《融资租赁的会计处理》课件

融资租赁的会计处理课程目标理解融资租赁概念掌握会计处理方法12融资租赁概述定义特征区别实质转移资产所有权风险和报酬的租租赁期占资产寿命大部分经营租赁仅转移使用权赁类型融资租赁的类型直接租赁出租人购入新资产后直接租给承租人售后回租企业出售资产后又租回使用融资租赁的会计准则企业会计准则第号211中国准则规范租赁会计处理IFRS162国际财务报告准则准则趋同3中国准则与国际准则逐步接轨承租人会计处理概览初始确认使用权资产与租赁负债入账后续计量资产折旧和负债利息计提特殊情况租赁变更与减值处理出租人会计处理概览初始确认应收融资租赁款与未实现融资收益后续计量收益分配与租金收取特殊情况变更与减值处理租赁期开始日的定义可供使用日区别重要性租赁资产可供承租人使用的日期与合同签订日不同决定会计处理时点最低租赁付款额计算2固定付款额或有租金保证余值++定义1租赁期内必须支付的款项排除服务成本与税费3租赁内含利率使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等的折现率承租人初始确认

（一）使用权资产最低租赁付款额现值1租赁负债2最低租赁付款额现值初始直接费用3计入使用权资产成本承租人初始确认

（二）会计科目借方贷方使用权资产万元100租赁负债万元100承租人后续计量

（一）使用权资产折旧1直线法计提折旧租赁负债利息2实际利率法计算利息减值测试3定期评估资产减值承租人后续计量

（二）账面价值未确认融资费用承租人租金支付的会计处理123确认租赁负债利息减少租赁负债本金记录预付租金承租人资产负债表列报使用权资产租赁负债披露固定资产或单独列示按流动性分类列示资产类别明细与负债期限结构承租人利润表列报折旧费用利息费用短期租赁费用123计入经营成本或管理费用计入财务费用计入相关成本费用承租人现金流量表列报经营活动筹资活动补充信息支付的可变租赁付款额偿还的租赁负债本金和利息重要非现金交易披露出租人初始确认

（一）终止确认租赁资产确认应收融资租赁款确认未实现融资收益将租赁资产转出等于未担保余值和最低租赁收款额应收融资租赁款与租赁资产账面价之和值之差出租人初始确认

（二）会计科目借方贷方应收融资租赁款万元120固定资产万元100未实现融资收益万元20出租人后续计量

（一）租金收取2减少应收融资租赁款收益分配1未实现融资收益分配坏账评估定期评估应收款减值3出租人后续计量

（二）出租人租金收取的会计处理123收取现金减少应收款确认收益出租人资产负债表列报应收融资租赁款未实现融资收益坏账准备按长短期分类列示冲减应收融资租赁款单独列示出租人利润表列报融资收益销售收入12计入投资收益制造商或经销商出租人确认销售成本3租赁资产成本减去未担保余值现值出租人现金流量表列报经营活动1收取的融资租赁收益投资活动2收回的融资租赁本金投资活动3购买租赁资产支付的现金初始直接费用的处理定义承租人出租人为取得租赁而发生的增量成本计入使用权资产成本计入应收融资租赁款初始计量或有租金的处理定义承租人出租人基于未来不确定因素的租金调整发生时计入当期损益发生时确认收入租赁激励的处理现金激励免租期装修补贴减少使用权资产初始计量分摊于整个租赁期按受益期确认租赁变更的会计处理单独租赁增加使用权单独定价+定义非单独租赁租赁范围或对价的变化重新计量使用权资产和租赁负债213售后回租交易的会计处理

（一）定义评估方法出售资产后从买方租回参照收入准则规定123判断标准资产转让是否构成销售售后回租交易的会计处理

（二）构成销售不构成销售确认部分资产转让收益继续确认资产按租赁准则处理回租收到的款项确认为金融负债融资租赁的税务处理增值税租赁服务税率13%分期确认销项税额所得税会计与税法差异产生暂时性差异确认递延所得税融资租赁的披露要求

（一）租赁活动性质1主要租赁安排说明使用权资产2按类别披露账面价值租赁负债3到期期限分析融资租赁的披露要求

（二）风险限制选择权披露面临的主要风险披露租赁限制或契约披露续租选择权信息案例分析承租人初始确认租赁期年5年租金万元20资产公允价值万元90内含利率5%案例分析承租人后续计量折旧利息案例分析出租人初始确认租赁资产成本万元80最低租赁收款额现值计算得万元90案例分析出租人后续计量期间未实现收益摊销应收款减少第一年万元万元515第二年万元万元416第三年万元万元317案例分析售后回租交易资产转让设备账面价值万元，售价万元80100判断销售买方获得控制权，构成销售处理方法按租赁准则处理回租部分融资租赁经营租赁关键区别vs融资租赁经营租赁确认使用权资产和租赁负债确认租赁费用资产负债表内处理资产负债表外处理（旧准则）融资租赁对财务报表的影响资产负债表利润表现金流量表资产和负债同时增加前期费用较高，后期减少经营现金流增加，筹资现金流减少融资租赁对财务比率的影响资产负债率流动比率1负债增加导致比率上升流动负债增加导致比率下降2资产周转率息税前利润4资产增加导致比率下降3减少折旧和利息费用影响融资租赁的优势融资便利性1无需一次性大额投资税收优惠2租金可税前抵扣资产更新3便于设备更新换代表外融资4部分情况下可实现表外融资融资租赁的风险利率风险浮动利率导致成本波动1残值风险2设备残值低于预期技术风险3设备技术过时融资租赁在不同行业的应用制造业航空业房地产业机器设备融资租赁飞机融资租赁商业物业融资租赁融资租赁公司的会计处理特点业务模式主要科目资金融通与资产管理相结合应收融资租赁款长期应收款收入确认实际利率法确认融资收益融资租赁的信息系统要求核心功能数据管理报告生成合同管理和账务处理租赁资产和付款计划会计报表和管理报告管理融资租赁的内部控制2控制活动租赁分类审核和计算复核风险评估1识别和评估租赁相关风险监督检查定期评估租赁业务处理合规性3融资租赁的审计重点确认和计量租赁分类和初始计量准确性披露充分性核查租赁信息披露是否完整关联方交易审查关联方租赁定价公允性国际会计准则与中国准则的比较项目中国准则国际准则承租人模型单一模型单一模型出租人模型双重模型双重模型租赁识别控制权标准控制权标准融资租赁的未来发展趋势新技术应用1区块链和人工智能创新模式2服务型租赁和共享经济监管变化3准则趋同和信息透明度提高常见问题与解答

（一）租赁分类判断租赁期确定折现率选择所有权转移判断要点续租选择权考虑因素内含利率无法确定时的替代方法资产特殊性评估方法终止选择权影响增量借款利率确定要点常见问题与解答

（二）租赁变更处理减值测试12重新评估和重新计量步骤使用权资产减值迹象和测试方法外币租赁3外币租赁的初始确认和后续计量实务操作技巧

（一）租赁合同审阅识别关键合同条款关键参数识别确定租赁期和付款额计算工具使用租赁计算电子表格建立实务操作技巧

（二）会计政策制定披露信息收集租赁分类标准明确建立标准化信息收集表计量方法一致性定期更新租赁信息系统实施选择适合的租赁管理系统确保与总账系统集成融资租赁会计处理练习

（一）选择题判断题•租赁分类判断•租赁期识别•初始确认计量•使用权资产减值•后续计量方法•未确认融资费用分配融资租赁会计处理练习

（二）计算题分录编制题•最低租赁付款额现值•承租人初始确认•未确认融资费用分摊•出租人后续计量•租赁变更影响•售后回租处理课程总结核心概念融资租赁的定义和特征1处理步骤2承租人和出租人会计处理流程应用要点3实务中的注意事项和技巧谢谢观看欢迎提问，课后交流。