第一章税法基本理论

第一章税法基本理论课程结构税法基本理论税收的概念和根据税法的概念和调整对象税法的地位、功能与作用税法的要素税法的解释、渊源和体系税法的产生与发展（-）税法的基本原则

1.税收法定原则

（1）含义指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定

（2）功能保持税法的稳定性与可预测性

（3）具体原则

①课税要素法定（要素基本内容由法律直接规定）

②课税要素明确（从立法技术角度）

③依法稽征（税务机关依法定要素、法定程序征税）

（4）党的十八届三中全会明确提出“落实税收法定原则”，重申严格落实《立法法》提出的税收基本制度属于全国人民代表大会的专属立法权限

2.税收公平原则

（1）含义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同

（2）经济上的税收公平从税收负担带来的经济后果上考虑；作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力

（3）法律上的税收公平法律上的税收公平要有具体法律制度保障；包括实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平如对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决

3.税收效率原则税收的效率原则税收活动应有利于经济效率提高的原则具体内容包括

（1）提高税务行政效率，使征税费用最少；

（2）对经济活动的干预最小，使税收的超额负担尽可能最小；

（3）要有利于资源的最佳配置

4.实质课税原则

（1）含义依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件

（2）意义防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性例如纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格第五节税法的解释、渊源和体系税法的解释种类解释主体法律效力其他立法全国人大及其常委会、国务院、地方立法可作判案依据属于事后解释机关作出的税务解释解释最同人民法院、最局人民检察院作出的税收司法解释在我司法有法的效力税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释国，仅限于税收犯罪解释——可作判案依据或规定范围不具备与被解释的税法同等行政国家税务行政主管机关（包括财政部、国执行中有普遍约束力的法律效力原则上不作判案解释家税务总局、海关总署）鲤下列税法解释中，不能作为法庭判案直接依据的是（）A.立法事后解释B.由最高人民检察院作出的检察解释C.行政解释D.由最高人民法院作出的审判解释『正确答案』C『答案解析』原则上讲，税法行政解释不能作为法庭判案的直接依据税法的渊源

1.宪法宪法规定了国家的根本制度和根本任务,是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是税法最重要的法律依据

2.法律根据我国宪法的规定，法律包括全国人民代表大会制定的基本法律，以及全国人大常委会制定的基本法律以外的其他法律法律在规范性文件体系中的地位,仅次于宪法全国人大及其常委会作出的规范性的决议、决定，同全国人大及其常委会制定的法律具有同等的法律效力，也属于法的渊源

3.行政法规国务院是我国最高国家权力机关的执行机关，是最高国家行政机关国务院制定的各种法规即为行政法规，其数量远远多于法律，其地位仅次于宪法和法律国务院发布的规范性的决定和命令，同行政法规具有同等的法律效力，也属于法的渊源上述规范性文件如果涉及税收的规定，就构成税法的渊源

4.部门规章国务院所属的各部、各委员会根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门权限内发布的有关税收的规章和规范性的命令、指示，也构成税法的法源这里所指的部委主要是财政部、国家税务总局

5.地方性法规、地方政府规章和有关规范性文件省、自治区、直辖市以及省级人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常委会可以制定地方性法规，人民政府可以制定规章除地方性法规、规章外，地方各级国家权力机关及其常设机关、执行机关制定的决定、命令和决议，凡属规范性者，也属于法的渊源之列

6.自治条例和单行条例民族区域自治是我国的一项基本政治制度个别少数民族聚居地方实行区域自治，设立自治机关，行使自治权民族自治地方的人民代表大会有权依照当地特点，制定自治条例和单行条例

7.税法解释田芳佚税务主管

8.国际税收条约、协议指我国同外国缔结的双边和多边条约、协定和其他具有条约、协议性质的文件分类立法机关形式举例企业所得税法个人所税收法全国人大及常委会正式立法法律得税法税收征收管理律法地方人民代袤大会及H地方性税收法娱芬娈员会税收部门规量地万叶府税收地方投章增值税暂行条例消费税暂行条例资源税收行政法规暂行条例税暂行条例土地增值税暂行条例税收法规条例、暂行条例、实施税收征收管理法实施国务院一一税收行政法规细则细则地方人大（目前只有海南省、民族自治区）一一税收地方法规财政部、税务总局、海关总署一一税收部门规税务总局颁发的办法、规则、规定章《税收代理试行办法》税收规早《房产税暂行条例实:±2^省级地方政府一一税收地方规章施细则》下列税收文件属于税收法规的有（）A.《中华人民共和国增值税暂行条例》B.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》C.《中华人民共和国车船税法》D.《中华人民共和国企业所得税法》『正确答案』AB『答案解析』选项C、D属于税收法律下列税种中，已经通过全国人大及常委会正式立法的有（）A.个人所得税B.增值税C.车船税D.烟叶税E.环境保护税F.企业所得税『正确答案』ABCDEDF税收立法、修订和废止程序税收去律以国家主席名义发布实施税收行政法想以国务佚总理【多选】下列税种中，由全国人民代表大名会义立发布法确定的有（）A.增值税B.企业所得税C.个人所得税D.契税『正确答案』BC税收法律在坯国普演审议通过后，以议案的形式槎交全国人大或舅常分委员会市议通遍税收法蜘由国务快事议税法体系现行税法体系税收实体法规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称，是税法的核心部分税收实体法结构的特点规范性（一税一法）、统一性（税收要素固定）税收程序法，是指以保证税法主体的权利和义务得以实施或者职权和职责得以履行的有关程序为主的法律，主要规定征税机关的税收征管程序和纳税人的纳税程序等内容税收程序法调整税收征管关系如税务登记、税收保全、税收强制等第六节税法的产生与发展

一、中国古代税法的产生和历史沿革（-）税法的产生税法是一个历史范畴，它不是从来就有的，它是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着私有制的出现和国家的产生而产生的

1.税收名称的变化在奴隶社会的夏、商、周时期，税收分别被称为“贡”、“助”、“彻”；在封建社会，税收被称为“赋”、“租”、“捐”、“课”、“调”、“役”、“银”、“钱”等，简称为“税”

（1）“赋”即向人民征收货币用于军事开支在古代赋和税有区别，在春秋时期，两者逐渐混合，区别慢慢消失

（2）“税”即农民缴纳农产品给国君，以换取国君对他们的土地与人身安全的保护后世税的使用范围不断扩大，泛指国家凭借政治权利对整个社会产品进行课征的手段

（3）“租”在古代与“税”通用《说文解字》“税，租也租，田赋也赋，敛也”唐代前对土地征收的税一直称租现代两者含义不同

（4）“捐”，一指人民对国家的纳税，二指私人或团体间财富的自愿赠送在历史上，国家也利用政治权利，采取捐的形式取得财政收入

2.税收征收形式的变化税收在历史上有三种基本征收形式实物、力役、货币奴隶社会和封建社会前期，税收的征收形式主要是力役和实物形式到了封建社会后期，税收的征收形式逐渐以货币为主

（二）奴隶制社会的税法在这一时期，我国的税收法律制度较为简单，贡赋不分，租税合一，以土地税为主另外，在税收立法上，我国奴隶制的税法体现了税赋均平的思想

（三）封建制社会的税法我国封建制的税法经历了一个从简单到复杂、从不够成熟到逐步完善的发展过程战国时代，由于社会经济的发展和激烈的兼并，战争的需要，各诸侯国都非常重视赋、税制度的建设,并用法律的形式将其固定下来秦统一中国后，承前代之社会变革，并发展了以往的赋税制度三国两晋南北朝时期，我国封建制的税法有了进一步的发展隋唐时期，是我国封建社会的繁荣发展时期宋元时期的税法，基本上是在唐代税法的基础上制定的明清时期的封建制税法更趋完善，管理制度也更为健全北洋政府统治时期，曾借鉴西方国家的税制，颁布了一些单行税法

二、外国现代税法的产生和演变（-）外国现代税法的产生现代税法是在资产阶级反对封建专制制度的过程中产生的，是伴随着资本主义国家的产生而产生的

（二）现代税法的历史演变现代税法经历了一个从幼稚到成熟、从低级到高级的发展过程在20世纪初期，各西方国家以消费税和关税等间接税为主要的税收收入，间接税法也是当时各国主要的税法部门随着资本主义生产的发展，经济交往的加强，以间接税为主的税收法律制度显示出诸多弊端，原有的间接税日益成为商品流通的障碍此时，以所得税法为代表并伴以财产税法的直接税法便日益受到重视现代税法的特点首先、随着资本主义的发展，所得税制已成为资本主义国家税收法律制度的中心内容其次、资本主义国家广泛利用税收作为调节经济的杠杆再次、货币征收成为现代税法规定的占统治地位的税收形式最后、与封建制国家的人头税和简单的直接税相比，资本主义国家的现代税法具有隐蔽性和合理性

三、中华人民共和国税法制度的建立和发展（-）中华人民共和国税法制度的建立新中国成立以后，我国统一的社会主义税法制度，是在革命根据地时期税收法律制度的基础上，建立和发展起来的

（二）中国改革开放前的税法制度的变化与调整

1.1953年工商税法的修正

2.1958年工商税制的改革和全国农业税法的统一

3.1973年的工商税制改革

（三）中国改革开放以来税法制度的发展

1.1979年至1982年这一阶段主要是适应改革开放初期的要求，调整若干税法规定，开征若干新税，建立涉外税制

2.1983年至1984年这一阶段主要是进行了国营企业利改税的两步改革和工商税制的全面改革

3.1985年至1987年这一阶段主要是在国营企业利改税的基础上，进一步改革和完善国家税法制度

4.1988年至1992年这一阶段主要是在对税收治理整顿的同时改革和完善社会主义税法制度

5.1993年至1994年我国社会主义税法制度迎来了全面、结构性的改革，从1994年1月1日起全面推行新税制1993年至1994年税制改革的主要内容包括

（1）流转税制的改革改革后，形成以增值税为主体、增值税、消费税、营业税三税并立、双层次调节的新工商流转税制调整模式

（2）所得税制的改革所得税制的改革包括企业所得税改革和个人所得税改革两方面的内容

（3）其他税制的改革

（4）税收征收管理制度的改革

（四）最新的税制改革与税法制度的优化

1.积极稳妥地推进税费改革，清理整顿行政事业性收费和政府性基金1农村税费改革是中国税收法制建设的重要课题2税费改革不限于农村领域

2.逐步完善现行税种制度，巩固1994年税制改革成果

3.应对“入世”要求，削减关税，逐步取消非关税措施

4.改革出口退税机制，加强税收征管工作5,推进地方税改革，改革地方税管理本章结构副攻的叁•|猊母的产生勺JR税收链购买圭巴，完工★口444性应商材料生产成本原在两门口rr^H^*税收税收I消贵我零生商批发商税收税收第一节税收的概念和根据税收的概念

（一）税收的概念政府为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系主要特征

1.强制性（保障）

2.无偿性（核心）

3.固定性（必然结果）相互依存缺一不可

1.强制性税收是依靠国家的政治权力而强制征收的，并非是自愿缴纳税收的强制性主要体现在；国家凭借政治权力依法征税，纳税人（包括法人）必须依法纳税，否则将受到法律制裁强制性是国家取得财政收入的基本前提，也是国家满足社会公共需要（即实现国家职能）的保证

2.无偿性国家取得的税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接支付任何报酬税收的无偿性，使得国家可以把分散的资金集中起来统一安排使用这种无偿的分配，可以贯彻国家的政策，改变国民收入使用额的构成和比例，正确处理积累和消费的比例关系税收的无偿性体现了财政分配的本质，它是税收三个基本特征的核心

3.固定性国家在征税之前就通过法律形式，预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，未经批准不能随意改变税收的固定性既是对国家的约束，也是对纳税人的约束国家以法律形式规定了经济组织和个人应不应纳税、应纳什么税、纳多少税，这表明国家与纳税人的根本关系具有固定性而纳税人只要取得了税法规定的应税收入，或发生了应税行为，或拥有应税财产，就必须按规定的比例或定额纳税，不能自行减免和降低标准下列有关税法和税收的表述，不正确的是（）A.税收的征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税B.税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系C.从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系D.从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，其中强制性是其核心『正确答案」D『答案解析』无偿性是其核心税收的分类税收的分类是指对税收体系中各种税按照一定的标准进行归类（-）根据计税标准不同进行分类从价税、从量税和复合税

（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，如我国现行的增值税、房产税等计算方法应纳税额=课税对象的价格X比例税率

（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关从量税实行定额税率，不受征税对象价格变动的影响，税负水平较为固定，计算简便，如车船税、城镇土地使用税等计算方法应纳税额=课税对象的数量X定额税率（-）根据征收对象不同进行分类流转税所得税财产税行为税资源税

（一）流转类包括增值税、消费税、关税

（二）资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税

（三）所得税类包括企业所得税、个人所得税

（四）行为税类城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税包括房产税、车船税、契税

（五）财产税类

（三）按税收最终归宿的不同直接税、间接税直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种，如所得税间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种，如增值税

（四）按税收收入归属和征收管辖权限的不同中央税如消费税、关税、车辆购置税地方税如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税共享税如增值税、个人所得税、企业所得税、印花税

（五）按税收是否具有特定用途，可以将税收划分为普通税和目的税普通税是指用于国家财政经常开支的税收目的税是指专款专用的税收，如城市维护建设税、耕地占用税

（六）按计税价格中是否包含税款价内税如消费税价外税如增值税第二节税法的概念和调整对象税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称税收分配和税收征管关系主要特征

1.义务性法规2,综合性法规税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容调整对象一一税收分配中形成的权利义务关系范围一一广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系；——狭义的税法专指某一部法税法的特点（-）税法是调整税收关系的法税法最基本的特征就是调整对象的特定性，这是税法区别于其他部门法最主要的特征之一

（二）税法是以确认税收的权利（力）和义务为主要内容的法税法通过规定国家的征税权利（力）和纳税人的纳税义务来分配国家与纳税人之间的财产利益，达到确认、保护和发展对统治阶级有利的税收关系和税收秩序

（三）税法是权利义务不对等的法税收具有强制性、无偿性的特征，因此税收关系不是建立在协商自愿、等价有偿原则基础上的税法所规定的权利义务并不对等

（四）税法是实体内容和征管程序相统一的法法律可以分为实体法和程序法O第三节税法的地位、功能与作用税法的地位指税法在整个法律体系中的地位，其核心意义是税法和其他部门法的关系（-）税法与宪法税法依据宪法制定；税法地位低于宪法

（二）税法与民法的关系联系

1.税法借用了民法的概念

2.税法借用了民法的规则

3.税法借用了民法的原则区别

1.调整的对象不同

2.法律关系的建立及其调整适用的原则不同

3.调整的程序和手段不同

（三）税法与行政法的关系联系

1.调整对象有相同

2.居于领导地位的都是国家

3.都体现国家单方面意志

4.解决争议的程序相似区别

1.税法具有经济分配性质

2.税法与社会再生产密切相联

3.税法是义务性法规行政法大多为授权性法规

（四）税法与刑法的关系联系

1.调整对象上有衔接和交叉

2.对税收犯罪的刑罚

3.司法调查程序是一致的

4.都具备明显的强制性区别

1.调整对象不同

2.税法属于义务性法规刑法属于禁止性法规

3.法律责任的承担形式功能、作用功能规制功能•规范功能•约束和强制功能•确认和保护功能社会功能•阶级统治•社会公共作用•对纳税人的保护和对征税人的约束作用•对税收职能实现的促进与保证作用•对国家主权与经济利益的维护作用•对税务违法行为的制裁作用第四节税法的要素税法构成要素（11个）税法要素，又称税法构成要素或课税要素，一般是指各种单行税种法具有的共同的基本构成要素的总称

（一）纳税人

1.概念税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人

2.范围自然人和法人自然人本国公民、外国人和无国籍人法人机关、事业、企业、社团

3.与相关范畴的关系纳税人与负税人代扣代缴人、代收代缴人

（1）负税人实际负担税款的单位和个人有时一致加自挤税（所讴税）F渊然与.负税-有时不一致加回搔税（货物劳务税）J

（2）代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人

（3）代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位

（4）代征代缴义务人受税务机关委托而代征税款的单位和个人

（5）纳税单位是纳税人的有效集合关于纳税人和负税人，下列说法正确的是（）A.流转税的纳税人和负税人是不一致的B.造成纳税人与负税人不一致的主要原因是税负转嫁C.所得税的纳税人和负税人通常是一致的D.扣缴义务人是纳税人『正确答案』ABC『答案解析』选项D,扣缴义务人不是纳税人

（二）征税对象

1.概念指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物

2.重要作用是区别一种税与另一种税的重要标志、体现征税的范围

3.与征税对象相关的概念税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决计税问题，是对课税对象的量的规定课税对象是指征税的目的物,计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定,而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定,是课税对象量的表现课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税、增值税不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税

（三）税目税目是对征税对象分类规定的具体征税项目,反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定作用明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑一一税目税率表）分类列举税目（如消费税）和概括税目（如资源税）税目税率

一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））56%+

0.003元/支

（2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%+

0.003元/支

（3）商业批发11%+

0.005元/支

2.雪茄烟36%

3.烟丝30%1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%15160超额累进税率特点

①计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多;

②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；

③边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度较差

（3）超率累进税率土地增值税

（4）超倍累进税率项目增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数缈欠150%以下（包括50%）30%02超过50%100%（含100%）40%5%〜3超过100%200%（含200%）50%15%〜4200%以上60%35%

3.定额税率

（1）含义根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额

（2）目前使用城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税部分税目等;

（3）基本特点

①税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响

②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种

③由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性采用超额累进税率征收的税种是（）A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税『正确答案』C下列各项中，表述正确的是（）A.税目是区分不同税种的重要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人D.税率体现纳税深度『正确答案』BD下列关于税收实体法构成要素的税法中，正确的有（）A.税目体现纳税的广度B.征税对象是税法中规定的征税标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目『正确答案』ABCD

（五）纳税期限

1.概念税法规定的缴纳税款时间方面的限定；

2.相关的概念

（1）纳税义务发生时间

（2）纳税期限

（3）缴库期限L决定因素税种的性质、应纳税额的大小、交通条件

3.形式

（1）按期（如增值税等）

（2）按次（如耕地占用税）

（3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税）下列各项税种中，纳税期限采用“按年计征，分期预缴或缴纳”方式的有（）A.耕地占用税B.企业所得税C.房产税D.城镇土地使用税『正确答案』BCD

（六）括证税对象在从生衣到消腰的芫转过程中应当缴纳税款不节纳税环《七）料纳税人（包括代征、代口、代1觊点缴义务人）的具体相犹点『答案解析』选项A耕地占用税采用按次纳税的方式）产环节（匍收）茨通坏书（和弟分节（所得税）I Q减税指（A）税收优惠指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定减征部分税款，免税指免征全部税款减免税权限减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行【区分起征点与免征额】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点比较享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻

（九）罚则指对违反税法的行为采取的处罚措施

（十）附则主要包括两项内容一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。