《财务会计原理》教学课件

财务会计原理欢迎学习财务会计原理课程本课程将系统介绍会计的基本概念、原则和方法，帮助您掌握财务会计的核心知识从会计基础理论到具体业务核算，我们将逐步深入，全面构建财务会计知识体系通过本课程学习，您将能够理解会计信息的生成过程，掌握企业各类经济业务的核算方法，并能够运用会计知识分析企业财务状况和经营成果无论您是会计专业学生还是其他专业人士，这些知识都将对您的职业发展具有重要价值第一章会计概述会计的定义会计的目标会计的功能会计是以货币为主要计会计的目标是提供有用会计具有核算、监督、量单位，通过确认、计的财务信息，以帮助投预测、决策和控制等功量、记录和报告等一系资者、债权人和其他信能核算和监督是会计列专门方法，对特定主息使用者做出经济决策的基本职能，而预测、体的经济活动进行连续会计通过财务报表反决策和控制则是会计的、系统、综合的核算和映企业的财务状况、经拓展职能，体现了会计监督，并向信息使用者营成果和现金流量情况在现代经济管理中的重提供会计信息的经济管要作用理活动会计的基本假设会计主体会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织，它是会计核算和监督的对象会计主体可以是企业、事业单位、机关、社会团体等会计主体假设要求将会计主体与其所有者以及其他会计主体相区分持续经营持续经营假设是指会计主体将在可以预见的将来持续经营下去，不会破产、清算或大规模缩减业务这一假设为资产的历史成本计价、固定资产折旧以及各种预提和递延提供了理论基础会计分期会计分期假设是将会计主体持续经营的过程人为地划分为一个个相等的时间段，作为确认、计量和报告会计信息的基础通常将一年作为一个会计期间，称为会计年度，并将会计年度再细分为季度、月份货币计量货币计量假设是指会计主体在进行会计核算时，应当以货币为主要计量单位，反映会计主体的财务状况和经营成果货币提供了一个统一的计量标准，便于对各种经济业务进行记录和比较会计信息质量要求可靠性会计信息应当真实、客观地反映企业的经济活动和财务状况，不应有重大遗漏或错误可靠性强调会计信息的中立性、审慎性和完整性，要求会计人员在处理业务时保持职业谨慎和专业判断相关性会计信息应当与信息使用者的决策需要相关，能够帮助他们评价过去、现在或未来的事项，或者确认、纠正他们以前的评价相关的会计信息具有预测价值和反馈价值，能够适时地影响使用者的决策可理解性会计信息应当清晰明了，便于具有一定会计、经济和企业经营活动基本知识的使用者理解这要求会计信息的分类和表达方式科学合理，概念和术语使用准确统一，并有必要的解释说明可比性会计信息应当具有可比性，使信息使用者能够识别企业不同时期或不同企业之间财务信息的异同这要求会计政策保持一致性，并对会计政策的变更及其影响做出充分披露会计基本要素资产负债所有者权益资产是指企业过去的交易或事项形成的、负债是指企业过去的交易或事项形成的、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所由企业拥有或者控制的、预期会给企业带预期会导致经济利益流出企业的现时义务有者享有的剩余权益，反映所有者对企业来经济利益的资源资产的特征包括由负债的特征包括由过去的交易或事项净资产的要求权所有者权益的金额取决过去的交易或事项形成；由企业拥有或控形成；是企业的现时义务；预期会导致经于资产和负债的计量制；预期会给企业带来经济利益济利益流出企业所有者权益按照来源可分为实收资本（或负债按照偿还期限可分为流动负债和非流股本）、资本公积、盈余公积和未分配利资产按照流动性可分为流动资产和非流动动负债流动负债包括短期借款、应付账润等实收资本是所有者投入的资本；资资产流动资产包括货币资金、应收账款款等；非流动负债包括长期借款、应付债本公积和盈余公积是企业积累的资本；未、存货等；非流动资产包括固定资产、无券等分配利润是企业历年积累的尚未分配的利形资产、长期投资等润会计基本要素（续）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利2润无关的经济利益的总流出费用包括销收入售费用、管理费用、财务费用以及营业成收入是指企业在日常活动中形成的、会导本等致所有者权益增加的、与所有者投入资本1无关的经济利益的总流入收入包括销售利润商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用利润是指企业在一定会计期间的经营成果权收入等，是收入减去费用后的净额利润包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的3概念，反映企业的盈利能力和经营成果会计基本要素是财务报表的基础构成部分，它们之间存在紧密的逻辑关系收入和费用通过利润影响所有者权益，从而反映在资产负债表中理解会计基本要素对于正确核算企业经济业务、编制财务报表具有重要意义会计等式会计恒等式1资产=负债+所有者权益会计动态等式2收入-费用=利润扩展等式3资产=负债+实收资本+留存收益会计等式是会计理论的基础，反映了会计要素之间的基本关系资产负债表等式（资产=负债+所有者权益）表明企业的全部资产来源于债权人和所有者的投入，体现了会计恒等关系，是编制资产负债表的基础损益等式（收入-费用=利润）反映了企业一定期间的经营成果，是编制利润表的基础利润通过会计分配，成为所有者权益的一部分，从而将资产负债表和利润表联系起来会计等式在复式记账法中有重要应用每一笔经济业务都必须遵循会计等式平衡原则，确保借贷相等这种等式关系使得会计记录保持了内在的逻辑一致性和平衡性第二章会计循环会计循环的概念1会计循环是指会计核算工作在一个会计期间内按照一定程序循环进行的过程它是将会计主体的各项经济业务，通过一系列程序转化为财务报表的完整工作流程会计循环的意义2会计循环确保了会计工作的规范性和连续性，保证会计信息的准确性和完整性通过会计循环，可以将企业的经济业务系统地转化为会计信息，为企业决策和外部用户提供可靠的财务信息会计循环的步骤3会计循环从经济业务发生开始，经过原始凭证的收集、填制和审核，记账凭证的编制，会计账簿的登记，试算平衡的检查，编制调整分录，结账，编制报表，最后完成会计循环这是一个有序的处理过程在实际工作中，会计循环是按照特定的时间间隔（如月度、季度和年度）周而复始地进行的理解会计循环有助于掌握会计工作的整体流程，提高会计工作的质量和效率会计凭证原始凭证记账凭证凭证的审核与传递原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填记账凭证是依据原始凭证填制的，直接作为登记会计凭证在填制后，需要经过审核才能作为记账制的、用以记录和证明经济业务已经发生或完成账簿依据的会计凭证记账凭证是连接原始凭证依据审核内容包括业务的合法性、数据的准确的原始证明文件它是会计核算的起点和依据，和账簿的桥梁，是复式记账法的重要工具性、手续的完备性等会计凭证审核通过后，应是记账凭证的填制依据当按照一定的程序传递，确保会计信息的及时、记账凭证按照格式可分为专用记账凭证（如收款准确记录原始凭证包括外来原始凭证（如发票、收据）、凭证、付款凭证和转账凭证）和通用记账凭证自制原始凭证（如领料单、出库单）和原始凭证记账凭证应当具备凭证名称、编号、日期、摘要会计凭证在使用完毕后，应当按照规定的期限和汇总表等原始凭证应当具备凭证名称、填制日、会计科目、金额、经办人员签名等要素方法进行装订和保管，以备查考会计凭证是会期、经办人员签名等要素计档案的重要组成部分，具有重要的证明作用会计科目和账户会计科目的概念1会计科目是对会计要素具体内容的分类和统称，是设置账户的依据会计科目是根据企业经济业务的需要，按照一定的原则和方法进行设置的，它反映了企业资金的来源、运用和结果会计科目的分类2会计科目按照经济内容可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类科目按照提供信息的详细程度可分为总分类科目和明细分类科目按照是否在资产负债表中反映可分为表内科目和表外科目账户的结构3账户是根据会计科目开设的，用来反映会计要素增减变动情况的簿记工具账户一般采用T字形结构，分为左方（借方）和右方（贷方）账户的基本结构包括账户名称、借方、贷方、期初余额、本期发生额和期末余额账户的功能4账户的基本功能是反映各项会计要素的增减变动情况和结果账户通过记录经济业务的发生，提供了企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细资料，为编制财务报表和进行财务分析提供了基础数据复式记账法复式记账的核心原理每笔经济业务至少涉及两个账户1借贷记账法的规则2资产类、成本类账户借方增加，贷方减少借贷记账法的规则（续）3负债类、所有者权益类、收入类账户贷方增加，借方减少会计分录的结构4会计科目+金额+借贷方向复式记账法是现代会计核算的基本方法，其核心是每笔经济业务都要在相关的账户中同时登记，并保持借贷平衡这种方法能够全面、系统地反映经济业务的双重影响，确保会计记录的完整性和准确性借贷记账法是复式记账法的具体应用形式，规定了不同类别账户的记账规则会计分录是复式记账法在记账凭证上的具体体现，包括简单分录和复合分录两种基本形式掌握复式记账法是学习会计的关键，它是理解会计循环和会计信息生成过程的基础通过借贷平衡原理，可以有效地检查会计记录的正确性，提高会计信息的质量试算平衡试算平衡的概念试算平衡是检查会计记录是否正确的一种方法，是根据借贷记账法的平衡原理，通过比较所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计，以及借方余额合计与贷方余额合计是否相等，来检验会计记录是否平衡的一种技术试算平衡的方法试算平衡主要有两种方法一是发生额试算平衡，即检查所有账户的本期借方发生额合计是否等于本期贷方发生额合计；二是余额试算平衡，即检查所有账户的借方余额合计是否等于贷方余额合计试算平衡的意义试算平衡能够检查会计记录的正确性，发现和纠正记账错误，保证会计信息的准确性但试算平衡仅能发现数字记录上的错误，不能发现记账方向、会计科目和金额都错误的对等错误试算不平衡的原因及处理试算不平衡的原因包括记账方向错误、金额记录错误、漏记账户等对于试算不平衡，应当查找原因，及时更正错误，确保会计记录的准确性和完整性账簿账簿是记录和储存会计信息的载体，是登记和保存会计记录的簿籍根据用途不同，账簿可分为日记账、分类账和备查账日记账按照经济业务发生的时间顺序进行登记，如现金日记账、银行存款日记账等分类账按照经济内容分类进行登记，包括总分类账和明细分类账账簿按照格式可分为单栏式账簿、双栏式账簿和多栏式账簿不同形式的账簿适用于不同性质的账户和核算要求账簿的设置应当符合企业会计准则和会计制度的规定，满足会计核算和财务管理的需要账簿记录是会计核算系统的重要组成部分，是编制财务报表和进行财务分析的数据来源正确设置和登记账簿，对于提高会计信息的质量和会计工作的效率具有重要意义结账和对账1记账根据审核无误的记账凭证，按照一定的规则将经济业务记入相关账户2对账检查账簿记录的正确性，核对账户之间、账簿之间的一致性3结账计算并登记账户余额，结束本期会计记录，为下期做准备4更正发现错误后，按照规定的方法进行更正，确保账簿记录的准确性结账是会计期末的一项重要工作，包括计算当期发生额、计算期末余额、登记账户余额、结转损益类账户余额等步骤结账时，收入类和费用类账户的余额应当结转至本年利润账户，本年利润的余额再结转至利润分配账户，完成利润的计算和分配对账是会计工作中的一项重要控制手段，包括账证核对、账账核对和账实核对等形式对账可以发现和纠正会计记录中的错误，确保会计信息的准确性和一致性对账应当定期进行，发现差异要及时查明原因并进行处理第三章货币资金货币资金的概念货币资金是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的货币等项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金货币资金是企业最基本、最重要的流动资产，具有高流动性的特点货币资金的构成货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个部分库存现金是企业持有的货币；银行存款是企业存入银行的款项；其他货币资金包括存出投资款、外埠存款、银行汇票存款等货币资金的核算重点货币资金的核算重点是确保资金的安全和完整，准确反映资金的收支和结存情况这要求设置科学的账户，建立严格的内部控制制度，定期进行清查盘点和余额调节，防止资金被挪用或侵占货币资金是企业经营活动的基础，对企业的经营活动和投资活动具有重要影响货币资金的充足与否直接关系到企业的支付能力和流动性因此，企业应当加强货币资金的管理，确保资金的安全和有效使用库存现金的管理现金的收支业务现金日记账的登记12现金收入业务是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动收到的现金，以现金日记账是记录现金收支和结存情况的账簿现金日记账应当采用订本及从银行提取的现金等现金支出业务是指企业用现金支付的各种费用，式账簿，按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记现金日记账的余额应当向银行缴存的现金等现金收支业务应当遵循现金管理制度的规定与库存现金实际金额保持一致，如有差异，应当查明原因并及时处理现金清查盘点现金内部控制34现金清查盘点是检查库存现金实际金额与账面金额是否相符的过程现金现金内部控制是防止现金被挪用或侵占的重要措施现金内部控制包括职清查盘点应当定期进行，一般每日终了进行一次如发现现金短缺或溢余责分离、授权批准、内部稽核等内容企业应当建立健全现金内部控制制，应当及时查明原因，按照规定程序报批后进行账务处理度，确保现金的安全和完整银行存款的管理银行存款余额调节银行存款日记账的登记银行存款余额调节是核对企业银行存银行存款收支业务银行存款日记账是记录银行存款收支款日记账余额与银行对账单余额的一银行账户的开立与管理银行存款收入业务是指企业通过银行和结存情况的账簿银行存款日记账致性，并查明差异原因的过程企业企业应当按照规定开立银行账户，办收到的各种款项，如销售商品收到的应当根据审核无误的收款凭证、付款应当定期与开户银行核对账目，编制理银行结算业务银行账户包括基本款项、收到的借款等银行存款支出凭证和转账凭证，按照业务发生的时银行存款余额调节表，及时发现和处账户、一般存款账户、专用账户等业务是指企业通过银行支付的各种款间顺序逐日逐笔登记银行存款日记理差异企业应当建立银行账户管理制度，加项，如支付购货款、归还借款等银账的余额应当与银行对账单的余额核强对银行账户的管理，防止私自开立行存款收支业务应当通过银行结算方对相符账户或账外设账式进行其他货币资金其他货币资金的类型其他货币资金的核算其他货币资金的内部控制其他货币资金是指库存现金和银行存款以其他货币资金应当设置其他货币资金科企业应当加强对其他货币资金的管理，建外的其他货币资金项目，主要包括银行汇目进行核算，并按照不同种类设置明细账立健全内部控制制度其他货币资金的使票存款、银行本票存款、信用卡存款、外进行明细核算其他货币资金的收支业务用应当经过适当的授权和批准，确保资金埠存款、存出投资款等应当根据有关凭证进行确认和记录的安全和合理使用银行汇票存款是企业为办理银行汇票业务企业应当定期或不定期地对其他货币资金而存入银行的款项银行本票存款是企业企业收到银行汇票、银行本票后，应当及进行清查和核对，发现问题及时处理企为办理银行本票业务而存入银行的款项时向收款人提示付款对于长期未用的其业应当关注其他货币资金的流动性和安全信用卡存款是企业使用信用卡结算而形成他货币资金，应当查明原因，及时处理性，避免资金被闲置或挪用其他货币资的存款企业应当定期核对其他货币资金的账面金金的管理应当与企业的整体资金管理相协额与实际金额，确保账实相符调第四章应收账款应收账款的概念应收账款的确认应收账款的计量应收账款是指企业在销售商品、提供劳务等日常活应收账款应当在同时满足下列条件时予以确认企应收账款初始确认时，应当按照实际发生的金额进动中形成的债权，以及企业因销售商品、提供劳务业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货行计量，包括销售商品或提供劳务的价款，以及增等而收到的商业汇票，包括应收账款和应收票据方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管值税销项税额等期末，应收账款应当按照账面余应收账款是企业流动资产的重要组成部分理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；相关额减去坏账准备的净额列示对于有确凿证据表明的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能不能收回的应收账款，应当确认坏账损失，计提坏够可靠地计量账准备应收账款是企业与客户之间业务往来的重要体现，对企业的流动性和经营状况有重要影响企业应当加强应收账款的管理，建立客户信用评估制度和催收制度，提高应收账款的周转率，降低坏账风险坏账准备坏账准备的目的合理反映企业的财务状况和经营成果1坏账准备的概念2企业对应收款项预计发生的损失而提取的准备金坏账准备的计提方法3包括个别认定法和账龄分析法等坏账准备的会计处理4借资产减值损失，贷坏账准备坏账准备是企业为了真实反映应收款项的价值而计提的一种资产减值准备企业应当在资产负债表日对应收款项进行减值测试，如有客观证据表明应收款项发生减值的，应当计提坏账准备坏账准备的计提方法主要有个别认定法和账龄分析法个别认定法是根据应收款项的实际情况逐笔分析确定坏账准备的方法账龄分析法是根据应收款项的账龄和历史损失经验确定坏账准备的方法坏账准备计提后，如果以前期间减值的因素已经消失，导致应收款项的可收回金额大于其账面价值，应当将原确认的坏账准备予以转回，计入当期损益但转回后的账面价值不应超过假定不计提坏账准备情况下该应收款项在转回日的账面价值应收票据应收票据的种类1应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票是由银行承诺付款的汇票，信用等级较高；商业承兑汇票是由企业承诺付款的汇票，信用等级相对较低应收票据的取得2企业收到商业汇票时，应当按照票据的面值入账，借记应收票据科目，贷记应收账款科目如果收到的票据金额与原应收账款金额不一致，差额应当作为财务费用或收益处理应收票据的持有3企业持有应收票据期间，应当加强对票据的管理，防止票据丢失或被盗票据应当按照到期日顺序整理和保管，以便到期时及时向出票人或承兑人提示付款应收票据的处理4对于持有的应收票据，企业可以持有至到期收款，也可以背书转让给他人，还可以向银行贴现不同的处理方式会产生不同的会计处理企业应当根据经营需要和资金状况，选择合适的票据处理方式其他应收款其他应收款的内容其他应收款的确认其他应收款是指企业应收的除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种其他应收款应当在企业与对方形成债权债务关系，且满足企业会计准则及相关规应收款项，包括应收的各种垫付款项、应收的各种赔款、应收的各种罚款、应收定的其他确认条件时予以确认确认时应当根据实际发生的金额入账，按照款项的利息、应收的租金、应收的出口退税款、应收职工的备用金等的性质分类核算其他应收款的核算其他应收款的管理企业应当设置其他应收款科目，按照债务人进行明细核算其他应收款的发生企业应当加强对其他应收款的管理，建立严格的借款和报销制度，明确借款期限、收回和核销，均应当取得合法有效的原始凭证，并按照规定的程序进行审批和和责任人，定期进行清理和催收对于长期挂账的其他应收款，应当查明原因，记录及时处理企业应当对其他应收款计提坏账准备，真实反映其价值第五章存货存货的概念存货的分类存货的计价方法存货是指企业在日常活动中持有以备出售存货按照用途和形态可分为原材料、在产存货的计价方法包括先进先出法、加权平的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、半成品、产成品、商品等原材料是均法、个别计价法等先进先出法假设先品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的企业生产过程中使用的各种物品；在产品入库的存货先发出；加权平均法根据加权材料和物料等存货是企业流动资产的重是正在生产尚未完工的产品；半成品是已平均单价计算发出存货的成本；个别计价要组成部分，对企业的生产经营具有重要经加工但尚未制造完成的中间产品；产成法按照实际的进价逐项计算发出存货的成影响品是已经完工可以出售的产品；商品是企本企业应当根据存货的性质和管理要求业外购以备出售的物品，选择合适的计价方法存货的取得外购存货的核算自制存货的核算其他方式取得存货的核算外购存货是指企业通过购买方式取得的存自制存货是指企业通过自行生产方式取得企业还可以通过接受投资、非货币性资产货，包括原材料、商品等外购存货应当的存货，包括在产品、半成品、产成品等交换、债务重组等方式取得存货接受投按照实际成本入账，包括购买价款、相关自制存货应当按照生产成本入账，包括资取得的存货，应当按照投资合同或协议税费、运输费用、装卸费用、保险费以及直接材料、直接人工以及制造费用约定的价值入账；非货币性资产交换取得其他可归属于存货采购成本的费用的存货，应当按照换出资产的账面价值和企业生产存货时，应当归集和分配生产成应支付的相关税费入账；债务重组取得的企业采购存货时，应当借记原材料、本直接材料是指企业在生产过程中直接存货，应当按照重组债权的账面价值和应库存商品等科目，贷记银行存款、应耗用的原材料成本；直接人工是指直接从支付的相关税费入账付账款等科目如果采购过程中发生的事产品生产的工人的工资及福利费；制造运输费、装卸费等能够直接计入存货成本费用是指企业为生产产品和提供劳务而发的，应当计入存货成本；如果不能直接计生的各项间接费用，包括企业生产部门发入存货成本的，应当计入当期费用生的水电费、折旧费、修理费等存货的发出计价先进先出法是假设先购入的存货先发出的计价方法在物价上涨期间，先进先出法计算的发出存货成本较低，而期末存货成本较高，从而产生较高的毛利；在物价下跌期间，则产生相反的效果先进先出法的优点是简单易行，且符合大多数企业的存货流动情况加权平均法是根据期初存货和本期收入存货的成本加权平均单价计算发出存货成本的方法加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法月末一次加权平均法是在月末根据当月全部进货和期初存货计算加权平均单价；移动加权平均法是在每次收货后重新计算加权平均单价加权平均法能够平滑物价波动对存货成本的影响，是实务中应用最广泛的方法个别计价法是按照实际的购进价格或生产成本逐项计算发出存货成本的方法这种方法适用于单位价值较高、数量较少、能够单独识别的存货个别计价法的优点是计价准确，缺点是工作量大，不适用于数量众多、单价较低的存货存货的期末计量成本与可变现净值孰低法1企业应当在期末对存货进行减值测试，按照成本与可变现净值孰低的原则计量，对成本高于可变现净值的存货，应当计提存货跌价准备可变现净值的确定可变现净值是指在正常经营过程中，以预计售价减去预计的销售费用和相关税费后的金额存货的预计售价应2当根据市场情况、存货状况等因素确定存货跌价准备的计提存货跌价准备应当按照单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额计提对于数3量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备企业在确定存货的可变现净值时，应当考虑以下因素存货的预计售价、存货的预计售价的确定依据、预计的销售费用和相关税费、企业持有存货的目的对于不同类型的存货，确定可变现净值的方法也不同存货跌价准备一经计提，在以后期间不得转回如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，应当在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，计入当期损益存货期末计量是企业期末财务处理的重要内容，对企业的资产质量和当期损益有重要影响企业应当建立健全存货减值测试制度，确保存货价值的真实反映第六章长期股权投资长期股权投资的概念控制、共同控制和重大长期股权投资的分类影响长期股权投资是指企业对被投资长期股权投资按照投资方式可分单位实施控制、重大影响或合营控制是指投资方拥有对被投资方为企业合并形成的长期股权投资的权益性投资，包括对子公司投的权力，通过参与被投资方的相和以其他方式取得的长期股权投资、对合营企业投资和对联营企关活动而享有可变回报，并且有资企业合并形成的长期股权投业投资长期股权投资是企业非能力运用对被投资方的权力影响资包括同一控制下的企业合并和流动资产的重要组成部分其回报金额共同控制是指按照非同一控制下的企业合并；以其相关约定对某项安排所共有的控他方式取得的长期股权投资包括制，并且该安排的相关活动必须以支付现金取得的长期股权投资经过分享控制权的参与方一致同、以发行权益性证券取得的长期意后才能决策重大影响是指对股权投资等被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定长期股权投资是企业实施对外投资战略的重要手段，对企业的发展战略和经营业绩具有重要影响企业应当加强对长期股权投资的管理，合理选择投资对象和投资方式，确保投资的安全性和收益性长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资1企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并进行初始计量同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，应当按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，应当按照购买日确定的合并成本作为初始投资成本以其他方式取得的长期股权投资2以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为初始投资成本成本法3成本法是指投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法进行后续计量成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本权益法4权益法是指投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，长期股权投资采用权益法进行后续计量权益法核算的长期股权投资，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益长期股权投资的后续计量权益法下的核算采用权益法核算的长期股权投资，投资方应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益2成本法下的核算的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支1付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资者应当按照享有被投资单位宣告发放的长期股权投资的减值现金股利或利润确认投资收益在资产负债表日，长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试减值测试结果表明长期股权投资的可收3回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备并计入减值损失采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业应当确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值投资收益的金额为实际宣告分派的金额中归属于投资方的部分采用权益法核算的长期股权投资，投资方应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外长期股权投资的减值测试应当以单项资产为基础进行长期股权投资减值准备一经计提，在以后期间不得转回企业应当关注长期股权投资的减值迹象，如被投资单位经营状况恶化、市场环境发生重大变化等，及时进行减值测试，确保长期股权投资的价值真实反映长期股权投资的处置长期股权投资处置的会计处理处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理处置部分股权投资的会计处理处置长期股权投资的一部分，且该部分投资的处置未导致对被投资单位控制、共同控制或重大影响的丧失，应当按照处置长期股权投资的账面价值与处置所得价款的差额，计入当期损益剩余股权应当根据处置后的情况，按照相关规定进行会计处理丧失控制权的会计处理因处置部分股权投资或其他原因丧失了对被投资单位控制权的，在个别财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益投资收益的确认企业处置长期股权投资，应当确认处置损益，计入当期损益处置损益为处置所得价款与长期股权投资账面价值之间的差额在企业合并形成的长期股权投资，处置该项投资时，应当区分是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，分别进行会计处理第七章固定资产固定资产的概念1固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产是企业非流动资产的重要组成部分，对企业的生产经营具有重要作用固定资产的特征2固定资产的主要特征包括具有实物形态；使用期限较长，超过一个会计年度；单位价值较高；在使用过程中保持原有物质形态，并且只有在价值上发生损耗这些特征是将固定资产与其他资产相区分的主要依据固定资产的分类3固定资产按照用途可分为生产性固定资产、经营性固定资产和管理性固定资产等；按照性质可分为房屋建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、办公设备等不同类别的固定资产在折旧政策、管理方式等方面可能存在差异固定资产的确认条件4固定资产应当同时满足下列条件才能予以确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量企业对是否符合固定资产的确认条件，应当进行专业判断固定资产的取得外购固定资产自建固定资产其他方式取得固定资产外购固定资产是指企业通过购买方式取得自建固定资产是指企业通过自行建造方式企业还可以通过接受投资、融资租赁、非的固定资产外购固定资产应当按照实际取得的固定资产自建固定资产应当按照货币性资产交换、债务重组等方式取得固成本入账，包括购买价款、相关税费、使建造该项资产达到预定可使用状态前所发定资产接受投资取得的固定资产，应当固定资产达到预定可使用状态前所发生的生的必要支出入账，包括材料成本、人工按照投资合同或协议约定的价值入账；融可归属于该项资产的运输费、装卸费、安成本、应分摊的间接费用以及应资本化的资租赁取得的固定资产，应当按照租赁开装费和专业人员服务费等借款费用等始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账；非货币性资企业购买固定资产时，应当借记固定资企业自建固定资产过程中发生的工程物资产交换取得的固定资产，应当按照换出资产科目，贷记银行存款、应付账款、工程款等支出，应当通过在建工程科产的账面价值和应支付的相关税费入账；等科目如果购买固定资产过程中发生的目进行归集和核算自建固定资产完工达债务重组取得的固定资产，应当按照重组运输费、安装费等能够直接计入固定资产到预定可使用状态时，应当按照工程所发债权的账面价值和应支付的相关税费入账成本的，应当计入固定资产成本；如果不生的全部支出，借记固定资产科目，贷能直接计入固定资产成本的，应当计入当记在建工程科目期费用固定资产的折旧直线法年数总和法双倍余额递减法折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊的过程固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益固定资产的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等年限平均法是指在固定资产使用寿命内，按照固定资产原值减去预计净残值后的金额，除以预计使用年限，确定每年应计提的折旧额工作量法是根据固定资产的预计总工作量和实际工作量计算折旧额年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧法，它们在固定资产使用初期计提较多的折旧，后期计提较少的折旧企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理选择固定资产折旧方法对使用年限确定、价值均衡耗费的固定资产，适合采用年限平均法；对使用强度不均衡的固定资产，适合采用工作量法；对技术更新较快的固定资产，适合采用加速折旧法固定资产的后续支出固定资产的维护和修理固定资产的改良和升级固定资产后续支出的评估固定资产的日常维护和修理是指为了保持固定资产固定资产的改良和升级是指对固定资产进行改建、企业对固定资产后续支出是否应当计入固定资产成正常运转而发生的支出，包括日常保养、检查、维扩建、更新、技术改造等发生的支出如果这些支本，应当进行专业评估和判断评估内容包括后续修等这些支出应当在发生时计入当期损益，不应出符合固定资产确认条件，即能够使固定资产的使支出的性质、金额大小、对固定资产使用效果的影计入固定资产成本企业应当建立固定资产维护和用寿命延长、功能增强或成本降低，应当计入固定响等企业应当建立固定资产后续支出的评估和审修理制度，确保固定资产的正常运行资产成本；如果不符合固定资产确认条件，应当计批制度，确保会计处理的合理性和一致性入当期损益固定资产后续支出的会计处理对企业的资产价值和当期损益有重要影响企业应当区分固定资产的日常维护和资本性支出，正确进行会计处理对于重大的固定资产改良和升级支出，企业应当谨慎评估其经济效益，避免不合理的资本支出固定资产的处置固定资产的出售固定资产的出售是指企业将固定资产转让给他人并收取对价的行为出售固定资产时，应当将固定资产的账面价值与处置收入的差额，计入当期损益出售前应当停止计提折旧，并办理相关手续固定资产的报废固定资产的报废是指因使用年限已满或损毁不能继续使用而停止使用的行为报废固定资产时，应当将固定资产的账面价值与残值的差额，计入当期损益报废前应当办理审批手续，确保报废的合理性和合规性固定资产盘亏固定资产盘亏是指企业在盘点过程中发现固定资产的实际数量少于账面记录的情况固定资产盘亏应当查明原因，经过批准后进行会计处理盘亏的固定资产应当将账面价值扣除残值后的金额，计入当期损益固定资产的其他处置固定资产的其他处置包括对外捐赠、无偿调出、非货币性资产交换等这些处置方式的会计处理各不相同，但都应当根据固定资产的账面价值和处置收入（如有）的差额，确定处置损益，并计入当期损益第八章无形资产无形资产的概念无形资产的特征无形资产的分类无形资产是指企业拥有或控制的，没有实无形资产的主要特征包括没有实物形态无形资产按照来源可分为外购无形资产、物形态的可辨认非货币性资产无形资产；具有可辨认性，能够从企业中分离或者自行开发的无形资产和其他方式取得的无是企业非流动资产的重要组成部分，对企源自合同性权利或其他法定权利；使用寿形资产；按照性质可分为专利权、商标权业的长期发展和竞争优势具有重要影响命较长，一般超过一个会计年度；具有未、著作权、土地使用权、特许经营权、软无形资产的价值通常表现为企业未来可获来经济利益这些特征是将无形资产与其件等不同类别的无形资产在确认条件、得的经济利益他资产相区分的主要依据计量方法和摊销政策等方面可能存在差异无形资产的取得外购无形资产1外购无形资产是指企业通过购买方式取得的无形资产外购无形资产应当按照实际成本入账，包括购买价款、相关税费、使无形资产达到预定用途所发生的其他直接费用企业购买无形资产时，应当借记无形资产科目，贷记银行存款、应付账款等科目自行开发无形资产2自行开发无形资产是指企业内部研究开发项目形成的无形资产自行开发无形资产应当区分研究阶段和开发阶段研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足资本化条件的，才能确认为无形资产资本化条件包括完成并使用或出售的意图和能力、产生经济利益的方式、技术和财务资源的支持等其他方式取得无形资产3企业还可以通过接受投资、债务重组、非货币性资产交换、政府补助等方式取得无形资产接受投资取得的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账；债务重组取得的无形资产，应当按照重组债权的账面价值和应支付的相关税费入账；非货币性资产交换取得的无形资产，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费入账；政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值和应支付的相关税费入账无形资产的摊销专利权摊销额商标权摊销额软件摊销额摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应计摊销额进行系统分摊的过程无形资产应当自可供使用时起，按照使用寿命进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益使用寿命有限的无形资产，其应计摊销额为无形资产的成本扣除预计残值后的金额无形资产的摊销方法通常采用直线法，即在无形资产使用寿命内，按照无形资产的原值减去预计净残值后的金额，除以预计使用年限，确定每年应计提的摊销额对于使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试企业应当根据无形资产的性质和使用情况，合理确定无形资产的使用寿命和摊销方法无形资产的使用寿命应当考虑法律或合同规定的有效期限、与企业预期使用该资产的期限、行业经验、同类资产的处置情况等因素企业应当在每个会计期间对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，如有变更，应当作为会计估计变更处理无形资产的减值减值迹象的判断企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在减值迹象减值迹象包括资产的市价在当期大幅度下跌；企业经营所处的经济、技术或法律等环境发生重大不利变化；资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置；有证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等减值测试的方法存在减值迹象的无形资产，应当估计其可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者无形资产的减值测试应当以单项资产为基础进行，如不能以单项资产为基础确定可收回金额的，应当以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额减值的确认无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回减值的披露企业应当在财务报表附注中披露无形资产减值的相关信息，包括减值的原因、确定可收回金额的方法、计提减值准备的金额等这些信息有助于财务报表使用者了解无形资产的价值变动情况，评估企业的资产质量和未来盈利能力无形资产的处置无形资产的报废无形资产的报废是指因使用年限已满或其他原因导致无形资产不能为企业带来经济利益而停止使2出售无形资产用的情况报废无形资产时，应当将无形资产的账面价值与残值的差额，计入当期损益无形资产的出售是企业将无形资产的所有权转让给他人并收取对价的行为出售无形资产时1无形资产的其他处置，应当将无形资产的账面价值与处置收入的差额，计入当期损益企业应当关注无形资产出无形资产的其他处置包括对外捐赠、无偿转让、售的税务影响非货币性资产交换等这些处置方式的会计处理各不相同，但都应当根据无形资产的账面价值和3处置收入（如有）的差额，确定处置损益，并计入当期损益无形资产处置前，企业应当停止对该无形资产的摊销，并对该无形资产进行必要的审批和登记对于涉及知识产权的无形资产处置，还应当办理相应的权利变更登记手续无形资产处置后，企业应当及时更新无形资产管理台账，确保账实相符企业在处置无形资产时，应当关注无形资产的市场价值和未来价值，避免低价处置具有潜在价值的无形资产对于自主开发的无形资产，企业还应当考虑其技术秘密保护问题，防止核心技术泄露无形资产的处置应当符合企业的整体战略和长远利益第九章负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债的特征包括由过去的交易或事项形成；是企业的现时义务；预期会导致经济利益流出企业负债是企业资金来源的重要组成部分，对企业的财务状况和经营能力具有重要影响负债按照偿还期限可分为流动负债和非流动负债流动负债是指预期在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿的负债非流动负债是指流动负债以外的负债，通常包括长期借款、应付债券、长期应付款等负债的确认和计量应当遵循谨慎性原则负债应当在同时满足下列条件时予以确认与该负债有关的义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量负债应当按照公允价值进行初始计量，后续计量通常采用摊余成本法流动负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款短期借款应当按照实际收到的金额入账，借记银行存款科目，贷记短期借款科目短期借款的利息应当按照期间计算，计入财务费用企业应当按照借款协议的规定，按时偿还借款本金和利息，避免逾期应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付的款项应付账款应当按照应付的金额入账，借记原材料、库存商品等科目，贷记应付账款科目企业应当加强应付账款的管理，按照约定的付款期限支付款项，维护企业的商业信誉应付票据应付票据是指企业开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应付票据应当按照票面金额入账，借记应付账款等科目，贷记应付票据科目企业应当合理安排资金，确保票据到期时有足够的资金支付，避免票据逾期和拒付情况的发生预收账款预收账款是指企业在商品销售或提供劳务等过程中向客户预先收取的款项预收账款应当按照实际收到的金额入账，借记银行存款科目，贷记预收账款科目企业在销售商品或提供劳务后，应当及时结转预收账款，借记预收账款科目，贷记主营业务收入科目非流动负债长期借款应付债券长期应付款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借应付债券是指企业为筹集资金而发行的债券长期应付款是指企业应付的期限在一年以上入的期限在一年以上的各种借款长期借款应付债券应当按照实际收到的金额入账，的各种款项，包括应付融资租赁款、应付分应当按照实际收到的金额入账，借记银行存借记银行存款科目，贷记应付债券科目期付款购买固定资产款等长期应付款应当款科目，贷记长期借款科目长期借款如果发行价格与面值不同，差额应当通过按照应付的金额入账，借记相关资产科目，的利息应当按照期间计算，计入财务费用应付债券债券溢价或应付债券债券折价贷记长期应付款科目--科目核算，并在债券存续期内采用实际利率融资租赁的长期应付款应当按照租赁资产的法进行摊销长期借款通常用于企业的长期投资、固定资公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较产购建等长期项目企业应当合理安排长期应付债券的利息应当按照期间计算，计入财低者入账企业应当按照合同约定，按时支借款的使用和还款计划，确保借款资金的有务费用企业应当按照债券募集说明书的规付长期应付款，避免违约情况的发生长期效使用和按时偿还长期借款到期还款前一定，按时支付债券利息，到期偿还债券本金应付款到期还款前一年内的部分，应当转入年内的部分，应当转入一年内到期的非流动企业发行债券应当遵守相关法律法规的规一年内到期的非流动负债科目核算负债科目核算定，履行必要的审批和披露程序或有负债或有负债的概念或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量或有负债的特征或有负债的主要特征包括与企业的经济利益流出相关；具有不确定性，其存在取决于未来事项的发生或不发生；不满足负债的确认条件，不能作为负债在资产负债表中确认或有负债的类型或有负债的主要类型包括未决诉讼或仲裁形成的或有负债；担保责任形成的或有负债；产品质量保证形成的或有负债；重组义务形成的或有负债；环境污染责任形成的或有负债等或有负债的确认和计量或有负债不满足负债的确认条件，不应当确认为负债，但应当在财务报表附注中披露相关信息如果经济利益流出的可能性很小，则不需要披露如果或有事项很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，则应当确认为预计负债企业应当定期评估或有负债，根据新的情况和证据调整对或有负债的判断如果或有负债的状况发生变化，满足负债确认条件的，应当确认为负债；不再满足披露条件的，应当终止披露或有负债的披露应当包括或有负债的性质、形成原因、可能产生的财务影响等内容第十章所有者权益所有者权益的性质企业资产扣除负债后的剩余权益1所有者权益的特征2代表所有者对企业净资产的要求权所有者权益的计量依据3取决于资产和负债的计量所有者权益的构成4实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，反映了所有者对企业净资产的要求权所有者权益的特征包括代表所有者的权益；金额取决于资产和负债的计量；反映企业的资本保值增值状况；具有剩余索取权的性质所有者权益按照来源可分为所有者投入的资本和企业经营积累的资本所有者投入的资本包括实收资本（或股本）和资本公积中的资本溢价或股本溢价；企业经营积累的资本包括盈余公积和未分配利润所有者权益的增加来源于所有者的新增投入和企业的盈利；所有者权益的减少来源于向所有者的分配和企业的亏损所有者权益是企业资金来源的重要组成部分，对企业的资本结构和经营决策具有重要影响企业应当加强所有者权益的管理，合理安排资本结构，提高资本使用效率，实现资本保值增值，维护所有者的合法权益实收资本（股本）实收资本的概念实收资本的形成12实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本实收资本的形成方式包括货币出资、非货币性资产出资、权益性投资转增资本等实收资本是企业注册资本的实际到位部分，是企业所有者权益的基础在公司制货币出资是指投资者以货币形式投入企业的资本；非货币性资产出资是指投资企业中，实收资本通常称为股本，是指公司发行的全部股份所对应的金额者以实物、无形资产、土地使用权等非货币性资产投入企业的资本；权益性投资转增资本是指企业将资本公积、盈余公积或未分配利润转增实收资本的部分实收资本的核算实收资本的管理34企业应当设置实收资本或股本科目，核算企业实收资本的增减变动情况企企业应当加强实收资本的管理，确保实收资本的真实性和完整性企业应当按照业接受投资者的出资时，应当借记银行存款、固定资产、无形资产等科目法律法规和公司章程的规定，规范实收资本的增减变动程序，保护投资者的合法，贷记实收资本科目企业增加注册资本时，应当按照实际收到的出资金额，权益企业应当在财务报表中披露实收资本的类别、数量、金额等信息，以及本增加实收资本；减少注册资本时，应当按照实际减少的金额，减少实收资本期实收资本的变动情况资本公积资本公积的来源1资本公积是指企业收到的投资者投入的超出实收资本的部分，以及其他形成的资本公积资本公积的主要来源包括股本溢价或资本溢价，即投资者出资额超过其在注册资本中所占份资本公积的性质额的部分；股权投资准备，即企业因股权投资确认的资本公积；接受捐赠形成的资本公积；2其他资本公积，如国家专项拨款转入的金额等资本公积是企业所有者权益的重要组成部分，反映了企业资本积累的情况资本公积具有以下特点非由企业经营活动形成；不得用于弥补企业的经营亏损；经批准可以用于转增资本；具有一定的稳定性资本公积的增减变动对企业的资本结构有重要影响资本公积的核算3企业应当设置资本公积科目，并按照资本公积的不同来源设置明细账进行核算企业收到投资者超出实收资本部分的投资时，应当借记银行存款等科目，贷记资本公积-资本溢价或股本溢价科目企业因股权投资确认资本公积时，应当借记相关资产科目，贷记资本公资本公积的使用4积-其他资本公积科目资本公积的主要用途是转增资本（或股本）企业将资本公积转增资本时，应当借记资本公积科目，贷记实收资本或股本科目根据公司法规定，企业用资本公积转增资本时，所留存的该项资本公积不得少于注册资本的25%企业应当按照法律法规和公司章程的规定，规范资本公积的使用程序盈余公积盈余公积的提取盈余公积的类型按照公司法规定，企业应当按照净利润的提取法10%盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的、用于定盈余公积，当法定盈余公积累计额达到注册资本的特定用途的积累资金盈余公积主要包括法定盈余公时，可以不再提取任意盈余公积的提取比例和50%积和任意盈余公积法定盈余公积是指企业按照公司方法由企业根据公司章程或股东会议决议确定企业法等法律法规的规定，必须从净利润中提取的盈余公提取盈余公积时，应当借记利润分配提取法定盈余-积；任意盈余公积是指企业按照公司章程或股东会议公积或利润分配提取任意盈余公积科目，贷记盈-决议，在提取法定盈余公积后，从净利润中提取的盈12余公积法定盈余公积或盈余公积任意盈余公积科--余公积目盈余公积的使用盈余公积的管理43盈余公积的主要用途包括弥补亏损、转增资本、分企业应当加强盈余公积的管理，严格按照法律法规和配股利法定盈余公积可用于弥补亏损、转增资本和公司章程的规定，规范盈余公积的提取和使用程序扩大生产经营，但用于转增资本时，所留存的该项公盈余公积是企业留存收益的重要组成部分，反映了企积金不得少于转增前注册资本的任意盈余公积25%业自身积累的情况企业应当在财务报表中披露盈余的使用范围由企业根据公司章程或股东会议决议确定公积的类别、金额以及本期盈余公积的变动情况企业使用盈余公积时，应当借记盈余公积科目，贷记相关科目未分配利润净利润提取盈余公积分配股利未分配利润增加额未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向所有者分配利润后剩余的、留存在企业的利润未分配利润是企业留存收益的重要组成部分，反映了企业历年积累的可供分配的利润未分配利润的形成过程包括企业实现净利润；弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润未分配利润的计算公式为期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期提取的盈余公积-本期对所有者的分配-其他转出未分配利润的管理涉及企业的利润分配政策企业应当根据公司法和公司章程的规定，制定合理的利润分配政策，平衡企业发展需要和投资者回报企业的利润分配应当遵循持续、稳定的原则，注重对投资者的合理回报，同时考虑企业的长远发展企业应当在财务报表中披露未分配利润的期初余额、本期增减变动情况和期末余额第十一章收入收入的特征收入的主要特征包括在日常活动中形成，与企业的主要经营活动相关；会导致所有者权益增加；与所有2者投入资本无关，不包括所有者的资本性投入；是经收入的概念济利益的流入，而非单纯的资产增加或负债减少收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权1益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流收入的分类入收入是企业经营成果的重要指标，反映了企业的收入按照业务性质可分为销售商品收入、提供劳务收经营规模和市场占有率入、让渡资产使用权收入等销售商品收入是指企业销售商品取得的收入；提供劳务收入是指企业提供服3务取得的收入；让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权取得的收入，如利息收入、租金收入等收入是企业利润的主要来源，对企业的经营业绩和财务状况具有重要影响企业应当加强收入管理，拓展收入渠道，提高收入质量，确保收入的持续增长和稳定性企业还应当关注收入的确认和计量，确保收入的真实性和准确性收入的确认和计量应当遵循会计准则的规定收入应当在满足一定条件时予以确认，同时应当按照公允价值进行计量企业应当根据不同类型收入的特点，制定相应的确认和计量政策，并保持政策的一贯性收入确认原则销售商品收入的确认提供劳务收入的确认收入计量销售商品收入同时满足下列条件时予以确认企提供劳务收入的确认方法主要包括完工百分比法收入的金额应当按照企业因转让商品或提供服务业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购和完成时确认法在资产负债表日提供劳务交易而预期有权收取的对价金额予以计量收入的计货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法量应当考虑商业折扣、销售折让、销售返利等因续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制确认提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可素的影响企业预期因销售退回、销售折让等原；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益靠估计，是指同时满足下列条件收入的金额能因而退还给客户的金额，应当冲减收入很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发收入计量还应当考虑货币时间价值的影响如果生和将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入的确认时点通常为商品交付并经客合同或协议中的支付条款明显具有融资性质，应户验收合格，或者根据合同约定的其他标志表明当将交易价格按照实际利率法进行折现，将折现已完成商品所有权风险和报酬的转移不同行业如果提供劳务交易的结果不能可靠估计，应当分后的金额确认为收入，折现的差额确认为未实现和不同销售方式可能有不同的收入确认时点和方别下列情况处理已经发生的劳务成本预计能够融资收益，并采用实际利率法在合同或协议期间法得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认内摊销提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入特殊收入的确认让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入、租金收入等让渡资产使用权收入同时满足下列条件时予以确认相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量利息收入是按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定的；使用费收入是按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定的；租金收入是按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定的建造合同收入建造合同收入是指企业为建造某项资产或者某组相关资产而订立的合同所形成的收入建造合同收入通常采用完工百分比法确认，即在资产负债表日，按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入完工进度的确定方法包括累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，如果企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，且满足其他收入确认条件的，应当确认销售收入同时，企业应当预计可能发生的销售退回，冲减当期销售收入，并确认与销售退回相关的负债如果预计的销售退回不能可靠估计，则不应确认收入，直到退货期满或者能够可靠估计销售退回金额时为止附有质量保证条款的商品销售附有质量保证条款的商品销售，如果该质量保证是向客户保证所销售商品符合既定标准的保证，企业应当按照或有事项准则进行处理，确认相关预计负债如果该质量保证是向客户提供了除保证所销售商品符合既定标准之外的单独服务，企业应当将该质量保证作为单项履约义务，按照相对独立的售价，将部分交易价格分摊至该项服务，并在客户取得服务控制权时确认收入第十二章费用费用的概念1费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是企业为获取收入而发生的必要支出，反映了企业为创造收入所付出的代价费用的特征2费用的主要特征包括在日常活动中发生，与企业的主要经营活动相关；会导致所有者权益减少；与向所有者分配利润无关，不包括对所有者的利润分配；是经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加费用的分类3费用按照功能可分为营业成本、期间费用和其他费用营业成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的成本；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用；其他费用包括营业外支出等费用按照性质可分为职工薪酬、折旧和摊销、材料消耗等费用与收入相对应，是企业经营业绩的重要影响因素企业应当加强费用管理，控制费用规模，提高费用效益，确保费用的合理性和必要性企业还应当关注费用的确认和计量，确保费用的真实性和准确性费用的确认和计量应当遵循权责发生制原则和配比原则费用应当在其发生时予以确认，并按照实际发生的金额进行计量企业应当根据不同类型费用的特点，制定相应的确认和计量政策，并保持政策的一贯性期间费用销售费用管理费用销售费用是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经生的各种费用，包括企业销售人员的工资、奖金、福营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政利费、差旅费，广告费、宣传费，运输费，包装费，管理部门在企业的组织管理活动中发生的各项费用，销售服务费，展览费，商品维修费，样品及产品损耗如行政管理人员的工资、奖金、福利费、差旅费，办，保险费，销售机构中固定资产的折旧费等销售费公费，水电费，交通费，租赁费，折旧费，修理费，12用反映了企业在销售环节所做的努力和投入，是营销物料消耗，研究费用，咨询费，诉讼费，业务招待费策略的重要组成部分等管理费用反映了企业的管理水平和管理效率期间费用的管理财务费用43期间费用的管理是企业成本控制的重要内容企业应财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的当建立期间费用预算制度，明确各项费用的开支标准各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失和审批程序，加强费用审核和控制，提高费用的使用（减汇兑收益）、金融机构手续费、现金折扣等财效益企业还应当定期分析期间费用的变动情况，发务费用反映了企业的融资成本和资金使用效率，对企现异常及时查明原因，采取措施改进期间费用的管业的财务状况和经营成果有重要影响企业应当加强理应当与企业的战略目标和经营计划相协调财务费用管理，优化融资结构，降低融资成本成本直接材料直接人工制造费用其他成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费成本是企业进行生产经营活动的必要投入，是收入的重要抵减项目，对企业的经营业绩和财务状况有重要影响企业应当加强成本管理，控制成本水平，提高成本效益产品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用构成直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料；直接人工是指直接从事产品生产的工人的工资及福利费；制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、折旧费、修理费等成本的计算和分配是成本核算的重要内容企业应当根据生产经营特点，选择适当的成本核算方法，如品种法、分批法、分步法等企业还应当合理确定成本对象，正确划分各种费用的归属，准确计算产品成本成本核算是企业进行成本控制和决策分析的基础，对企业的经营管理具有重要意义第十三章利润利润的性质企业在一定期间的经营成果的货币表现1利润的特征2反映企业创造价值的能力和经营效率利润的决定因素3收入规模、成本控制、资产利用效率等利润的分类4营业利润、利润总额、净利润等不同层次利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去费用后的净额利润是企业经营业绩的综合反映，对企业的发展和投资者的回报具有重要影响企业应当加强利润管理，提高盈利能力，确保利润的持续增长和稳定性利润表是反映企业一定期间经营成果的财务报表，主要包括收入、费用和利润三部分利润表按照多步式结构编制，逐步反映企业各类收入、费用和不同层次的利润，有助于财务报表使用者了解企业的盈利构成和盈利能力利润的确认和计量应当遵循会计准则的规定利润应当根据收入和费用的确认和计量结果计算得出，遵循配比原则和权责发生制原则企业应当保持利润确认和计量政策的一贯性，确保利润信息的可比性和可靠性利润的形成营业利润营业利润是指企业主营业务和其他经营业务所取得的利润，是营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等，再加上公允价值变动收益、投资收益和资产处置收益等计算得出的金额营业利润反映了企业常规经营活动的盈利能力利润总额利润总额是指企业在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额营业外收入包括与企业日常活动无关的各项收入，如政府补助、盘盈利得等；营业外支出包括与企业日常活动无关的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、盘亏损失等利润总额是企业所有经营活动和非经营活动的综合成果净利润净利润是指企业在利润总额的基础上，减去所得税费用后的金额净利润是反映企业最终经营成果的指标，是企业可供分配的利润来源净利润的大小直接关系到企业的发展能力和投资者的回报水平企业应当加强净利润管理，提高净利润水平和质量综合收益综合收益是指企业在净利润的基础上，加上其他综合收益后的金额其他综合收益包括不计入当期损益的各项利得和损失，如外币财务报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动损益等综合收益反映了企业在一定期间内所有者权益变动的情况，提供了更全面的企业经营成果信息每股收益基本每股收益基本每股收益是指普通股股东享有的净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益基本每股收益的计算公式为基本每股收益=（归属于普通股股东的净利润-优先股股利）/发行在外普通股的加权平均数基本每股收益反映了每股普通股所获得的收益水平，是投资者评价公司价值的重要指标稀释每股收益稀释每股收益是指考虑稀释性潜在普通股影响后的每股收益稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，如可转换公司债券、认股权证、股票期权等稀释每股收益的计算需要调整归属于普通股股东的净利润和发行在外普通股的加权平均数，以反映所有稀释性潜在普通股转换为普通股的影响每股收益的意义每股收益是衡量企业盈利能力和投资价值的重要指标每股收益越高，表明企业的盈利能力越强，投资者从每股普通股中可以获得的收益越多每股收益是投资者进行投资决策的重要依据，也是评价企业管理层业绩的重要标准企业应当重视每股收益的提高，通过增加净利润和优化股本结构来提升每股收益水平每股收益的披露上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，并在附注中披露每股收益的计算过程如果企业发生股份变动，如股票股利、资本公积转增资本、股票分割或股票合并等，应当按照调整后的股份数重新计算各列报期间的每股收益，确保每股收益的可比性利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积是利润分配的第一步按照公司法规定，企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时，可以不再提取法定盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或派发股利提取法定盈余公积时，应当借记利润分配-提取法定盈余公积科目，贷记盈余公积-法定盈余公积科目提取任意盈余公积提取任意盈余公积是在提取法定盈余公积后，根据公司章程或股东会议决议，从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积的提取比例和方法由企业自行确定任意盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或派发股利等提取任意盈余公积时，应当借记利润分配-提取任意盈余公积科目，贷记盈余公积-任意盈余公积科目分配股利分配股利是向投资者分配企业利润的重要方式股利分配应当根据公司章程或股东会议决议进行，可以采用现金股利、股票股利或两者结合的方式分配现金股利时，应当借记利润分配-应付股利科目，贷记应付股利科目；分配股票股利时，应当借记利润分配-转作股本的股利科目，贷记股本科目企业应当根据自身发展需要和投资者回报要求，制定合理的股利分配政策利润分配的管理利润分配是企业财务管理的重要内容，涉及企业的发展战略和投资者的利益企业应当根据公司法和公司章程的规定，规范利润分配程序，平衡企业发展和投资者回报的关系企业应当在财务报表中详细披露利润分配的方案和执行情况，使投资者了解企业的分配政策和回报能力利润分配政策应当保持一定的连续性和稳定性，避免频繁变动对投资者造成不利影响课程总结财务会计的重要性财务会计知识在实务中的应用财务会计知识学习的建议财务会计是企业经济管理的重要工具，通过提供财务信财务会计知识在企业实务中有广泛的应用企业日常的学习财务会计知识，首先要掌握会计的基本概念和原理息，帮助企业内部管理者了解企业的财务状况和经营成会计核算工作，如填制会计凭证、登记会计账簿、编制，如会计要素、会计等式、复式记账法等其次，要理果，为经营决策提供依据同时，财务会计也为企业外财务报表等，都需要运用财务会计的基本理论和方法解会计循环的整个过程，包括凭证填制、账簿登记、对部投资者、债权人、政府部门等提供所需的财务信息，企业的财务分析、预算管理、资金管理、投资决策等工账结账、财务报表编制等各个环节再次，要熟悉各类满足他们对企业财务状况和经营成果的了解需求作，也都需要以财务会计提供的信息为基础经济业务的会计处理方法，如货币资金、应收账款、存货、固定资产等资产的核算，以及负债、所有者权益、财务会计通过严格、规范的程序，确保企业财务信息的在现代企业中，财务会计不仅仅是一种记录和核算工具收入、费用、利润的核算真实性、准确性和完整性，增强企业经营的透明度，促，更是企业整体管理的重要组成部分通过财务会计信进企业诚信经营和健康发展财务会计的有效运作是企息系统，企业能够实现财务信息的收集、处理、传递和在学习过程中，应当注重理论与实践的结合，通过案例业良好公司治理的重要组成部分反馈，为企业各层次的管理提供支持，促进企业资源的分析、实务操作等方式，加深对理论知识的理解和应用优化配置和整体效益的提高能力的培养同时，也要关注会计准则的最新变化和会计实务的发展趋势，不断更新和完善自己的知识体系。