《管理会计原理宋常主编》课件

管理会计原理欢迎学习管理会计原理课程本课程由宋常主编，旨在帮助学生全面掌握管理会计的基本理论与实务应用技能管理会计是为企业内部管理者提供决策有用信息的会计分支，它通过各种技术和方法，帮助企业实现战略目标，提高经营效率，创造更大价值通过本课程，您将系统学习从成本分析到预算管理，从决策分析到绩效评价的完整管理会计知识体系让我们一起踏上管理会计的学习之旅，探索如何运用会计信息推动企业的持续成功发展课程概述理论基础掌握管理会计的基本概念、特点及其与财务会计的区别，了解管理会计的发展历程与基本职能分析方法学习成本行为分析、本量利分析、短期决策分析和长期投资决策分析等核心方法预算与控制掌握全面预算管理、标准成本控制等管理会计控制方法绩效评价了解责任会计、平衡计分卡等现代绩效评价体系本课程共讲，每周课时小时，包括理论讲授和案例分析课程评价包括平时作业（）、案例分析（）和期末考试（）推荐参考书目包括《管理会计》（孙茂竹）、《管理会计60330%30%40%学》（余绪缨）等管理会计的定义与特点面向未来的决策导向服务内部管理需求管理会计关注未来的经营活动，为管理决策提供相关信息，帮助管主要满足企业内部管理者的信息需求，信息设计更加灵活，不受外理者做出科学决策部规范的强制约束定量分析与定性分析相结合及时性与相关性除了货币计量外，还广泛运用非财务指标和定性信息，进行综合分强调信息的及时性和相关性，宁可准确性稍低也要保证决策的及时析性管理会计是会计学的一个分支，它为企业内部管理者提供规划、控制、决策和绩效评价所需的会计信息管理会计以企业价值最大化为目标，帮助管理者实现有效的资源配置和经营管理管理会计与财务会计的区别服务对象时间导向强制性财务会计主要服务于外部信息使用者财务会计侧重于对历史交易的记录和财务会计必须遵循统一的会计准则，如投资者、债权人、政府等报告管理会计没有统一的强制标准，根据管理会计主要服务于企业内部管理层管理会计更加关注未来，提供预测性管理需要自行设计，为其决策提供依据信息管理会计和财务会计虽有诸多不同，但二者并非完全割裂，而是相互联系、相互支持的关系财务会计提供的基础数据是管理会计分析的重要来源，而管理会计的分析结果又能够帮助改善财务会计信息的质量和决策价值管理会计的发展历程萌芽阶段1世纪中期，随着工业革命的发展，企业开始关注成本核算和控制，这成为管理会计的雏形19形成阶段2世纪初至世纪年代，科学管理运动推动了标准成本、预算控制等管理会计技术的形成202040发展阶段3世纪年代至年代，管理会计开始强调决策分析，如本量利分析、差异分析、资本预算等205070革新阶段4世纪年代至今，作业成本法、平衡计分卡、战略管理会计等创新理念和方法不断涌现2080中国的管理会计发展起步较晚，主要经历了年改革开放后的引进学习阶段、世纪年代的探索阶段，19782090以及世纪以来的快速发展阶段年，财政部正式发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见212014》，标志着中国管理会计进入了系统化发展的新阶段管理会计的基本职能决策职能计划职能提供相关信息支持管理者做出科学决策协助管理者制定企业经营计划和预算控制职能评价职能通过差异分析等方法监控实际业绩与计划对企业各责任中心和人员的业绩进行评价的差异这四大职能相互联系、相互支持决策职能是基础，确定企业的目标和方向；计划职能将决策转化为具体可执行的行动计划；控制职能通过监督计划执行情况，及时发现问题并采取纠正措施；评价职能则是对整个过程的反馈，为下一轮决策和计划提供依据现代管理会计越来越注重战略导向，将这些基本职能与企业战略目标紧密结合，形成闭环的管理控制系统管理会计在企业中的应用战略规划运用分析、价值链分析等工具，协助制定企业发展战略SWOT建立平衡计分卡，将战略转化为可操作的目标和指标运营管理通过本量利分析确定最佳产品组合和产销量运用作业成本法识别价值活动，优化业务流程投资决策利用净现值、内部收益率等方法评估投资项目进行敏感性分析，评估投资风险绩效管理设计科学的体系，实施责任会计KPI建立有效的激励机制，促进战略目标实现随着信息技术的发展，大数据分析、人工智能等新技术正在与管理会计深度融合，使管理会计工具更加智能化、实时化，能够为企业提供更加精准的决策支持未来，管理会计将在企业价值创造中发挥越来越重要的作用成本性态分析固定成本与变动成本变动成本固定成本定义随业务量成比例变动的成本定义在一定业务量范围内保持不变的成本特点总额随业务量变动，单位成本保持不变特点总额不变，单位成本随业务量增加而下降例如直接材料、直接人工、销售佣金等例如租金、折旧、管理人员薪酬等在实际企业运营中，我们还会遇到半变动成本（混合成本）和分步变动成本半变动成本包含固定和变动两部分，如电话费；分步变动成本则是在不同业务量区间内表现为不同的变动比率，如超时加班工资了解成本的性态特征，有助于管理者预测不同产量水平下的成本总额，做出准确的利润预测和价格决策同时，固定成本和变动成本的比例结构，也会影响企业的风险和利润波动程度混合成本的分解方法高低点法选取历史数据中业务量最高和最低的两个点，计算变动成本率和固定成本计算公式变动成本率高点总成本低点总成本高点业务量低点业务量=-/-散点图法将所有历史数据绘制成散点图，目视判断或使用统计方法确定成本函数适用于有较多历史数据可供分析的情况回归分析法使用最小二乘法寻找最佳拟合直线，确定固定成本和变动成本能够提供更精确的结果，且可进行统计显著性检验工程分析法通过对生产过程和成本构成的详细分析，确定各成本项目的性态适用于新产品或缺乏历史数据的情况在实际应用中，应根据数据可获得性、准确性要求和时间成本等因素选择适当的方法通常建议使用多种方法进行交叉验证，以获得更可靠的结果需要注意的是，成本函数可能会因为技术变革、价格变动等因素而发生变化，应定期重新评估本量利分析基础利润企业经营的最终目标收入成本-利润的构成要素销量单价固定成本变动成本×--收入和成本的细化本量利分析分析是研究销售量、销售价格、成本结构和利润之间关系的重要管理会计工具它可以帮助管理者回答以下问题达到CVP盈亏平衡需要销售多少产品？要实现目标利润需要多大的销售量？销售价格或成本变动会如何影响利润？本量利分析的基本假设包括所有成本可以准确区分为固定成本和变动成本；产品销售价格不变；生产效率和生产方法不变；产品组合保持稳定；存货水平相对稳定在实际应用中，如果这些假设不能满足，则需要对分析方法进行适当调整保本点的计算实物量保本点1达到盈亏平衡所需销售的产品数量计算公式保本固定成本总额单位贡献毛益Q=÷其中单位贡献毛益单位售价单位变动成本=-销售额保本点2达到盈亏平衡所需的销售收入计算公式保本固定成本总额贡献毛益率S=÷其中贡献毛益率单位贡献毛益单位售价=÷目标利润销售量3实现目标利润所需的销售量计算公式目标固定成本总额目标利润单位贡献毛益Q=+÷安全边际4实际销售量超过保本销售量的部分，反映企业抵御销售下降风险的能力安全边际率预计销售量保本销售量预计销售量=-÷保本点是企业收入正好覆盖全部成本的销售量或销售额，此时企业既不盈利也不亏损保本点越低，表明企业获利能力越强，经营风险越小企业可以通过提高销售价格、降低成本或改变产品结构等方式降低保本点本量利分析图敏感性分析变量变动幅度利润变动敏感系数售价+10%+30%

3.0变动成本+10%-20%-

2.0固定成本+10%-15%-

1.5销售量+10%+25%

2.5敏感性分析是研究关键变量的变动对目标结果影响程度的一种分析方法在本量利分析中，主要关注销售价格、销售量、变动成本和固定成本的变化对利润的影响敏感系数表示某一变量变动时，目标变量的变动百分比1%利润对不同变量的敏感程度不同一般来说，销售价格和销售量的变动对利润影响最大，因为它们同时影响收入规模；变动成本次之，因为它直接影响单位贡献毛益；固定成本的影响相对较小管理者应该将有限的管理资源集中于对利润影响最敏感的因素上，以获得最佳的管理效果经营杠杆系数

2.540%经营杠杆系数固定成本占比表示销售量变动时，利润变动的百分比固定成本占总成本的比例1%60%贡献毛益率贡献毛益占销售收入的比例经营杠杆是固定成本在企业成本结构中所产生的杠杆效应经营杠杆系数（）衡量的是销售DOL量变动对利润变动的放大效应，计算公式为贡献毛益利润或者固定DOL=÷DOL=1+成本利润÷当企业的固定成本比例较高时，经营杠杆系数也较高，这意味着销售量的小幅变动将导致利润的大幅波动高经营杠杆反映了企业较高的经营风险，但同时也意味着一旦销售量超过保本点，利润将以更快的速度增长因此，企业应当在追求高利润增长潜力和控制经营风险之间寻找平衡多产品本量利分析变动成本法销售收入产品销售获得的全部收入变动成本包括变动制造成本和变动期间费用贡献毛益用于弥补固定成本并产生利润的部分固定成本包括固定制造成本和固定期间费用营业利润企业的最终经营成果变动成本法是一种产品成本计算和利润表编制方法，其特点是根据成本的性态将成本分为变动成本和固定成本，只将变动制造成本计入产品成本，而将固定制造成本作为期间费用处理变动成本法强调贡献毛益概念，更适合进行短期经营决策分析在变动成本法下，存货的计价仅包含变动制造成本，这导致期末存货价值低于全部成本法下的存货价值当生产量与销售量不一致时，两种方法计算的利润会存在差异全部成本法与变动成本法的比较全部成本法变动成本法将全部制造成本（包括变动和固定）计入产品成本仅将变动制造成本计入产品成本，固定制造成本作为期间费用符合财务会计准则要求，用于对外报告主要用于内部管理，不符合外部报告要求强调产品的完全成本，适合长期定价决策强调贡献毛益概念，便于短期决策分析和业绩评价当产量大于销量时，部分固定制造费用随存货结转至下期，导致不受产销量差异影响，能更准确反映销售对利润的贡献利润偏高两种方法的主要区别在于对固定制造成本的处理方式全部成本法将固定制造成本视为产品成本，随产品流转；变动成本法则将固定制造成本视为期间成本，直接计入当期损益在生产量等于销售量的情况下，两种方法计算的营业利润相同；当生产量大于销售量时，全部成本法下的利润高于变动成本法；反之则相反长期来看，如果企业的产销量趋于平衡，两种方法计算的总利润是相同的变动成本法在决策中的应用定价决策1以变动成本为基础，加上目标贡献毛益确定短期价格下限，避免低价销售导致损失加剧产品组合决策2根据单位贡献毛益或贡献毛益率排序，在产能受限时优先生产贡献毛益高的产品接单决策3评估特殊订单的边际贡献，只要价格高于变动成本且不影响正常销售，可考虑接受业绩评价4使用贡献毛益作为评价销售部门绩效的指标，避免全部成本法下生产决策对销售考核的干扰变动成本法的优势在于突出了成本性态对决策的影响，通过贡献毛益概念，清晰区分各产品或部门对固定成本的覆盖和对利润的贡献这种方法特别适用于企业面临产能限制、价格压力或市场波动等情况下的短期决策分析然而，变动成本法也存在局限性，如可能忽视长期固定成本回收的问题，以及难以准确区分固定成本和变动成本在实际应用中，建议将变动成本法与全部成本法结合使用，以获得更全面的决策信息相关成本与相关收益分析相关成本沉没成本定义未来将发生且会因决策不同而不同的成本定义已经发生且不可收回的成本特点过去已经发生，不受未来决策影响特点未来性（已发生的历史成本不相关）、差例如已购买设备的原值、已支付的不可退还押异性（不同决策方案下有差异）金等例如特殊订单决策中的额外材料成本、增量人工成本等机会成本定义因选择某一方案而放弃的最佳替代方案带来的收益特点隐性成本，不体现在会计记录中，但对决策非常重要例如自用厂房放弃的租金收入、使用稀缺资源放弃的其他用途收益在管理决策分析中，只有相关成本和相关收益才对决策有影响相关性分析的核心原则是以未来为导向，关注差异采用相关成本分析可以简化决策过程，避免无关信息的干扰，提高决策效率判断成本是否相关，需要考虑该成本是否在未来发生？该成本是否会随不同决策方案而变化？需要特别注意的是，固定成本在某些情况下也可能成为相关成本，例如当决策涉及阶梯式变动的固定成本时短期经营决策概述产品组合决策特殊订单决策在产能有限情况下确定最优产品组合评估是否接受低于常规价格的临时订单加工与否决策判断半成品是直接销售还是继续加工自制或外购决策设备更新决策确定零部件或服务是自行生产还是外部采购分析是否提前淘汰旧设备购置新设备短期经营决策是企业在现有生产能力范围内，为提高经营效率和增加利润而进行的选择这类决策通常不涉及大额资本支出，不改变企业基本产能和战略方向，决策周期一般不超过一年短期经营决策分析的基本步骤包括明确决策目标，识别可行方案，确定相关成本和收益，进行定量分析，考虑定性因素，最后做出综合判断在进行决策分析时，应坚持相关性原则，只考虑因决策而变化的未来成本和收益特殊订单决策闲置产能利用价格下限分析长期影响考量特殊订单通常发生在企业有闲置产能的情况特殊订单的价格下限是增量变动成本，只要在决策时需考虑接受低价订单对常规市场的下，利用空闲产能接单可以增加边际贡献，订单价格高于增量变动成本，就能增加企业可能影响，以及客户关系、企业声誉等长期提高资源利用效率总体贡献毛益因素特殊订单是指非常规渠道、非常规价格、一次性的订单请求在产能充足且不影响常规销售的前提下，企业可以通过相关成本分析，决定是否接受低于正常价格的特殊订单这种情况下，只要订单价格高于相关变动成本，就能增加企业的总贡献毛益和利润然而，企业还需考虑特殊订单可能带来的长期影响，如是否会破坏现有价格体系、损害长期客户关系、产生价格歧视等问题因此，特殊订单决策需要在短期经济效益和长期战略影响之间找到平衡产品组合决策产品单位售价单位变动单位贡献每小时贡贡献毛益成本毛益献毛益排序产品A1006040202产品B805030301产品C1209030153产品组合决策是企业在资源有限的情况下，选择最优产品生产组合以实现利润最大化的决策当企业面临瓶颈资源（如机器工时、原材料供应或人工时间）的限制时，应优先生产单位稀缺资源贡献毛益最高的产品决策步骤首先计算各产品的单位贡献毛益（单位售价减单位变动成本）；然后计算单位稀缺资源的贡献毛益（单位贡献毛益除以消耗的稀缺资源单位数量）；最后按照单位稀缺资源贡献毛益从高到低排序，优先安排排序靠前的产品生产，直到资源用尽若存在多个限制因素，可能需要使用线性规划等更复杂的方法确定最优产品组合加工与否决策初级产品可以直接销售的半成品决策分析比较继续加工的增量收益和增量成本进一步加工投入额外资源转化为高级产品终级产品具有更高附加值的成品加工与否决策是指企业在生产过程中的某一阶段，面临半成品直接销售或继续加工成高级产品的选择这类决策的核心是分析继续加工所带来的增量收益是否大于增量成本决策分析方法首先确定半成品的直接销售收入，然后计算继续加工可获得的高级产品销售收入，两者之差为继续加工的增量收益；接着计算继续加工所需的增量成本（包括材料、人工和制造费用）；最后比较增量收益与增量成本，如果增量收益大于增量成本，则应继续加工，否则应停止加工并出售半成品同时，也需考虑市场需求、产能利用、库存管理等因素设备更新决策继续使用旧设备购置新设备相关成本相关成本运行成本（维修、能源等）新设备投资••效率低下导致的机会成本安装、培训成本••潜在故障风险成本运行成本（通常低于旧设备）••相关收益相关收益避免新设备投资生产效率提升带来的收益••旧设备未来处置价值质量改善带来的收益••旧设备当前处置价值•设备更新决策是企业在设备仍可使用但效率下降或技术落后时，判断是继续使用旧设备还是提前更新为新设备的决策这类决策需要比较两种方案的相关成本和收益差异需要注意的是，旧设备的账面价值属于沉没成本，不应纳入决策考虑而旧设备的当前处置价值和未来处置价值的差额，以及两种方案下运营成本的差异，才是相关成本此外，还应考虑新技术带来的非财务效益，如产品质量提升、客户满意度增加等通常采用差额现金流量分析法评价设备更新决策资本预算概述项目识别与提出确定投资机会，制定初步投资计划项目来源可能是技术更新、市场扩张、产能提升等项目筛选与评估估计项目现金流量，应用资本预算方法评价项目可行性考虑项目风险，进行敏感性分析和情景分析项目选择与预算编制在多个方案中选择最优方案，编制资本预算考虑资金约束、战略适应性等因素项目实施与评价执行投资项目，监控实际进展进行项目后评价，积累经验教训资本预算是企业规划和管理长期投资活动的系统过程，涉及大额资金的长期投入，对企业未来发展具有重大影响资本预算决策通常具有投资金额大、时间跨度长、不可逆转性强等特点，因此需要谨慎决策资本预算的对象包括新建项目投资、扩建改造项目、设备更新、企业并购等通过科学的资本预算管理，企业可以优化资源配置，避免盲目投资，确保投资活动符合企业战略目标，并为股东创造价值现金流量的估计初始投资现金流出经营期现金流量终结期现金流入固定资产投资设备购置、厂房建设等经营收入销售产品或提供服务的收入固定资产残值收回无形资产投资专利、软件、培训等经营成本生产、销售、管理等经营支出无形资产残值收回营运资金投资存货、应收账款增加等税金所得税及其他相关税费营运资金收回减去处置原有资产的收入加回非付现成本（如折旧、摊销）项目清理费用（负流量）在资本预算决策中，准确估计投资项目的现金流量是关键步骤现金流量估计应遵循增量原则、现金流量原则和税后原则增量原则要求只考虑因项目而产生的增量现金流量；现金流量原则强调只考虑实际现金收支，不考虑会计分录中的非付现项目；税后原则则要求考虑税收对现金流量的影响现金流量估计的常见误区包括混淆会计利润与现金流量、忽视营运资金投资、忽略沉没成本和机会成本、未考虑项目结束时的现金流入等准确的现金流量估计需要财务、市场、生产等多部门的协作，并采用科学的预测方法投资方案评价指标净现值法12%折现率反映资金时间价值和风险溢价万500初始投资项目开始时的资金投入万150年均现金流入项目每年产生的平均净现金流入万620净现值NPV项目所有现金流入与流出的现值差额净现值NPV是资本预算中最科学的评价指标，它将投资项目各期现金流量按照适当的折现率折算为现值，并计算其总和计算公式为NPV=∑[CFt/1+r^t]-I0，其中CFt为第t期现金流量，r为折现率，I0为初始投资净现值法的决策准则是当NPV0时，接受项目；当NPV0时，拒绝项目在多个项目中，应选择净现值最大的项目净现值法的优点在于考虑了资金的时间价值、项目全部现金流量及风险，且与股东财富最大化目标一致缺点是对折现率的选择敏感，且无法直观反映投资回报率投资方案评价指标内部收益率法投资方案评价指标投资回收期法初始投资项目开始时的资金投入累计现金流入项目运营期产生的净现金流入累计回收期到达累计现金流入等于初始投资的时点后续收益投资回收后继续产生的现金流入投资回收期是指投资项目所需的初始投资额被项目产生的净现金流量所收回所需的时间普通回收期法不考虑资金时间价值，而折现回收期法则将各期现金流量折现后再计算回收期投资回收期法的决策准则是当回收期小于预定标准时，接受项目；当回收期大于预定标准时，拒绝项目在多个项目中，应选择回收期最短的项目投资回收期法的优点是计算简单，直观反映资金回收速度，有助于评估项目风险和流动性；缺点是忽略了回收期之后的现金流量，以及普通回收期法忽略了资金时间价值因此，回收期法通常作为辅助决策工具，与或方法结合使用NPV IRR投资方案的风险分析调整折现率法根据项目风险程度调高折现率，风险越高，折现率越高优点是简单直观，缺点是难以确定风险调整幅度敏感性分析分析关键变量变动对项目净现值的影响程度有助于识别项目的关键风险因素情景分析设定多种可能的情景（乐观、最可能、悲观），分别计算净现值提供决策者更全面的风险信息蒙特卡洛模拟对各输入变量设定概率分布，通过大量随机模拟得出净现值的概率分布能够综合考虑多个风险因素的相互作用投资项目的风险来源于对未来现金流量的不确定性，包括市场风险、技术风险、政策风险等风险分析旨在评估和量化这些不确定性对项目价值的影响，帮助管理者做出更加稳健的投资决策在实务中，往往采用多种风险分析方法综合评价项目风险随着计算机技术和模拟软件的发展，蒙特卡洛模拟等复杂方法越来越被广泛应用然而，无论采用何种方法，都需要基于合理的假设和准确的数据，风险分析的质量取决于输入信息的质量全面预算管理概述战略目标指导预算编制的方向经营预算销售、生产、采购、费用等预算财务预算现金预算、预计利润表和资产负债表预算执行与控制预算执行监控、差异分析和调整全面预算是企业对未来一定期间内（通常为一年）的经营活动、财务状况和现金流量等做出的综合性计划它是企业实施计划、控制和业绩评价的重要管理工具，也是战略管理的重要组成部分全面预算体系一般包括经营预算和财务预算两大部分经营预算由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等组成，反映企业各项具体经营活动；财务预算则包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表，反映预算期内的财务状况和经营成果全面预算管理的核心是将企业战略目标转化为可操作的具体行动计划，并通过预算控制促进目标实现销售预算的编制市场分析销售预测价格策略分析市场趋势、竞争环境、客根据历史数据、市场分析和销确定各产品的销售价格，考虑户需求等因素，为销售预测提售策略，预测各产品在不同地成本、竞争、客户接受度等因供依据区、不同季节的销售量素编制销售预算表按产品、区域、季度等维度编制详细的销售预算表，包括销售量和销售收入销售预算是全面预算的起点和基础，它确定了企业预算期内预计销售的产品数量和销售收入准确的销售预算对于后续的生产、采购、人力等预算至关重要销售预算通常按产品分类、销售区域和时间段（如月度、季度）进行编制销售预算的编制方法包括自上而下法（管理层根据战略目标确定销售目标）、自下而上法（基层销售人员提出预测，逐级汇总）和协商法（结合上述两种方法，通过沟通协商最终确定）优秀的销售预算应当既有挑战性又切实可行，为企业提供明确的销售目标和市场开拓方向生产预算的编制项目一季度二季度三季度四季度全年销售量10,00012,00015,00013,00050,000期末存货2,4003,0002,6002,0002,000期初存货2,0002,4003,0002,6002,000生产量10,40012,60014,60012,40050,000生产预算是根据销售预算和存货政策编制的，它确定预算期内各类产品的生产数量和生产进度安排生产预算的基本公式为生产量销售量期末目标存货期初存货=+-在编制生产预算时，需要考虑生产能力、季节性因素、生产效率、生产周期等因素生产预算通常按月或季度编制，并进一步细分为各产品的生产计划在确定生产计划时，应当平衡产能利用率与存货水平，避免生产能力过度闲置或过度紧张此外，生产预算还应考虑产品质量要求、设备维护计划以及生产灵活性，以应对销售预测的不确定性直接材料预算的编制直接人工预算的编制1260080总工时平均工资预算期内所需的直接人工工时总量每小时平均直接人工成本（元）1008000人工成本预算期内的直接人工成本总额（元）直接人工预算是根据生产预算编制的，它确定预算期内完成生产计划所需的直接人工工时和人工成本直接人工预算的编制步骤包括首先根据产品工艺标准和生产数量，计算各产品生产所需的标准工时；然后根据不同工种的工资标准，计算各产品的直接人工成本；最后将各产品的工时和成本汇总，得出预算期内的总工时和总成本在编制直接人工预算时，需要考虑工资水平变动、加班需求、季节性生产波动、生产效率变化等因素此外，还应评估现有人力资源是否能满足生产需求，必要时安排招聘或培训计划直接人工预算不仅是成本控制的依据，也是人力资源管理的重要工具，有助于优化人员配置和工作安排制造费用预算的编制变动制造费用固定制造费用随生产量变动的制造费用与生产量无关的制造费用间接材料费厂房租金••间接人工费设备折旧费••动力能源费管理人员薪酬••设备维护费保险费••预算方法确定单位变动制造费用率，乘以预计生产工时或产量预算方法通常按月或季度直接估计，考虑历史数据和预期变化制造费用预算是对企业生产过程中发生的各项间接费用的预算，它包括不能直接计入产品成本的各种制造相关支出制造费用通常分为变动制造费用和固定制造费用两类，分别采用不同的预算方法制造费用预算的准确性直接影响产品成本计算和定价决策的准确性在编制制造费用预算时，应注意费用的归集和分配方法，确保各成本中心和产品能够合理分担制造费用同时，还应关注制造费用的控制措施，识别可能的节约机会制造费用预算与产能利用率密切相关，在评估制造费用效率时，应考虑实际产量与预计产量的差异现金预算的编制现金预算是预测企业在预算期内现金收入、现金支出和现金余额的财务计划，是财务预算的重要组成部分现金预算通常按月或更短的时间段（如周或旬）编制，以确保企业在任何时点都有足够的现金满足经营需求现金预算的编制步骤包括确定期初现金余额；预测经营活动现金流入（如销售收款）；预测经营活动现金流出（如材料采购付款、人工薪酬支付、费用支出等）；预测投资活动现金流量（如固定资产购置或处置）；预测筹资活动现金流量（如借款、还款、分配股利等）；计算各期现金盈余或短缺，并制定相应的资金调度计划通过现金预算，企业可以提前发现可能的资金短缺，安排借款或调整支付计划；也可以发现资金盈余，适时进行短期投资，提高资金使用效率现金预算是企业流动性管理的重要工具预计利润表的编制销售收入1来源于销售预算，反映预计的产品销售总额销售成本2根据销售量和单位成本计算，包括直接材料、直接人工和制造费用毛利3销售收入减去销售成本的差额期间费用4包括销售费用、管理费用和财务费用，根据各项费用预算汇总利润总额5毛利减去期间费用，反映企业的整体盈利能力预计利润表是预测企业在预算期内经营成果的财务报表，它综合了销售预算、成本预算和费用预算的信息，反映企业预计的收入、成本、费用和利润情况预计利润表通常按季度或年度编制，与企业的财务报告期保持一致编制预计利润表时，需要注意收入确认原则、成本结转方法和费用分配标准与企业会计政策的一致性预计利润表不仅是评估企业预算期内盈利能力的工具，也是制定利润分配计划、税务筹划和业绩考核的重要依据通过与历史数据的对比分析，管理者可以评估企业经营状况的变化趋势，识别需要改进的领域预计资产负债表的编制资产项目负债项目流动资产（现金、应收账款、存货等）根流动负债（应付账款、短期借款等）根据据现金预算、销售政策和存货预算确定采购政策、付款计划和现金预算确定非流动资产（固定资产、无形资产等）根非流动负债（长期借款、应付债券等）根据期初数据、资本支出预算和折旧摊销计划据筹资计划和债务偿还计划确定确定所有者权益股本根据增资计划确定留存收益根据期初数据、预计利润和利润分配计划确定预计资产负债表是预测企业在预算期末财务状况的报表，它反映企业预计的资产、负债和所有者权益情况预计资产负债表的编制需要综合考虑企业各项经营活动、投资活动和筹资活动对财务状况的影响编制预计资产负债表的基本方法是首先确定期初资产负债表数据；然后根据预算期内的经营计划、投资计划和筹资计划，预测各项资产、负债和所有者权益的变动；最后编制预算期末的资产负债表预计资产负债表是评估企业财务结构、偿债能力和资产使用效率的重要工具，也是财务战略规划的基础标准成本法概述成本计算标准制定按标准成本计算产品成本，进行成本核算设定各项成本要素的标准消耗量和标准价格差异分析比较实际成本与标准成本，计算差异改进措施责任认定针对不利差异制定和实施改进措施确定差异的责任部门与责任人标准成本法是一种成本控制和管理方法，它通过预先制定科学的标准成本，然后与实际发生的成本进行比较，分析差异原因，采取措施改进生产经营活动标准成本是在特定条件下，生产单位产品应该发生的合理成本标准成本法的优点包括有助于成本规划与控制、简化成本计算程序、促进责任明确、便于异常情况分析等标准成本不仅是成本核算的依据，也是编制预算、评价绩效和制定价格的重要基础在实施标准成本法时，关键在于建立科学合理的标准体系，并定期更新标准以适应环境变化标准成本的制定1确定标准类型理想标准在最佳条件下应达到的成本水平，难以实现但有激励作用正常标准在正常生产条件下可以实现的成本水平，考虑了正常的损耗和波动当前标准基于现有技术和条件制定的成本标准，便于实施但缺乏挑战性2制定直接材料标准标准用量产品单位材料消耗的合理数量，考虑正常损耗标准价格材料的合理采购价格，包含运费、保险等相关成本3制定直接人工标准标准工时完成单位产品应消耗的工时，基于工时研究和经验数据标准工资率各类工种的平均小时工资，包含基本工资和福利4制定制造费用标准确定合理的制造费用分配基础（如机器工时、直接人工工时）分别制定变动制造费用率和固定制造费用率标准成本的制定是标准成本法实施的基础环节，它需要各相关部门的协作工程技术部门负责提供工艺标准和技术参数；采购部门提供材料价格信息；人力资源部门提供工资标准；生产部门提供设备效率和操作经验；财务部门负责汇总和计算最终的标准成本标准成本应定期审查和修订，以应对市场价格变化、技术进步和管理改进标准修订通常在年度预算编制时进行，但也可能因重大变化而临时调整良好的标准成本应当既有挑战性又切实可行，能够激励改进但不会因过于严苛而挫伤员工积极性差异分析直接材料差异差异分析直接人工差异工时效率差异工资率差异改进措施直接人工工时效率差异是实际工时与标准工直接人工工资率差异是实际工资率与标准工针对人工差异的改进措施包括优化生产流时之间的差异对成本的影响计算公式工资率之间的差异对成本的影响计算公式程、改进工作方法、加强技能培训、完善激时效率差异（实际工时标准工时）标准工资率差异（实际工资率标准工资率）励机制等通过这些措施，可以提高劳动生=-×=-×工资率工时效率差异通常由生产部门负责实际工时工资率差异通常由人力资源部门产率，降低人工成本，增强企业竞争力，反映劳动生产率和生产组织的效率负责，反映工资水平控制和人员结构的合理性直接人工差异是实际人工成本与标准人工成本之间的差额在分析人工差异时，应注意效率和质量的关系，有时高效率可能以产品质量下降为代价此外，人工差异还可能受到产量变动、产品结构变化、工作环境、设备状况等多种因素的影响差异分析制造费用差异变动制造费用差异支出差异实际变动制造费用与应发生的变动制造费用（标准变动制造费用率实际工时）的×差异效率差异由于实际工时与标准工时的差异导致的变动制造费用差异固定制造费用差异支出差异实际固定制造费用与预算固定制造费用的差异能量差异由于实际产量与计划产量差异导致的固定制造费用分摊差异效率差异由于实际产量与标准产量（应该生产的产量）差异导致的固定制造费用分摊差异制造费用差异的处理小额差异可直接计入当期损益重大差异应分析原因，明确责任，并在产品成本和存货之间进行合理分配制造费用差异是实际发生的制造费用与标准制造费用之间的差额由于制造费用包含多种不同性质的成本项目，因此其差异分析较为复杂制造费用差异分析通常区分变动制造费用和固定制造费用两部分进行在分析制造费用差异时，应注意区分可控因素和不可控因素的影响支出差异通常反映成本控制的有效性，而能量差异和效率差异则反映产能利用和生产效率的情况制造费用差异分析有助于识别成本管理中的薄弱环节，为持续改进提供依据作业成本法概述产生背景20世纪80年代，传统成本法在现代制造环境下的局限性日益显现，如无法准确反映间接费用与产品的关系，导致产品成本失真基本理念作业消耗资源，产品消耗作业通过识别作业和成本动因，建立资源、作业与成本对象之间的因果关系主要特点关注成本产生的过程和原因，使用多个成本动因分配间接费用，提供更准确的产品成本信息应用价值不仅是成本计算工具，更是流程改进和战略决策的支持系统，有助于识别无价值作业，优化业务流程作业成本法Activity-Based Costing,ABC是一种先进的成本计算和管理方法，它打破了传统成本法以部门为中心的思维，转而关注企业中的各项作业活动作业成本法认为，产品不直接消耗资源，而是消耗作业，作业消耗资源，因此应通过作业这一中介环节将成本分配给产品作业成本法特别适用于间接费用比重大、产品多样化程度高、生产复杂性强的企业通过作业成本法，企业可以获得更准确的产品成本信息，避免低估小批量复杂产品成本或高估大批量简单产品成本的问题，为产品定价、产品组合和客户盈利能力分析提供更可靠的依据作业成本法的实施步骤识别主要作业通过流程分析确定企业的主要作业，如设置机器、检验产品、处理订单等作业层次划分单位层次、批次层次、产品层次、工厂层次作业确定作业成本池将相关作业资源费用归集到各作业成本池中合并同质作业，简化作业成本分配体系选择成本动因为每个作业成本池选择合适的成本动因，如设备运行小时数、检验次数、订单数量等成本动因应与作业消耗存在因果关系，且易于测量计算作业成本分配率将作业成本池中的成本除以成本动因总量，得到每单位成本动因的分配率如机器设置成本池万元，设置次数次，则每次设置成本为万元10002005将作业成本分配至产品根据各产品消耗的成本动因数量和分配率，将作业成本分配至各产品如产品需要次机器设置，则分配的设置成本为万元A25125作业成本法的实施需要企业各部门的协作，特别是业务部门对作业流程的梳理和成本动因数据的提供在实施过程中，应注意控制作业数量和成本动因数量，避免系统过于复杂而难以维护通常建议将作业数量控制在个，成本动因控制在个20-3010-15作业成本法与传统成本法的比较传统成本法作业成本法成本对象主要关注产品成本成本对象产品、客户、渠道等多种成本对象间接费用分配通常使用单一分配标准（如直接人工工时）间接费用分配使用多种成本动因，建立因果关系成本观念将成本视为部门或产品的属性成本观念将成本视为作业的结果，强调资源消耗链管理焦点强调成本计算结果，关注短期成本控制管理焦点强调成本形成过程，关注长期流程优化应用环境适合直接成本占比高、产品相对单一的传统制造业应用环境适合间接成本占比高、产品多样化、生产复杂的现代企业作业成本法相比传统成本法的优势在于能够更准确地反映产品和间接费用之间的关系，避免产品成本交叉补贴现象传统成本法往往高估高产量简单产品的成本，而低估低产量复杂产品的成本，导致企业策略性错误，如放弃实际盈利的小批量产品或过度投入实际亏损的大批量产品然而，作业成本法也存在实施成本高、主观判断因素多、数据收集困难等不足在选择成本计算方法时，企业应权衡成本与效益，考虑自身特点和管理需求许多企业采用混合方法，将作业成本法用于战略决策分析，而传统成本法用于日常成本核算责任会计概述授权和责任明确权责划分是基础业绩衡量建立可控性原则的考核指标信息反馈3及时提供绩效报告和分析奖惩激励将绩效与薪酬紧密结合责任会计是按照责任中心组织会计核算，对各责任中心的经济活动进行计划、控制和评价的会计系统它以责、权、利相结合为核心理念，将企业整体目标分解为各责任中心的具体目标，通过考核各中心的目标完成情况来促进企业整体目标的实现责任会计的基本原则包括可控性原则（只对可控因素负责）、因果关系原则（业绩指标与其活动存在因果关系）、及时反馈原则（及时提供绩效信息）、激励相容原则（个人目标与组织目标一致）责任会计不仅是一种会计技术，更是一种管理理念和组织控制机制，它有助于改善管理层次授权，激发员工积极性，提高管理效率责任中心的类型成本中心利润中心投资中心只对成本负责的责任中心，如生产车间、后勤既对成本又对收入负责的责任中心，如产品事对成本、收入和投资资本使用效率负责的责任部门等管理者对所发生的成本负有控制责任业部、销售分公司等管理者有权制定价格、中心，如子公司、独立经营的分公司等管理，但无权对收入和投资决策负责成本中心通选择市场和客户，但通常无权做出重大投资决者拥有较大决策自主权，包括重大投资决策权常以预算成本和标准成本为考核标准，通过成策利润中心以贡献毛益、营业利润等指标评投资中心通常采用投资回报率、剩余收益、本差异分析评价管理绩效价绩效，既关注收入增长又关注成本控制经济增加值等指标评价绩效，关注资本使用效率和股东价值创造责任中心的划分应根据企业战略、组织结构和管理需求确定，不同企业可能采用不同的责任中心设置一个企业内可以同时存在多种类型的责任中心，通常随着管理层级的上升，责任中心从成本中心向利润中心、投资中心转变成本中心业绩评价标准成本法预算控制法将实际成本与预先制定的标准成本比较，分析各将实际成本与预算成本比较，分析预算执行情况12项成本差异适用于非生产型成本中心，如行政部门适用于生产型成本中心，如生产车间比较分析法趋势分析法43与类似部门或行业标杆进行横向比较比较不同期间的成本数据，分析成本变动趋势有助于发现改进空间和最佳实践有助于发现长期成本变化规律成本中心的业绩评价主要关注成本控制的效果，评价指标包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用、期间费用等在评价时，应注意区分可控成本和不可控成本，只对管理者能够控制的成本负责此外，还应考虑成本与质量、产量、交货期等非财务指标的关系，避免单纯追求成本降低而忽视其他重要目标成本中心业绩评价报告通常包括成本计划完成情况、成本差异分析、成本变动趋势、改进建议等内容报告应及时、准确、简明，重点突出异常情况和需要改进的领域良好的成本中心评价体系能够促使管理者关注成本控制，同时保持对产品质量和服务水平的重视利润中心业绩评价15%毛利率毛利占销售收入的百分比，反映产品盈利能力8%营业利润率营业利润占销售收入的百分比，反映综合盈利能力12%费用率各项费用占销售收入的百分比，反映成本控制能力120%计划完成率实际利润与计划利润的比率，反映目标实现程度利润中心的业绩评价主要关注收入、成本和利润三个方面，评价指标包括销售收入、毛利、营业利润、贡献毛益等利润中心管理者既要关注销售增长，又要控制成本支出，通过提高销售效率和资源使用效率来增加利润在利润中心评价中，通常将固定成本分为可控固定成本和不可控固定成本，只对管理者能够控制的成本负责利润中心业绩评价方法包括计划比较法（与预算对比）、历史比较法（与历史业绩对比）、同业比较法（与同行业或兄弟部门对比）评价报告应包括销售分析、成本分析、利润分析、原因分析和改进建议等内容利润中心指标设计应避免短期行为导向，防止管理者为了短期利润而牺牲长期发展，如减少研发投入、降低产品质量等投资中心业绩评价投资回报率ROI剩余收益RI经济增加值EVA计算公式利润÷投资资本×100%计算公式利润-（投资资本×资本成计算公式税后营业利润-（资本总额本率）×加权平均资本成本）优点简单直观，便于比较，广泛使用优点考虑资本成本，鼓励有效投资优点全面考虑资本成本，与股东价值缺点可能导致短期行为，不利于新投创造紧密相关资缺点结果为绝对数，不同规模中心难以比较缺点计算复杂，需要多项会计调整平衡计分卡综合考虑财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度优点全面评价，兼顾短期和长期，财务和非财务缺点指标设计和权重确定有一定主观性投资中心业绩评价的核心是衡量资本使用效率，评价管理者利用所拥有资源创造价值的能力投资中心管理者不仅要关注收入和成本，还要优化资本结构，提高资产周转率，合理控制投资规模在实际评价中，通常采用多种指标组合使用，以克服单一指标的局限性同时，应注意区分管理者业绩与投资中心业绩，在评价管理者时应剔除不可控因素的影响投资中心业绩评价应与激励机制紧密结合，通过适当的奖惩措施引导管理者关注企业长期价值创造平衡计分卡概述平衡计分卡是由哈佛大学教授罗伯特卡普兰和顾问大卫诺顿于年提出的一种战略管理和绩效评价Balanced Scorecard,BSC··1992工具它打破了传统绩效评价仅关注财务指标的局限，构建了包含财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的综合评价体系平衡计分卡的核心理念是财务绩效是企业过去活动的结果，而客户满意度、内部流程效率和组织学习能力则是未来财务绩效的驱动因素通过平衡这四个维度的指标，企业能够同时关注短期结果和长期发展，实现全面、平衡的绩效管理平衡计分卡不仅是一种绩效评价工具，更是一种战略管理系统，它能够帮助企业将战略转化为行动，实现战略落地平衡计分卡的四个维度财务维度关注企业财务绩效和股东价值创造典型指标•销售收入增长率•净利润率•投资回报率•经济增加值客户维度关注市场表现和客户满意度典型指标•市场份额•客户满意度•客户保持率•新客户获取成本内部流程维度关注关键业务流程的效率和质量典型指标•产品质量合格率•生产周期时间•新产品开发速度•供应链响应时间学习与成长维度关注人力资源、信息系统和组织能力典型指标•员工培训投入•员工满意度•信息系统覆盖率•创新能力指标战略地图的构建明确战略目标确定企业愿景和长期战略方向构建因果关系识别战略主题并建立目标间的逻辑联系设计绩效指标3为每个战略目标选择合适的衡量指标确定行动计划制定实现战略目标的具体行动方案战略地图是平衡计分卡的视觉化表现形式，它以图形方式展示战略目标之间的因果关系，帮助管理者和员工理解企业战略的内在逻辑战略地图通常以四个维度为框架，自下而上构建学习与成长维度的目标支持内部流程维度的目标，进而支持客户维度的目标，最终实现财务维度的目标有效的战略地图应当突出战略重点，识别关键成功因素，避免目标过多导致战略焦点不清通常，一个维度包含个战略目标较为适当战略地图不是静态的，应3-5随着环境变化和战略调整而更新通过战略地图，企业可以将抽象的战略转化为具体可见的逻辑关系，增强战略沟通效果，促进战略共识形成管理会计报告体系决策支持报告计划控制报告提供决策分析所需的相关信息预算计划与执行情况分析战略管理报告业绩评价报告战略实施进展和调整建议3对各责任中心绩效的全面评价管理会计报告是为内部管理者提供决策有用信息的载体，是管理会计信息系统的重要输出不同于对外财务报告的标准化和强制性，管理会计报告具有高度的灵活性和针对性，可根据管理需求随时调整内容和形式优秀的管理会计报告应具备以下特点信息相关性（与决策目的相关）、及时性（能够及时提供）、准确性（数据可靠）、完整性（信息全面）、简明性（重点突出）、可比性（便于比较分析）和前瞻性（关注未来）报告的呈现形式应当灵活多样，可采用表格、图表、文字说明等多种形式，并充分利用数据可视化技术，提高信息传递效率随着信息技术的发展，管理会计报告正向实时化、可交互和个性化方向发展管理会计信息系统数据采集层从企业资源计划系统、财务系统等获取基础数据确保数据的准确性、一致性和完整性数据处理层对采集的数据进行清洗、转换和整合建立多维数据模型，支持灵活分析分析应用层提供成本分析、预算管理、绩效评价等应用功能运用数据挖掘、人工智能等技术进行高级分析展现交互层以报表、仪表盘、可视化图表等形式展示分析结果提供灵活的查询和交互功能，支持管理者自助分析管理会计信息系统是支持管理会计工作的信息系统，它通过信息技术手段，实现数据的采集、处理、分析和展现，为管理决策提供支持现代管理会计信息系统已从早期的独立系统发展为与企业其他信息系统深度集成的综合平台当前管理会计信息系统建设的主要趋势包括云计算架构（提供灵活扩展能力）、大数据技术（处理海量多源异构数据）、人工智能应用（实现智能预测和决策支持）、移动应用（随时随地获取信息）以及可视化技术（提升数据理解和分析效率）随着技术发展，管理会计信息系统正从传统的报表工具转变为智能化的决策支持平台，为管理者提供更全面、更及时、更深入的决策支持管理会计在不同行业中的应用制造业零售业重点应用标准成本法、本量利分析、作业成本法等工具控制生产成本，优化产品组合注重商品毛利分析、顾客贡献度分析、门店绩效评价等，优化商品结构和空间配置，提高生产效率利用大数据技术进行客户行为分析和精准营销决策支持近年来更注重精益生产理念下的目标成本管理和价值流成本分析医疗服务业教育和非营利组织应用科室成本核算、医疗服务项目成本分析、质量成本管理等手段，平衡医疗质量和关注资金使用效率、项目成本效益分析、零基预算等，强调资源有效配置和社会效益成本控制付费模式下的预算管理和成本控制成为重点注重平衡计分卡在非财务目标评价中的应用DRGs管理会计理论和方法在不同行业的应用具有共性与个性的统一共性体现在基本原理和方法框架的通用性，个性则体现在针对行业特点的具体应用方式和侧重点的差异随着行业边界的模糊和商业模式的创新，跨行业的管理会计最佳实践交流日益增多管理会计工具的选择应当基于行业特点和企业实际需求，避免盲目引进或教条应用同时，随着数字经济的发展，管理会计面临处理无形资产价值评估、数据资产管理、平台经济成本分析等新挑战，需要不断创新方法和工具管理会计实践的成功关键在于将通用方法与企业特定环境相结合，服务于企业价值创造课程总结与展望知识体系构建实践能力培养未来发展方向本课程系统介绍了管理会计的基本概念、理论框架和主通过案例分析和实践练习，本课程培养了你运用管理会管理会计正经历数字化转型，大数据分析、人工智能、要方法工具，从成本分析到决策制定，从预算管理到绩计工具解决实际问题的能力这些能力包括成本行为分区块链等技术正深刻改变管理会计实践未来的管理会效评价，构建了完整的管理会计知识体系这些知识将析、本量利决策分析、预算编制、成本控制和绩效评价计师需要不断学习新技术、新理念，提升数据分析能力成为你职业发展的重要基础，帮助你理解企业管理的财等在未来工作中，这些能力将帮助你更好地支持企业和战略思维，从传统的成本核算者转变为价值创造的业务逻辑决策和管理控制务伙伴和战略参与者本课程的学习只是你管理会计知识探索的开始希望通过课程学习，你已经认识到管理会计不仅是一系列技术和工具，更是一种思维方式和管理哲学管理会计的核心价值在于连接财务与业务，支持企业更加科学、高效地进行决策和管理展望未来，我们期待你能将所学知识应用于实践，不断探索和创新，为组织创造更大价值同时也希望你能对管理会计保持持续学习的热情，跟进理论发展和实务创新，成为推动管理会计发展的新生力量让我们共同努力，为中国管理会计的创新发展贡献力量！。