《消费税与会计处理》课件

消费税与会计处理本课程将系统介绍中国消费税的基本概念、计算方法及其会计处理流程消费税作为我国主要税种之一，对特定消费品征收，具有调节消费、引导产业发展的重要功能通过本课程的学习，您将掌握消费税的核心知识点及其在企业会计实务中的应用技巧课程内容涵盖消费税基础知识、计算方法、会计处理、特殊情况处理、申报缴纳及实务案例分析六大部分，全面提升您对消费税相关业务的处理能力课程概述1消费税基础知识2消费税计算与会计处理介绍消费税的定义、特点、征详细讲解消费税计算方法及会收范围、纳税人、税率等基本计处理流程，包括从价计征、概念，为后续学习打下基础从量计征和复合计税等多种方式3特殊情况与实务应用分析特殊消费品的税务处理，并通过案例讲解消费税申报、缴纳及纳税筹划技巧学习目标掌握基础理论精通计算方法会计处理应用实务问题解决理解消费税的定义、特点及征熟练掌握从价计征、从量计征掌握消费税会计处理的基本原培养解决消费税实务问题的能收范围，明确消费税在我国税和复合计税的计算方法，能够则和方法，能够独立处理各种力，包括税收筹划、合规申报收体系中的地位与功能准确计算各类应税消费品的应消费税业务的会计核算及特殊情况处理等纳税额第一部分消费税基础知识税收体系政策目标财政收入消费税是我国间接税的重要组成部分，与消费税具有调节消费、引导产业发展和环消费税是我国重要的财政收入来源，对平增值税共同构成我国流转税体系的核心境保护等多重政策目标衡财政预算具有重要作用消费税的定义法律定义经济实质消费税是对生产、委托加工和进消费税最终由消费者承担，通过口特定消费品的单位和个人征收价格传导机制，由生产或进口环的一种间接税征税对象为国内节的企业代征代缴，属于价外税生产、委托加工和进口的特定消费品政策功能消费税具有筹集财政收入、调节消费结构、引导产业发展和保护环境等多重功能通过差别税率对不同消费品施加不同税收负担消费税的特点一次性专项性2在同一环节只征收一次1仅针对法定的特定消费品征收间接性由企业代征代缴，消费者最终负担35调节性差别化具有明显的政策调节功能4根据商品特性采用不同税率消费税作为我国重要的间接税种，其特点决定了它在调节高档消费、限制资源消耗和引导产业健康发展方面的独特作用随着我国经济发展和环保要求提高，消费税的调节功能日益受到重视消费税的征收范围高档奢侈品1调节高档消费高耗能高污染品2保护生态环境不可再生资源3保护自然资源特殊商品4维护社会公共利益消费税的征收范围主要集中于高档消费品、不可再生和高污染资源产品等领域随着国家政策的调整，征收范围也在不断优化，以更好地发挥其调节作用近年来，我国加强了对环保领域的税收调控，消费税的环保功能进一步凸显应税消费品目录高档消费品交通能源类包括化妆品、贵重首饰及包括小汽车、摩托车、游木制品类珠宝玉石、鞭炮焰火、高艇、成品油等尔夫球及球具、高档手表包括实木地板、一次性木等筷等木制品烟酒类电池涂料类包括卷烟、雪茄烟、烟丝、白酒、黄酒、啤酒等烟包括电池、涂料等污染性3草和酒类产品产品2415消费税的纳税人生产环节委托加工环节进口环节在中国境内生产应税消费品的单位和个委托加工应税消费品的单位和个人为消进口应税消费品的单位和个人为消费税人是消费税的纳税人包括国有企业、费税的纳税人委托方为消费税的纳税的纳税人进口环节的消费税由海关代集体企业、私营企业、个体工商户等各人，受托方代收代缴消费税征，与关税一同征收类生产经营单位消费税的税率消费税税率设计体现了国家对不同消费品的调控意图烟草和白酒类产品税率较高，体现了对有害健康消费的限制；而对小汽车、游艇等高档消费品的适度征税，则体现了对奢侈消费的调节作用从价定率与从量定额从价定率从量定额以应税消费品的销售额或者进口价格为计税依据，按照规定的比以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的单位税额计算例税率计算应纳税额适用于价格波动大、价值较高的消费品，应纳税额适用于规格标准统

一、便于按数量计税的消费品，如如化妆品、贵重首饰等成品油、啤酒等计算公式应纳税额销售额税率计算公式应纳税额销售数量单位税额•=ו=×适用商品小汽车、化妆品、贵重首饰等适用商品成品油、啤酒、白酒等••消费税的计税依据一般生产销售委托加工进口环节对于一般生产并销售的应税消费品，计税对于委托加工的应税消费品，计税依据为对于进口的应税消费品，计税依据为组成依据为销售额，包括向购买方收取的全部受托方收取的加工费和委托方提供的原料计税价格，即关税完税价格加上关税和进价款和价外费用，但不包括增值税额、辅料价值之和，但不包括增值税额口环节增值税第二部分消费税计算复合计税1同时采用从价和从量两种方法从量计征2按照销售数量计算从价计征3按照销售额计算计税依据确定4销售额销售数量的确定/消费税计算方法多样，需要根据不同商品的特性选择适当的计算方式确定计税依据是计算消费税的第一步，然后根据商品类型分别采用从价计征、从量计征或复合计税方法计算应纳税额不同计税方法的选择直接影响企业的税负水平，因此正确理解和应用这些方法对企业合规经营和税务筹划具有重要意义应纳消费税额的计算方法1销售额/销售数量确定2适用税率/单位税额确定首先确定计税依据，包括销售额或销售数量销售额应包括根据应税消费品的类别和特性向购买方收取的全部价款和价，确定适用的税率（从价计征外费用，但不包括增值税额）或单位税额（从量计征）销售数量应根据实际销售的应需注意部分产品采用复合计税税消费品数量确定方法，同时适用比例税率和单位税额3计算方法选择与应用根据产品特性和税法规定，选择适当的计算方法（从价计征、从量计征或复合计税），按照相应公式计算出应纳消费税额企业应根据实际情况选择最优计算方法从价计征的计算确定销售额销售额不含增值税的销售收入含税销售收入增值税税率==÷1+查找适用税率根据《消费税暂行条例》及其实施细则查找相应商品的适用税率计算应纳税额应纳消费税额销售额税率=×从价计征适用于价格波动较大或者价值较高的商品，如小汽车、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等这种计算方法与商品的价格直接相关，商品价格越高，应纳税额也越高，体现了对高价值商品的差别化税收调节从量计征的计算确定销售数量1根据实际销售的应税消费品数量，按照法定计量单位进行统计不同商品的计量单位可能不同，如啤酒按升计量，白酒按升计量，成品油按升或吨计量查找单位税额2根据《消费税暂行条例》及其实施细则查找相应商品的单位税额不同商品的单位税额差异很大，需要准确识别适用的税额标准计算应纳税额3应纳消费税额销售数量单位税额计算结果应四舍五入到分=×在实际操作中，需注意单位换算的准确性复合计税的计算确定销售额与销售数量同时确定不含增值税的销售额和应税消费品的销售数量，作为计算从价和从量部分的依据分别计算从价税额和从量税额从价部分销售额比例税率；从量部分销售数量单位税额××两部分计算需严格按照各自的计算规则进行合并计算最终应纳税额应纳消费税额从价计算的税额从量计算的税额两部分税额之=+和即为最终应纳的消费税额复合计税主要适用于卷烟、白酒等产品，这种方法既考虑了商品的价格因素，又考虑了商品的数量因素，能够更全面地反映商品的消费特性，实现更精准的税收调节目标案例分析烟草制品消费税计算卷烟类别计算方法根据《消费税暂行条例》，卷烟分卷烟采用复合计税方法甲类卷烟为甲类（批发价格在元条及以上从价税率，单位税额70/56%

0.003）和乙类（批发价格在元条以下元支；乙类卷烟从价税率，70//36%）两种不同类别适用不同的税率单位税额元支计算公式为

0.003/和单位税额应纳消费税额销售额税率=×+销售数量单位税额×计算示例某烟草公司销售甲类卷烟条（支），不含税销售额为元应100200010000纳消费税额元=10000×56%+2000×

0.003=5600+6=5606案例分析酒类消费税计算白酒计算啤酒计算白酒采用复合计税方法计算公式应纳消费税额销售额啤酒采用从量计征方法计算公式应纳消费税额销售数量=×=销售数量升元升升单位税额20%+×

0.5/×案例某酒厂销售度白酒瓶，每瓶容量升，不含税销案例某啤酒厂销售啤酒瓶，每瓶容量毫升，适用税

525000.510000330售额为元应纳消费税额额为元升应纳消费税额元50000=50000×20%+500×

1.5/=10000×

0.33×

1.5=4950元

0.5×

0.5=10000+125=10125案例分析成品油消费税计算成品油税率政策1成品油（汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油等）采用从量计征方法，不同种类的成品油适用不同的单位税额如汽油

1.52元升，柴油元升/

1.2/计算案例2某石油公司销售号汽油升，柴油升应纳消费税额92100005000=元10000×

1.52+5000×

1.2=15200+6000=21200注意事项3成品油消费税计算需注意准确识别成品油种类；正确换算计量

1.

2.单位；关注税率政策变动；注意不同用途成品油的税收优惠政策

3.

4.第三部分消费税会计处理会计科目设置核算方法消费税会计处理主要涉及应交消费税的核算采用价税分离的税费应交消费税和主营业务方法，即应交消费税单独核算，—税金及附加等科目企业应根不计入商品成本或销售收入消据自身业务特点设置适当的明细费税的核算应遵循权责发生制原科目，以便准确反映消费税业务则，在应税行为发生时确认会计处理流程消费税会计处理主要包括计提应交消费税、缴纳消费税、税款抵扣和退税等环节不同环节的会计处理方法各有不同，需要根据具体业务情况进行账务处理消费税会计处理的基本原则价税分离权责发生制2消费税应单独核算，不计入商品成本或销售消费税应在应税行为发生时进行会计确认，收入1而非在实际缴纳时确认配比原则3消费税费用应与相关收入在同一会计期间确认一致性原则5谨慎性原则消费税会计处理方法应保持一致，不得随意变更面对不确定事项时，应合理估计可能的消费4税负债消费税相关科目设置资产负债表科目利润表科目明细科目设置应交税费应交消费税核算企业主营业务税金及附加核算计入当期应交消费税应交税金•——••——应交的消费税损益的消费税应交消费税未交税金•——其他应收款应收出口退税核算销售费用核算不得抵扣的已交消费•——•应交消费税已交税金•——企业出口退税税应交消费税减免税款•——库存商品核算含消费税的进口商品营业外支出核算罚款、滞纳金等税••成本收支出应交税费应交消费税科——目贷方核算借方核算余额性质贷方核算应交消费税的借方核算已缴纳的消费期末贷方余额表示尚未增加额，包括销售应税税、准予抵扣或退还的缴纳的消费税；借方余消费品、委托加工收回消费税，以及减免的消额表示多缴纳的消费税应税消费品和进口应税费税主要包括实际缴或者待抵扣的消费税消费品应交的消费税纳的税款和出口退税等一般情况下，该科目应有贷方余额主营业务税金及附加科目1核算内容2记账方法主营业务税金及附加科目主当企业缴纳消费税时，借记要核算企业经营活动发生的消主营业务税金及附加科目，费税、城市维护建设税、教育贷记银行存款或应交税费费附加等相关税费消费税是应交消费税科目期末——该科目的主要核算内容之一结转时，借记本年利润科目，贷记主营业务税金及附加科目3与利润的关系该科目核算的消费税直接影响企业的利润总额企业应加强消费税的管理，合理规划消费税负担，减少不必要的税收支出，提高企业经营效益销售应税消费品的会计处理确认销售收入借应收账款银行存款（含增值税额）/贷主营业务收入（不含增值税额）应交税费应交增值税（销项税额）——计提消费税借主营业务税金及附加贷应交税费应交消费税（应交税金）——缴纳消费税借应交税费应交消费税（应交税金）——贷银行存款委托加工应税消费品的会计处理委托方提供原料借委托加工物资贷原材料支付加工费借委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款收回加工物资借库存商品贷委托加工物资计提消费税借主营业务税金及附加贷应交税费——应交消费税（应交税金）进口应税消费品的会计处理确认采购成本1借在途物资（关税完税价格关税进口环节增值税）++贷应付账款（关税完税价格）应交税费应交关税——应交税费应交增值税（进项税额）——缴纳消费税2借在途物资（进口消费税额）贷银行存款入库处理3借库存商品贷在途物资出口应税消费品的会计处理出口不退税情况出口退税情况某些应税消费品出口不予退还已纳消费税对于允许退税的应税消费品，已缴纳的消费税可以申请退还借主营业务成本借其他应收款应收出口退税——贷库存商品贷应交税费应交消费税——借应收账款银行存款收到退税款时/贷主营业务收入借银行存款贷其他应收款应收出口退税——视同销售的会计处理将应税消费品用于非应税项目将应税消费品赠送他人将应税消费品用于集体福利或个人消费借管理费用/销售费用/在建工程等借营业外支出/销售费用借应付职工薪酬——福利费贷库存商品贷库存商品贷库存商品同时计提消费税同时计提消费税同时计提消费税借管理费用/销售费用/在建工程等借营业外支出/销售费用借应付职工薪酬——福利费贷应交税费——应交消费税贷应交税费——应交消费税贷应交税费——应交消费税免税、减税的会计处理免税情况减税情况对于国家规定免征消费税的情况，如对于国家规定减征消费税的情况，如外商投资企业生产出口的应税消费品使用废旧物资生产的应税消费品，在，在确认免税时确认减税时借应交税费应交消费税（减免借应交税费应交消费税（减免————税款）税款）贷主营业务税金及附加贷主营业务税金及附加特殊情况对于先征后退的消费税政策，如部分出口商品的消费税处理，在收到退税款时借银行存款贷应交税费应交消费税——或贷主营业务税金及附加（如已计入损益）消费税退税的会计处理原因分析1消费税退税主要有以下几种情况出口退税；已纳消费税的原料用于连

1.

2.续生产应税消费品；因特殊原因退还已售商品；特殊政策规定的退税

3.

4.申请退税2企业向税务机关提交退税申请并获得批准后，进行如下账务处理借其他应收款应收退税款——贷应交税费应交消费税主营业务税金及附加——/收到退税3企业收到退税款时，进行如下账务处理借银行存款贷其他应收款应收退税款——第四部分特殊情况下的消费税处理1特定消费品2特殊业务情形3特别管理要求金银首饰、烟类、酒类和成品油等委托加工、进出口业务、混合销售某些应税消费品因其特殊性质，在特定消费品因其特殊性质，在消费和组合销售等特殊业务情形下的消生产、销售和纳税申报方面有特别税计算和会计处理方面有特殊规定费税处理较为复杂，需要特别关注管理要求，如烟草专卖、成品油特企业需要掌握这些特殊规定，确税法规定和会计准则要求许经营等，企业需遵守相关规定保税务处理合规金银首饰消费税处理政策规定计税方法会计处理金银首饰属于消费税征收范围，适用税金银首饰采用从价计征方式，计税依据销售金银首饰时的会计处理率为包括以金银为主要原料制成的为销售额应纳消费税额销售额5%=×借应收账款银行存款/首饰、包金（银）首饰、镀金（银）首需注意的是，金银首饰的销售额不5%饰等各种金银及金银合金首饰、贵重首包括增值税额贷主营业务收入饰和珠宝玉石应交税费应交增值税（销项税额）——计提消费税借主营业务税金及附加贷应交税费应交消费税——烟类消费税处理烟类产品采用复合计税方法，除上表所示的从价税率外，还需按照从量标准征收卷烟、雪茄烟为

0.003元/支，烟丝为

0.10元/克烟草行业的消费税会计处理需特别注意甲、乙类卷烟的正确区分和复合计税方法的准确应用酒类消费税处理白酒120%+

0.5元/500克黄酒2240元/吨啤酒3250元/吨其他酒410%酒类产品的消费税计算方法各不相同白酒采用复合计税方法，黄酒和啤酒采用从量计征方法，其他酒（如葡萄酒、果酒等）采用从价计征方法企业在处理酒类消费税时，需要根据不同酒类选择正确的计算方法酒类产品消费税的会计处理与一般商品相似，但需特别注意计税方法的差异和计量单位的换算例如，从量计征时需将吨换算为实际销售单位（如瓶、箱等）成品油消费税处理

1.

521.2汽油税额元/升柴油税额元/升普通汽油每升应缴纳元消费税普通柴油每升应缴纳元消费税

1.

521.

21.2航空煤油税额元/升每升应缴纳元消费税

1.2成品油消费税采用从量计征方法，不同种类的成品油适用不同的单位税额成品油消费税的会计处理需注意以下几点一是准确区分不同种类成品油；二是正确进行计量单位换算；三是关注国家针对成品油的税收政策调整；四是特别关注用途不同的成品油可能享受的税收优惠政策应税消费品包装物的处理包装物单独计价包装物不单独计价如果包装物与应税消费品分开计如果包装物与应税消费品不分开价，且包装物本身不属于应税消计价，视为应税消费品的组成部费品，则包装物不计入消费税计分，其价值应计入消费税计税依税依据会计处理时，应将包装据会计处理时，不再单独核算物的价款单独记入包装物科目包装物价值包装物押金如果包装物实行押金制度，消费者在购买应税消费品时支付包装物押金，退回包装物时退还押金，则该押金不计入消费税计税依据会计处理时，应将包装物押金记入其他应付款押金科目——第五部分消费税申报与缴纳纳税义务发生时间1消费税纳税义务一般在销售（视同销售）应税消费品、委托加工应税消费品收回或者进口应税消费品时发生准确确定纳税义务发生时间对及时、足额缴纳消费税至关重要纳税申报2纳税人应当在规定的纳税期限内，向主管税务机关申报纳税申报内容包括应税消费品的销售（生产）数量、销售额、适用税率（单位税额）和应纳税额等信息税款缴纳3纳税人应当在规定的纳税期限内，向主管税务机关缴纳税款缴纳方式包括银行缴款、网上缴税等纳税人应及时取得缴税凭证，作为会计核算的依据消费税的纳税期限按旬纳税按月纳税大额纳税人可按旬预缴税款21纳税人以每月为一个纳税期按次纳税进口环节和偶然发生应税行为的按次纳3税延期申报5特殊情况可申请延期，最长不超过天30申报期限4次月日内或次旬日内完成申报155消费税的纳税期限根据纳税人的类型和应税行为的频率不同而有所差异一般纳税人通常采用按月纳税的方式，税款随申报一并缴纳；而大额纳税人则可能被要求按旬预缴税款，以提高税款征收效率消费税的申报表消费税纳税申报表

（一）消费税纳税申报表

（二）消费税纳税申报表附表主要用于申报一般应税消费品的消费税，主要用于申报特殊情况下的消费税，如委用于申报特定应税消费品的消费税，如卷包括基本信息、销售额、销售数量、税率托加工收回应税消费品、进口应税消费品烟、酒类、成品油等这些附表针对特定、单位税额和应纳税额等内容纳税人需、减免税款等情况需要详细说明特殊情消费品的特点设计，需要填报更为具体的据实填报各项指标况的具体内容信息消费税申报流程准备申报资料收集销售（生产）记录、出入库单据、发票等原始凭证，准备消费税申报表及其附表，确保数据真实、准确、完整计算应纳税额根据原始凭证和账簿记录，按照不同应税消费品的计税方法计算应纳消费税额，并填写消费税申报表提交申报表在规定的申报期限内，通过电子税务局或到税务机关办税服务厅提交消费税申报表及相关资料缴纳税款根据申报表计算的应纳税额，通过银行缴款、网上缴税等方式缴纳税款，并取得缴税凭证消费税缴纳方式银行缴款电子缴税三方协议扣税纳税人可以通过银行柜台、机等方纳税人可以通过电子税务局、网上银行纳税人可以签订三方协议（纳税人、税ATM式缴纳消费税这种方式安全可靠，但、手机银行等电子渠道缴纳消费税这务机关、开户银行），授权银行从指定需要纳税人亲自前往银行办理，相对耗种方式便捷高效，不受时间和地点限制账户自动扣缴税款这种方式最为便捷时，但需提前做好资金安排缴款流程纳税人持税务机关开具的缴缴款流程纳税人登录电子税务局或银缴款流程纳税人签订三方协议后，在款书前往银行缴款，银行出具缴款凭证行电子渠道，选择消费税税种，输入缴申报期内确保账户资金充足，税务机关，纳税人凭缴款凭证向税务机关报送缴款金额，确认缴款信息后完成缴款，系发送扣款指令后银行自动扣款，并将缴税信息统自动生成电子缴款凭证款结果反馈给税务机关和纳税人消费税税收优惠政策1出口退税对于出口应税消费品，除原油、成品油和国家明确不予退税的外，均可享受出口退税政策出口退税率与国内适用税率一致，有助于提高出口产品的国际竞争力2用途减免将应税消费品用于特定用途的，如将原油用于化工生产、将汽油柴油用于规定的农业机械、将酒用于生产食品或药品等，可以享受消费税减免政策3原料抵扣对于已征消费税的原料用于连续生产应税消费品的情况，允许抵扣原料已纳消费税例如，用已征消费税的汽油生产油漆时，可以抵扣汽油已纳的消费税4特殊行业优惠对某些特殊行业，如使用废旧物资生产应税消费品、研发用途的应税消费品样品等，国家给予一定的消费税优惠，以鼓励资源再利用和技术创新第六部分消费税会计处理案例分析本部分将通过七个具体案例，详细分析不同情况下消费税的会计处理方法这些案例涵盖了普通应税消费品销售、委托加工应税消费品、进口应税消费品、出口应税消费品、视同销售情况、金银首饰消费税处理以及烟酒类消费税处理等典型业务场景通过这些案例的学习，您将能够掌握不同业务情境下消费税的核算要点和账务处理技巧，提高实际操作能力案例普通应税消费品销售1案例背景计算过程甲公司是一家化妆品生产企业，2023年6月生应纳消费税额=100万元×15%=15万元产并销售高档化妆品一批，不含税销售额为100万元，适用消费税税率为15%会计分录

1.确认销售收入借应收账款113万元（假设增值税税率为13%）贷主营业务收入100万元应交税费——应交增值税（销项税额）13万元

2.计提消费税借主营业务税金及附加15万元贷应交税费——应交消费税15万元

3.缴纳消费税借应交税费——应交消费税15万元贷银行存款15万元案例委托加工应税消费品21案例背景乙公司委托丙公司加工白酒，乙公司提供价值50万元的原料，支付加工费10万元（含增值税

1.3万元），收回白酒500千升白酒适用消费税税率为20%，单位税额为

0.5元/升2计算过程计税依据=原料价值+加工费（不含增值税）=50万元+10万元-

1.3万元=

58.7万元应纳消费税额=

58.7万元×20%+500千升×1000升/千升×

0.5元/升=

11.74万元+25万元=

36.74万元3会计分录

1.委托加工借委托加工物资50万元贷原材料50万元

2.支付加工费借委托加工物资

8.7万元应交税费——应交增值税（进项税额）

1.3万元贷银行存款10万元

3.收回加工物资借库存商品

58.7万元贷委托加工物资

58.7万元

4.计提消费税借主营业务税金及附加

36.74万元贷应交税费——应交消费税

36.74万元案例进口应税消费品3案例背景丁公司进口高档手表一批，关税完税价格为200万元，关税税率为10%，进口环节增值税税率为13%，消费税税率为20%计算过程关税=200万元×10%=20万元组成计税价格=200万元+20万元=220万元消费税=220万元×20%=44万元进口环节增值税=200万元+20万元+44万元×13%=

34.32万元会计分录

1.确认进口借在途物资

298.32万元（200+20+44+

34.32）贷应付账款200万元应交税费——应交关税20万元应交税费——应交消费税44万元应交税费——应交增值税（进项税额）

34.32万元

2.支付税款借应交税费——应交关税20万元应交税费——应交消费税44万元应交税费——应交增值税（进项税额）

34.32万元贷银行存款

98.32万元

3.入库借库存商品

298.32万元贷在途物资

298.32万元案例出口应税消费品4案例背景会计分录戊公司生产并出口化妆品一批，不含税成本为万元，已缴纳消费税确认出口销售

50101.万元，出口总额为万元根据政策，该化妆品出口可以退还已缴纳的100借主营业务成本万元50消费税贷库存商品万元50借应收账款万元100贷主营业务收入万元100申请退税

2.借其他应收款应收出口退税万元——10贷应交税费应交消费税万元——10收到退税

3.借银行存款万元10贷其他应收款应收出口退税万元——10案例视同销售情况5案例背景己公司是一家烟草企业，将自产卷烟赠送给客户作为促销礼品，成本为5万元，市场售价为10万元（不含税），适用消费税税率为36%，单位税额为

0.003元/支，共1万条（20万支）计算过程应纳消费税额=10万元×36%+20万支×

0.003元/支=

3.6万元+

0.6万元=

4.2万元会计分录

1.赠送卷烟借销售费用5万元贷库存商品5万元

2.计提消费税借销售费用

4.2万元贷应交税费——应交消费税

4.2万元

3.缴纳消费税借应交税费——应交消费税

4.2万元贷银行存款

4.2万元案例金银首饰消费税6案例背景计算过程会计分录庚公司是一家金银首饰生产企业，2023年7月生产并销应纳消费税额=500万元×5%=25万元

1.确认销售收入售金项链一批，不含税销售额为500万元，适用消费税税借应收账款565万元（假设增值税税率为13%）率为5%贷主营业务收入500万元应交税费——应交增值税（销项税额）65万元

2.计提消费税借主营业务税金及附加25万元贷应交税费——应交消费税25万元

3.缴纳消费税借应交税费——应交消费税25万元贷银行存款25万元案例烟酒类消费税7烟酒类产品是消费税的主要征收对象，其计税方法相对复杂白酒采用复合计税方法，税率为20%，单位税额为

0.5元/500克；啤酒采用从量计征方法，单位税额为250元/吨；卷烟采用复合计税方法，甲类卷烟税率为56%，乙类卷烟税率为36%，单位税额均为

0.003元/支烟酒类消费税会计处理与普通消费品类似，但需特别注意计税方法的差异和计量单位的换算烟酒行业往往有特殊的经营管理要求，如烟草专卖、酒类专卖等，企业在处理消费税业务时还需遵守相关的行业管理规定第七部分消费税实务问题纳税筹划抵扣政策2合法降低消费税税负的方法1了解消费税抵扣条件和规则常见误区避免消费税处理中的常见错误35法规更新稽查重点掌握最新消费税政策变化4了解税务机关稽查的关注点消费税实务操作中存在许多需要注意的问题和难点本部分将从消费税抵扣政策、纳税筹划、常见误区、稽查重点和法规更新等五个方面，详细解析消费税实务中的关键问题，帮助企业正确理解和应用消费税政策，合理安排生产经营活动，降低税务风险消费税抵扣政策原料抵扣政策出口抵扣政策对已税消费品用作原料连续生产对于出口应税消费品，除原油、应税消费品的，准予抵扣原料已成品油等少数商品外，一般可以纳消费税抵扣公式准予抵扣抵扣或退还已纳消费税企业需税额已税原料数量单位税额向税务机关提供出口证明材料，=×，或者已税原料金额税率抵如出口报关单、出口发票等，方×扣时需提供已税凭证可办理抵扣或退税特殊情形抵扣特殊情形下的消费税抵扣包括退货抵扣（客户退回已税消费品）、委托加工重复征税抵扣（委托方提供的已税原料）、特定用途抵扣（如将已税白酒用于生产食品或医药品）等消费税纳税筹划产品结构调整出口战略优化生产工艺优化调整产品结构，适当减少高税率消费品的对于允许退税的应税消费品，可以适当增优化生产工艺，减少原材料消耗，降低成生产比例，增加低税率或免税产品的生产加出口比例，利用出口退税政策降低税负本，间接减轻消费税负担例如，酒类企比例，降低整体税负例如，化妆品企业出口退税率与国内适用税率一致的消费业可以通过提高生产效率，减少损耗，降可以增加普通化妆品的生产，减少高档化品，出口可以完全抵消消费税负担低单位产品的成本妆品的比例消费税常见误区1计税依据错误常见误区包括未正确区分不含税销售额与含税销售额；未将价外费用计入计税依据；委托加工情形下未将原料价值计入计税依据；进口环节未正确计算组成计税价格等这些错误会导致消费税计算不准确2计税方法选择错误不同应税消费品适用不同的计税方法，常见错误包括未区分从价计征和从量计征；复合计税商品只计算一部分税额；计量单位换算错误等企业应根据商品特性正确选择计税方法3会计处理错误消费税会计处理常见错误包括将消费税计入产品成本；未及时确认消费税纳税义务；抵扣和退税会计处理不规范；视同销售情况下未计提消费税等这些错误会导致财务报表失真和税务风险4政策理解错误消费税政策理解错误包括未及时关注政策变化；对免税减税政策理解不准确；对特殊行业规定理解不全面等企业应及时学习最新政策，确保税务处理合规消费税稽查重点视同销售处理适用税率正确性检查企业是否正确处理赠免抵退税合规性送、自用等视同销售行为检查企业是否正确适用消检查企业免税、抵扣和退费税税率或单位税额税申请是否合规销售额真实性特殊行业管理检查企业是否存在隐匿销售收入、少报销售额等情检查烟草、酒类等特殊行3况业是否遵守行业管理规定2415消费税相关法规更新消费税法草案审议1年，《中华人民共和国消费税法（草案）》已提交全国人大常2023委会审议草案将现行消费税暂行条例上升为法律，并对征税范围、税率结构、征收管理等方面进行了完善和调整环保导向强化2近年来，消费税政策调整呈现明显的环保导向，如对高耗能、高污染产品提高税率，对节能环保产品给予税收优惠未来，消费税将进一步发挥环境保护功能数字化征管推进3随着税收征管数字化转型，消费税申报、缴纳、退税等环节实现了全流程电子化，提高了征管效率企业应适应数字化征管要求，提升税务信息化水平总结回顾实务应用能力1解决消费税实际问题的综合能力会计处理技能2消费税业务的账务处理能力计算方法掌握3消费税计算方法的应用能力基础概念理解4消费税基本原理的认知能力本课程系统介绍了消费税的基本概念、计算方法、会计处理、特殊情况处理、申报缴纳及实务案例分析等内容通过学习，您应该已经掌握了消费税的核心知识和技能，能够在实际工作中正确处理消费税相关业务消费税作为我国重要的间接税种，在调节消费、引导产业发展和保护环境等方面发挥着重要作用随着经济发展和政策调整，消费税将继续优化，企业应持续关注政策变化，及时调整经营策略问答环节常见问题课后咨询学习资源消费税与增值税的区别？消费税如何影响如有更多问题，可通过以下方式获取帮助推荐学习资源《中华人民共和国消费税产品定价？如何合理规划消费税负担？消课后一对一咨询、专业税务论坛提问、暂行条例》及其实施细则、国家税务总局费税抵扣有哪些具体条件？特殊情况下的参加后续专题研讨会、关注官方公众号获网站政策解读、专业税务软件操作指南、消费税处理有哪些注意事项？取最新政策解读等行业协会发布的实务指引等。