《长期股权投资核算》课件

长期股权投资核算欢迎参加长期股权投资核算课程本课程将全面系统地介绍长期股权投资的会计核算方法，包括初始计量、后续计量以及特殊情况的处理我们将深入探讨成本法、权益法等不同核算方法的适用范围及具体操作流程，帮助您掌握长期股权投资核算的专业技能课程大纲第一章长期股权投资概述介绍长期股权投资的基本概念、特征和分类，建立对长期股权投资的整体认识第二章长期股权投资的初始计量探讨不同方式取得长期股权投资的初始成本确定方法，包括企业合并、现金支付、发行权益证券等多种情况第三章长期股权投资的后续计量详细讲解成本法和权益法两种主要核算方法的适用范围、投资收益确认和账务处理流程第四章至第八章第一章长期股权投资概述定义与范围目的与意义12长期股权投资是指投资方企业进行长期股权投资的对被投资单位实施控制、目的多样，包括获取投资共同控制或重大影响的权收益、实现业务协同、拓益性投资它是企业财务展市场和分散经营风险等报表中的重要组成部分，正确核算长期股权投资对反映了企业对外投资的战于真实反映企业财务状况略决策和经营成果具有重要意义核算挑战长期股权投资的定义概念界定与其他投资的区别长期股权投资是指投资企业对被长期股权投资与交易性金融资投资企业的股权投资，具有长期产、可供出售金融资产等金融工持有意图，通常在财务报表中作具投资的主要区别在于投资目的为非流动资产列示根据企业会和影响程度长期股权投资的目计准则，长期股权投资特指投资的不仅是获取投资收益，还包括方对被投资单位实施控制、共同参与被投资单位的经营决策，对控制或重大影响的权益性投资其施加不同程度的影响会计准则依据《企业会计准则第号长期股权投资》对长期股权投资的确认、计量2——和核算方法进行了规范，是会计人员进行长期股权投资核算的主要依据该准则与金融工具、企业合并等相关准则共同构成完整的长期股权投资核算体系长期股权投资的特征长期性1长期股权投资具有持有期限长的特点，投资者通常以长期持有为目的，不以短期内出售获利为主要目标这种长期性使得长期股权投资在财务报表中归类为非流动资产影响力2投资方对被投资单位具有不同程度的影响力，可能是控制、共同控制或重大影响影响力的大小决定了长期股权投资后续计量方法的选择，是长期股权投资核算的关键因素战略性3长期股权投资往往具有战略意义，可能涉及产业链整合、市场拓展、技术获取等战略目标这种战略性投资通常与企业的整体发展战略密切相关复杂性4长期股权投资的核算较为复杂，涉及初始计量、后续计量、减值测试、处置等多个环节，需要会计人员具备专业知识和判断能力长期股权投资的分类控制投资方拥有对被投资方的权力1共同控制2按照合同约定共享控制权重大影响3参与决策但不能控制长期股权投资根据投资方对被投资单位的影响程度可分为三类控制是指投资方有权主导被投资方的相关活动并从中获益，通常持股比例超过共同控制是指按照合同约定对某项安排所共有的控制，相关活动的决策需要共同控制的参与方一致同意50%重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定，通常持股比例在之间不同分类下的长期股权投资采用不同的后续计量方法20%-50%第二章长期股权投资的初始计量企业合并形成非企业合并形成1同一控制/非同一控制现金/非货币性资产/债务重组等2账务处理初始成本确定4借长期股权投资，贷相关科目3公允价值账面价值/长期股权投资的初始计量是指在取得投资时确定其初始投资成本的过程不同取得方式下，初始投资成本的确定原则不同企业合并形成的长期股权投资，区分同一控制下和非同一控制下的企业合并；非企业合并形成的，又包括以支付现金、发行权益性证券、投资者投入等多种方式正确确定长期股权投资的初始成本是后续核算的基础，对于财务报表的真实性和准确性有重要影响会计人员需要根据具体情况，恰当运用相关准则确定初始投资成本初始投资成本的确定取得方式初始投资成本确定原则企业合并形成（同一控制下）合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额企业合并形成（非同一控制下）合并成本（购买日的公允价值）支付现金取得实际支付的购买价款发行权益性证券取得发行权益性证券的公允价值投资者投入投资合同或协议约定的价值非货币性资产交换取得换出资产的公允价值债务重组取得放弃债权的公允价值企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当按照合日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中并成本作为长期股权投资的初始投资成本合并成本包括的账面价值的份额作为初始投资成本合并方为企业合并购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相券的公允价值之和购买方为企业合并发生的审计、法律关管理费用，应当于发生时计入当期损益服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益以支付现金取得的长期股权投资确定初始成本以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出区分一次性支付与分期支付一次性支付价款取得的长期股权投资，直接以支付的现金作为初始投资成本分期支付价款取得的长期股权投资，应当考虑货币时间价值的影响，将分期支付的价款折现后确定初始投资成本账务处理取得长期股权投资时，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目相关交易费用计入长期股权投资初始成本，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目以发行权益性证券取得的长期股权投资初始成本确定原则公允价值的确定会计处理以发行权益性证券取得的长期股权投资，发行的权益性证券存在活跃市场的，应当取得长期股权投资时，借记长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为按照活跃市场中的报价确定其公允价值；科目，贷记股本和资本公积股本溢——初始投资成本发行权益性证券的公允价不存在活跃市场的，可采用估值技术确定价等科目发行权益性证券的交易费用冲值通常根据市场价格确定，发行费用抵减其公允价值通常可参考发行日前后一段减资本公积，借记资本公积股本溢价——权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减时间内股票的平均价格作为公允价值科目，贷记银行存款等科目的，冲减留存收益投资者投入的长期股权投资初始成本确定实务情况账务处理投资者投入的长期股权投资，应当按实际操作中，投资合同或协议通常按接受投资方取得长期股权投资时，借照投资合同或协议约定的价值作为初照被投入长期股权投资的公允价值确记长期股权投资科目，贷记实收资始投资成本投资合同或协议约定的定投资价值如果投资各方均为企本或股本和资本公积股本溢价——价值不公允的，应当按照公允价值入业，则双方对该项长期股权投资的入等科目投资方投出长期股权投资账，公允价值与约定价值的差额计入账价值应当相同，体现了会计确认和时，借记长期股权投资科目，贷记原当期损益计量的一致性长期股权投资科目，同时结转相关损益非货币性资产交换取得的长期股权投资适用条件确认1首先需确认交换是否具有商业实质，以及换入、换出资产的公允价值是否能够可靠计量具有商业实质是指交换导致企业未来现金流量发生显著变化；公允价值能够可靠计量是指有活跃市场或可利用可观察输入值的估值技术确定公允价值初始成本确定2对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本，同时结转交换损益公允价值与换出资产账面价值的差额，计入当期损益特殊情况处理3不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本，不确认交换损益涉及补价的，应当分别情况处理，合理确定初始投资成本账务处理4取得长期股权投资时，借记长期股权投资科目，贷记换出资产的相关科目，差额计入资产处置损益等科目交易费用计入当期损益债务重组取得的长期股权投资债务重组方式债务人以股权清偿债务的方式进行债务重组，债权人因此取得债务人的股权这种方式下，债权人放弃债权，取得债务人的股权，形成长期股权投资初始成本确定以债务重组方式取得的长期股权投资，应当按照放弃债权的公允价值作为初始投资成本放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益账务处理债权人取得股权时，借记长期股权投资科目，贷记应收账款等债权科目，差额计入投资收益科目债务人清偿债务时，借记应付账款等债务科目，贷记股本和资本公积等科目第三章长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量是指在初始确认后对长期股权投资账面价值的调整过程根据企业会计准则，长期股权投资的后续计量主要有成本法和权益法两种方法投资方对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算后续计量涉及投资收益的确认、长期股权投资账面价值的调整、内部交易未实现损益的抵销等多个方面正确选择和应用后续计量方法，对于真实反映投资方的财务状况和经营成果具有重要意义成本法核算概述定义特点12成本法是指投资方以长期股权成本法核算的主要特点是长期投资的初始投资成本进行后续股权投资的账面价值不随被投计量的方法采用成本法核算资单位所有者权益的变动而变的长期股权投资，被投资单位动，除非因追加投资、收回投宣告分派的现金股利或利润，资或计提减值准备导致账面价应当确认为当期投资收益，但值发生变化投资收益仅在被投资成本冲回部分除外投资单位宣告分派现金股利或利润时确认基本原理3成本法基于实现原则，只有当被投资单位实际分配利润时，投资方才确认投资收益这种方法简单明确，但可能导致投资收益与被投资单位实际经营成果不匹配，无法及时反映被投资单位的盈亏情况成本法适用范围持股比例通常较高通常情况下，投资方持有被投资单位以上表决权股份时，可推定为对被50%控制关系存在投资单位实施控制但持股比例并非控制关系的唯一决定因素，还需考虑其他成本法主要适用于投资方对被投资2相关因素，如实际控制权、表决权安排单位实施控制的长期股权投资控等制是指投资方拥有对被投资方的权1力，通过参与被投资方的相关活动合并报表背景而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额成本法通常用于母公司个别财务报表中3对子公司投资的核算在合并财务报表中，母公司与子公司之间的长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销，体现集团整体经营成果成本法下的投资收益确认股票股利的处理投资成本收回的情况被投资单位宣告分派的股票股利，不作为投确认原则被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，资收益，也不增加长期股权投资的账面价值，采用成本法核算的长期股权投资，投资收益属于被投资单位在取得投资前实现的净利润仅作备查登记因为股票股利实质上是留存仅在被投资单位宣告分派现金股利或利润时的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值，收益的资本化，并未导致投资方享有的权益确认投资收益的金额为实际宣告分配的金不确认为投资收益这是基于实质重于形式增加额，与被投资单位当期实现的净利润无关原则，避免虚增投资收益成本法下的账务处理业务事项会计分录取得长期股权投资（现金购买）借长期股权投资贷银行存款取得现金股利（投资后利润分配）借应收股利银行存款/贷投资收益取得现金股利（投资前利润分配）借应收股利银行存款/贷长期股权投资取得股票股利不做账务处理，仅作备查登记处置长期股权投资借银行存款借贷投资收益/贷长期股权投资长期股权投资减值借资产减值损失贷长期股权投资减值准备权益法核算概述定义特点基本原理123权益法是指投资方最初以投资成本计权益法核算的主要特点是长期股权投权益法基于权责发生制原则，被投资量，后续根据被投资单位实现的净损资的账面价值随被投资单位所有者权单位实现净利润或发生净亏损时，投益和其他综合收益等调整长期股权投益的变动而变动投资收益与被投资资方按照持股比例确认投资收益或投资账面价值的方法采用权益法核算单位的经营成果直接相关，能够更加资损失这种方法更加注重实质，能的长期股权投资，投资方应当按照应及时地反映被投资单位的盈亏情况够真实反映投资方与被投资单位之间享有或应分担的被投资单位实现的净的经济关系损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益权益法适用范围共同控制重大影响共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控意后才能决策共同控制通常存在于合营企业中，合营各制这些政策的制定通常情况下，投资方持有被投资单位方共同承担风险和分享收益以上但低于的表决权股份时，可以推定为对被投20%50%资单位具有重大影响判断是否存在共同控制，需要考察合同约定的决策机制、各方的表决权分配等因素共同控制不同于集体控制，它判断是否具有重大影响，除持股比例外，还需考虑是否在要求参与方必须一致行动才能决定相关活动被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表、是否参与财务和经营政策制定过程等因素权益法下的投资收益确认基本原则调整事项特殊情况采用权益法核算的长期股权投资，投确认投资收益时，应当考虑以下调整投资方确认被投资单位发生的净亏资方应当按照应享有或应分担的被投因素被投资单位采用的会计政策与损，以长期股权投资的账面价值以及资单位实现的净损益的份额，确认投投资方不一致的，应进行调整；内部其他实质上构成对被投资单位净投资资收益投资收益的确认以被投资单交易产生的未实现损益应予以抵销；的长期权益减记至零为限投资方负位实现的净损益为基础，不以分派的被投资单位实现净损益中包含的非经有承担额外损失义务的，按预计承担现金股利或利润为依据常性损益对投资收益的影响等的义务确认预计负债权益法下的账务处理业务事项会计分录取得长期股权投资借长期股权投资贷银行存款等确认投资收益（盈利）借长期股权投资贷投资收益确认投资损失（亏损）借投资收益贷长期股权投资确认其他综合收益变动借/贷长期股权投资贷/借其他综合收益确认其他所有者权益变动借/贷长期股权投资贷/借资本公积收到现金股利或利润借应收股利/银行存款贷长期股权投资抵销未实现内部交易损益借/贷投资收益贷/借长期股权投资权益法下的调整事项投资时调整1取得长期股权投资后，应当按照应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确认长期股权投资的初始投资成本初始投资成本与支付的对价之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值后续计量调整2被投资单位会计政策与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策对被投资单位的财务报表进行调整，再按调整后的数据计算应享有的份额例如，折旧方法、存货计价方法不一致时，需进行相应调整利润分配调整3被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应当相应减少长期股权投资的账面价值收到的现金股利或利润不再确认为投资收益，因为在权益法下，投资收益已经按照被投资单位实现净利润的份额确认其他调整4投资方需要对被投资单位除净损益、利润分配以外所有者权益的其他变动按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益内部交易未实现损益的抵销交易发生未实现损益产生1投资方与被投资单位之间发生交易交易资产尚未对外出售或使用2调整投资收益按持股比例抵销4借贷投资收益贷借长期股权投资3计算应予抵销的未实现损益//内部交易未实现损益的抵销是权益法核算的重要环节当投资方与被投资单位之间发生资产交易并产生损益，而该资产尚未对外出售或使用时，投资方应当按照持股比例计算应予抵销的未实现内部交易损益，调整投资收益顺流交易是指投资方向被投资单位销售资产的交易；逆流交易是指被投资单位向投资方销售资产的交易顺流交易产生的未实现内部交易损益全额抵销；逆流交易产生的未实现内部交易损益按持股比例抵销未实现内部交易损益的抵销体现了实质重于形式的会计原则被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动其他综合收益资本公积会计处理被投资单位其他综合收益发生变动时，投被投资单位除净损益和其他综合收益以外对于上述变动，投资方在调整长期股权投资方应当按照持股比例计算应享有的份的所有者权益发生变动时，如资本公积变资账面价值的同时，应当相应调整其他综额，调整长期股权投资的账面价值，同时动，投资方应当按照持股比例计算应享有合收益或资本公积，不影响当期损益这增加或减少其他综合收益其他综合收益的份额，调整长期股权投资的账面价值，种处理方式体现了权益法核算份额法的包括可供出售金融资产公允价值变动、外同时增加或减少资本公积例如，被投资本质，即按持股比例分享被投资单位所有币财务报表折算差额等单位接受非控股股东捐赠者权益的变动第四章长期股权投资的特殊情况长期股权投资减值1长期股权投资存在减值迹象时，需进行减值测试并计提减值准备减值准备一经计提，不得转回减值测试涉及可收回金额的估计和判断，是长期股权投资核算的难点之一长期股权投资处置2长期股权投资处置包括全部处置和部分处置处置时需要结转投资收益，并考虑原计入其他综合收益的相关损益的处理部分处置可能导致核算方法的转换或丧失控制权、共同控制、重大影响核算方法转换3投资方对被投资单位的影响程度发生变化时，长期股权投资的核算方法也需相应转换如成本法转权益法、权益法转成本法、权益法和成本法转金融工具等，每种转换情况都有特定的会计处理要求特殊交易和事项4长期股权投资还涉及许多特殊交易和事项，如股权稀释、被投资单位增资、股份支付等，这些情况下的会计处理需要结合具体情况进行分析判断长期股权投资的减值测试识别减值迹象长期股权投资存在减值迹象的情形包括被投资单位经营状况恶化，如连续亏损；被投资单位所处行业环境或市场环境发生重大不利变化；被投资单位内部管理出现严重问题；市场价格持续下跌且降幅严重超过预期等确定资产组对于难以独立产生现金流入的长期股权投资，应当将其与相关资产组合并进行减值测试资产组是指能够独立产生现金流入的最小资产组合，其认定应当结合管理层对经营的管理方式和对资产的持续使用或处置的决策方式估计可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者估计长期股权投资的可收回金额时，需要考虑被投资单位的盈利能力、资产质量、市场前景等因素比较账面价值将长期股权投资的可收回金额与账面价值进行比较，如果可收回金额低于账面价值，则表明长期股权投资发生减值，应当计提减值准备长期股权投资减值准备的计提计提原则会计处理长期股权投资减值准备的计提应当遵循谨慎性原则当有计提长期股权投资减值准备的会计分录为客观证据表明长期股权投资发生减值，预计未来现金流量借资产减值损失现值或公允价值减去处置费用后的净额低于长期股权投资贷长期股权投资减值准备账面价值时，应当计提减值准备需要注意的是，长期股权投资减值准备是长期股权投资的计提减值准备时，应当将长期股权投资的账面价值减记至备抵科目，在资产负债表中应当从长期股权投资的账面价可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期值中扣除，以净额列示在编制合并财务报表时，母公司损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备对子公司投资计提的减值准备应当予以抵销长期股权投资减值准备的转回不得转回原则与国际准则的差异根据企业会计准则的规定，长期国际财务报告准则对于长期股权股权投资减值准备一经计提，不投资减值准备的处理与中国企业得在以后会计期间转回这一规会计准则存在差异国际准则定体现了会计核算的谨慎性原下，对于权益法核算的长期股权则，避免了利润操纵的可能性投资，在特定条件下允许减值损失的转回这是两种准则在具体应用上的一个重要区别减值后的后续计量长期股权投资计提减值准备后，应当按照调整后的账面价值进行后续计量采用成本法核算的，投资收益仍按宣告分派的现金股利或利润确认；采用权益法核算的，应当按照调整后的账面价值计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益份额长期股权投资的处置全部处置部分处置账务处理原则长期股权投资全部处长期股权投资部分处长期股权投资处置的置是指投资方将所持置是指投资方将所持账务处理应当遵循实有的被投资单位全部有的被投资单位部分质重于形式的原则股权转让给第三方股权转让给第三方处置价款与账面价值处置时，应当将长期部分处置的会计处理的差额计入投资收股权投资的账面价值需要考虑处置后对被益；与所处置的相关与实际取得价款之间投资单位的影响程度资产组或者资产组组的差额计入投资收是否发生变化，可能合的账面价值相比益原采用权益法核导致核算方法的转换较，确认商誉减值损算的，还需要将原计或丧失控制权、共同失；结转原计入其他入其他综合收益的相控制、重大影响综合收益的相关损关损益全部转入处置益当期的投资收益部分处置长期股权投资的会计处理不丧失控制权核算方法转换部分处置对子公司的长期股权投资但不丧失控制权的，应当在个别财务报表中，部分处置导致核算方法转换的，如权益法转成本法、成本法转权益法等，应当将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额计入资本公积按照特定的会计处理规定进行账务处理，确保会计信息的可比性和一致性（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益123不丧失共同控制或重大影响部分处置采用权益法核算的长期股权投资但不丧失共同控制或重大影响的，应当按照处置长期股权投资的比例结转原计入其他综合收益的相关损益，剩余股权继续采用权益法核算因处置部分股权投资等原因丧失控制权的会计处理个别财务报表处理在个别财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司净资产的份额后的差额，计入丧失控制权当期的投资收益同时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量合并财务报表处理在合并财务报表中，对于在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益剩余股权后续计量丧失控制权后，剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，改按权益法核算；剩余股权不能对原子公司实施共同控制或重大影响的，改按金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理因处置部分股权投资等原因丧失重大影响的会计处理剩余股权的计量原计入其他综合收益的处理12当投资方因处置部分股权投资等原原采用权益法核算的长期股权投资，因丧失对被投资单位的重大影响时，因处置后丧失重大影响，原计入其应当将剩余股权改按金融工具确认他综合收益的相关损益应当在丧失和计量准则进行会计处理在丧失重大影响时全部转入当期投资收益重大影响之日，剩余股权应当按照这包括被投资单位以后会计期间将公允价值重新计量，公允价值与账重分类进损益的其他综合收益，以面价值的差额计入当期投资收益及可供出售金融资产公允价值变动等会计处理示例3假设A公司持有B公司30%股权，采用权益法核算，现处置15%股权丧失重大影响处置时，应将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额计入投资收益；将剩余15%股权按照公允价值重新计量，与原账面价值的差额计入投资收益；原计入其他综合收益的相关损益全部转入当期投资收益第五章长期股权投资核算方法的转换核算方法转换类型主要的核算方法转换类型包括权益法转成本法、成本法转权益法、权益法转金融工具、影响程度变化金融工具转权益法、成本法转金融工具、金融工具转成本法等每种转换类型都有特定长期股权投资核算方法的转换通常源于2的会计处理要求投资方对被投资单位的影响程度发生变化，如获得控制权、丧失控制权、获得1会计处理原则重大影响、丧失重大影响等情况影响程度的变化可能来自持股比例的变动、核算方法转换的会计处理应当遵循实质重于合同约定的改变或其他因素形式的原则，按照企业会计准则的规定进行3相应的账务处理，确保会计信息的可比性和一致性转换日的确定、账面价值的调整、公允价值的重新计量等都是会计处理的关键环节权益法转成本法转换情形投资方原对被投资单位具有共同控制或重大影响，采用权益法核算；追加投资后对被投资单位实施控制，应改按成本法核算这种情况通常发生在投资方通过购买被投资单位的股权，使持股比例增加到能够实施控制的水平转换原则在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本原持有股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理合并报表处理在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益成本法转权益法转换情形1投资方原对被投资单位实施控制，采用成本法核算；因处置部分股权投资等原因丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，应改按权益法核算这种情况通常发生在投资方出售部分股权后，持股比例下降到不能控制但仍能实施共同控制或重大影响的水平转换原则2在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整这意味着需要追溯调整，将成本法下未确认的投资收益等按权益法的要求进行确认会计处理3处置股权取得的对价与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应当计入当期投资收益剩余股权改按权益法核算的，应当按照剩余股权在处置日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益权益法转金融工具转换情形投资方原对被投资单位具有共同控制或重大影响，采用权益法核算；因处置部分股权投资等原因丧失共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理这种情况通常发生在投资方减持股权后，持股比例下降到不能实施共同控制或重大影响的水平剩余股权计量在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益投资方应当按照公允价值重新计量剩余股权，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或其他权益工具投资其他综合收益处理原采用权益法核算的，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益这包括被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益金融工具转权益法转换情形1投资方原持有的对被投资单位的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理；追加投资后能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应改按权益法核算转换原则2在改按权益法核算时，原持有的股权投资应当按照追加投资日的公允价值进行重新计量，原持有股权投资的公允价值与账面价值之间的差额应当计入当期投资收益投资方应当将原持有的股权投资与追加投资的成本之和，作为权益法下的初始投资成本追溯调整3投资方应当按照追加投资日被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本初始投资成本与合并成本之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值同时，投资方应当对原持有的股权按照权益法的相关规定进行追溯调整会计处理示例4假设A公司原持有B公司10%股权，按照金融工具准则核算；现增持15%股权，能够对B公司实施重大影响转换时，应将原持有的10%股权按照追加投资日的公允价值重新计量，与原账面价值的差额计入当期投资收益然后将原持有的10%股权与新增的15%股权合并，按照权益法核算成本法转金融工具转换情形转换原则投资方原对被投资单位实施控制，采用成本法核算；因处在丧失控制权之日，剩余股权应当改按金融工具确认和计置部分股权投资等原因丧失控制权，并且丧失控制权后的量准则进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，账面价值之间的差额计入当期投资收益投资方应当按照应改按金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理公允价值重新计量剩余股权，并将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或其他权益工具投资这种情况通常发生在投资方大幅减持股权后，持股比例下降到不能实施控制、共同控制或重大影响的水平，如持股对于处置股权取得的对价与处置长期股权投资相对应享有比例低于且无其他影响因素的情况子公司净资产的差额，应当计入丧失控制权当期的投资收20%益在合并财务报表中，还需考虑在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额金融工具转成本法转换情形原股权重新计量1获得对被投资单位的控制权按照购买日公允价值重新计量2账务处理确定初始投资成本4调整长期股权投资账面价值3原股权公允价值新增投资成本+金融工具转成本法是指投资方原持有的对被投资单位的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理；追加投资后能够对被投资单位实施控制的，应改按成本法核算这种情况通常发生在投资方大幅增持股权后，持股比例上升到能够实施控制的水平，如持股比例超过的情况50%在改按成本法核算时，原持有的股权投资应当按照购买日的公允价值进行重新计量，原持有股权投资的公允价值与账面价值之间的差额应当计入当期投资收益投资方应当将原持有的股权投资账面价值与追加投资成本之和，作为成本法下的初始投资成本第六章合并财务报表中的长期股权投资合并报表的目的1反映企业集团整体财务状况和经营成果合并范围的确定2以控制为基础确定合并范围长期股权投资的处理3母子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销合并财务报表是企业集团对外提供财务信息的主要形式，它将母公司和子公司视为一个会计主体，反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量在合并财务报表中，长期股权投资的处理是关键环节之一合并财务报表的编制以控制为基础确定合并范围母公司应当将其控制的所有子公司纳入合并财务报表的合并范围在合并过程中，母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益应当相互抵销；内部交易形成的未实现损益应当抵销；母子公司会计政策不一致的，应当调整统一合并报表的编制原则合并范围1合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额母公司应当将其控制的所有子公司纳入合并财务报表的合并范围会计政策统一2母公司和子公司采用的会计政策或会计期间不一致的，应当按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行必要的调整这包括固定资产折旧方法、存货计价方法、收入确认原则等方面的差异调整，确保合并财务报表数据的一致性内部交易抵销3合并财务报表应当抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易及其未实现损益内部交易包括购销商品、提供劳务、资产转让、债权债务等，这些交易在合并层面应当视为集团内部资源的重新配置，不产生损益少数股东权益4子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以少数股东权益项目列示子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以少数股东损益项目列示成本法转权益法的合并报表处理个别报表处理在个别财务报表中，当母公司因处置部分股权投资等原因丧失对子公司的控制权，但能够对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当改按权益法核算处置股权取得的对价与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入当期投资收益剩余股权计量对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益同时，剩余股权应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整合并报表处理在合并财务报表中，对于在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益同时，与原子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期投资收益权益法转成本法的合并报表处理购买日的确定权益法转成本法通常发生在投资方通过增持股权取得对被投资单位控制权的情况下这种情况下，投资方应当确定购买日，即取得对被投资单位控制权的日期购买日的确定对于后续会计处理有重要影响个别报表处理在个别财务报表中，原持有的股权投资应当按照原账面价值确认，新增投资按照实际成本计量，两者之和作为长期股权投资的成本原持有股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理合并报表处理在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益同时，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益商誉计算在合并财务报表中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉合并成本包括购买方以前持有的被购买方股权的公允价值和购买日新增投资的公允价值之和内部交易的抵销内部购销业务内部资产转让内部债权债务母子公司之间、子公司相互之间的购销业务母子公司之间、子公司相互之间转让资产的母子公司之间、子公司相互之间的债权债务属于内部交易，应当在合并财务报表中予以交易，包括固定资产、无形资产、长期股权关系属于内部往来，应当在合并财务报表中抵销抵销时，应当将内部购销业务所涉及投资等非流动资产的转让，属于内部交易，予以抵销抵销时，应当将内部往来所涉及的收入、成本、存货等项目进行抵销处理，应当在合并财务报表中予以抵销抵销时，的应收款项、应付款项、预付款项、预收款同时考虑存货跌价准备等相关因素的影响应当将内部资产转让所涉及的资产处置损益项等项目进行抵销处理，同时考虑坏账准备予以抵销，同时调整相关资产的账面价值等相关因素的影响未实现内部交易损益的抵销顺流交易顺流交易是指母公司向子公司销售商品或转让资产的交易在顺流交易中，交易方向与持股方向一致合并报表时，应当将顺流交易产生的未实现内部交易损益全额抵销，调整相关资产的账面价值和投资收益逆流交易逆流交易是指子公司向母公司销售商品或转让资产的交易在逆流交易中，交易方向与持股方向相反合并报表时，应当将逆流交易产生的未实现内部交易损益按照母公司对子公司的持股比例抵销，调整相关资产的账面价值和投资收益横流交易横流交易是指子公司之间销售商品或转让资产的交易在横流交易中，交易双方均受母公司控制合并报表时，应当将横流交易产生的未实现内部交易损益按照母公司对交易双方的持股比例乘积抵销，调整相关资产的账面价值和投资收益抵销原则未实现内部交易损益的抵销应当遵循实质重于形式的原则抵销时，应当考虑交易的性质、持股比例、少数股东权益的影响等因素，确保合并财务报表真实、公允地反映企业集团的财务状况和经营成果投资收益的抵销母公司与子公司之间的投资收益子公司之间的投资收益母公司对子公司的投资所产生的投资收益，在合并财务报子公司之间的投资所产生的投资收益，在合并财务报表中表中应当予以抵销采用成本法核算时，母公司确认的投也应当予以抵销这包括子公司之间的股权投资、债权投资收益与子公司分配的利润相对应，两者应当相互抵销资等形式的投资所产生的投资收益抵销时，应当按照母采用权益法核算时，投资收益与被投资单位实现的净损益公司对各子公司的持股比例计算抵销金额，同时考虑少数按持股比例计算的份额相对应，也应当予以抵销股东权益的影响对于因内部交易产生的投资收益，如资产转让、债务重组抵销投资收益时，应当考虑母公司与子公司采用的会计政等，应当按照未实现内部交易损益的抵销原则进行处理策是否一致、会计期间是否相同等因素，必要时进行调整，对于因子公司之间的股权投资而形成的多层次持股结构，确保抵销的准确性同时，还需考虑子公司净损益中归属应当逐层进行抵销，确保最终反映母公司对各子公司的实于少数股东的部分，以准确反映合并财务报表中的归属于际控制情况和经济利益母公司所有者的净利润第七章长期股权投资的信息披露长期股权投资的信息披露是财务报告透明度的重要体现，对于投资者决策具有重要意义根据企业会计准则的规定，企业应当在财务报表附注中披露与长期股权投资相关的重要信息，包括会计政策、重要会计估计、长期股权投资的账面价值、投资收益的构成等内容信息披露的目的在于向财务报表使用者提供有关长期股权投资的充分信息，帮助其评估企业的投资活动、投资风险和投资收益良好的信息披露能够减少信息不对称，提高财务报告的决策有用性企业应当根据重要性原则，对重大的长期股权投资进行详细披露会计政策的披露核算方法1企业应当披露长期股权投资的核算方法，包括对子公司投资、对合营企业和联营企业投资的会计处理方法具体应当说明采用成本法还是权益法进行核算，以及在何种情况下采用何种核算方法初始计量原则2企业应当披露长期股权投资的初始计量原则，包括不同取得方式下初始投资成本的确定方法例如，企业合并形成的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资等不同情况下的初始计量原则后续计量原则3企业应当披露长期股权投资的后续计量原则，包括采用成本法和权益法时投资收益的确认方法、长期股权投资账面价值的调整方法、内部交易未实现损益的抵销方法等减值测试方法4企业应当披露长期股权投资减值测试的方法，包括减值迹象的判断标准、可收回金额的确定方法、减值损失的计算方法等同时，应当说明减值准备一经计提，不得转回的会计政策重要会计估计的披露影响程度的判断企业应当披露对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的判断标准例如，持股比例与表决权比例不一致的情况下如何判断控制权；持股比例低于20%但仍能实施重大影响的原因；持股比例超过20%但不能实施重大影响的原因等减值测试相关估计企业应当披露长期股权投资减值测试过程中涉及的重要会计估计，包括预计未来现金流量的重要假设、折现率的确定、同行业可比公司的选择等这些估计对于减值测试结果有重大影响，是财务报表使用者关注的重点公允价值估计企业应当披露在长期股权投资核算方法转换、企业合并、股权处置等情况下，涉及的公允价值估计方法和重要假设例如，股权的公允价值如何确定，是否采用了估值技术，估值技术的主要参数和假设是什么等其他重要估计企业应当披露与长期股权投资相关的其他重要会计估计，如递延所得税资产的确认、或有对价的计量等这些估计通常涉及管理层的重大判断，可能对财务报表产生重大影响长期股权投资账面价值的披露被投资核算方初始投期初余本期增期末余减值准在被投单位名法资成本额减变动额备资单位称持股比例%A公司成本法10,00010,000-10,000-60%,000,000,000B公司权益法5,000,6,200,800,0007,000,-35%000000000C公司权益法3,000,2,800,-2,300,200,00025%000000500,000000合计18,00019,000300,00019,300200,000,000,000,000投资收益的披露60%30%成本法投资收益权益法投资收益来自子公司分红的收益按份额确认的联营企业利润10%处置收益股权处置产生的收益企业应当在财务报表附注中披露投资收益的构成情况，包括按成本法核算的长期股权投资收益、按权益法核算的长期股权投资收益、处置长期股权投资产生的投资收益等这些信息有助于财务报表使用者了解企业投资活动的收益情况和收益来源对于重要的投资收益项目，企业应当详细披露其形成原因和计算过程例如，权益法下确认的投资收益应当披露被投资单位的净损益、投资方持股比例、内部交易未实现损益抵销等因素的影响；处置长期股权投资产生的投资收益应当披露处置价款、处置投资的账面价值、原计入其他综合收益的相关损益转入等情况权益法核算的相关信息披露基本信息1企业应当披露采用权益法核算的长期股权投资的基本信息，包括被投资单位的名称、注册地、业务性质、持股比例、表决权比例、与企业的关系（如联营企业、合营企业）等这些信息有助于财务报表使用者了解企业的投资组合和投资策略财务信息摘要2企业应当披露重要的联营企业和合营企业的财务信息摘要，包括流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、营业收入、净利润等主要财务数据这些信息有助于评估被投资单位的财务状况和经营成果，进而评估投资的价值和风险调节信息3企业应当披露财务信息摘要与长期股权投资账面价值之间的调节信息，说明被投资单位净资产与投资账面价值之间的关系调节因素包括取得投资时的公允价值调整、内部交易未实现损益抵销、减值准备等未确认的投资损失的披露未确认投资损失的情况披露示例当采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位发生亏企业可以采用表格形式披露未确认的投资损失，列示被投损导致长期股权投资账面价值减记至零，且投资方没有承资单位的名称、持股比例、当期未确认的投资损失金额、担额外损失义务的情况下，投资方停止确认投资损失在累计未确认的投资损失金额等信息同时，企业还应当说这种情况下，企业应当披露当期未确认的投资损失金额以明未确认投资损失的原因，例如长期股权投资账面价值已及累计未确认的投资损失金额减记至零且无额外损失义务未确认的投资损失是一种或有损失，虽然在当期财务报表此外，企业还应当披露是否存在与被投资单位相关的或有中未确认，但可能在未来期间对企业产生影响例如，当负债，例如是否为被投资单位提供担保、是否存在连带责被投资单位恢复盈利时，投资方应当在恢复盈利的金额范任等这些信息有助于财务报表使用者全面评估企业与被围内，优先用于弥补未确认的投资损失，然后再确认当期投资单位之间的关系和潜在风险的投资收益第八章长期股权投资核算的案例分析案例分析的意义1案例分析是理解和掌握长期股权投资核算的有效方法通过分析实际案例，可以将抽象的会计准则和核算方法具体化，帮助会计人员更好地理解长期股权投资核算的应用场景和操作要点案例分析的内容2长期股权投资核算的案例分析主要涵盖初始投资成本的确定、成本法和权益法的应用、长期股权投资的处置等方面这些案例通常来源于实际企业的投资活动，反映了不同行业、不同规模企业的投资特点和会计处理难点案例分析的方法3进行案例分析时，应当注重分析案例背景、识别关键问题、运用相关准则、设计会计处理方案、编制会计分录、分析处理结果等环节通过案例分析，不仅可以提高会计操作技能，还可以培养会计职业判断能力和问题解决能力案例分析的作用4案例分析可以帮助会计人员发现理论与实践的差距，加深对会计准则的理解，提高会计处理的准确性和规范性同时，案例分析也是会计教育和培训的重要方式，有助于培养高素质的会计人才案例一初始投资成本的确定案例背景问题与分析会计处理公司于年月本案例的核心问题是公司长期股权投资A202311A日以万元现金收确定长期股权投资的的初始投资成本为1,500购了公司的股初始投资成本根据万元（万B30%1,6001,500权，能够对公司施企业会计准则，以支元万元万元B+50+30加重大影响收购过付现金取得的长期股万元）公司取+20A程中支付了中介费用权投资，按照实际支得投资时，应确认长万元、法律咨询费付的购买价款作为初期股权投资的初始投50万元和其他相关费始投资成本，包括与资成本与应享有公30B用万元公司可取得长期股权投资直司可辨认净资产公允20B辨认净资产的公允价接相关的费用、税金价值份额之间的差值为万元，账面及其他必要支出额，计入长期股权投4,500价值为万元资账面价值4,000案例二成本法和权益法的运用成本法应用案例权益法应用案例两种方法的比较C公司于2023年1月1日以3,000万元收购了D公司E公司于2023年1月1日以2,000万元收购了F公司成本法下，投资收益仅在被投资单位宣告分派现60%的股权，能够对D公司实施控制D公司30%的股权，能够对F公司施加重大影响F公司金股利或利润时确认，长期股权投资账面价值不2023年实现净利润1,000万元，宣告分配现金股2023年实现净利润800万元，宣告分配现金股利随被投资单位净资产的变动而变动权益法下，利600万元在C公司的个别财务报表中，对D公300万元在E公司的财务报表中，对F公司的长投资收益按照应享有被投资单位实现的净损益的司的长期股权投资应采用成本法核算期股权投资应采用权益法核算份额确认，长期股权投资账面价值随被投资单位净资产的变动而变动成本法下，C公司2023年应确认的投资收益为权益法下，E公司2023年应确认的投资收益为360万元（600万元×60%），长期股权投资的账240万元（800万元×30%），收到的现金股利应两种方法的选择取决于投资方对被投资单位的影面价值仍为初始投资成本3,000万元，不随D公司冲减长期股权投资的账面价值90万元（300万元响程度实施控制的采用成本法；具有共同控制净资产的变动而变动×30%）期末长期股权投资的账面价值为2,150或重大影响的采用权益法不同的核算方法会导万元（2,000万元+240万元-90万元）致财务报表中的投资收益和长期股权投资账面价值存在差异案例三长期股权投资的处置案例背景1G公司原持有H公司60%的股权，初始投资成本和账面价值均为6,000万元，能够对H公司实施控制，采用成本法核算2023年12月31日，G公司以4,500万元的价格出售了其持有的H公司30%股权，交易完成后对H公司仍具有重大影响H公司可辨认净资产的公允价值为9,000万元，账面价值为8,000万元问题与分析2本案例涉及长期股权投资的部分处置以及核算方法的转换（成本法转权益法）处置部分股权后，G公司对H公司的影响程度从控制变为重大影响，核算方法应从成本法转为权益法关键问题包括处置股权的投资收益计算、剩余股权的计量、核算方法转换的会计处理会计处理3G公司处置H公司30%股权的投资收益为1,500万元（4,500万元-6,000万元×30%/60%）处置后，G公司持有H公司30%股权，对H公司具有重大影响，应改按权益法核算剩余股权的初始投资成本为3,000万元（6,000万元×30%/60%），G公司应当按照剩余股权在处置日的公允价值重新计量会计分录4处置股权时借银行存款4,500万元，贷长期股权投资3,000万元，投资收益1,500万元剩余股权改按权益法核算借长期股权投资（权益法）2,700万元，贷长期股权投资（成本法）3,000万元，投资收益-300万元这里假设剩余股权的公允价值为2,700万元总结与回顾精通理论1掌握长期股权投资的核算原理熟悉方法2灵活运用成本法和权益法解决问题3妥善处理核算转换和特殊情况规范披露4保证信息的完整性和透明度实务应用5结合案例提升实操能力本课程系统讲解了长期股权投资的定义、特征、分类、初始计量、后续计量、特殊情况处理、核算方法转换、合并财务报表处理、信息披露等内容，并通过实际案例分析加深了理解和应用长期股权投资核算是财务会计中的重要内容，涉及多种复杂情况和专业判断会计人员需要不断学习和更新知识，准确把握企业会计准则的最新规定，结合企业实际情况，恰当进行长期股权投资的会计处理和信息披露，为企业提供真实、准确的财务信息，支持管理决策和投资者决策。