《财务会计原理与应用》课件

财务会计原理与应用本课程系统介绍财务会计的基本原理与实际应用，旨在帮助学习者掌握会计核算的基本方法和技能课程内容涵盖会计基础理论、会计核算方法以及各类经济业务的具体核算，并介绍财务报表的编制与分析通过本课程的学习，学生将能够理解会计的本质，熟悉会计核算的基本流程，掌握各类会计要素的确认、计量和记录方法，以及编制和解读财务报表的能力，为今后的职业发展奠定坚实基础会计概述1会计的定义2会计的目标会计是以货币为主要计量单位会计的根本目标是向信息使用，运用专门方法对企业的经济者提供企业财务状况、经营成活动进行连续、系统、全面的果和现金流量等财务信息，帮核算与监督，并提供会计信息助使用者做出正确的经济决策和参与经济管理的一种经济管理活动3会计的基本职能会计具有核算职能、监督职能、预测职能、参与决策职能等多种职能其中核算和监督是会计的两项基本职能，是会计的本质属性会计信息使用者内部使用者外部使用者企业管理层是会计信息的主要内部使用者，他们需要利用会投资者和债权人是会计信息的主要外部使用者投资者通过计信息进行企业内部经营决策、控制和评价管理者需要详分析会计信息评估企业的盈利能力和投资回报率，做出投资细的会计报表和分析，以便掌握企业的经营状况，制定正确决策；债权人则关注企业的偿债能力和财务风险的经营战略政府部门、税务机关、证券监管机构等也是会计信息的重要企业内部的员工也是会计信息的使用者员工关心企业的经使用者他们需要根据会计信息监督企业的税收缴纳、资本营状况和发展前景，因为这直接关系到他们的就业稳定性和市场活动等，保护社会公共利益薪酬福利会计的基本假设会计主体持续经营会计分期会计主体是指会计工作所服务持续经营假设是指在可以预见会计分期假设是将企业持续经的特定单位或组织，它是会计的将来，企业将会按当前的规营的生产经营活动人为地划分核算和监督的空间范围会计模和状态继续经营下去，不会为若干个连续的、长短相同的主体与法律主体可能一致，也停业，也不会大规模削减业务期间，以便于及时提供会计信可能不一致会计工作必须划这一假设为资产的计价基础息，通常以一年作为一个会计清会计主体与其所有者以及其和折旧方法的选择提供了前提期间，再细分为季度和月份他会计主体之间的界限货币计量货币计量假设是指会计主体的各项经济活动都应当以货币为统一的计量单位进行确认、计量和记录，货币是会计的主要计量单位，能够为信息使用者提供可比较的信息会计基本要素收入负债所有者权益收入是指企业在日常活动费用负债是指企业过去的交易所有者权益是指企业资产中形成的、会导致所有者或事项形成的、预期会导扣除负债后由所有者享有权益增加的、与所有者投费用是指企业在日常活动资产致经济利益流出企业的现的剩余权益所有者权益入资本无关的经济利益的中发生的、会导致所有者时义务负债的基本特征按其来源不同，可分为实总流入收入包括销售商权益减少的、与向所有者资产是指企业过去的交易包括由过去的交易或事收资本（或股本）、资本品收入、提供劳务收入和分配利润无关的经济利益利润或事项形成的、由企业拥项形成，企业负有现时义公积、盈余公积和未分配让渡资产使用权收入等的总流出费用按其性质有或控制的、预期会给企利润是指企业在一定会计务，预期会导致经济利益利润等可分为销售费用、管理费业带来经济利益的资源期间的经营成果利润包流出企业用、财务费用等资产的基本特征包括由括收入减去费用后的净额过去的交易或事项形成，，反映了企业在一定会计由企业拥有或控制，预期期间的经营成果，是企业会给企业带来经济利益经营管理效益的重要指标342516会计等式基本会计等式扩展会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益（实收资本+资本公积+留存收益这一等式反映了企业的财务状）况，表明企业的全部资产来源于负债和所有者权益无论企留存收益=利润-利润分配业发生什么经济业务，这一等利润=收入-费用式恒等成立，是复式记账法的理论基础会计等式的应用会计等式是会计核算的基本理论和编制资产负债表的依据利用会计等式，可以检查会计记录的正确性，也可以帮助理解和分析各类经济业务对会计要素的影响会计核算的基本方法设置账户账户是根据会计科目开设的，用于分类记录经济业务、反映会计要素增减变动情况及其结果的载体账户按其反映的经济内容可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类复式记账复式记账法是以会计等式为理论基础，对每一笔经济业务都要在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录，金额相等的登记方法它能够全面、系统地反映经济业务的双重影响填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、办理会计手续和编制会计账簿的依据会计凭证包括原始凭证和记账凭证两类，填制和审核会计凭证是确保会计信息真实性的重要环节登记账簿账簿登记是根据审核无误的会计凭证，按照规定的方法和程序，将经济业务信息分类地登记入账簿，以系统地记录经济活动，提供连续、系统、完整的会计信息成本计算成本计算是对企业生产经营过程中发生的各项耗费，按照一定的对象和方法进行归集和分配，以确定产品或劳务单位成本的一种专门方法会计核算的基本程序确认计量记录报告确认是指将符合会计要素定义并满计量是确定货币金额的过程，用于记录是将经济业务按照一定的方法报告是根据账簿记录编制财务报表足确认条件的项目纳入财务报表的在财务报表中确认和列报各项目和程序记入会计账簿的过程会计和其他会计报告，向会计信息使用过程会计确认需要同时满足两个会计计量属性包括历史成本、重置记录的基本方法是复式记账法，通者提供企业财务状况、经营成果和条件相关的经济利益很可能流入成本、可变现净值、现值和公允价过填制会计凭证、登记会计账簿、现金流量等信息的过程财务报告或流出企业；项目的成本或价值能值等，企业应当根据会计准则的规进行对账和结账等程序完成是会计工作的最终成果，也是会计够可靠地计量定选择适当的计量属性信息传递的主要形式会计科目和账户会计科目的定义和分类账户的定义和结构科目和账户的关系会计科目是对会计要素具体内容的科学账户是根据会计科目开设的，用于分类会计科目是账户的名称，而账户是根据分类，是设置账户的依据按照会计要记录经济业务、反映会计要素增减变动会计科目开设的记账工具一个会计科素分类，会计科目可以分为资产类、负情况及其结果的载体账户一般采用目对应一个总分类账户，一个总分类账债类、所有者权益类、成本类、损益类T字形结构，分为左方（借方）和右户下可以设置多个明细账户五大类方（贷方）会计科目和账户的设置应当符合企业会按照会计科目的详细程度，可以分为总账户的基本结构包括账户名称、借方、计准则和会计制度的规定，并满足企业分类科目和明细分类科目总分类科目贷方、期初余额、本期发生额和期末余内部管理的需要，真实、完整地反映企是对会计对象的总括分类，明细分类科额不同类型的账户，其借贷方向及余业的财务状况和经营成果目是对总分类科目的进一步细分额的计算方法不同复式记账法复式记账法的原理1复式记账法是以会计等式为理论基础，对每一笔经济业务都要在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录，记录的金额相等这种方法能够全面、系统地反映经济业务的双重影响，保证会计记录的平衡性借贷记账法的基本规则2借贷记账法是复式记账法的主要形式在借贷记账法下，所有账户都划分为借方和贷方两方，每一笔经济业务都要以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，保持借贷平衡会计分录的编制3会计分录是根据经济业务的内容，确定应借、应贷的账户及其金额的过程会计分录包括简单分录和复合分录两种形式简单分录只涉及一个借方账户和一个贷方账户；复合分录则涉及两个以上的借方账户或贷方账户复式记账法的优点4复式记账法能够全面、系统地反映经济业务的双重影响，记录经济业务的来龙去脉；有利于检查会计记录的正确性，通过试算平衡可以发现记账错误；有利于防止舞弊，因为每笔业务都要在相互关联的账户中记录，增加了作假的难度会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是办理会计手续、登记会计账簿的依据会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务已经发生或完成并记录其经过和结果的原始书面证明原始凭证按照取得的来源可分为外来原始凭证、自制原始凭证和联合原始凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，作为登记账簿依据的会计凭证记账凭证按照经济业务内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种会计账簿324主要账簿类型账簿登记步骤账簿结构形式企业常用的三类基本账簿日记账、分类账和明细账审核凭证、根据凭证登记账簿三栏式、多栏式、数量金额式、数量单价金额式会计账簿是会计核算的主要载体，是根据审核无误的会计凭证，按照一定的格式和规则系统连续地记录各项经济业务的簿籍会计账簿按其用途和内容可分为三类日记账、分类账和明细账日记账是按照经济业务发生或完成的时间顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，如现金日记账、银行存款日记账等分类账也称为总账，是按照会计科目设置并进行分类登记的账簿，是总括反映各项会计要素增减变动情况的账簿明细账是对总分类账科目的具体内容进行详细分类反映的账簿，用于提供更为详细的核算资料试算平衡错误更正1根据错误性质，选择红字更正法、补充登记法或抵消法分析不平衡原因2计算错误、重记或漏记、记录方向错误试算平衡步骤3计算所有账户余额，检查借贷方是否相等试算平衡目的4检查记账是否正确，保证借贷平衡试算平衡是检查会计记录是否正确的一种方法，它是根据借贷记账法的平衡性原理，定期对各账户的记录进行检查，验证所有账户的借方余额合计是否等于所有账户的贷方余额合计试算平衡通常在月末或期末进行，是为了验证当期会计记录的正确性如果试算不平衡，就表明会计记录中存在错误，需要查找和更正常见的错误包括计算错误、重记或漏记、记录方向错误、记录金额错误等对于发现的错误，应当采用恰当的方法进行更正，常用的错误更正方法包括红字更正法、补充登记法和抵消法错误更正后，应再次进行试算平衡，确保账簿记录的正确性货币资金的核算现金银行存款其他货币资金现金是企业持有的库存现金、存放中央银行存款是企业存入银行或其他金融机其他货币资金包括企业持有的外埠存款银行的非限制性存款及可随时用于支付构的各类款项企业应当设置银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用的银行存款等企业现金管理应当遵循日记账，根据银行收付款凭证和银行对卡存款、信用证保证金存款、存出投资收支两条线原则，设置现金日记账，按账单，按照收付发生的顺序逐笔登记款等企业应当按照其他货币资金的类照收付发生的顺序逐笔登记别，分别设置明细账进行核算现金的核算现金清查与盘点1定期核对库存现金与账面现金，分析差异原因现金日记账的登记2根据收付款凭证逐笔登记，日清月结现金业务的核算3设置库存现金科目，借方登记增加，贷方登记减少现金核算是企业货币资金核算的重要组成部分企业应当设置库存现金科目，核算企业库存的各种现金该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额反映企业持有的库存现金金额企业应当按照业务发生顺序逐笔登记现金日记账，做到日清月结现金日记账应当根据收款凭证、付款凭证逐笔登记，每日终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并与实际库存现金核对，做到账款相符企业应当定期或不定期地进行现金盘点，核对账面余额与实际库存现金是否相符如有不符，应查明原因，及时处理现金清查盘点制度是企业内部控制制度的重要内容，有助于防止现金贪污、挪用和盗窃行为银行存款的核算银行存款业务会计科目借贷方向核算内容收到货款存入银行银行存款借方银行存款增加从银行提取现金银行存款贷方银行存款减少银行代扣电费银行存款贷方银行存款减少收到银行利息银行存款借方银行存款增加支付供应商货款银行存款贷方银行存款减少银行存款是企业在银行等金融机构的各种存款企业应当设置银行存款科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项该科目借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映企业实有的银行存款金额企业应当根据银行存款收付业务的需要，按照开户银行和存款种类设置银行存款日记账，逐笔顺序登记每日营业终了，应当计算当日收款合计额、付款合计额和结余额每月末，企业应当编制银行存款余额调节表，调节银行存款日记账余额与银行对账单余额是否相符银行存款余额调节表是核对银行存款账面余额与银行对账单余额的重要工具两者之间的差异主要有企业已入账但银行尚未入账的存款；企业已入账但银行尚未入账的提款；银行已入账但企业尚未入账的存款；银行已入账但企业尚未入账的提款其他货币资金的核算应收票据的核算外币资金的核算应收票据是指企业因销售商品、外币资金是指企业持有的以外币提供劳务等而收到的商业汇票，计价的货币资金，包括外币现金包括银行承兑汇票和商业承兑汇和外币存款企业应当设置外币票企业应当设置应收票据科资金明细账，按照不同的币种分目，核算企业持有的应收票据别核算外币货币性项目应当按该科目借方登记收到的应收票据照资产负债表日的即期汇率折算金额，贷方登记收回或贴现的应，汇兑差额计入当期损益收票据金额其他货币资金的明细核算其他货币资金包括企业持有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等企业应当设置其他货币资金科目，并按照不同类别设置明细账进行核算应收账款和其他应收款的核算应收账款的计量应收账款的确认按照合同金额或收入确认金额计量2销售商品或提供劳务形成的债权1坏账准备的计提按期末余额或账龄分析计提坏账准备35应收账款的收回应收账款的核销确认已收回的应收账款，转回坏账准备4对确实无法收回的应收账款进行核销处理应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项企业应当设置应收账款科目，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项其他应收款是指企业应收取的各种赔款、罚款、出租包装物租金、代垫款项、备用金等企业应当设置其他应收款科目，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收款项应收账款的确认和计量应收账款的初始确认应收账款的后续计量应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向应收账款的后续计量采用摊余成本法企业应当在资产负债购货单位或接受劳务单位收取的款项当企业向客户销售商表日，对应收账款的账面价值进行检查，如有客观证据表明品或提供劳务并已确认收入，但尚未收到款项时，应确认应应收账款发生减值的，应当计提减值准备收账款应收账款减值的客观证据包括债务人发生严重财务困难；应收账款的初始确认金额通常为销售商品或提供劳务时确认债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期的收入金额，或者按照合同约定的金额进行确认对于附有等；企业出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困销售折扣、销售折让的销售，应当按照扣除销售折扣、销售难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重折让后的净额确认应收账款组；其他表明应收账款发生减值的客观证据坏账准备的计提方法直接转销法的应用直接转销法是指在应收账款确认无法收回时，直接将其作为损失处理的方法这种方法操作简单，但不符合权责发生制原则，无法真实反映企业的财务状况和经营成果，目前在实务中已很少使用备抵法的应用备抵法是指企业期末对应收账款预计可能发生的坏账损失，先提取一定比例的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲减已提取的坏账准备的方法这种方法符合权责发生制原则，能够更加真实地反映企业的财务状况和经营成果备抵法下的具体计提方法备抵法下，企业可以采用账龄分析法、余额百分比法或个别认定法计提坏账准备账龄分析法是根据应收账款的账龄长短划分为若干组，按照不同账龄组合计提坏账准备的方法；余额百分比法是根据期末应收账款余额的一定比例计提坏账准备的方法；个别认定法是根据每一客户的信用状况和历史经验，单独评估坏账风险并计提坏账准备的方法坏账准备的会计处理计提坏账准备时，借记信用减值损失科目，贷记坏账准备科目当应收账款确认无法收回需要核销时，借记坏账准备科目，贷记应收账款科目如果已核销的应收账款以后又收回，应当冲减当期信用减值损失科目或坏账准备科目，恢复应收账款科目其他应收款的核算1其他应收款的确认和计量其他应收款是指企业应收取的除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收款项，如应收的各种赔款、罚款、出租包装物租金、代垫款项、备用金等其他应收款的确认和计量与应收账款类似，初始确认金额通常为应收的款项金额，后续计量采用摊余成本法2员工借款的核算员工借款是指企业职工因公务出差、采购等原因向企业借用的款项企业应当建立员工借款管理制度，规定借款的用途、金额限制、借款期限、报销手续等，防止借款长期挂账员工借款应当设置明细账，按照借款人进行明细核算，做到账目清楚、手续完备3押金和保证金的核算押金和保证金是指企业为了获得某种权利或资源而向对方支付的，在合同期满或特定条件满足时可以收回的款项押金和保证金通常金额固定，期限较长，企业应当设置明细账，按照押金或保证金的性质、收款单位等进行明细核算，并定期与对方核对，确保账实相符4其他应收款的减值准备企业应当在资产负债表日，对其他应收款的账面价值进行检查，如有客观证据表明其他应收款发生减值的，应当计提减值准备其他应收款减值准备的计提方法与应收账款坏账准备的计提方法相似，可以采用账龄分析法、余额百分比法或个别认定法存货的核算存货的定义和特点1存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等存货的特点是流动性较强，在企业的资产中占有较大比重；价值随着市场价格的变动而变动，存在跌价风险；种类繁多，管理复杂等存货的确认和初始计量2存货在同时满足以下条件时予以确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量存货按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费等；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货的期末计量3期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益计提的存货跌价准备在原因消失时，应当予以转回，但转回的金额不应超过原已计提的存货跌价准备金额存货的分类和计价原材料的分类和计价在产品的分类和计价产成品的分类和计价原材料是指企业为生产产品或提供劳在产品是指企业已投入生产但尚未完产成品是指企业已完成全部生产过程务而购入的各种材料，包括主要材料工的产品在产品的计价通常采用定并达到预定用途，可以对外销售的产、辅助材料、包装材料、燃料等原额成本法或约当产量法定额成本法品产成品的计价方法包括计划成本材料的计价通常采用实际成本法，以是按照产品生产定额成本计价的方法法和实际成本法计划成本法是按照实际发生的采购成本入账原材料采；约当产量法是根据在产品的完工程预先制定的计划成本计价，并设置产购成本包括购买价款、相关税费、运度，折算为约当产量，按照完工产品品成本差异账户核算实际成本与计划输费、装卸费、保险费以及其他可归成本结构计算在产品成本的方法成本的差异；实际成本法是按照产品属于采购成本的费用的实际生产成本计价的方法商品的分类和计价商品是指企业外购以备销售的各种商品商品的计价方法包括实际成本法和售价金额法实际成本法是按照商品的实际采购成本计价的方法；售价金额法是按照商品的售价计价，并设置商品进销差价账户核算商品的进销差价的方法，主要用于商品流转较快、品种繁多的零售商业企业存货的发出计价方法存货的发出计价方法是指确定发出存货成本的方法常用的存货发出计价方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法选择何种方法应当考虑存货的性质、数量、单价以及企业的经营特点和管理要求等因素先进先出法是假定先购入的存货先发出的计价方法这种方法比较符合大多数企业的存货实物流转情况，计算简便，便于核算和监督在物价上涨时，采用这种方法计算的当期利润较高；在物价下跌时，计算的当期利润较低加权平均法是以加权平均单价乘以发出存货的数量，确定发出存货成本的方法加权平均单价=存货总成本÷存货总数量这种方法有月末一次加权平均法和移动加权平均法两种加权平均法计算简便，平均了价格波动的影响，能够较为客观地反映企业的经营成果个别计价法是指对存货逐项按照实际成本进行核算的方法这种方法适用于数量较少、单价较高、能够区分具体批次的存货，如钻石、黄金饰品、房地产等个别计价法能够精确地计算存货的出入库成本，但会增加核算工作量存货盘点和清查永续盘存制定期盘存制存货清查的方法和处理永续盘存制是指企业对存货的收入、发出、定期盘存制是指企业只记录存货的收入和销存货清查是企业定期或不定期地对存货进行结存都进行连续的、系统的登记，随时掌握售情况，不记录发出和结存情况，定期对存实地盘点，核对账面记录与实存数量是否相存货的收发结存情况的一种制度在永续盘货进行实地盘点，根据盘点结果计算存货发符的工作存货清查的方法包括全面盘点和存制下，企业需要设置完整的存货明细账，出成本的一种制度计算公式为存货发出抽样盘点两种全面盘点是指对企业所有存对每一种存货的收入、发出和结存情况进行成本=期初存货+本期购入存货-期末存货货进行盘点的方法；抽样盘点是指对部分存连续记录货进行盘点，然后推断全部存货情况的方法永续盘存制的特点是能够随时掌握存货的定期盘存制的特点是记账手续简便，节省收发结存情况，加强对存货的管理；便于及记账工作量；但不能随时掌握存货的收发结存货清查中发现的盘盈盘亏，在查明原因后时发现存货的盘盈盘亏情况；能够及时提供存情况，不利于加强存货管理；不能及时发，应当按照规定的程序进行处理盘盈的存存货信息，便于企业进行生产经营决策；但现存货的盘盈盘亏情况，不利于查明原因和货，借记存货科目，贷记营业外收入科记账手续较为繁琐，增加了记账工作量追究责任；不能及时提供存货信息，不利于目；盘亏、毁损、变质的存货，在减去残料企业进行生产经营决策价值和保险赔偿后，计入当期管理费用或营业外支出固定资产的核算固定资产的特征固定资产的分类固定资产的管理固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产按性质和用途可分为房屋及企业应当建立固定资产管理制度，规定资产为生产商品、提供劳务、出租或建筑物、机器设备、运输工具、电子设固定资产的取得、使用、维护、清查、经营管理而持有的；使用寿命超过一个备、办公设备等按照行业特点，还可处置等环节的管理要求，保证固定资产会计年度；单位价值较高固定资产包以有专用设备、通用设备等分类的安全和有效使用企业应当对固定资括房屋、建筑物、机器设备、运输工具产进行定期检查和维护，防止固定资产、办公设备等的非正常损耗，延长使用寿命固定资产的确认和初始计量1固定资产的确认条件固定资产应当同时满足以下确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产2外购固定资产的初始计量外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定3自行建造固定资产的初始计量自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成自行建造固定资产，应当按照实际发生的成本计价其中，自行建造过程中发生的工程物资毁损、报废或者流失的净损失，计入在建工程成本4其他方式取得的固定资产的初始计量投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费，作为入账价值；非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，应当按照相关会计准则的规定确定其入账价值固定资产的折旧直线法残值双倍余额递减法残值年数总和法残值折旧是指在固定资产使用过程中，随着时间的推移、技术的进步以及市场的变化等因素，固定资产价值逐渐转移到产品或服务中的过程折旧是固定资产价值损耗的一种表现形式，是企业成本或费用的组成部分直线法是按照固定资产原值减去预计净残值后的金额，在预计使用寿命内按照直线法分期计提折旧的方法年折旧率=1-预计净残值率÷预计使用年限×100%，月折旧额=固定资产原值×年折旧率÷12加速折旧法是指在固定资产使用初期多提折旧，使用后期少提折旧的方法常用的加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法加速折旧法适用于技术更新较快的固定资产，可以更好地匹配收入与费用，但计算较为复杂固定资产的后续支出后续支出的类型固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出主要包括两类一是资本性支出，包括更新改造支出、技术改造支出等；二是收益性支出，包括日常维修费、保养费等维修费用的处理维修费用是固定资产在使用过程中为了保持其正常使用功能而发生的日常修理、保养等支出这类支出不能延长固定资产的使用寿命，也不能增加固定资产的使用价值，应当在发生时计入当期损益大修理费用可以采用预提或待发生时一次计入当期损益的方法处理改良支出的处理改良支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、技术改造支出等，这类支出能够延长固定资产的使用寿命、提高使用效率或者使其实物形态发生重大改变满足固定资产确认条件的后续支出应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不满足固定资产确认条件的后续支出应当计入当期损益固定资产的处置出售固定资产的会计处理1企业出售固定资产时，应当将固定资产的账面价值与销售收入的差额，计入资产处置损益具体会计分录为借记固定资产清理科目，贷记固定资产科目和累计折旧科目，将固定资报废固定资产的会计处理产转入清理；收到价款时，借记银行存款等科目，贷记固定资产清理科目，同时结转固定2资产清理损益企业报废固定资产时，应当将固定资产的账面价值与残值的差额，计入资产处置损益具体会计分录为借记固定资产清理科目，贷记固定资产科目和累计折旧科目，将固定资产转入清理；收到残值时，借记银行存款等科目，贷记固定资产清理科目，同时结转固定资产置换固定资产的会计处理3清理损益企业以固定资产换入另一项固定资产的，应当按照非货币性资产交换的相关规定进行会计处理如果交换具有商业实质且交换涉及的资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益固定资产清理结转的会计处理；如果交换不具有商业实质或交换涉及的资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的4账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益固定资产清理完毕后，应当结转固定资产清理的损益如果固定资产清理的贷方余额大于借方余额，表明清理固定资产取得的净收入大于固定资产账面价值，产生清理收益，应当借记固定资产清理科目，贷记资产处置损益科目；如果固定资产清理的借方余额大于贷方余额，表明清理固定资产取得的净收入小于固定资产账面价值，产生清理损失，应当借记资产处置损益科目，贷记固定资产清理科目无形资产的核算无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产具有以下特征没有实物形态；具有可辨认性；能够为企业带来经济利益；企业能够控制这种经济利益常见的无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等无形资产的价值通常不取决于其实物形态，而取决于其所包含的权利或者未来经济利益企业对无形资产的核算主要包括无形资产的确认和初始计量、无形资产的摊销以及无形资产的减值等内容企业应当在无形资产同时满足确认条件时，将其确认为无形资产，并按照成本进行初始计量无形资产的确认和初始计量专利权的确认和计量商标权的确认和计量著作权的确认和计量专利权是指发明创造人或其权利受让人依法商标权是指商标所有人对其注册商标享有的著作权是指文学、艺术和科学作品的作者或对其发明创造享有的专有权利专利权的入专用权商标权的入账价值包括设计费、注其他权利人依法对其作品享有的专有权利账价值包括申请费、注册费、律师费等直接册费、代理费等直接相关的支出外购商标著作权的入账价值包括创作、注册、代理等相关的支出外购专利权的成本为购买价款权的成本为购买价款和相关税费自行创设直接相关的支出外购著作权的成本为购买和相关税费自行开发形成的专利权，应当的商标，其设计、注册等费用应当计入当期价款和相关税费自行创作的作品，其创作区分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支损益，不得确认为无形资产企业合并中取费用应当区分为研究阶段和开发阶段，研究出计入当期损益，开发阶段的支出在满足一得的商标权，应当以合并日的公允价值确定阶段的支出计入当期损益，开发阶段的支出定条件后可以资本化其入账价值在满足一定条件后可以资本化无形资产的摊销无形资产的摊销是指在无形资产的使用寿命内，系统地分摊无形资产的成本无形资产摊销应当考虑三个关键因素使用寿命的估计、摊销方法的选择以及摊销的起止时间使用寿命是指企业使用无形资产所能产生经济利益的期间，或者该资产为企业带来经济利益的期间使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计应当考虑以下因素法律、法规对无形资产使用的限制；无形资产所属行业的发展趋势；市场需求变化对无形资产所提供产品或服务的影响；同行业竞争对手的预期动向；无形资产维护支出及其对经济利益的影响；无形资产的剩余法律保护期限等无形资产的摊销方法包括直线法、年数总和法和产量法等通常情况下，企业采用直线法对无形资产进行摊销，除非其他方法能够更好地反映无形资产的经济利益实现方式无形资产的摊销应当自可供使用时开始，终止于使用寿命结束或者资产被处置时研发支出的核算研究阶段和开发阶段的划分研究是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等研究阶段的特点是计划性和探索性较强，未来形成无形资产的不确定性较大开发阶段的特点是相对研究阶段而言，技术上的可行性和未来的经济利益已经基本确定研究阶段支出的处理企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出的核算应当设置研发支出——费用化支出科目，用于归集和分配研究阶段的各项支出月末，应当将研究阶段的支出全部转入管理费用科目开发阶段支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量开发阶段支出的核算符合资本化条件的开发阶段支出，应当设置研发支出——资本化支出科目，用于归集和分配开发阶段的各项支出项目开发完成并达到预定用途形成无形资产时，应当将研发支出——资本化支出科目的余额转入无形资产科目不符合资本化条件的开发阶段支出，应当计入当期损益企业应当为正在进行的研发项目建立完整的专项研发支出账目，详细记录各项目的研发支出情况负债的核算负债的确认和计量负债应当在同时满足以下条件时予以确认与该负债有关的经济利益很可能流负债的分类出企业；该负债的金额能够可靠地计量负债按照流动性可分为流动负债和非流负债的计量属性包括历史成本、现值动负债流动负债是指预期在一个正常等初始确认时，负债通常按照交易价负债的列报负债的定义和特征营业周期中清偿，或者主要为交易目的格或应付款项的金额计量；后续计量时负债应当按照流动负债和非流动负债分而持有，或者自资产负债表日起一年内，负债通常按照摊余成本计量，或者按负债是指企业过去的交易或事项形成的类列报企业不应当将流动负债与非流到期应予清偿的负债；非流动负债是指照公允价值计量且其变动计入当期损益，预期会导致经济利益流出企业的现时动负债相互抵销负债应当以其公允价流动负债以外的负债义务负债的基本特征包括是由过去值或应付金额列示，不应当包含未确认的交易或事项形成的；企业负有现时义的利息费用对于计息负债，应当区分务；预期会导致经济利益流出企业本金和利息，分别列示2314流动负债的核算1短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款企业应当设置短期借款科目，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款该科目借方登记归还的借款，贷方登记取得的借款，期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款本金短期借款的利息，应当计入财务费用2应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项企业应当设置应付账款科目，核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项该科目借方登记支付的款项，贷方登记应付的款项，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款应付账款应当按照供应商或债权人进行明细核算3应付职工薪酬的核算应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出企业应当设置应付职工薪酬科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬该科目借方登记支付的职工薪酬，贷方登记应付的职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的职工薪酬应付职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利4应交税费的核算应交税费是指企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等企业应当设置应交税费科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费该科目借方登记支付的税费，贷方登记应交的税费，期末贷方余额反映企业尚未支付的税费应交税费应当按照税种进行明细核算非流动负债的核算长期借款的核算应付债券的核算长期应付款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机应付债券是指企业为筹集资金而发行的长期应付款是指企业除长期借款和应付构等借入的期限在一年以上（不含一年债券企业应当设置应付债券科目，债券以外的其他各种长期应付款项，如）的各种借款企业应当设置长期借款核算企业为筹集资金而发行的债券本金应付融资租赁款、以分期付款方式购入科目，核算企业向银行或其他金融机构和利息该科目借方登记偿还的债券本固定资产发生的应付款项等企业应当等借入的期限在一年以上（不含一年）金，贷方登记发行的债券本金，期末贷设置长期应付款科目，核算企业除长的各种借款方余额反映企业尚未偿还的债券本金期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项该科目借方登记归还的借款，贷方登记应付债券的发行费用应当冲减应付债券取得的借款，期末贷方余额反映企业尚的溢价或增加应付债券的折价债券溢该科目借方登记支付的款项，贷方登记未归还的长期借款本金长期借款应当价或折价应当在债券存续期间内按照实应付的款项，期末贷方余额反映企业尚按照借款种类、贷款单位等进行明细核际利率法进行摊销资产负债表日，企未支付的长期应付款长期应付款应当算资产负债表日，企业应当将一年内业应当将一年内到期的应付债券转入一按照应付款项的性质进行明细核算资到期的长期借款转入一年内到期的非流年内到期的非流动负债科目产负债表日，企业应当将一年内到期的动负债科目长期应付款转入一年内到期的非流动负债科目或有负债具体案例分析1根据实际情况评估和确认或有负债计量方法2按照最佳估计数进行计量确认条件3很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量或有负债的定义4过去事项形成的潜在义务，需要未来事项确认或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量或有负债的确认条件是该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量同时满足这三个条件的，应当确认为预计负债，不满足上述条件的，应当在附注中披露相关信息或有负债的计量方法是按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行计量企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数所有者权益的核算所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益是企业净资产的体现，反映了企业的资金来源和经营成果的归属所有者权益的构成包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等实收资本（或股本）是指企业的注册资本，是所有者或股东对企业的出资额资本公积是指企业收到的投资者投入的超出实收资本部分的资本，以及其他形成的资本公积盈余公积是指企业从税后利润中提取的，用于弥补亏损、扩大生产或转增资本的积累资金未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润所有者权益的增减变动主要来源于所有者的投入或减少；企业的经营活动产生的利润或亏损；利润分配；其他综合收益企业应当按照所有者权益的不同来源和用途，分类核算所有者权益的增减变动及结存情况实收资本（股本）的核算股份有限公司的股本核算有限责任公司的实收资本核算实收资本（股本）的增减变动股份有限公司的实收资本称为股本，是有限责任公司的实收资本是指投资者按实收资本（股本）的增加主要来源于指公司发行的全部股份的股金总额股照公司章程或投资协议的约定，实际投投资者新增投资；资本公积转增资本；份有限公司应当设置股本科目，核算入公司的资本有限责任公司应当设置盈余公积转增资本；债权转股权等实公司发行的全部股份的股金总额该科实收资本科目，核算投资者按照公司收资本（股本）的减少主要形式有减目借方登记减少的股本，贷方登记增加章程或投资协议的约定，实际投入公司资；股份回购等企业增加或减少实收的股本，期末贷方余额反映公司的股本的资本该科目借方登记减少的实收资资本（股本），应当依法履行相应的法总额股份有限公司应当按照不同类别本，贷方登记增加的实收资本，期末贷定程序，并及时进行会计处理，确保账的股份（如普通股、优先股）、不同股方余额反映公司的实收资本总额有限实相符东进行明细核算责任公司应当按照不同投资者进行明细核算实收资本（股本）的验资企业在设立或增加实收资本（股本）时，通常需要由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所进行验资，并出具验资报告验资是确认企业实收资本（股本）真实性的重要环节企业应当以验资报告确认的金额，登记实收资本（股本）的增加验资报告应当作为企业入账的原始凭证，长期保存资本公积的核算资本公积类型形成原因会计处理股本溢价投资者出资额超过其在注册资本中借记银行存款等科目，贷记资本所占份额的部分公积——股本溢价科目其他资本公积资产捐赠借记固定资产等科目，贷记资本公积——其他资本公积科目其他资本公积债务重组收益借记应付账款等科目，贷记资本公积——其他资本公积科目其他资本公积股份支付借记管理费用等科目，贷记资本公积——其他资本公积科目其他资本公积政府补助借记银行存款等科目，贷记资本公积——其他资本公积科目资本公积是指企业收到的投资者投入的超出实收资本（或股本）部分的资本，以及其他形成的资本公积资本公积主要包括资本（或股本）溢价和其他资本公积两部分资本（或股本）溢价是指投资者出资额超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分例如，股份有限公司溢价发行股票，股票的发行价格超过股票面值的部分，应确认为资本公积中的股本溢价其他资本公积主要包括资产捐赠、债务重组收益、股份支付、权益法下被投资单位其他权益变动的影响等企业应当设置资本公积科目，核算企业收到的投资者投入的超出实收资本（或股本）部分的资本，以及其他形成的资本公积该科目借方登记减少的资本公积，贷方登记增加的资本公积，期末贷方余额反映企业的资本公积总额企业应当按照资本公积的不同来源，如资本（或股本）溢价、其他资本公积等，进行明细核算留存收益的核算盈余公积的核算任意盈余公积的核算盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构决议积累资金盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余，从净利润中提取的积累资金任意盈余公积的提公积企业应当设置盈余公积科目，核算企业按取比例由企业自行确定企业提取任意盈余公积时照规定提取的盈余公积该科目借方登记减少的盈，应当借记利润分配——提取任意盈余公积科目余公积，贷方登记提取的盈余公积，期末贷方余额，贷记盈余公积——任意盈余公积科目反映企业的盈余公积余额盈余公积的用途主要包括弥补亏损；扩大生产经法定盈余公积是指企业按照法律、行政法规规定从营规模；转增资本（或股本）企业用盈余公积弥净利润中提取的积累资金根据《公司法》规定，补亏损时，应当借记盈余公积科目，贷记利润分公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列配——盈余公积补亏科目；用盈余公积转增资本（入公司法定盈余公积，公司法定盈余公积累计额达或股本）时，应当借记盈余公积科目，贷记股本到公司注册资本的50%以上的，可以不再提取或实收资本科目未分配利润的核算未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润企业应当设置利润分配和本年利润科目，核算企业实现的净利润在年度内的分配、结转情况年度终了，企业应当将本年实现的净利润，借记本年利润科目，贷记利润分配——未分配利润科目；弥补以前年度亏损，借记利润分配——未分配利润科目，贷记利润分配——弥补亏损科目；提取盈余公积，借记利润分配——提取法定盈余公积等科目，贷记盈余公积科目；向投资者分配利润，借记利润分配——应付现金股利（或利润）等科目，贷记应付股利等科目收入的核算收入的定义和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等收入是企业经营成果的重要指标，反映了企业创造价值的能力收入确认的一般原则收入确认的一般原则是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量收入的计量收入应当按照收到或应收的合同或协议价款确定，但合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定现值与合同或协议价款之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法进行摊销，计入当期损益收入的确认时点收入的确认时点应当根据收入类型的不同而有所区别销售商品收入通常在商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认；提供劳务收入通常在劳务已经提供，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时确认；让渡资产使用权收入通常在与交易相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量时确认收入确认的一般原则不再控制已售商品风险和报酬已转移企业既不再保留继续管理权，也不再实施控制2商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方1收入金额可靠计量收入的金额能够可靠地计量35成本能够可靠计量经济利益很可能流入相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业收入确认的一般原则是指企业在确认收入时应当遵循的基本规则这些原则既适用于销售商品收入，也适用于提供劳务收入和让渡资产使用权收入，是企业正确确认收入的重要依据首先，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，这是确认销售商品收入的关键条件主要风险和报酬是否转移，取决于合同条款和实际交易情况通常，商品交付给购货方或购货方指定的地点，视为风险和报酬已经转移其次，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果企业对已售出的商品仍具有控制权，说明销售交易尚未完成，不应确认收入此外，收入的金额能够可靠地计量，是指收入金额能够明确地确定；相关的经济利益很可能流入企业，是指企业能够合理确信货款能够收回；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与收入相关的成本能够准确核算商品销售收入的确认内销收入的确认1内销收入是指企业在国内销售商品取得的收入内销收入的确认时点通常为将商品交付给购货方或购货方指定的地点，并经购货方验收合格；已收取货款或取得收款凭证；相关的成本能够可靠地计量内销收入的确认时点还需要考虑商品的性质、交易习惯和合同条款等因素寄售商品收入的确认2寄售商品是指企业将商品交付给受托方，由受托方代为销售的商品寄售商品收入的确认时点通常为受托方将商品售出并向委托方发出代销清单时企业在确认寄售商品收入时，应当根据受托方提供的代销清单，按照合同或协议约定的金额确认收入附有销售退回条件的商品销售收入的确认3附有销售退回条件的商品销售，是指企业与购货方约定，在一定条件下购货方可以退回商品的销售对于附有销售退回条件的商品销售，企业应当根据以往经验和售后退回情况，合理估计退回商品的可能性，并在确认收入时扣除预计退回的金额出口收入的确认4出口收入是指企业将商品销售给境外客户取得的收入出口收入的确认时点通常为商品已报关出口，取得出口报关单和提单；已收取货款或取得收款凭证；相关的成本能够可靠地计量出口收入的确认时点还需要考虑国际贸易术语、合同条款和交易习惯等因素提供劳务收入的确认完工百分比法已完工服务法其他方法提供劳务收入是指企业通过提供特定服务而取得的收入，如运输、修理、咨询、培训等服务收入提供劳务收入的确认需要考虑劳务的完成进度、收入金额的可靠计量、经济利益很可能流入以及相关成本能够可靠计量等因素完工百分比法是指企业在资产负债表日，按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法完工进度可以采用已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已发生的成本占估计总成本的比例等方法确定采用完工百分比法确认提供劳务收入时，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，并按照提供劳务交易的完工进度确认当期提供劳务收入和相关成本已完工服务法是指企业在劳务已经完成，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认提供劳务收入的实现这种方法适用于劳务的开始和完成都在同一会计期间的劳务收入，或者劳务的提供分期完成，但各期完成的工作能够单独计量和结算的劳务收入让渡资产使用权收入的确认利息收入的确认使用费收入的确认租赁收入的确认利息收入是指企业将资金提供给他人使用而使用费收入是指企业提供专利权、商标权、租赁收入是指企业将资产出租给他人使用而取得的收入，包括金融企业的利息收入和非著作权、专有技术、特许权等无形资产供他取得的收入租赁收入的确认条件是相关金融企业的利息收入利息收入的确认条件人使用而取得的收入使用费收入的确认条的经济利益很可能流入企业；收入的金额能是相关的经济利益很可能流入企业；收入件是相关的经济利益很可能流入企业；收够可靠地计量租赁收入应当按照有关合同的金额能够可靠地计量利息收入应当按照入的金额能够可靠地计量使用费收入应当或协议约定的收费时间和方法计算确定对他人使用本企业货币资金的时间和实际利率按照有关合同或协议约定的收费时间和方法于经营租赁，应当在租赁期内各个期间按照计算确定计算确定直线法确认为当期损益；对于融资租赁，应当在租赁开始日确认收入费用的核算费用的定义与特征1费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用具有与企业日常活动相关、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关等特征费用的分类按照性质分类，费用可以分为生产成本、期间费用等；按照功能分类，费用可以分为营业成本、销售费用、2管理费用、研发费用、财务费用等；按照是否与企业产品或服务的生产直接相关，费用可以分为产品成本、期间费用等费用的确认原则费用的确认应当遵循权责发生制原则，即费用应当在其发生的当期确认，不论其款项是否已经支付费用的确认还应当与相关的收入相配比，在确认收入的同时3确认相关的费用对于无法与特定收入相对应的费用，应当在发生时确认费用核算是企业会计核算的重要内容，其目的是真实、完整地反映企业在经营过程中发生的各项耗费，为企业经营决策和成本控制提供依据费用核算的基本原则是权责发生制和配比原则，即费用应当在其发生的当期确认，并与相关的收入相配比企业应当设置相应的会计科目，如营业成本、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用等，核算企业在经营过程中发生的各项费用企业应当按照费用的性质和功能对费用进行分类核算，并在财务报表中按照费用功能进行列报费用的分类生产成本期间费用生产成本是指企业在生产产品或提供劳务过程中发生的，归期间费用是指不能直接或间接归集到产品或劳务成本中的、集于产品或劳务的各项耗费生产成本包括直接材料、直接应当直接计入当期损益的各项费用期间费用包括销售费用人工和制造费用直接材料是指能够直接计入产品成本的各、管理费用、研发费用和财务费用销售费用是指企业在销种原材料；直接人工是指直接从事产品生产的工人的工资及售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括销福利费等；制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生售人员的工资及福利费、差旅费、广告费、运输费等的各项间接费用，包括间接材料、间接人工、折旧费、修理管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动费等而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、办公费生产成本按照产品或劳务进行归集和分配，最终结转为产品、差旅费、会议费等研发费用是指企业进行研究与开发活或劳务的成本企业应当设置生产成本、制造费用等科目动发生的费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金，核算产品生产过程中发生的各项费用而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、手续费等制造费用的归集和分配12直接材料直接人工直接用于产品生产的材料成本直接从事产品生产的工人工资3制造费用生产过程中的间接费用，如水电、折旧等制造费用的归集是指将企业在生产过程中发生的各项间接费用，如间接材料、间接人工、折旧费、修理费、水电费等，按照一定的方法汇总到制造费用科目中企业应当设置制造费用科目，核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用的分配是指将归集的制造费用按照一定的方法分配到各种产品或劳务中制造费用的分配方法主要包括按照直接人工比例分配、按照机器工时比例分配、按照直接材料比例分配、按照产量比例分配等企业应当根据生产特点和成本管理要求，选择适当的分配方法直接材料是指能够直接计入产品成本的各种原材料企业应当设置原材料科目，核算企业购入的各种材料的实际成本材料的领用应当填制领料单，按照产品或生产线等归集直接材料成本直接人工是指直接从事产品生产的工人的工资及福利费等企业应当设置应付职工薪酬科目，核算企业应付给职工的各种薪酬直接人工的归集应当根据工时统计表或工资分配表，按照产品或生产线等归集直接人工成本产品成本的计算品种法的应用分步法的应用定额法的应用品种法是一种简单的产品成本计算方法，适用于分步法是按照产品生产工序或阶段归集费用，计定额法是以预先制定的产品成本定额为基础，归大量大批连续生产、产品品种较少、生产工艺比算步骤或阶段的产品成本，并逐步结转，最终计集和分配生产费用，计算产品实际成本的方法较简单的企业采用品种法计算产品成本时，应算出产成品成本的一种方法分步法适用于产品定额法适用于产品品种较多、生产批量较大且比当按照产品品种设置产品成本明细账，归集和分生产工艺复杂、生产过程分为若干个步骤或阶段较稳定的企业采用定额法计算产品成本时，应配生产费用，计算产品成本品种法的优点是操，并且每个步骤或阶段都可以独立地计算成本的当建立健全产品成本定额管理制度，及时核算和作简单，计算方便；缺点是不能反映产品生产过情况分步法可以细分为平行结转分步法和逐步分析定额变动和定额差异，不断完善产品成本定程中各个环节的成本情况结转分步法平行结转分步法是指各生产步骤或额定额法的优点是有利于加强成本管理，提高阶段发生的费用直接计入最终产品成本的计算方成本核算的及时性；缺点是定额制定和管理工作法；逐步结转分步法是指前一生产步骤或阶段的量大，要求较高半成品成本，连同本步骤或阶段发生的费用一起，计算本步骤或阶段的产品成本，并逐步结转的方法利润的核算32净利润利润总额税后利润，企业最终收益减去所得税费用前的利润1营业利润主营业务产生的利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是衡量企业经营效益的重要指标，反映了企业的盈利能力和经营管理水平企业的利润主要包括营业利润、利润总额和净利润三个层次营业利润是指企业从事日常活动所产生的利润，计算公式为营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（+公允价值变动收益）（-资产减值损失）（-信用减值损失）营业利润反映了企业日常经营活动的成果利润总额是指企业在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额计算公式为利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额反映了企业在一定会计期间内的所有经营成果净利润是指企业在利润总额的基础上，减去所得税费用后的金额计算公式为净利润=利润总额-所得税费用净利润是企业最终的经营成果，也是进行利润分配的基础利润总额的构成利润总额是企业在一定会计期间的全部经营成果，反映了企业各项经营活动的盈亏情况利润总额的构成主要包括营业利润和营业外收支两部分营业利润是企业从事日常活动所产生的利润，是企业利润总额的主要组成部分营业利润包括主营业务利润和其他业务利润主营业务利润是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所产生的利润；其他业务利润是指企业从事与主营业务无关的其他经营活动所产生的利润营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收入和支出营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、赔偿金、违约金等营业外收支的特点是偶发性、非经常性，通常不是企业经营利润的主要来源所得税费用的确认和计量1当期所得税的确认当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳的所得税金额，即应交所得税当期所得税应当按照税法规定计算的当期应交所得税，并计入当期损益企业应当设置应交税费——应交所得税科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的企业所得税2递延所得税的确认递延所得税是指按照资产负债表债务法应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末的金额相对于原已确认金额之间的差额递延所得税产生的原因是资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异（暂时性差异），以及未作为资产和负债确认但按照税法规定可以用来抵减未来应税所得的可抵扣亏损和税款抵减3递延所得税资产的确认条件对于可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损和税款抵减，如果未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损和税款抵减的应税所得，应当确认为递延所得税资产但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应税所得额（或可抵扣亏损）4递延所得税负债的确认条件对于应纳税暂时性差异，除下列情况外，应当确认递延所得税负债商誉的初始确认；同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应税所得额（或可抵扣亏损）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，同时满足下列条件的，可以不确认递延所得税负债投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回利润分配利润分配的原则利润分配是指企业按照国家有关法律规定和公司章程约定，对实现的净利润进行分配的过程利润分配应当遵循合法性原则、持续经营原则、保护债权人利益原则、同股同利原则和利润分配与资本维持相协调原则等企业应当在确认净利润的基础上，按照规定的程序和比例进行利润分配提取法定盈余公积法定盈余公积是指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的积累资金根据《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定盈余公积公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本的50%以上的，可以不再提取提取法定盈余公积时，借记利润分配——提取法定盈余公积科目，贷记盈余公积——法定盈余公积科目提取任意盈余公积任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构决议，从净利润中提取的积累资金任意盈余公积的提取比例由企业自行确定提取任意盈余公积时，借记利润分配——提取任意盈余公积科目，贷记盈余公积——任意盈余公积科目分配股利分配股利是指企业按照股东或投资者的出资比例，将净利润的一部分分配给股东或投资者的行为分配股利的形式主要有现金股利和股票股利现金股利是以现金形式分配的股利，企业在分配现金股利时，借记利润分配——应付现金股利（或利润）科目，贷记应付股利科目股票股利是以股票形式分配的股利，企业在分配股票股利时，借记利润分配——转作股本的股利科目，贷记股本科目财务报表财务报表是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的文件财务报表是会计工作的最终成果，是企业向外部信息使用者提供会计信息的主要形式，也是投资者、债权人等外部信息使用者了解企业财务状况和经营成果的重要依据财务报表的主要组成部分包括资产负债表，反映企业在某一特定日期的财务状况；利润表，反映企业在一段时期内的经营成果；现金流量表，反映企业在一段时期内的现金流入和流出情况；所有者权益（股东权益）变动表，反映企业在一段时期内所有者权益的变动情况；财务报表附注，对财务报表的有关项目进行进一步说明，并披露企业在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未能反映的重要信息企业应当以持续经营为基础，按照权责发生制原则编制财务报表财务报表应当清晰列报，并在每一会计期间保持统一的列报方式财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更资产负债表资产本期金额负债和所有者权益本期金额流动资产流动负债货币资金XXX短期借款XXX应收账款XXX应付账款XXX存货XXX应付职工薪酬XXX流动资产合计XXX流动负债合计XXX非流动资产非流动负债固定资产XXX长期借款XXX无形资产XXX应付债券XXX非流动资产合计XXX非流动负债合计XXX所有者权益实收资本（或股本）XXX资本公积XXX盈余公积XXX未分配利润XXX所有者权益合计XXX资产总计XXX负债和所有者权益总计XXX资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表它以会计等式为基础，以货币形式反映企业在某一特定日期全部资产的来源和分布情况资产负债表的左方（或上方）列示资产项目，右方（或下方）列示负债和所有者权益项目，两方的合计数应当相等资产负债表的编制方法主要有账户式和报告式两种账户式是指将资产项目列示在左方，负债和所有者权益项目列示在右方的编制形式；报告式是指将资产项目列示在上方，负债和所有者权益项目列示在下方的编制形式无论采用何种编制形式，资产负债表都应当反映会计等式的平衡关系，即资产总额=负债总额+所有者权益总额资产负债表的主要作用是反映企业的财务状况，包括企业的资产总量、结构和质量，负债总量、结构和偿债能力，以及所有者权益的总量、结构和质量等资产负债表是投资者、债权人等外部信息使用者了解企业财务状况的重要依据，也是企业内部管理者进行财务分析和决策的重要工具利润表项目本期金额上期金额

一、营业收入XXX XXX减营业成本XXX XXX税金及附加XXX XXX销售费用XXX XXX管理费用XXX XXX研发费用XXX XXX财务费用XXX XXX加其他收益XXX XXX投资收益XXX XXX

二、营业利润XXX XXX加营业外收入XXX XXX减营业外支出XXX XXX

三、利润总额XXX XXX减所得税费用XXX XXX

四、净利润XXX XXX利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表它以收入减去费用的形式，反映企业在一定会计期间的经营成果利润表按照各类收入和费用项目的性质和功能进行分类列报，层层递进地计算出营业利润、利润总额和净利润利润表的编制方法主要有多步式和单步式两种多步式利润表是指按照收入和费用的性质和功能，分阶段计算和列示企业各项利润指标的编制形式；单步式利润表是指将所有收入项目合计后，减去所有费用项目合计，直接计算出净利润的编制形式企业财务报告通常采用多步式利润表，以便提供更为详细的收入和费用信息利润表的主要作用是反映企业的经营成果，包括企业的销售收入、成本费用构成、盈亏情况和盈利能力等利润表是投资者、债权人等外部信息使用者评估企业盈利能力和投资回报的重要依据，也是企业内部管理者进行成本控制和经营决策的重要工具现金流量表经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量经营活动现金流量是指企业经营活动产生投资活动现金流量是指企业投资活动产生筹资活动现金流量是指企业筹资活动产生的现金流入和流出现金流入主要包括销的现金流入和流出现金流入主要包括收的现金流入和流出现金流入主要包括吸售商品、提供劳务收到的现金，收到的税回投资收到的现金，取得投资收益收到的收投资收到的现金，取得借款收到的现金费返还，收到的其他与经营活动有关的现现金，处置固定资产、无形资产和其他长，收到其他与筹资活动有关的现金等；现金等；现金流出主要包括购买商品、接受期资产收回的现金净额等；现金流出主要金流出主要包括偿还债务支付的现金，分劳务支付的现金，支付给职工及为职工支包括购建固定资产、无形资产和其他长期配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付的现金，支付的各项税费，支付的其他资产支付的现金，投资支付的现金，支付付其他与筹资活动有关的现金等与经营活动有关的现金等的其他与投资活动有关的现金等现金及现金等价物现金及现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资现金包括企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物包括企业持有的期限短（一般为从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如期限短的债券投资等现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表它通过对企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量进行分类列报，反映企业获取现金和现金等价物的能力，以及企业在一定会计期间的现金收支情况和现金增减变动的原因财务报表附注财务报表附注的定义和作用财务报表附注的主要内容财务报表附注的编制要求财务报表附注是财务报表的重要组成部分，是对财务报表附注的主要内容包括企业的基本情况，财务报表附注的编制应当遵循重要性原则，即应资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益主要会计政策和会计估计，会计报表主要项目的当对财务报表的理解和分析产生重大影响的事项变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料说明，关联方关系及其交易，或有事项，资产负进行披露；完整性原则，即应当全面披露企业的，以及对未能在这些报表中列示项目的说明财债表日后事项，以及其他重要事项等企业基本财务状况、经营成果和现金流量情况；可比性原务报表附注的作用是补充财务报表内容，提高财情况包括企业的历史沿革、业务性质、主要经营则，即应当保持各会计期间披露口径的一致性；务报表的信息质量和有用性活动等；主要会计政策和会计估计包括企业采用可理解性原则，即应当采用简明扼要、通俗易懂的会计政策和会计估计，以及会计政策和会计估的语言进行表述财务报表附注能够为财务报表使用者提供更为详计变更的说明等细和全面的信息，帮助他们更好地理解企业的财财务报表附注的编制还应当符合企业会计准则和务状况、经营成果和现金流量财务报表附注还会计报表主要项目的说明是对资产负债表、利润相关会计制度的规定，按照规定的格式和内容进能够披露企业在资产负债表日后发生的重大事项表、现金流量表和所有者权益变动表中主要项目行披露企业应当根据自身特点和实际情况，合，以及其他重要信息，帮助财务报表使用者做出的详细说明，包括项目的构成、计价方法、增减理确定财务报表附注的详细程度和披露方式，确正确的经济决策变动原因等；关联方关系及其交易是指企业与关保财务报表附注能够满足财务报表使用者的信息联方之间的关系和交易情况；或有事项是指企业需求在资产负债表日已经存在的事项，但其结果需要在未来得到证实的事项；资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项。