3369840元债券发行价格=7473000+3369840=10842845元=

1084.2845万元属于溢价发行4,市场利率为10%时的会计分录借:银行存款9241773应付债券——利息调整758227贷应付债券——面值10000000市场利率为8%时的会计分录借银行存款10000000贷应付债券——面值10000000市场利率为6%时的会计分录借银行存款10842845贷应付债券一一利息调整842845应付债券——面值100000005,市场利率为10%时直线法每年末计提利息，摊销折价时，从借财务费用

951645.4贷应付利息80000010000000*80%应付债券——利息调整

151645.4758227/5支付利息时,借应付利息800000贷银行存款8000001994年12月31日到期还本时:借:应付债券——面值10000000贷银行存款10000000实际利率法折价摊销表实际利率法单位元债券帐面价值（也应负担的利息费付息期支付利息摊销折价未摊销折价叫摊余成用本）

1990.

1.

192417731990.

12.

31924117.

3800000124117.

3634109.

79365890.

31991.

12.

31936589.

03800000136589.

03497520.

679502479.

331992.

12.

31950247.

93800000150247.

93347272.

749652727261993.

12.

31965272.

76800000165272.

76182000.

149817999.

861994.

12.

31982000.

14800000182000.14010000000合计

4758227.

164000000758227.

161990.

12.31借财务费用

924117.3贷应付债券一一利息调整

124117.3应付利息

8000001991.

12.31借财务费用

936589.03应付利息

8000001992.

12.31借财务费用

950247.93贷应付债券一一利息调整

150247.93应付利息

8000001993.

12.31借:财务费用

965272.76贷应付债券一一利息调整

165272.76应付利息

8000001994.

12.31借:财务费用

982000.14贷应付债券一一利息调整

182000.14应付利息800000贷应付债券——利息调整

136589.03借应付债券一一面值10000000贷银行存款10000000溢价摊销表市场利率为6%单位元应负担的利息费债券帐面价值（摊余付息期支付利息摊销溢价未摊销溢折价用成本）

1990.

1.

1842845108428451990.

12.

31650570.

7800000149429.

3693415.

710693415.

71991.

12.

31641604.

94800000158395.

06535020.

6410535020.

641992.

12.

31632281.

24800000167718.

76367301.

8610367301.

881993.

12.

31622038.

11800000177961.

89189339.

9910189339.

991994.

12.

31611360.

40800000188639.6010000000合计4000000842845在这里再总结一下肯定要理解摊余成本的含义事实上要明白摊余成本就是计算实际利息的基数.因为每一期在支付利息（票面面值X票面利率）时，一部分是实际应负担的利息（摊余成本X实际利率），一部分是减少（溢价时）或增加（折价时）的摊余成本，要依据状况分析计算

1990.

12.31借财务费用

650570.7应付债券——利息调整

149429.3贷应付利息

8000001991.

12.31借财务费用

641604.94应付债券——利息调整

158395.06贷应付利息

8000001992.

12.31借财务费用

632281.24应付债券——利息调整

167718.76贷应付利息

8000001993.

12.31借财务费用

622038.11应付债券——利息调整

177961.89贷应付利息

8000001994.

12.31借:财务费用

611360.40应付债券——利息调整

188639.6贷应付利息800000借应付债券——面值10000000贷银行存款100000006,这是一道发行债券提前赎回的题目关键点两个一个是要精确计算赎回时的债券帐面价值，这里面主要是要把上一付息日至赎回日这一段时间的利息费用和溢折价进行摊销，按计提利息和摊销溢折价后的金额计算赎回日应付债券的账面价值（应付债券的帐面价值依据面值，利息调整，应计利息三个明细科目余额分析计算填列）二是赎回价格及帐面价值之差为赎回收益或赎回损失，计入财务费用（不计入投资收益）1）发行时借银行存款6200000贷应付债券——利息调整200000应付债券——面值60000002）截止到1997年12月31日，已支付利息和摊销溢价借财务费用1360000贷其他货币资金一一银行汇票存款70200借银行存款1800贷其他货币资金一一银行汇票存款1800借其他货币资金一一信用证保证金100000贷银行存款100000借材料选购90000贷其他货币资金一一信用证存款90000借银行存款10000贷其他货币资金一一信用证存款100006借应收账款一一甲企业美元户93840贷主营业务收入93840没有考虑增值税因素借原材料78100贷应付账款一一乙企业美元户78100没有考虑增值税因素借应付账款一一乙企业美元户23430贷银行存款一一美元户23430借银行存款一一港元户66950贷短期借款一一港元户66950借固定资产93600贷应付账款——美元户93600借银行存款一一美元户45783财务费用一一汇兑损益567贷银行存款一一港元户463502银行存款美元户科目产生的汇兑损益=12000-3000+

5869.6*

7.79-93960+23430-45783=-

478.8银行存款港元户科目产生的汇兑损益=8000+65000-45000*

1.01-8400-66950+46350=-720应收账款科目产生的汇兑损益二5000+12000*

7.79-39150-93840=-2090应付账款科目产生的汇兑损益二23490-23430+78100-3000+10000-3000*

7.79=260短期借款科目产生的汇兑损益=66950-65000^

1.01=1300本期产生的汇兑损益总额=1300+260-2090-720-

478.8=-

1728.借短期借款1300应付账款260财务费用一一汇兑损益

1728.8贷:应收账款2090银行存款一一港元户720应付债券——利息调整80000（200000/5*2）贷应付利息1440000借应付利息1440000贷:银行存款1440000因为没有给出实际利率，所以按直线法摊销（但因给出了实际发行价格，应可算出市场利率）3）计提1998年1月1日至1998年6月30日应付利息，并摊销溢价借财务费用340000应付债券——利息调整20000贷应付利息3600004）计算1998年6月30日债券帐面价值=发行时帐面价值一己摊销溢价=6200000-100000=6100000（元）或=债券面值+未摊销溢价=6000000+100000=6100000赎回损失=赎回价一帐面价值=6500000-6100000=400000元借应付债券——利息调整100000——面值6000000财务费用400000贷银行存款6500000借应付利息360000贷:银行存款3600007,这是一道融资租赁的题目肯定从头到尾弄清驾驭先总结一下在做题1）几个概念资产余值，是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值担保余值，是指承租人或及其有关的第三方在租赁开始日供应担保的资产余值未担保余值，是指承租人或及其有关的第三方对资产余值未供应担保的部分如租赁资产的公允价值为100万元，融资租赁期为3年，估计3年后该资产的公允价值为30万元，即资产余值在租赁开始日，双方商定由担当人对资产余值担保20万元，即担保余值为20万元，剩余10万元为未担保余值4,最低租赁付款额=租金之和+担保余值+到期购买价款假如承租人有购买租赁资产的选择权，而且可以确定承租人期满将会行使选择权，购买价款计入最低租赁付款额5,最低租赁收款额二最低租赁付款额+第三方对出租人资产余值供应的担保数额及付款额可能不一样，即第三方可能对资产余额供应部分担保，对出租方来讲是收款额，但不属于承租方的付款额2）,关于融资租赁的标准5个标准，只要符合一个标准即可

（一），租赁开始日的会计处理1,计算最低租赁付款额现值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担当的担保余值在计算现值时，要留意支付租金的时间，若是在每期期初支付租金，计算方法不完全一样2,将最低租赁付款额现值及租赁资产的公允价值进行比较，依据熟低原则，确定租赁资产的入帐价值若最低租赁付款额现值小于租赁资产公允价值，则以现值作为入帐价值，若公允价值小于现值，则以公允价值作为入帐价值3,计算未确认融资费用未确认融资费用;最低租赁付款额外一最低租赁付款额现值这个差额事实上是支付的利息费用4,将初始直接费用计入资产现值借固定资产一一融资租入固定资产（最低租赁付款额现值+初始直接费用）未确认融资费用（最低租赁付款额及现值或公允价值差额）贷长期应付款一一应付融资租赁款（各期租金之和+承租人担保的资产余值）银行存款（支付的初始直接费用）（留意将最低租赁付款额现值一以租赁资产公允价值进行比较，采纳熟低原则，那个低，哪个加上初始直接费用等于固定资产入帐价值）

（二）分摊未确认的融资费用事实上将未确认的融资费用按实际利率法计算，分摊到相应的期间，计入财务费用°租赁期满，分摊完毕留意肯定要学会计算，驾驭期初应付本金余额当期应分摊的融资费用二期初应付本金余额*实际利率期初应付本金余额=上期期初应付本金余额一（上期应付租金一上期确认的融资费用）=上期期末应付本金余额二二本期期初应付本金余额每期支付租金时，借长期应付款一一应付融资租赁款贷银行存款借财务费用贷未确认融资费用留意若是在先付租金（即租金不是在每年或每期期末支付，而是在每年或每期期初支付）的状况下，租赁第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用为什么？因为计算最低租赁付款额现值时，若是在期初支付利息，则第一期支付的租金及现值相等Q没有含利息只有后面支付的租金中，才含有利息，才须要确认融资费用借长期应付款贷银行存款（只作上面一笔分录，不同确认融资费用）

（三）租赁资产折旧的计提两个问题1,折旧方法问题按本企业折旧方法选定，应计提折旧额等于租赁开始日固定资产的入帐价值2,折旧年限问题视租赁合同而定，若能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产的运用权，则可以租赁开始日的租赁资产可运用年限作为折旧年限，否则应以租赁期及租赁资产寿命两者中较短者为折旧年限如某租赁资产租赁开始口可运用寿命为8年，租赁期为5年，依据协议规定可知，承租人到期将取得该资产的全部权，则可按8年作为折旧年限，假如依据协议不能确认承租人到期将取得该资产的全部权，同折旧年限为5年（租赁期5年可运用寿命8年）提取折旧的会计分录借制造费用管理费用等（视该资产的运用部门而定）贷累计折旧

（四）履约成本的会计处理通常直接计入当期损益借制造费用管理费用等贷银行存款

（五）或有租金的处理在或有租金发生时，计入当期损益或有租金及履约成本的区分在于金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量，运用量等）为依据计算借销售费用贷其他应付款

（六）出租人供应激励措施的处理激励措施1,出租人供应免租期，即如三个月免租金承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直接法或其他合理的方法进行分摊2,出租人担当了某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊

（七）租赁期满时的会计处理通常用三种状况1,返还假如租赁开始日最低租赁付款额中包含有承租人担保的资产余值，则租赁期满返还时，借长期应付款一一应付融资租赁款（担保余值）累计折旧贷固定资产一一融资租入固定资产假如未包含担保余值，则借累计折旧贷固定资产一一融资租入固定资产2,优惠续租租赁资产1若续租，视同该项租赁始终存在，作相反分录2若违约不租，需支付违约金时，借营业外支出贷银行存款3,购买租赁资产1支付购买价款时，借长期应付款一一应付融资租赁款贷银行存款同时，借固定资产一一生产经营性固定资产贷固定资产一一融资租入固定资产2相关会计信息的列报及披露例题一这个例题必需娴熟驾驭，每一步清清晰楚，10分钟要做完资料1,租赁合同2011年12月28日，A公司及B公司签订了一份租赁合同合同主要条款如下1租赁标的物程控生产线2租赁期开始日租赁物运抵A公司生产车间之日即2012年1月1日3租赁期从租赁期开始日算起36个月即2012年1月1日—2014年12月31日4租金支付方式自租赁期开始日起每年年末支付租金1,000,000元5该生产线在2012年1月1日B公司的公允价值为2,600,000元6租赁合同规定的利率为8%年利率7该生产线为全新设备，估计运用年限为5年82013年和2014年两年，A公司每年按该生产线生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分别收入2,A公司1采纳实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用2采纳年限平均法计提固定资产折旧32013年，2014年A公司实现微波炉销售收入10,000,000元和15,000,000元42014年12月31日，将该生产线退还B公司_5A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费，差旅费10,000兀OA公司的帐务处理如下1,租赁开始日的帐务处理第一步，推断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可运用年限（5年）的60%（小于75%）,没有满意融资租赁的笫3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2,577,100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%,即（2,600,000*90%）2,340,000元，满意融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入帐价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1,000,000*3+0=3,000,000（元）计算现值的过程如下每期租金1,00,000元的年金现值=1,000,000*（P/A,8%,3）查表得知，（P/A,8%,3）=

2.5771每期租金的现值之和=1,000,000*

2.5771=2,577,100（元），小于租赁资产公允价值2,600,000元依据熟低原则，租赁资产的入帐价值应为最低租赁付款额现值2,577,100元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3,000,000-2,577,100=422,900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值租赁资产的入帐价值=2,577,100+10,000=2,587,100（元）帐务处理为2012年1月1日，租入程控生产线借:固定资产一一融资租入固定资产2,587,100未确认融资费用422,900贷长期应付款——应付融资租赁款3,000,000银行存款10,0002,分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入帐价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%0第二步，在租赁期内采纳实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表（实际利率法）2012年12月31日单位元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额

①②③二期初

⑤*8%

④二

②一

③期末

⑤=期初

⑤一

④―

2012.

1.12,577,100㈡

2012.

12.311,000,000206,168793,8321,783,268㈢

2013.

12.311,000,000142,

661.44857,

338.56925,

929.44㈣

2014.

12.311,000,00074,

040.56925,

929.440合计3,000,000422,9002,577,100作尾数调整74,

070.56=1,000,000-925,

929.44925,

929.4=925,

929.44-0第三步，帐务处理为2012年12月31日，支付第1期租金借长期应付款一一应付融资租赁款1,000,000贷银行存款1,000,0002012年1T2月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206,168/12=17,

180.67（元）借财务费用17,

180.67贷未确认融资费用17,

180.672013年12月31日，支付第2期租金借长期应付款——应付融资租赁款1,000,000贷银行存款1,000,0002013年1T2月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142,

661.44/12=11,

888.45（元）借财务费用11,

888.45贷未确认融资费用11,

888.452014年12月31日，支付第3期租金借长期应付款——应付融资租赁款1,000,000贷银行存款1,000,0002014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74,

070.56/12=6,

172.55元借财务费用6,

172.55贷未确认融资费用6,

172.55第一步，融资租入固定资产折旧的计算融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法）2012年1月1日金额单位元折旧率估计余日期固定资产原价当年折旧费累计折旧固定资产净值值―

2012.

1.12,587,10002,587,100㈡

2012.

12.

3131.42%812,

866.82812,

866.821,774,

233.18㈢

2013.

12.31887,

116.591,699,

983.41887,

116.

5934.29%㈣

2014.

12.31887,

116.592,587,

100034.29%合计2,587,1000100%2,587,100依据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的全部权，因此，应当在租赁期及租赁资产尚可运用年限两者中的较短的期间内计提折旧本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可运用年限5年，因此应按3年计提折旧同时，依据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2012年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧第二步，帐务处理2012年2月28日，计提本月折旧=812,

866.82/11=73,

896.98（元）借制造费用一一折旧费73,

896.98贷累计折旧73,

896.982012年3月-2014年12月的会计分录，同上4,或有租金的帐务处理2013年12月31日，依据合同规定，应向B公司支付经营共享收入100,000元借销售费用100,000贷其他应付款——B公司100,0002014年12月31日，依据合同规定，应向B公司支付经营共享收入150,000元借销售费用150,000贷其他应付款——B公司150,0005,租赁期届满时的会计处理2014年12月31日，将该生产线退还B公司借累计折旧2,587,100贷固定资产——融资租入固定资产2,587,100五，关于融资租赁出租人的会计处理（-）出租时，出租债权的确认1,计算最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值（只要有担保，说明有收取的权利）2,计算最低租赁收款额的现值在计算现值时，要首先用插值法计算出内含利率，然后折现3,计算未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）一（最低租赁收款额现值+未担保余额的现值）4,计算长期应收款入帐价值=最低租赁收款额+初始直接费用借长期应收款一一应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用）未担保余值贷融资租赁资产（最低租赁收款额现值+未担保余值的现值二二融资租赁资产的公允价值）银行存款未确认融资收益（差额）

（二）未实现融资收益安排的会计处理两笔分录借银行存款贷其他应收款一一应收融资租赁款同时，确认当期实现的融资收益，借未确认融资收益贷租赁收入当期应确认融资收益=期初租赁投资净额余额*实际利率=上期租赁投资净额余额一（上期收到的租金一上期确认的融资收益）=上期期末租赁投资净额余额=本期期初租赁投资净额余额留意，肯定要会计算

（三）应收融资租赁款坏帐打算的计提计提，转销，转回的会计处理同应收帐款

（四）未担保余值变动的会计处理未担保余值也是一种资产，所以每年年末都要对其进行检查若发觉减值，要提取“未担保余值减值打算”O借资产减值损失贷未担保余值减值余额同时，借未实现融资收益贷资产减值损失（由于未担保余值减值相应冲减未实现融资收益）

（五）或有租金的处理计入当期收入，借银行存款贷租赁收入

（六）租赁期间出租方不再提取折旧不用发生修理费用

（七）租赁期满时的会计处理

（八）相关会计信息披露例题二沿用上面例题一的资料B公司的有关资料如下

（1）该程控生产线帐面价值为2,600,000元

（2）发生初始直接费用100,000元

（3）采纳实际利率法确认本期应安排的未实现融资收益

（4）2013年，2014年A公司分别实现微波炉销售收入10,000,000元和15,000,000元，依据合同规定，这两年应向A公司取得的经营共享收入分别为100,000元和150,000

（5）2014年12月31日，从A公司收回该生产线B公司的帐务处理如下

（1）租赁开始口的帐务处理第一步，计算租赁内含利率依据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值及未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值及出租人的初始直接费用之和的折现率由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金*期数+承租人担保余值=1,000,000*3+0=3,000,000（元）因此有1,000,000*（P/A,R,3）=2,600,000+100,000=2,700,000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）经查表，可知年金系数利率

2.72325%

2.7R

2.67306%

2.7232-

2.7=5%zR

2.7232-

2.67305%-6%R=

5.46%即,租赁内含利率为

5.46%第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方余值）+未担保余值=［（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值］+未担保余值=［（1,000,000*3+0）+0］+0=3,000,000（元）最低租赁收款额=1,000,000*3=3,000,000（元）最低租赁收款额的现值=1,000,000*（P/A,

5.46%,3）=2,700,000（元）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）一（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3,000,000-2,700,000=300,000（元）第三步，推断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可运用年限（5年）的60%,（小于75%）,没有满意融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2,600,000元，大于租赁资产原帐面价值的90随即2,340,000（2,600,000*90%）元，满意融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁第四步，帐务处理2012年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用借长期应收款——应收融资租赁款3,000,000贷融资租赁资产2,600,000银行存款100,000未实现融资收益300,000

（2）未实现融资收益安排的帐务处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应安排怕未实现融资收益未实现融资收益安排表2012年1月1日单位元租赁投资净额减少日期租金确认的融资收入租赁投资净额余额额©

②③二期初

⑤*

5.46%

④=

②—

③期末

⑤=期初

⑤一

④

（一）

2012.

1.12,700,000t）

2012.

12.311,000,000147,420852,5801,847,420㈢

2013.

12.311,000,000100,

869.13899,

130.87948,

289.13㈣

2014.

12.311,000,00051,

710.87948,

289.130合计3,000,000300,0002,700,000作尾数调整51,

710.87=1,000,000-948,

289.13948,

289.13=948,

289.13-0第二步，帐务处理2012年12月31日，收到第1期租金借银行存款1,000,000贷长期应收款一一应收融资租赁款1,000,0002012年1T2月，每月确认融资收入时，借未实现融资收益12,285（147,420/12）银行存款一一美元户

478.8第三章自测单选题la,2b（p63）,3b,4c,5b,6c,7d（《企业会计制度》在坏账打算科目的《企业会计制度》列举了三种状况可以全额提取即

①债务单位撤销，破产，资不抵债，现金流量严峻不足；

②因发生严峻自然灾难等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；

③逾期三年以上，尚未收回的应收款项），8a,9c,10c（在其他应付款科目核算）业务练习题练习一1价款1600X1-10X4057600元增值税57600X179792元编制会计分录借应收账款67392贷主营业务收入57600应交税费一一应交增值税销项税额97922价款1600X1-20X100128000元增值税128000X1721760元编制会计分录借应收账款149760贷主营业务收入128000应交税费一一应交增值税销项税额217603倍银行存款67392贷应收账款67392练习二参考答案1借应收账款46800贷主营业务收入40000应交税费一一应交增值税销项税额68002借应收账款23400贷主营业务收入20000应交税费一一应交增值税销项税额34003借银行存款46000财务费用800贷应收账款46800（折扣40000X2%=800）4借银行存款23200财务费用200贷应收账款23400（折扣20000X1%=200）练习三参考答案1借应收账款375400贷主营业务收入320000应交税费一--应交增值税销项税额54400银行存款1000贷租赁收入12,2852013年12月31日，收到第2期租金:借银行存款1,000,000贷长期应收款——应收融资租赁款1,000,0002013年1-12月，每月确认融资收入时，借未实现融资收益8,

405.76100,

869.13/12贷租赁收入8,

405.762014年12月31日，收到第3期租金借银行存款1,000,000贷长期应收款——应收融资租赁款1,000,0002014年1T2月，每月确认融资收入时，借未实现融资收益

4309.2451,

710.87/12贷租赁收入

4309.243或有租金的帐务处理2013年12月31日，依据合同规定，应向A公司收取经营共享收入100,000元借应收帐款——A公司100,000贷租赁收入100,0002014年12月31日，依据合同规定，应向A公司收取经营共享收入150,000元借应收帐款——A公司150,000贷租赁收入150,0004租赁期届满时的帐务处理2014年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记5财务报告中的列示及披露略这道题差两个条件，一个是市场利率即折现率，按1096,二是每年年末支付一次租赁费1计算最低租赁付款额的现值四年总租金330万元，租赁期四年，每年年末

82.5万元第1年租赁费现值=

82.5/1+10%=

82.5/

1.1=75第2年租赁费现值=

82.5/1+10%2=

82.5/

1.21=

68.18第3年租赁费现值=

82.5/1+10%3=

82.5/

1.331=

61.981+10%4=

82.5/

1.4641=

56.35第4年租赁费现值=

82.5/未确认融资费用分摊表实际利率法单位万元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额第1年初

261.51第1年末

82.

526.

1556.

35205.16第2年末

82.

520.

5261.

98143.18第3年末

82.

514.

3268.1875第4年末

82.

57.5750合计

33068.

49261.510租入固定资产入帐价值=现值+初始直接费用=

261.51+30=

291.51未确认融资费用=330—

261.51=

68.49借固定资产一一融资租入固定资产

291.51未确认融资费用

68.49贷长期应付款330银行存款302第1年末，支付租金时，借长期应付款一一应付融资租赁设备款

82.5贷银行存款

82.5分摊未确认融资费用时，借财务费用

26.15贷:未确认融资费用

26.

15261.51*10%提取折旧时，借制造费用

72.8775贷累计折旧

72.

8775291.51/4年第2年末，支付租金时，借长期应付款一一应付融资租赁设备款

82.5贷银行存款

82.5分摊未确认融资费用时，借财务费用

20.52贷:未确认融资费用

20.52[

261.51-

82.5-

26.15]*10%提取折旧时，借:制造费用

72.8775贷累计折旧7折8775第3年末，支付租金时，借长期应付款一一应付融资租赁设备款

82.5贷银行存款

82.5分摊未确认融资费用时,借财务费用

14.32贷未确认融资费用

14.32[

205.16-（

82.5-

20.52）]*10%提取折旧时，借制造费用

14.648贷累计折旧

14.648第4年末，支付租金时，借长期应付款一一应付融资租赁设备款

82.5贷银行存款

82.5分摊未确认融资费用时，借财务费用

7.5贷未确认融资费用

7.5提取折旧时，借:制造费用

72.8775贷累计折旧

72.8775租赁期满，借固定资产一一生产用固定资产

261.51贷固定资产一一融资租入固定资产

261.51第十章自测单选题1,C2,A3,B4,C5,A（500000+100000-200000-100*10%=39万元）6,B（见第252页）7,A（75-60*15%）8,B9,C10,B借盈余公积贷利润安排一一盈余公积补亏业务练习题练习一参考答案1）借:银行存款800000贷:实收资本一甲单位8000002）借:无形资产400000贷:实收资本一乙单位4000003）借:固定资产一设备300000贷:实收资本一丙单位3000004）借:固定资产一设备15000贷:实收资本一丁单位150005）借:利润安排一取法定盈余公积74000贷:盈余公积一法定盈余公积740006）借资本公积70000盈余公积30000贷:实收资本100000练习二参考答案D投资后实收资本总额=500+200=700万元取得20%的股份，实收资本为700X20炉140万元借银行存款2000000贷实收资本一D1400000资本公积600000练习三可不做练习四这道题目出的特别好，涉及到好几个重点！1）这个属于附加服务年限条件的权益性结算股份支付费用和资本公积计算过程表单位元年份计算当期费用累计费用200750*2000份*18*1/3600000600000200850*2000份*18*2/3-1/36000001200000200950*2000份*18*C3/3-2/36000001800000帐务处理

（1）2007年1月1日，授予日不作帐务处理

（2）2007年12月31日，借管理费用600000贷资本公积一一其他资本公积600000

（3）2008年12月31日，借管理费用600000贷资本公积一一其他资本公积600000

（4）2009年12月31口，借管理费用600000贷资本公积一一其他资本公积60000050人全部行权借银行存款400000（50*2000股*4元/股）资本公积一一其他资本公积1800000贷股本100000（每股1元面值）资本公积——股本溢价21000002）这是一个可转换债券的实例可转换公司债券总结因为可转换公司债券既有股票的性质，又有债券的性质，发行时关键在于确定可转换债券负债成分的公允价值以及权益成分的公允价值，可转换债券负债成分的公允价值依据正常发行债券分别计算债券本金的现值，年金现值，加起来就是负债成分的公允价值然后用债券的发行价格减去负债成分的公允价值即为权益成分的公允价值12007年1月1日发行债券时，首先，确定债券负债成分的公允价值1000元/份X1000份义1/1+5%3+1000X1000X4%X[1/1+5%+1/1+5%2+1/1+5%3]=1000000X1/

1.157625+1000000X4%X1/

1.05+1/

1.1025+1/

1.157625=1000000X

0.8638+40000X

0.9524+

0.9070+

0.8638=863800+108928=972728元可转换公司债券的权益成分的公允价值1000000-972728=27272元借银行存款1000000应付债券一一利息调整27272贷应付债券一一可转换公司债券一一面值1000000资本公积一一其他资本公积2727222007年12月31日，确认利息费用时,借财务费用

48636.4972728X5%贷应付利息400001000000X4%应付债券一一可转换公司债券一一利息调整

8636.432008年1月1日，债券人行使转换权时，转换的股份数=100*300=300000股借应付债券一一可转换公司债券一一面值1000000资本公积一一其他资本公积一一可转换公司债券27272贷:股本300000应付债券一一可转换公司债券一一利息调整

18635.6资本公积一一股本溢价

708636.432007年11月1日借:可供出售金融资产——成本240000贷:银行存款2400002007年12月31日借可供出售金融资产一一公允价值变动40000贷资本公积一一其他资本公积40000可供出售金融资产有几个明细科目，成本公允价值变动4这个属于投资性房地产的核算即生产用房转为出租，也即转为投资性房地产借投资性房地产——成本400000贷固定资产500000资本公积一一其他资本公积500002计算华盛公司全部者权益变动额1权益性结算股份支付资本公积一一其他资本公积0资本公积——股本溢价2100000股本增加1000002股本增加300000资本公积一一股本溢价

708636.43可供出售金融资产资本公积一一其他资本公积增加400004生产用房屋转换为投资性房地产资本公积一一其他资本公积增加50000累积股本增加400000元资本公积——股本溢价增加=2100000+

708636.4=

2808636.4资本公积——其他资本公积增加=40000+50000=900003金海公司会计分录占40%股份，权益法借长期股权投资

1319454.56贷股本160000资本公积——股本溢价

1123454.56资本公积一一其他资本公积36000练习五这是一道可转换公司债券题12007年1月1日，发行可转换公司债券时，首先计算债券的负债成分的公允价值=5000X1000X1/1+7%4+5000X1000X4%X[1/1+7%+1/1+7%2+1/1+7%3+1/1+7%口=5000000X1/

1.3108+5000000X4%X1/

1.07+1/

1.1449+1/

1.225043+1/

1.3108=

3814464.45+677440=

4491904.45票面利率低于市场利率,折价发行权益成分公允价值=5000000-

4491904.45=

508095.55借银行存款5000000应付债券一一可转换公司债券一一利息调整

508095.55贷应付债券一一可转换公司债券一一面值5000000资本公积一一其他资本公积一一可转换公司债券

508095.552）2008年12月31日，计算利息费用时，应计入财务费用的利息=

4491904.45X7%=

314433.31当期应付未付利息=5000000X4%=200000借财务费用

314433.31贷应付利息200000应付债券一一可转换公司债券一一利息调整

114433.313）2008年7月1日行使转换权时，转换的股份数=1000X150=150000股借应付债券一一可转换公司债券一一面值5000000资本公积一一其他资本公积一一可转换公司债券

508095.55贷股本150000应付债券一一可转换公司债券一一利息调整

393662.24资本公积——股本溢价

4964433.31第十一章1,C累积优先股的积欠股利在董事会公布分派以前并不构成公司的一项负债2,A第268页，回购时，借库存股，贷银行存款注销时，借股本，资本公积，盈余公积，未安排利润，贷库存股3,A借银行存款12000000贷股本10000000资本公积——股本溢价2000000借资本公积一一股本溢价2000000贷银行存款20000004,条件好象不全5,B借应付股利贷银行存款6,D参考优先股就可以7,C不影响企业损益，只会引起企业资产和股东权益的减少8,A不发生变化因为不涉及盈余公积和未安排利润，事实上是库存股票成本法的核算1）发行5000股时，借银行存款250000贷股本100000资本公积——股本溢价1500002）购回1000股时，借库存股票70000（按成本记帐）贷银行存款700003）再售出1000股时,资本公积一一股本溢价5000贷库存股票700009,A事实上库存股票面值法的核算1）发行10000股时,借银行存款300000贷股本100000资本公积一一股本溢价2000002）购回时,借库存股票20000（按面值记帐）资本公积一一股本溢价60000贷银行存款800003）再售出1000股时，借银行存款35000贷库存股票10000资本公积一一股本溢价250004）再发行500股时，借银行存款10000贷库存股票5000资本公积一一股本溢价5000只有当购回股票时，实际支付价款大于面值的差额超过发行股票时增加的资本公积时，才依次冲减盈余公积，未安排利润10,D借银行存款，贷库存股票，贷（或借）资本公积一一股本溢价业务练习题1,参考答案发行净收入=110元*10000元/股X（1-296）二二1078000元借银行存款1078000贷股本1000000资本公积780002,每股净资产价值=777000/40000=

19.425元/股3,1）发行2000股时，借银行存款130000贷股本80000资本公积一一股本溢价500002）购回300股时，借库存股票210003）再售出100股时，借银行存款6800资本公积一一股本溢价200贷库存股票7000资产负债表股东权益栏股本80000,减，库存股票14000,资本公积49800,未安排利润15000o（注，当公司持有库存股票时，安排股利应受到限制，即应按库存股票成本额对其留存权益作出限制，保留及库存股票取得成本等额的留存收益，以限制股利的发放）而上述未安排利润只有1000元可用以安排4,1）提取盈余公积，借利润安排一一提取盈余公积1500000贷盈余公积1500000宣布发放现金股利借利润安排一一应付现金股利或利润2000000贷应付股利——A800000——B12000002）2008年2月31日C股东出资因C股东出次190万元+30万元=220万元，总资本为2000万元，C占10%股份则资本公积=220—200=20万元3）借固定资产300000银行存款1900000贷实收资本——C2000000资本公积——资本溢价2000004）总资本2000万元，C占10%,A和B占9096,贝ijA所占比彳列=40%*90/100=3696B所占比例=6096*90/100=54965）2008年12月31tl资产负债表摘要华宇公司全部者权益2008年12月31日单位万元项目金额实收资本2000资本公积20150盈余公积未安排利润1502320全部者权益合计第十二章单选1,C2,A受托代销商品收到的手续费，在有权收取手续费时确认收入3,C销售时，借:应收帐款23400,贷主营业务收入20000,应交税费——应交增值税3400,26日付款享受1%的现金折扣4,5,C2005年应确认收入=500/1600*2000=625（万元）2006年应确认收入=500+600/1600*2000-625=750（万元）6,B7,C罚没收入属于营业外收入，出售固定资产收入属于固定资产清理，出售的收入及帐面价值差额记入营业外收入或营业外支出，出售无形资产收入及帐面价值差额直接计入营业外收入或支出8,C9,B应为280008-（20-12-3）-2000=2800010,D确认收入时，再确认成本借应收帐款或银行存款100000主营业务收入100000同时，借主营业务成本85000贷发出商品85000业务练习题1,第1年，确认收入=20/20+80*120=241）实际发生生产成本时，借有关生产费用等200000,贷原材料等2000002）预收帐款，借银行存款300000贷预收账款3000003）确认收入，借预收帐款240000,贷主营业务收入2400004）结转成本，借主营业务成本200000,贷有关生产费用200000第2年确认收入=50/50+30*120-24=511）发生生产成本时，借有关生产费用等300000,贷原材料等3000002）预收帐款，借银行存款450000贷预收账款4500003）确认收入，借预收帐款510000,贷主营业务收入5100004）结转成本，借主营业务成本300000,贷有关生产费用300000第3年确认收入=120-75=451）发生生产成本时，借有关生产成本等300000,贷原材料等3000002）预收帐款，借:银行存款450000贷预收账款4500003）确认收入，借预收帐款450000,贷主营业务收入4500004）结转成本，借主营业务成本300000,贷有关生产费用3000002,1）发出商品时.，借分期收款发出商品600002借应收账款18720贷主营业务收入16000应交税费一一应交增值税销项税额2720借销售运费200贷银行存款2003借主营业务收入6400应交税费应交增值税销项税额1088贷应收账款74884借主营业务收入400应交税费应交增值税销项税额68贷应收账款468（含税每件折让117,1其中价款每件100,税收每件17o）（若条件是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税的应收账款，即117元，再做账务处理）5借银行存款367444贷应收账款367444（375400-7488-468=367444）6借银行存款18720贷应收账款18720练习四胜参考答案1借预付账款40000贷银行存款400002007年12月18日借原材料160000应交税费-----应交增值税27200贷预付账款1872002因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方余额147200元，列入资产负债表流淌负债，列入应付账款项目这里多讲一句，资产负债表应收账款项目，应付账款项目，预收账款项目，预付账款项目其他应收款项目，其他应付款项目的填列须要依据有关账户的明细账户余额分析填列常常考试，特别重要详细是“应收账款”二应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账打算计算填列；“预收款项”二应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；“应付账款”二应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；“预付款项”二依据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；2）第1次收到款项时，借银行存款50000贷:主营业务收入50000同时，借主营.业务成本300000贷分期收款发出商品3000003）第2次收到款项时，借:银行存款30000贷主营业务收入30000同时，借主营业务成本18000贷分期收款发出商品180004）第3次收到款项时,借:银行存款20000贷主营业务收入20000同时，借主营业务成本12000贷分期收款发出商品120003,本题属于在年度财务报告批准报出后退回的，应通过“以前年度损益”科目核算销售商品时，借应收帐款11700贷:主营业务收入10000应交税金——应交增值税1700结转成本，借主营业务成本6000贷库存商品600012日内付款时，借:银行存款11500财务费用200贷应收帐款11700（简便起见）1992年5月退回50%,1）借以前年度损益调整5000（已作的收入50%）应交税金一一应交增值税850贷银行存款5750以前年度损益调整100（原享受的一半折扣）2）借:库存商品3000贷以前年度损益调整30003）计算多交的所得税（5000-3000-100）*33%借应交税费一一应交所得税627贷以前年度损益调整6274）结转，借利润安排一一未安排利润1273贷以前年度损益调整1273（5000-3000-100-627=1273即因计算收入而多计算的净利润）4,成本回收法关键在于发出商品时，借分期收款发出商品，贷库存商品应收的收入记入递延收入，平常冲减分期收款发出商品，待分期收款发出商品冲减完毕，即成本收回后才作收入处理°1）发出商品时，借分期收款发出商品60000贷库存商品60000借:应收帐款90000贷递延收入900002）第1次收到款项时，借银行存款5000贷应收帐款5000借递延收入5000贷:分期收款发出商品50003）第2次收到款项时，借银行存款45000贷应收帐款45000借递延收入45000贷分期收款发出商品450004））第3次收到款项时，借银行存款40000贷应收帐款40000借递延收入40000贷分期收款发出商品10000主营业务收入300005,1）完工百分比法是指依据劳务的完成程度确认收入和费用的方法本年收入的确认=劳务总收入义本年末止劳务完工程度一以前年度已确认收入本年费用的确认=劳务总成本X本年末止劳务完工程度一以前年度已确认费用本年收益=本年确认的收入一本年确认的费用完成合同法是指对于劳务合同，只有在合同完工时才确认收入，一般的管理费用也安排到每项合同而不计入期间成本即合同完工一并确认收入和成本，计算收益2）合同不跨年度时采纳完成合同法较好跨年度则采纳完工百分比法较好3）4）例犹如一项工程，工程期限为4个月，完工后收入100万元，成本80万元，利润20万元若一种工期是当年2月至5月，另一种从当年11月至下一年2月，都采纳合同完成法则第2种状况，当年收入就为0,大大影响报表反映的收入，成本，损益（第296页）第十三章费用和损失自测单选题1,D出租包装物收入，贷记其他业务收入，包装物摊销借记其他.业务成本随商品出售单独计价的包装物的收入，贷记其他业务收入，摊销成本借记其他业务成本购进包装物发生的增值税，借记应交税费一一应交增值税，随商品出售不单独计价的包装物成本，借记销售费用2,B固定资产盘盈依据重置完全价值扣除估计折旧后的净值作为营业外收入处理，盘亏净值作为营业外支出，专设销售机构人员的工资及相关费用记入销售费用，自然灾难造成的流淌资产净损失计入营业外支出一一特别损失，退休人员工资计入管理费用3,4,C5,C ABD都计入资产减值损失6,B自然灾难造成的损失扣除赔偿款后的净损失计入营业外支出一一特别损失7,B印花税在交纳时直接借记管理费用，贷记银行存款8,D见第267页9,A借记其他应付款一一包装物押金，贷记营业外收入一一没收出租物押金10,D应计入汇兑损益业务练习题1,借管理费用一一业务款待费140000管理费用一一聘请甲方机构费用50000贷银行存款190000业务款待费一律记入管理费用，在计算应纳所得税时，要依据销售额的肯定比例计算应予税前扣除的金额2,1）借营业税金及附加贷应交税费一一应交消费税38040——应交城市维护建设税2902——教化费附加726总结营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税，消费税，城建税，资源税和教化费附加等，房产税，车船运用税，印花税，土地运用税四个小税种在“管理费用”科目核算2）借营业税金及附加贷应交税费——应交营业税1500一一应交城市维护建设税75——教化费附加19借管理费用一一印花税50贷现金503,1）借原材料20400应交税金——应交增值税3400贷:应付帐款——C公司23400银行存款400制造费用7000贷原材料330003）借:生产成本4000制造费用2000管理费用1000贷银行存款70004）借待摊费用300贷银行存款3005）借现金48000贷:银行存款48000倍:生产成本25000制造费用10000管理费用8000销售费用5000贷应付职工薪酬48000借应付职工薪酬48000贷现金480006）借管理费用一一职工福利费6720——工会经费960——职工教化经费720贷应付职工薪酬84007）借制造费用2500管理费用1000贷累计折旧35008）借财务费用120应付利息1320贷银行存款14409）借销售费用——广告费5000银行存款500010）借管理费用120贷累计摊销12011）借管理费用2000贷银行存款200012）借生产成本21500贷制造费用2150013）借:银行存款81900贷主营业务收入70000应交税费一一应交增值税（销项税）11900借主营业务成本50000贷库存商品5000014）借营业税金及附加744贷应交税费一一应交城市维护建设税595——教化费附加14915）借银行存款52000贷无形资产30000应交税费一一应交营业税2600营业外收入1940016）发生自然灾难损失借待处理财产损失35000累计折旧35000贷固定资产70000经批准，借营业外支出——特别损失35000贷固定资产3500017）借资产减值损失16000贷存货跌价打算2000无形资产减值打算3000固定资产减值打算10000在建工程减值打算100018）结转当月损益类帐户余额借本年利润137064贷产品销售成本50000管理费用25200财务费用120销售费用10000营业税金及附加744资产减值损失16000借产品销售收入70000营业外收入19400贷本年利润89400总结这一道题比较重要，从购进原材料到领用，到加工，支付工资费用，管理费用，销售费用等，到结转本年利润，基本上是一个整过程的核算°第十四章自测单选题1,D无法查明缘由的现金短缺，借记管理费用，贷记待处理财产损益期末计提带息应收票据利息，借记应收利息，贷记财务费用外币应收帐款发生的汇兑损失，借（或贷）财务费用，贷（或借）应收帐款无法收回的款项，借记坏帐打算，贷记应收帐款2,B接受货币性资产捐赠，借记银行存款，贷记营业外收入一一捐赠收入向其子公司供应担保，不用做会计分录以低于应付债务帐面价值的现金清偿债务，如借应付帐款100贷:银行存款80营业外收入20权益法下按持股比例确认应享有的份额，借记长期投资一一损益调整，贷记投资收益3,D4,A预料负债一一产品质量保证费用2007年12月31R5000002008年实际发生4000002008年12月31日提5000002008年12月31日余额600000提取时，借销售费用贷预料负债一一产品质量保证费用实际发生修理费用时.，借预料负债一一产品质量保证费用贷原材料，银行存款等负债的计税基础=帐面价值一将来期间计算应纳税所得额时依据税法规定可抵扣的税额=600000-600000=05,D应纳税务短暂差异产生的两种情形，一是资产的帐面价值大于计税基础；二是负债的帐面价值小于计税基础提取减值打算会导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣差异A,B,C均是资产的帐面价值大于计税基础，D是属于资产的帐面价值小于计税基础6,A660万元税前利润1800万+超过全年计税工资的部分200万=应纳所得税额=2000万元7,c.预提产品保修费用预料负债一账面价值大于计税基础，产生可抵扣差异8,D[900+（540-270）]*3396=

386.19,C2000-200+160+40=200010,c.分别列示业务练习题1,1）营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动损益（亏损为一）+投资收益（损益为一）=500+30+70-360-

1.1-23-

1.3-

0.98-

1.3=

212.32利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出=

212.32+

5.2-6=

211.52万元2）借本年利润3936800贷产品销售成本3600000营业税金及附加11000其他业务成本230000管理费用9800财务费用13000销售费用13000营业外支出60000借产品销售收入5000000其他业务收入300000投资收益700000营业外收入52000贷本年利润60520002,1）应纳税所得额=企业税前会计利润700000—国债利息收入20000（免所得税）+（实际发放工资270000—计税工资240000）—（税法折旧120000—会计折旧100000）一应享有联营企业税后净利润的份额110000*40%=700000-20000+30000-20000-44000=646000应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率=646队000*33%=213180元2）借所得税费用213180贷应交税费一一应交所得税213180会计直线法折旧税法年数总和法折旧第一年30000720003000054000第二年3000036000第三年3000018000第四年300000第五年300000第六年合计180000180000年数总和法年折旧率=尚可运用年限/预料运用寿命年数总和*100%年折旧额=固定资产原值-预料净残值*年折旧率差异帐面价值计税基础应纳税差异可抵扣差异第•年170000128000420001400007400066000第二年1100003800072000第三年800002000060000第四年500002000030000第五年20000200000第六年第一年当期所得税=[300000-72000-30000]*33%=258000*3396=85140递延所得税负债=应纳税差异*3396=42000*33%=13860借所得税费用99000贷应交税费一一应交所得税85140递延所得税负债13860第二年当期所得税=[300000-54000-30000]*33%=91080应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债=66000*33%-42000*33%=7920借所得税费用99000贷应交税费——应交所得税91080递延所得税负债7920第三年当期应交所得税=[300000-36000-30000]*33%=97020应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债=72000*33%-66000*33%=1980借所得税费用99000贷应交税费一一应交所得税97020递延所得税负债1980第四年当期应交所得税=[300000-18000-30000]*33%=102960应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债=60000*33%-72000*33%=-3960借所得税费用99000递延所得税负债3960贷应交税费——应交所得税102960第五年当期应交所得税=[300000-0-30000]*33%=108900应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债=30000*33%-60000*33%=-9900借所得税费用99000递延所得税负债9900贷应交税费——应交所得税108900第六年当期应交所得税=[300000-0-30000]*33%=108900应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债=30000*33%-60000*33%=-9900借所得税费用99000递延所得税负债9900贷应交税费一一应交所得税108900总结从上面例子当中可以给出以下结论1当期的所得税费用由当期应交所得税和当期应确认的递延所得税负债两部分组成2当期应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债3,6年中两种方法计算的所得税费用和应交所得税是相等的，只不过是在每个年度有所差异4,主要练习用税前利润弥补以前年度亏损12000年借利润安排——未安排利润20000贷本年利润2000022001年借本年利润5000贷利润安排一一未安排利润500032002年借本年利润1000贷利润安排一一未安排利润100042003年借本年利润1000贷利润安排一一未安排利润100052004年借本年利润2500贷利润安排一一未安排利润250062005年借所得税费用660贷应交税费——应交所得税660借本年利润1840贷利润安排一一未安排利润184072006年借所得税费用3300贷应交税费一一应交所得税3300借本年利润6700贷利润安排一一未安排利润6700第十五章自测单选题

1、D2,D3,B4,C注解第四，应收利息核算两部分内容一是企业购入的分期付息到期还本的债券，在会计核算时，企业按规定计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付的款项中所包含的已宣布而尚未支付的利息一次还本付息持有至到期投资的应收利息在“持有至到期投资一一应计利息”科目核算，不在“应收利息”核算分期付息一次还本持有至到期投资的核算1）购入时借持有至到期投资一一成本贷银行存款持有至到期投资一一利息调整2）计息日借应收利息（票面利息）持有至到期投资一一利息调整（差额）贷投资收益（实际利息）3）收回时借银行存款贷持有至到期投资一次还本付息持有至到期投资的核算1）购入时借持有至到期投资一一成本贷银行存款持有至到期投资一一利息调整2）计息日借持有至到期投资一一应计利息（票面利息）——利息调整（差额）贷投资收益（实际利息）3）收回时借银行存款贷持有至到期投资一一成本------应计利息5,C”长期盼摊费用”指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用包括开办费，固定资产修理支出，租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用6,D7,C8,A9,D见p369补充资料披露格式，弄清加什么项目，减什么项目10,D业务练习题第381页“其他应收款”二依据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账打算计算填列；“其他应付款”二依据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列这六条肯定要弄明白道理就是这是资产负债表的重分类项目问题，如应收账款某个明细账户若是贷方余额，则就变成了或者说具备了预收账款的性质，所以在期末填制资产负债表时要归入预收账款项目，其他同理例题，多选题◎资产负债表中的“应收账款”项目应依据（）分析计算填列I◎一产负债表中I A.应收账款所属明细账借方余额合计B.预收账款所属明细账借方余额合计C.按应收账款余额肯定比例计提的坏账打算科目的贷方余额D.应收账款总账科目借方余额:答案ABC因为D是总账练习五参考答案1,2007年11月2日借应收票据160000贷应收账款1600002,票据到期日11月28天，12月31天，1月1天，共计60天，则1月1日到期从12月1日到1月1日，贴现期1个月票据到期值=160000+160000X6%X60/360=160000+1600=161600元贴现息161600X12X1/12=1616元实得贴现净额161600-1616159984元借银行存款159984财务费用16贷应收票据1600003,2008年1月1日借应收账款160000贷银行存款160000练习六2006年12月31日某公司对其应收账款分析如下账龄应收账款余额预料坏帐损失率%未过信用期限2000001过期1----60天7000010过期61--120天4000020过期121-—180天5000030过期181天以上2000050合计380000年末该公司在调整之前坏帐打算账户有借方余额100o要求1按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户的余额2作出12月31口计提坏账打算的调整分录1）营业收入借经营活动现金流量--销售商品，供应劳务收到的现金1068000贷:主营业务收入10680002）营业费用借营业费用837600贷经营活动现金流量一一购买商品，接受劳务支付的现金558000——支付给职工及为职工支付的现金192000——支付给其他及经营活动有关的现金33600累计折旧39600筹资活动现金流量一安排股利，利润或偿付利息支付的现金144003）所得税费用借所得税费用78000贷经营活动现金流量-一支付的各种税费78000分析全部者权益变动4）借本年利润150000贷利润安排——未安排利润1500005）借利润安排——应付现金股利66000贷筹资活动现金流量一安排股利，利润或偿付利息支付的现金66000结合补充资料，分析资产负债表项目6）应收帐款借应收帐款50000贷经营活动现金流量一一销售商品，供应劳务收取的现金500007）存货借存货62400贷经营活动现金流量一一购买商品，接受劳务支付的现金624008）固定资产借固定资产199200贷投资活动现金流量一一购建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金1992009）固定资产借营业外支出2400累计折旧6000投资活动现金流量一一处置固定资产，无形资产和其他长期资产收回的现金净额70800贷固定资产7920010）应付帐款借应付帐款8400贷经营活动现金流量一一购买商品，接受劳务支付的现金840011）应付债券借应付债券48000贷；筹资活动现金流量一一偿还债务支出的现金4800012）股本借筹资活动现金流量一一汲取投资收到的现金192000贷股本192000最终调整现金净变化额13）借现金20800贷现金净增加额20800经营活动产生的现金流量二投资活动产生的现金流量=筹资活动产生的现金流量二现金流量表工作底稿单位元现金流量表项目借方贷方期末数一，经营活动产生的现金流量销售商品供应劳务收到的现金

①1068000@500001018000购买商品，接受劳务支付的现金

②558000

⑦624628800000⑩8400支付给职工以及为职工支付的现金192000192000支付的各项税费7800078000支付其他及经营活动有关的现金3360033600经营活动现金流出小计85600二，投资活动产生的现金流量处置固定资产，无形资产和其他长期资产收回的现70800金净额购建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现199200金三，筹资活动产生的现金流量汲取投资收到的现金192000192000

②14400

⑤66安排股利，利润或偿付利息支付的现金80400000偿还债务支付的现金4800048000现金流量表工作底稿项目调整分录期初数期末数资产负债表项目贷方借方项目货币资金440002080064800应收帐款316005000081600存货72006240069600流淌资产合计82400固定资产40560019920079200525600减累计折旧2520060003960058800负债及全部者权益应付帐款48000840039600应付债券18000048000132000股本72000192000264000留存收益16320066000150000247000负债及全部者权益小计463200682800利润表项目营业收入减营业费用837600837600营业外支出24002400利润总额228000减所得税费用7800078000净利润150000150000第十六章会计报表附注和分析自测单选题1,C2,A3,C4,A5,B6,A7,D8,A9,C10,C第10题用因果替代法分析数量，价格，成本三个因素，假定一个因素变化，其他两个因素不变，分别计算影响额关键是三个因素的替换要按顺序2004年销售利润=2000*110-85=500002005年销售利润=1950*125-90=6825068250-50000-182501销售数量影响=1950-2000*110-85=-12502销售价格影响=1950*125-85—1950*110-85=292503销售成本影响=1950*125-90-1950*125-85=1950*-5=-975029250-1250-9750=18250业务练习题1,1流淌比率=流淌资产/流淌负债*100%=1814/882*100%=

2.06或

205.6%2速动比率=速动资产/流淌负债*100%=速动资产一存货/流淌负债*100%=1814-940/882*100%=

0.99或99%3资产负债率=负债总额/资产总额*100%=1046/3368*100%=

31.06%4应收帐款周转率=赊销收入净额/应收帐款余额=销售收入一赊销收入一销售退回，销售折扣和折让/应收帐款平均余额=1812/[780+8404-2]5存货周转率=销售成本/存货全年平均余额=1404/[790+9404-2]=1404/865=

1.62次天数=360/

1.62=222天6全部者权益酬劳率=全部者权益收益率=净利润/全部者权益额*100%=506/2322*100%=

21.79%7销售利润率=营业利润/销售收入*100%=712/2202*100%=

32.33%8成本费用利润率=利润总额/成本费用总额*100%=754/1652*100%=

45.64%9资产周转率=销售收入总额/资产全年平均余额=2202/[3040+3368+2]=

0.69次10总资产酬劳率=资产收益率=净利润/资产平均余额*100%=

5.06/[3040+33684-2]*100%=

15.79%2…百分比资产负债表资产负债和全部者权益项目年初数年末数项目年初数年末数流淌资产流淌负债货币资金

1.

321.9短期借款

12.

1113.54交易性金融资产

0.18应付帐款

5.

134.87应收帐款

25.

6623.87应交税金

2.

041.96存货

25.

9927.91其他应付款

4.

745.82流淌资产合计

52.

9753.86流淌负债合计

24.

0226.19非流淌资产长期借款

4.

934.87固定资产

44.

0843.65负债合计

28.

9531.06无形资产

2.

632.25全部者权益其他资产

0.

320.24实收资本

52.

6347.51非流淌资产合计

47.

0346.14资本公积

9.

0210.21盈余公积

3.

224.21未安排利润

6.

387.01全部者权益合计

71.

2568.94资产总计100100负债和全部者权益总计100100百分比损益表项目2007年2006年营业收入100100减营业成本

63.

7676.35营业税金及附加

2.

542.21销售费用

1.

541.55管理费用

3.

463.53财务费用

3.

734.19力口投资收益

7.

364.53二，营业利润

32.

3333.88力口营业外收入

2.

090.33减营业外支出

0.

180.10三，利润总额

34.

2434.11减所得税费用

11.

2611.26四，净利润

22.

9822.85从上两个表可以看出，B公司财务状况变动趋势如下:1整体讲，B公司财务状况变动良好，实现了净资产增加156万元，资产和负债的结构变动不大2企业盈利有肯定幅度的增长，利润总额增加136,其中营业利润增长98万元，企业的销售收入，销售利润都呈增长趋势3,现有流淌比率

1.8即流淌比率=流淌资产/流淌负债=

1.81购买设备一台，款项以银行存款支付由于银行存款减少，导致流淌资产减少，即流淌比率降低2流淌资产增加，提高3分子分母影响额相同，流淌比率会变动，提高180/100=

1.8,150/70=

2.144分子一增一减，不变5假如流淌比率=

0.95流淌比率=95/100=

0.951降低2提高395-30/100-30=65/70降低4不变

4.略3列出期末资产负债表中的应收帐款部分4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000的元分录5作出10月1日收回已注销客户A所欠账款1000元的会计分录参考答案1坏账打算余额200000X1%+70000X10%+40000X20%+50000X30%+20000X50%==42000212月31日应计提坏账打算=42000+计提前坏帐打算账户借方余额100=42100元借资产减值损失42100贷坏账打算421003期末资产负债表中的应收帐款项目金额=应收账款380000—一坏账打算42000==338000元4借坏账打算1000贷应收账款10005借应收账款1000贷坏账打算1000同时，借银行存款1000贷应收账款1000第四章自测单选题lcp79,2c,3d,4c,5ap85,6a由库存商品品变为发出商品，7b,8a,9d,10c p97第四章加权平均法存货明细账存货类别存货名称及规格:甲材料计价单位元练习一数量单价金额数量单价金额数量单价金额

9.1月初结存

10001211210009.2购

20001232360009.

56009.

812009.123000122366000日期摘要

9.

1524009.

1914001211694009.

2316001201920009.

2620009.

2920009.30本月发生

80008504008200107.

93885026800107.9386374本月加权平均成本=121000+850400/1000+8000==

107.93本月发出材料成本=8200义

107.93=885026先进先出法存货明细账存货类别:存货名称及规格甲材料计价单位元期末结存材料成本=800X

107.93==86374尾数问题数量单价金额数量单价金额数量单价金

9.1月初结存

10001211210009.2购入

2000123246000100012112100020001232460009.5发出

600121726004001214840020001232460009.8发出

400121484008001239840012001231476009.12购入

3000122366000120012314760030001223660009.15发出

1200123147600120012214640018001222196009.19购入

1400121169400180012221960014001211694009.23购入

16001201920001800122219600140012116940016001201920009.26发出1800122219600日期摘要

20012124200120012114520016001201920009.29发出

120012114520080012096000800120960009.30本月发生8000850400820087540080012096000先进先出法可以用简便算法即用倒算法先求期末应结存数，再倒算本期发出材料成本如本期期末应结存800件，结存成本96000,则本期发出材料成本=起初结存+本期购入-期末结存=121000+850400-96000=

8754002.2003年C材料3/5可部分用于出售，成本为36000,元，可变现净值为35000元，所以期末C材料的可变现净值为59000元，应提存货跌价打算1000元，会计分录为借资产减值打算1000贷存货跌价打算10002004年C材料账面价值是24000元，虽然低于其当时的市场价格，但它是用于生产丙产品的；丙产品售价46000元，但其制造成本及相关税费为23500元14000+9500因此，不须要提减值打算o2007年待出售的C材料可变现净值为38000元，由于价值回升，所以C材料仍应按36000的成本价计量，应转回已提存货跌价打算1000元会计分录为借存货跌价打算1000贷资产减值打算10003借材料选购64000应交税费——应交增值税10880贷银行存款74880借原材料62600材料成本差异1400贷材料选购64000借材料选购20000应交税费一一应交增值税3400贷银行存款23400借生产成本100000贷原材料100000成本差异率=（-3720+1400）+（53400+62600）=-2%领用原材料应分摊差异额=100000X（-2%）=—2000（元）借材料成本差异2000贷生产成本200041）借低值易耗品一一在用低值易耗品600贷低值易耗品一一在库低值易耗品600借制造费用300贷低值易耗品一一低值易耗品摊销3002）借:低值易耗品一在用300贷;低值易耗品一在库300借制造费用300贷低值易耗品一一摊销3003）借:低值易耗品一在用22贷;低值易耗品一在库22借制造费用22贷低值易耗品一一摊销224）倍:低值易耗品一在用19贷;低值易耗品一在库19借制造费用19贷低值易耗品一一摊销195）借:制造费用450贷低值易耗品一一低值易耗品摊销450借原材料50低值易耗品一一低值易耗品摊销950。