《管理会计学原理》课件

管理会计学原理欢迎来到《管理会计学原理》课程！本课程将系统介绍管理会计的基本概念、原理和方法，帮助学习者掌握管理会计在企业决策、规划和控制中的应用通过学习，您将了解成本行为分析、量本利分析、预算编制与控制、责任会计、资本预算和业绩评价等重要内容管理会计是现代企业管理的重要工具，对提高企业管理水平和经济效益具有重要意义希望本课程能够帮助您建立系统的管理会计知识体系，培养分析和解决实际问题的能力课程概述课程目标学习内容掌握管理会计的基本理论和核包括管理会计基础理论、成本心技术，培养运用管理会计方分析、决策分析、预算管理、法解决企业管理实际问题的能责任会计、战略管理会计等，力，为从事企业财务管理工作涵盖从传统到现代管理会计的打下坚实的基础全部核心内容考核方式平时作业占30%，案例分析占20%，期末闭卷考试占50%平时作业重在基本概念和方法的掌握，案例分析注重实际应用能力的培养第一章管理会计概述管理会计的定义管理会计的特点管理会计与财务会计的区别管理会计是会计学的一个分支，是为企管理会计具有内部服务性、未来导向性财务会计主要面向外部使用者，受法律业内部管理者提供决策有用信息的一个、灵活性和非强制性等特点管理会计法规约束，提供历史性信息；而管理会专业领域它通过收集、分析、处理企不受法律法规的强制约束，可根据企业计主要面向内部管理者，不受法律法规业经济信息，为企业管理者提供有效的实际需要进行灵活设计约束，提供未来预测性信息，更加注重决策和控制信息决策有用性管理会计的发展历程早期管理会计1起源于19世纪末至20世纪初的工业革命时期，主要关注成本会计，旨在提供企业内部各部门、各产品的成本计算和分析信息，以支持生产决策和控制现代管理会计220世纪50年代至80年代发展起来，侧重于决策分析，引入了数量分析方法，包括变动成本法、差量分析、量本利分析等方法，为短期经营决策提供支持战略管理会计320世纪80年代以后兴起，注重长期战略规划，关注价值链分析、战略成本管理、平衡计分卡等方法，将管理会计与企业战略目标相结合，提供战略决策支持管理会计的职能决策支持为管理者提供相关决策信息规划控制协助制定目标并监控实施业绩评价评估企业及各部门绩效管理会计的三大职能相互关联，共同构成了企业管理控制体系的核心决策支持职能主要体现在为战略和运营决策提供信息支持；规划控制职能主要表现为协助制定预算和监督执行；业绩评价职能则通过设计科学的评价指标体系，实现对企业及各责任中心绩效的全面评估管理会计信息的特征相关性及时性灵活性管理会计信息必须与特信息必须在决策前及时可根据不同决策需求灵定决策相关，对决策具提供给管理者，过时的活调整信息的收集和处有实质性影响，能够帮信息即使准确也失去了理方式，既可以采用精助管理者在不同方案中价值管理会计强调信确的货币计量，也可以做出选择相关性是管息的及时获取和传递，采用近似的非货币计量理会计信息最基本的质以支持快速决策量特征第二章成本概念与分类成本的定义成本的基本特征成本是企业为生产产品、提供服务或达到特定目标而发生的•成本是为了实现特定目标而发生的经济资源耗费，通常以货币形式表示在管理会计中，成本•成本反映了资源的耗费是进行决策分析、规划控制和业绩评价的基础数据•成本以货币为主要计量单位•成本具有客观性和相关性成本分类方法

（一）按成本性态分类根据成本与业务量之间的依存关系进行分类按成本对象分类根据成本归属的对象进行分类按成本性态分类，可以将成本划分为变动成本、固定成本和混合成本变动成本随业务量的变动而同比例变动，如直接材料成本；固定成本在一定业务量范围内保持不变，如厂房租金；混合成本则兼具变动成本和固定成本的特点按成本对象分类，可以将成本划分为直接成本和间接成本直接成本能够直接归属于特定成本对象，如产品的直接材料；间接成本则需要通过一定方法分配给各个成本对象，如生产车间的水电费成本分类方法

（二）按成本的可控性分类按成本的相关性分类根据特定责任中心管理者是否对成本发生具有控制能力，可以将根据成本与特定决策是否相关，可以将成本分为相关成本和无关成本分为可控成本和不可控成本可控成本是指责任中心管理者成本相关成本是指与特定决策相关，会因决策方案的不同而发能够通过自身决策和努力影响其发生或金额的成本；不可控成本生变化的成本；无关成本则是指与特定决策无关，不会因决策方则是指责任中心管理者无法通过自身决策和努力影响其发生或金案的不同而发生变化的成本额的成本此外，还有沉没成本、机会成本、差量成本等特殊成本概念，这这种分类方法在责任会计中具有重要意义，是进行责任成本控制些概念在管理会计决策分析中具有重要应用和责任绩效评价的基础成本行为分析成本估计方法工程估计法通过对生产过程的工艺分析，确定各种资源的标准耗用量和标准价格，从而估计成本函数这种方法精确度高，但需要详细的工艺流程资料，实施难度较大账户分析法通过分析历史会计账户资料，根据专业判断确定各成本项目是变动成本、固定成本还是混合成本，从而估计成本函数这种方法简单易行，但主观性较强高低点法选取历史资料中业务量最高点和最低点的数据，计算单位变动成本和固定成本总额，建立成本函数这种方法计算简单，但容易受极端值影响，可靠性较低第三章量本利分析量本利分析的概念量本利分析的假设条件量本利分析CVP分析是研究销售量、销售价格、成本结构和•成本可以准确区分为变动成本和固定成本利润之间相互关系的一种方法，是短期经营决策的重要工具•在相关范围内，单位变动成本保持不变通过量本利分析，企业可以确定实现目标利润所需的销售•固定成本总额在相关范围内保持不变量，评估不同价格和成本变动对利润的影响•产品售价在分析期间保持不变•生产量等于销售量，无存货变动保本点分析保本点保本点销售量销售额固定成本÷单位边际贡献固定成本÷边际贡献率0保本点利润收入=成本，无盈无亏保本点是指企业销售收入刚好等于总成本的点，在保本点上企业既不盈利也不亏损保本点可以用销售量表示，也可以用销售额表示保本点销售量等于固定成本除以单位边际贡献；保本点销售额等于固定成本除以边际贡献率保本点分析可以帮助企业评估经营风险，确定最低经营目标固定成本越高，保本点越高，经营风险也越大；单位边际贡献越高，保本点越低，获利能力越强目标利润分析目标销售量的计算目标销售额的计算目标销售量=固定成本+目标利润÷单位边际贡献目标销售额=固定成本+目标利润÷边际贡献率例如，某企业固定成本为100万元，单位售价为50元，单位变动延续上例，边际贡献率为50元-30元÷50元=40%，则目标成本为30元，若要实现50万元的目标利润，则需要销售量为销售额为100万元+50万元÷40%=375万元100万元+50万元÷50元-30元=

7.5万件敏感性分析营业利润敏感系数计算公式衡量利润对销售量变动的敏感程度边际贡献÷营业利润计算公式安全边际率预计销售额-保本销售额÷预计销售额衡量实际销售超过保本销售的百分比敏感性分析是研究关键变量变动对预期结果影响程度的分析方法在量本利分析中，营业利润敏感系数表示销售量每变动1%时，营业利润的变动百分比敏感系数越高，表示利润对销售量变动越敏感，经营风险越大安全边际率是企业实际销售额超过保本销售额的部分占实际销售额的比例，反映企业抵御销售下降风险的能力安全边际率越高，表示企业抵御销售下降风险的能力越强多产品量本利分析产品单价元单位变动单位边际销售比例加权边际成本元贡献元贡献元A100604030%12B2001406050%30C30020010020%20合计---100%62多产品量本利分析是研究企业生产销售多种产品时销售量、成本和利润之间关系的方法在多产品情况下，保本点的计算需要考虑各产品的销售比例和边际贡献如上表所示，企业销售三种产品，通过计算加权平均单位边际贡献为62元假设固定成本为620万元，则加权保本点销售量为620万元÷62元=10万件总销量，其中A产品销量为10万件×30%=3万件，B产品销量为10万件×50%=5万件，C产品销量为10万件×20%=2万件第四章变动成本法变动成本法的概念变动成本法是一种产品成本计算方法，它只将变动制造成本计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用，直接计入当期损益这种方法强调成本行为特征，将成本划分为变动成本和固定成本变动成本法的特点变动成本法突出了边际贡献的概念，便于进行短期经营决策分析；能够直观反映成本-业务量-利润之间的关系；避免了固定制造费用随存货结转而产生的利润波动变动成本法的应用短期经营决策产品定价业绩评价适用于特殊订单定价、产品组合优化、自制或外提供变动成本信息作为最低定价参考通过边际贡献评估产品和部门绩效购等决策变动成本法在短期经营决策中具有广泛应用例如，在特殊订单决策中，只要订单价格高于变动成本，且有剩余产能，接受特殊订单就能增加企业总利润；在产品组合决策中，可以根据单位产品的边际贡献率和限制性资源的消耗情况，确定最优产品组合方案在产品定价方面，变动成本是产品价格的下限，长期来看，产品价格必须能够覆盖全部成本并提供合理利润变动成本法还提供边际贡献信息，可用于评估产品和销售部门的贡献能力变动成本法与完全成本法的比较利润计算差异适用情况分析变动成本法与完全成本法在成本核算和利润计算上存在显著差异完全成本法符合外部财务报告要求，适合编制财务报表和长期产完全成本法将所有制造成本（包括固定制造费用）计入产品成品定价；而变动成本法则更适合内部管理决策分析，特别是短期本，产品未销售前，固定制造费用随存货留在资产负债表中；产经营决策和绩效评价品销售后，才随营业成本结转入利润表在实际应用中，许多企业采用两套成本核算系统，对外报告采用而变动成本法将固定制造费用视为当期费用，直接计入当期损益完全成本法，满足会计准则要求；内部决策分析采用变动成本法，不随存货结转因此，在产销量不等的情况下，两种方法计算，提供更有用的管理信息的利润会不同边际贡献概念第五章标准成本法标准成本的概念标准成本是指在正常条件下，生产单位产品应该发生的成本它是根据科学方法制定的预定成本，代表了在正常效率下应该达到的成本水平，是成本控制和绩效评价的重要标准标准成本的制定标准成本的制定包括物量标准和价格标准两部分物量标准是指单位产品应该耗用的各种资源数量；价格标准是指各种资源的单位价格标准成本可以采用理想标准、正常标准或现行可行标准标准成本差异分析

（一）直接材料差异直接人工差异直接材料差异是指实际发生的直接材料成本与标准直接材料成本直接人工差异是指实际发生的直接人工成本与标准直接人工成本之间的差异，包括材料价格差异和材料用量差异两部分之间的差异，包括人工工资率差异和人工效率差异两部分•材料价格差异=实际价格-标准价格×实际用量•人工工资率差异=实际工资率-标准工资率×实际工时•材料用量差异=实际用量-标准用量×标准价格•人工效率差异=实际工时-标准工时×标准工资率这两项差异的合计等于直接材料总差异材料价格差异通常由采人工工资率差异通常由人力资源部门负责，人工效率差异则通常购部门负责，材料用量差异则通常由生产部门负责由生产部门负责标准成本差异分析

（二）制造费用差异1制造费用差异是指实际发生的制造费用与标准制造费用之间的差异，通常分为耗费差异和效率差异两部分•耗费差异实际制造费用与基于实际工时的标准制造费用之差•效率差异基于实际工时与基于标准工时的标准制造费用之差变动制造费用差异2变动制造费用差异可细分为•耗费差异=实际变动制造费用-实际工时×标准变动制造费用率•效率差异=实际工时-标准工时×标准变动制造费用率固定制造费用差异3固定制造费用差异可细分为•耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用•产能差异=预算固定制造费用-已分配固定制造费用标准成本法的应用成本控制标准成本法为成本控制提供了明确的目标和标准，通过差异分析找出实际成本与标准成本的差异及原因，及时采取措施改进生产和管理，从而实现有效的成本控制绩效评价标准成本差异可用于评价各部门和管理人员的绩效，明确责任，激励管理者提高效率和降低成本例如，材料价格差异反映采购部门的绩效，材料用量差异反映生产部门的绩效简化会计核算采用标准成本进行产品成本计算和存货计价，可以简化会计核算工作，提高会计信息的及时性，同时也便于进行产品定价和存货评估第六章责任会计责任会计的概念责任会计是指按照企业的组织结构和各级管理者的责任范围，划分责任中心，确定业绩标准，收集和报告各责任中心的计划和实际信息，并据此评价各责任中心业绩的一种管理会计系统责任中心的类型•成本中心只对成本发生负责的责任中心•收入中心只对收入实现负责的责任中心•利润中心既对收入又对成本负责的责任中心•投资中心不仅对收入和成本负责，还对资产投资负责的责任中心成本中心成本中心的特点成本中心的业绩评价成本中心是指仅负责成本控制而不负责收入和投资的责任中心标准成本中心的业绩评价主要采用成本差异分析，比较实际成本成本中心管理者的主要职责是控制成本，使实际成本不超过预算与标准成本或预算成本的差异，分析差异原因，明确责任成本或标准成本自由支配成本中心的业绩评价则主要通过预算执行情况和成本效成本中心通常包括生产部门、辅助生产部门和管理部门等根据益分析进行由于自由支配成本与产出之间没有明确的对应关系成本的可控性和可测量性，成本中心又可分为标准成本中心和自，评价时需要结合定性和定量分析由支配成本中心利润中心利润中心的特点常见类型既负责成本又负责收入的责任中心事业部、产品线或销售分公司内部转移定价业绩评价市场价格法、成本加成法或协商定价法贡献毛益、可控边际贡献和部门利润利润中心的管理者有权决定产品或服务的产量、销售价格和成本控制措施，但通常不能决定重大投资利润中心的设立可以使企业的各个经营单位更加关注收入与成本的匹配，促进整体盈利能力的提高内部转移定价是利润中心之间进行产品或服务交易的定价机制，对于利润中心的业绩评价具有重要影响合理的内部转移定价应该同时满足企业整体效益最大化和利润中心业绩公平评价的要求投资中心责任会计报告报告的基本内容包括计划数据、实际数据和差异数据报告的编制原则相关性、例外管理和分级报告报告的形式3静态报告和动态报告相结合责任会计报告是责任会计系统的重要组成部分，是管理者了解责任中心业绩、实施管理控制的重要工具责任会计报告应包括计划数据、实际数据和差异数据，突出反映管理者职责范围内的可控业绩，并按照例外管理原则突出重要差异责任会计报告应按照组织层次分级编制，低层次的报告提供详细信息，高层次的报告提供概要信息同时，报告的频率也应根据管理需要设定，如日报、周报、月报等，以满足不同层次管理者的决策需求第七章预算管理预算的概念预算的作用预算是对一定期间内企业经营活动所做的财务计划，是以货币为预算的主要作用包括主要计量单位，对未来一定期间的收入、成本、费用、现金流量•规划职能帮助企业制定详细的经营计划、资本支出等做出的详细计划•协调职能协调企业各部门的活动预算是企业战略和经营目标的量化表达，是连接战略规划和日常•控制职能为经营活动提供控制标准运营的纽带，也是企业内部管理控制的重要工具•激励职能激励员工实现预定目标•评价职能为绩效评价提供依据预算编制程序预算期间的确定预算期间通常为一年，可根据需要再将年度预算细分为季度预算和月度预算确定预算期间后，还需要明确预算编制的时间节点和完成期限预算委员会的成立预算委员会通常由企业高层管理者和财务负责人组成，负责制定预算政策、审批预算方案和监督预算执行预算委员会下设预算办公室，负责具体预算编制工作的协调和组织预算编制的步骤预算编制一般采用自下而上与自上而下相结合的方式进行首先由高层管理者提出预算目标和指导方针，然后各部门根据指导方针编制本部门预算，最后由预算委员会审核汇总形成企业总预算销售预算销售预测分析销售量和销售价格确定12收集和分析内外部影响因素，根据销售预测结果，确定各产如市场趋势、竞争状况、经济品的销售量，并结合产品定价环境、企业产能等，采用定性策略确定销售价格在确定销和定量相结合的方法进行销售售价格时，需要考虑成本、竞预测常用的预测方法包括趋争、市场需求等因素势分析法、市场调查法、回归分析法等销售预算编制3在确定销售量和销售价格的基础上，编制各产品各期间的销售预算销售预算应按产品、销售地区、销售渠道等维度进行细分，并编制销售收入、销售成本和销售毛利预算生产预算项目1月2月3月合计销售量1,0001,2001,5003,700期末目标存货240300200-可供销售量1,2401,5001,7004,440期初存货200240300-生产量1,0401,2601,4003,700生产预算是在销售预算基础上，考虑存货政策后编制的生产预算的基本公式为本期生产量=本期销售量+期末存货-期初存货生产预算应细分到各个产品和各个时间期间，以便合理安排生产计划在确定生产量时，还需要考虑生产能力限制、季节性因素、经济批量等因素如果预计生产能力不足，可能需要调整销售计划或考虑扩大产能、外包生产等措施；如果存在闲置产能，则可以考虑开发新产品或承接外部订单等措施直接材料预算直接材料用量预算直接材料采购预算根据生产预算和产品物料清单BOM，计算生产所需的各种直接在直接材料用量预算的基础上，考虑材料存货政策，编制直接材材料用量产品物料清单列出了生产单位产品所需的各种材料及料采购预算采购量的基本公式为本期采购量=本期耗用量+其数量，是编制直接材料用量预算的基础数据期末目标存货-期初存货直接材料用量预算应细分到各种材料、各个产品和各个时间期间在确定采购量时，还需要考虑经济订购批量、供应商交货期、材，以便协调生产和采购活动料价格波动等因素直接材料采购预算既包括实物量预算，也包括采购金额预算，为企业资金预算提供依据直接人工预算60,000¥45总工时平均时薪生产A产品30,000件，每件需2工时含基本工资和各项津贴¥

2.7M总人工成本60,000工时×¥45/工时直接人工预算是根据生产预算和工时定额编制的工时定额规定了完成单位产品或作业所需的标准工时，是编制直接人工预算的基础数据直接人工预算包括直接人工工时预算和直接人工成本预算两部分在编制直接人工预算时，需要考虑生产效率、工资水平、加班政策等因素如果预计人力资源不足，可能需要调整生产计划或考虑招聘新员工、安排加班等措施；如果存在人力资源闲置，则可能需要调整人员配置或考虑减少工作时间等措施制造费用预算变动制造费用预算固定制造费用预算随生产量变动而变动的制造费用不随生产量变动的制造费用制造费用控制制造费用分配率定期比较实际与预算的差异用于产品成本计算的费用分配标准制造费用是指除直接材料和直接人工外的其他生产成本，包括间接材料、间接人工、厂房折旧、动力费用等制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分变动制造费用预算根据预计生产量和变动制造费用率编制；固定制造费用预算则根据设备规模、管理需要等因素确定制造费用预算应按费用项目和责任部门进行细分，以便实施制造费用控制和绩效评价现金预算现金预算是对企业一定期间内现金收入、现金支出和现金余额的预计，是企业资金管理的重要工具现金预算通常按月或按季度编制，内容包括期初现金余额、经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量和期末现金余额等现金预算的编制应遵循收付实现制原则，根据销售收款预算、采购付款预算、费用支出预算、资本支出预算等，预计各期现金收入和支出如果预计出现现金短缺，需要及时安排借款或其他筹资活动；如果预计出现现金盈余，则需要考虑资金运用方案，提高资金使用效率预算的执行与控制预算执行分析预算差异分析预算调整预算执行分析是将实际执行结果与预预算差异可能由多种原因导致，如外预算一经批准不应随意变更，但在特算进行比较，分析差异产生的原因，部环境变化、内部执行偏差等差异殊情况下，如外部环境发生重大变化并采取措施改进预算执行的过程预分析应区分可控因素和不可控因素，或企业战略调整时，可以考虑对预算算执行分析应定期进行，如月度分析明确责任，有的放矢地采取改进措施进行调整预算调整应遵循规定的程、季度分析等，以便及时发现问题并对于重大差异，应进行专项分析，序，经过预算委员会审批后执行采取纠正措施查明原因，采取针对性措施第八章资本预算资本预算的概念资本预算的重要性资本预算是指企业对重大资本性支出项目进行规划、分析资本预算对企业具有重要意义一是资本性支出通常金额、决策、控制和评价的过程资本性支出项目通常包括固较大，对企业财务状况影响显著；二是资本性支出一旦做定资产购置、新产品开发、企业并购等长期投资活动出，难以撤销或调整，具有不可逆性；三是资本性支出的效益通常在较长时期内体现，风险较高现金流量的估计相关现金流量增量现金流量资本预算分析应仅考虑项目的相关现金流量，即由项目引起的、资本预算分析应采用增量现金流量，即有项目和无项目两种情况随项目决策变化的现金流量相关现金流量包括下现金流量的差额增量现金流量反映了项目对企业整体现金流量的净贡献•初始投资项目开始时的现金流出，包括固定资产购置、安装调试费用、流动资金投入等在估计增量现金流量时，应注意以下几点•经营现金流量项目运营期间产生的现金净流入，包括收入•沉没成本不应计入项目现金流量、成本、税金等•机会成本应计入项目现金流量•终值回收项目结束时的现金流入，包括固定资产残值、流•应考虑项目对企业其他业务的影响动资金回收等•应考虑通货膨胀因素的影响净现值法内部收益率法内部收益率的计算内部收益率法的优点内部收益率IRR是使项目净现值内部收益率直观反映项目的盈利能等于零的折现率，是项目投资回报力，易于与企业的资本成本或要求率的一种度量内部收益率满足以的最低回报率进行比较内部收益下方程式率是一个纯比率指标，不受项目规模影响，便于不同项目间比较0=-I₀+CF₁/1+IRR¹+CF₂/1+IRR²+...+CFₙ/1+IRRⁿ内部收益率通常需要通过试算或专用财务计算器、电子表格等工具计算内部收益率法的缺点内部收益率法假设中间现金流量能够以内部收益率再投资，这一假设不够合理在非常规现金流量（现金流量正负号多次变化）情况下，可能出现多个内部收益率或无法求解内部收益率不能直接反映项目对企业价值的贡献投资回收期法初始投资1t₀时点投入500万元累计现金流入2t₁:150万元t₂:150+200=350万元t₃:350+250=600万元回收期确定3t₂至t₃期间回收完成回收期=2+500-350/250=

2.6年投资回收期是指项目投资额完全收回所需的时间静态回收期不考虑资金时间价值，而折现回收期则考虑了资金时间价值，对现金流量进行折现后再计算回收期投资回收期的计算可以采用累计现金流量法或平均年收益法投资回收期法的优点是计算简单，概念直观，能够反映投资回收速度和流动性但其缺点是忽视了回收期之后的现金流量，可能导致短视投资决策；同时，静态回收期法还忽视了资金时间价值，评价结果不够准确会计收益率法会计收益率的计算会计收益率法的优缺点会计收益率ARR是项目会计利润与投资额的比率，反映项目的会计收益率法的优点是计算简单，使用的数据与企业会计系统一会计盈利能力会计收益率的计算公式为致，易于理解和沟通但其缺点是基于会计利润而非现金流量，忽视了资金时间价值，不能直接反映项目对企业价值的贡献ARR=平均年度会计净利润÷平均投资额其中，平均年度会计净利润是项目期间各年利润的算术平均值；在实际应用中，会计收益率通常作为辅助指标，与净现值法、内平均投资额通常采用初始投资额与终值余额的平均值部收益率法等方法结合使用，综合评价项目的投资价值资本预算方法的比较评价方法优点缺点适用情况净现值法考虑资金时间价值计算较复杂，依赖企业价值最大化目和项目全部现金流折现率的选择，结标下的主要决策方量，直接反映对企果为绝对数不易比法业价值的贡献较内部收益率法考虑资金时间价值可能存在多个解或单个项目评价和收和项目全部现金流无解，不适合互斥益率目标导向量，结果为比率便项目选择于比较投资回收期法计算简单，反映投忽视回收期后现金流动性要求高或环资回收速度和流动流量，可能导致短境不确定性大的情性风险视决策况会计收益率法计算简单，与会计基于会计利润非现注重会计利润指标系统数据一致，易金流量，忽视资金的企业或作为辅助于理解时间价值方法第九章业绩评价业绩评价的概念业绩评价的目的通过对企业及其内部各单位、各层级管理者监督企业及各单位的经营活动，为改进经营经营成果的考核，判断其经营成败得失的管管理提供依据理活动业绩评价的方法业绩评价的对象财务指标评价、非财务指标评价和综合评价企业整体、各责任中心和各级管理者方法财务指标评价平衡计分卡财务维度客户维度内部流程维度财务维度关注企业如何为股东创造价值，客户维度关注企业如何满足客户需求并创内部流程维度关注企业如何通过优化内部包括收入增长、成本控制、资产利用和风造客户价值，包括市场份额、客户满意度运营流程提高效率，包括创新流程、运营险管理等方面的指标典型指标有销售收、客户忠诚度和客户获取等方面的指标流程和售后服务流程等方面的指标典型入增长率、净资产收益率、经济增加值等典型指标有客户满意度指数、市场占有率指标有新产品开发周期、生产效率、质量、客户投诉率等合格率、交货及时率等经济增加值（）EVA价值创造超过资本成本的收益计算EVA税后营业利润-资本成本实施调整会计处理与经济实质的调整经济增加值EVA是指企业税后营业利润减去全部资本成本后的余额，反映了企业为股东创造的超额收益EVA的计算公式为EVA=NOPAT-WACC×IC，其中NOPAT为税后营业利润，WACC为加权平均资本成本，IC为投入资本EVA与传统会计利润的主要区别在于考虑了包括权益资本在内的全部资本成本在实际应用中，通常需要对会计数据进行一系列调整，以更准确地反映企业的经济绩效EVA已成为评价企业和管理者绩效的重要工具，有助于促进企业向价值创造型管理转变第十章战略管理会计战略管理会计的概念战略管理会计的特点战略管理会计是一种以企业战略为导向的管理会计，关注战略管理会计具有外部导向性、前瞻性和长期性等特点企业外部环境和长期发展，为企业战略制定、实施和评价它不仅关注企业内部信息，还高度重视外部竞争对手和市提供信息支持它是管理会计向战略管理领域拓展的产物场环境信息；不仅关注历史信息，还注重未来趋势预测；，是传统管理会计的重要发展方向不仅关注短期绩效，还重视长期价值创造价值链分析供应物流原材料获取与储存生产运营产品制造与装配销售物流产品配送与交付市场营销产品推广与销售售后服务产品安装与维护价值链是指企业为顾客创造价值的一系列相互关联的活动链条，包括基本活动（供应物流、生产运营、销售物流、市场营销、售后服务）和支持活动（企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购活动）价值链分析是识别企业价值链中各环节的战略成本驱动因素，发现成本优势或差异化优势的分析方法它有助于企业确定关键成功因素，优化资源配置，提高竞争力价值链分析不仅关注企业内部价值链，还重视与供应商和客户的外部价值链协同作业成本法确认主要作业识别企业内部的各项作业活动，如设备调试、质量检验、物料搬运等，并将相似作业归类合并，建立作业中心确定作业成本库将间接费用分配至各个作业中心，形成作业成本库分配时应根据资源的消耗关系，选择合适的资源动因作为分配标准选择作业动因确定反映产品或服务消耗作业的数量指标，即作业动因例如，设备调试作业的动因可以是调试次数，质量检验作业的动因可以是检验批次计算产品成本根据产品消耗的作业动因数量，将作业成本库中的成本分配至各产品，计算产品的完整成本目标成本法确定目标价格计算目标成本根据市场调研确定客户愿意支付的价格目标价格减去目标利润得出目标成本实现目标成本分解目标成本通过价值工程等方法实现目标成本将目标成本分解至各功能和零部件目标成本法是一种以市场为导向的成本管理方法，从市场可接受的价格出发，逆向推导出企业必须达到的成本目标，是市场决定价格，价格决定成本的成本管理理念目标成本法的核心是目标成本的分解与实现在分解阶段，通过功能分析和价值评估，将整体目标成本分解至各功能模块和零部件；在实现阶段，通过价值工程、供应商管理、工艺改进等手段，削减成本以达到目标成本全面质量管理全面质量管理的概念全面质量管理TQM是一种以质量为中心的管理理念和方法，强调全员参与、全过程控制、持续改进、顾客满意的质量管理思想在TQM中，质量成本管理是重要的内容之一质量成本分析质量成本通常分为预防成本、鉴定成本、内部失败成本和外部失败成本四类•预防成本为防止质量问题发生而投入的成本，如质量培训、工艺改进等•鉴定成本为鉴别产品是否符合标准而发生的成本，如质量检验、测试等•内部失败成本产品在交付前发现不合格而发生的成本，如返工、报废等•外部失败成本产品交付后发现不合格而发生的成本，如保修、退货等第十一章管理会计信息系统管理会计信息系统的概念管理会计信息系统的功能管理会计信息系统是收集、处理、存储和提供管理会计信息的计管理会计信息系统的主要功能包括算机系统，是企业信息系统的重要组成部分它通过整合企业各•数据处理功能收集、存储、加工和输出管理会计数据类数据资源，为管理者提供决策支持、规划控制和绩效评价所需•预算编制功能支持各类预算的编制和执行控制的信息•成本管理功能提供成本计算、分析和控制的支持管理会计信息系统与财务会计信息系统既有联系又有区别两者•绩效评价功能提供绩效指标计算和评价分析可以共享基础数据，但管理会计信息系统更加注重未来导向、决策支持和内部控制，信息处理更加灵活多样•决策支持功能提供各类决策模型和分析工具•报告生成功能生成各类管理报表和图形分析管理会计信息系统的构成硬件系统管理会计信息系统的硬件系统主要包括计算机设备、网络设备和数据存储设备等随着云计算技术的发展，越来越多的企业选择使用云服务器、云存储等云基础设施，降低硬件投资和维护成本软件系统软件系统包括系统软件和应用软件系统软件提供基础运行环境，如操作系统、数据库管理系统等；应用软件则直接支持管理会计业务，如预算管理系统、成本管理系统、业绩评价系统等数据资源数据资源是管理会计信息系统的核心，包括内部业务数据、外部市场数据和各类管理参数建立统一的数据标准和数据仓库，实现数据的集成和共享，是构建高效管理会计信息系统的关键管理会计信息系统的设计系统需求分析系统设计原则系统需求分析是设计管理会计信息系统的第一步，需要深入了解管理会计信息系统的设计应遵循以下原则企业的组织结构、业务流程和管理需求需求分析主要包括•战略导向原则系统设计应服务于企业战略目标•集成化原则与企业其他信息系统实现无缝集成•业务需求分析了解企业各部门的业务流程和管理活动•模块化原则系统划分为相对独立的功能模块，便于开发和•信息需求分析确定各级管理者需要的信息内容和表现形式维护•灵活性原则能够适应企业管理需求和外部环境的变化•功能需求分析确定系统应具备的各项功能和性能•安全性原则确保数据和系统的安全性和保密性•数据需求分析确定系统需要处理的数据类型和数据流•经济性原则系统建设和运行成本与收益相匹配管理会计信息系统的实施实施准备1成立项目组，制定实施计划，进行人员培训，准备硬件和软件环境系统开发2可以选择自行开发、购买成熟软件包或委托专业公司开发无论采用哪种方式，都需要根据需求设计系统功能和界面，开发系统测试3或配置软件模块，建立数据库和接口在系统上线前进行全面测试，包括功能测试、性能测试、集成测试和用户验收测试，确保系统满足设计要求和用户需求系统转换4从旧系统转换到新系统，可以采用直接转换、并行运行或分阶段转换等策略转换过程中需要进行数据迁移和系统切换系统维护5系统正式运行后，需要进行日常维护和持续改进，包括故障排除、性能优化、功能升级和用户支持等工作案例分析通过案例分析，将本课程所学的管理会计理论和方法应用于实际问题的解决本章将围绕一家制造企业的综合案例，涵盖成本分析、量本利分析、预算编制、责任中心评价、投资决策等多个方面，展示管理会计在企业实践中的综合应用案例分析将采用小组讨论、角色扮演和汇报展示等多种形式，以培养学生的分析能力、团队协作能力和沟通表达能力通过案例分析，学生不仅能够加深对理论知识的理解，还能提高解决实际问题的能力，为未来的职业发展打下基础课程总结应用实践灵活运用管理会计工具解决实际问题方法技术掌握核心管理会计方法和分析技术基础理论理解管理会计的基本概念和原理本课程系统介绍了管理会计的基本概念、核心方法和主要应用领域从管理会计的基础理论出发，讲解了成本行为分析、量本利分析、变动成本法、标准成本法等基本方法；阐述了责任会计、预算管理、资本预算和业绩评价等管理控制技术；探讨了战略管理会计和管理会计信息系统等前沿发展希望同学们在学习过程中不仅掌握了管理会计的理论知识和技术方法，更重要的是培养了财务管理思维和问题解决能力管理会计是一门实践性很强的学科，建议同学们在今后的学习和工作中，不断将所学知识应用于实践，在实践中深化理解和提高能力。