《融资与投资循环审计实务课件》

融资与投资循环审计实务欢迎参加融资与投资循环审计实务专题培训本课程将系统讲解企业融资与投资活动的审计方法、技巧与实务操作，涵盖从内部控制评估到具体审计程序的全流程内容通过本课程学习，您将掌握融资与投资循环审计的核心知识和实用技能，提升应对复杂审计情境的专业能力，为有效识别和防范财务风险奠定基础课程概述基础理论部分包括融资与投资循环的定义、重要性、主要业务及相关账户，为后续审计实务打下理论基础内部控制评估分析融资与投资循环中的内部控制目标、关键控制点，学习评估控制设计与运行有效性的方法审计实务操作详细讲解融资活动、权益性筹资和投资活动的具体审计程序、重点和方法，以及特殊问题处理报告撰写与案例分析学习审计报告的撰写要点与技巧，通过真实案例分析提升实战能力学习目标掌握融资与投资循环的基本理论学会评估内部控制有效性12了解融资与投资循环的定义、重要性及其在企业经营中的地能够识别融资与投资循环中的关键控制点，评估内部控制设位，熟悉相关业务流程和账户关系计与运行的有效性，发现潜在风险熟练运用审计方法与技术提升专业判断能力34掌握融资与投资循环各类业务的审计程序、方法和技术，能通过案例分析提高对复杂问题的分析能力和专业判断能力，够独立设计和执行审计工作培养审计职业素养第一章融资与投资循环概述循环定义融资与投资循环是指企业为获取经营资金而进行的融资活动，以及为提高资金使用效率而进行的投资活动的总称组成部分包括债务筹资、权益筹资、债权投资、股权投资及其他形式的融资与投资活动业务特点具有金额大、期限长、法律关系复杂等特点，对企业财务状况和经营成果有重大影响审计重要性该循环审计直接关系到财务报表的公允性，是防范企业财务风险的重要环节融资与投资循环的定义融资循环投资循环融资循环是指企业通过各种渠投资循环是指企业将闲置资金道和方式筹集资金的过程，包或筹集到的资金进行投放，以括债务融资（如银行借款、发获取投资收益的过程，包括股行债券等）和权益融资（如发权投资、债权投资、金融资产行股票、增资扩股等）投资等循环关系融资与投资循环相互关联，共同构成企业资金流转的重要环节企业通过融资获取资金，通过投资实现资金的保值增值，二者相辅相成融资与投资循环的重要性资源配置财务风险财务报表影响融资与投资循环是企业资源配置的核心不当的融资与投资决策可能导致企业陷融资与投资活动对企业资产负债表、利环节，对企业的可持续发展具有决定性入财务困境过度融资会增加财务杠杆润表及现金流量表均有重大影响相关影响合理的融资结构和投资决策能够风险，而投资失误则可能造成资金损失，账户的准确性直接关系到财务报表的公优化资源配置，提高资金使用效率因此需要严格控制和审计允反映融资与投资循环的主要业务权益融资债务融资主要包括发行股票、增资扩股等，通过引2包括银行借款、发行债券、融资租赁等方入新的所有者权益来筹集资金式，是企业获取外部资金的主要渠道之一1股权投资企业通过投资其他企业股权，获取控制权3或重大影响，实现战略目标或投资收益金融资产投资5债权投资企业投资各类金融产品，如证券、基金、衍生品等，以获取投资收益4包括购买债券、委托贷款等，通过固定收益类投资获取稳定回报融资与投资循环相关账户账户类型主要账户性质资产类长期股权投资、债权投借方余额，反映企业的资、交易性金融资产、投资规模其他权益工具投资负债类短期借款、长期借款、贷方余额，反映企业的应付债券、一年内到期债务融资规模的非流动负债所有者权益类实收资本股本、资本贷方余额，反映企业的公积、其他综合收益权益融资规模损益类投资收益、公允价值变根据性质计入当期损益动损益、利息支出第二章融资与投资循环的内部控制保障资产安全规范业务流程确保合规运作建立严格的审批制度和监制定明确的融资与投资业严格遵守相关法律法规和督机制，防止企业资产被务流程和操作规范，明确监管要求，防范法律风险，挪用或滥用，确保融资所各部门和岗位的职责权限，维护企业形象和信誉得和投资资产的安全完整保证业务执行的一致性和可控性保证信息真实确保融资与投资相关信息的记录、处理和报告的及时性、准确性和完整性，为管理决策提供可靠依据内部控制的目标合理保证财务报告可靠性1确保融资与投资信息准确反映经营效率与效果2优化资金配置与使用合规运作3遵守法律法规和公司政策资产安全4保护融资所得和投资资产融资与投资循环的内部控制目标是建立一个多层次的保障体系，从资产安全的基础保障，到合规运作的法律保障，再到提高经营效率的管理保障，最终实现财务报告的可靠性有效的内部控制不仅能降低企业的财务风险，还能提升决策质量，优化资源配置效率，为企业的可持续发展奠定坚实基础融资活动的内部控制融资决策控制1建立科学的融资决策机制，成立专门的融资委员会，由董事会或股东大会对重大融资事项进行审议批准，确保融资决策的科学性和合理性融资审批控制2制定严格的融资审批流程，明确各级审批权限，对融资方案、融资合同等重要文件实行多级审核，防止越权融资和盲目融资资金使用控制3建立融资资金专户管理制度，严格控制资金用途，定期检查资金使用情况，确保资金按计划使用，防止挪用和浪费信息披露控制4规范融资信息的披露程序，确保信息披露的真实、准确、完整和及时，满足投资者和债权人的知情权投资活动的内部控制投资决策控制1建立科学的投资决策机制，制定投资评估标准和决策程序，对投资项目进行充分的可行性分析和风险评估，确保投资决策的科学性和合理性投资执行控制2规范投资实施过程，严格执行投资计划和预算，建立投资项目的监控机制，及时跟踪投资进度和资金使用情况投资后评估控制3建立投资后评估制度，定期对投资项目的实际效果进行评估，与预期目标进行比较分析，总结经验教训，优化未来投资决策投资风险控制4建立投资风险预警机制，定期评估投资风险，制定风险应对策略，降低投资损失风险，保障企业资产安全内部控制的关键点职责分离原则授权审批制度在融资与投资循环中，决策权、针对不同规模和类型的融资与执行权和监督权应当分离，避投资活动，设定不同的审批权免由同一人或同一部门同时控限和层级，形成科学的授权体制多个环节，降低舞弊风险系重大融资与投资决策应经例如，投资决策、资金拨付、过董事会或股东大会批准，日投资运作和收益核算应由不同常业务则按照分级授权执行部门负责档案管理控制建立完善的融资与投资档案管理制度，妥善保管各类合同、协议、批准文件、凭证等原始资料，确保资料的完整性、真实性和可追溯性，为后续审计提供可靠依据第三章融资与投资循环审计计划评估重大错报风险了解业务环境识别并评估潜在风险21收集被审计单位及行业信息确定重要性水平设定量化与质化标准35编制审计计划制定审计策略形成详细工作方案4确定范围、方法与时间安排有效的融资与投资循环审计计划应当遵循风险导向的审计方法，根据被审计单位的具体情况，合理安排审计资源，确保审计的充分性和有效性审计计划不是一成不变的，在审计过程中，审计人员应当根据审计发现和风险评估结果，及时调整审计计划和审计程序，确保审计目标的实现了解被审计单位及其环境企业基本情况行业环境分析财务状况评估全面了解被审计单位的基本情况，包括研究被审计单位所处行业的发展状况、分析被审计单位近年来的财务状况和经企业性质、规模、组织结构、经营范围、竞争格局、监管政策和技术趋势等，判营成果，重点关注融资与投资相关指标发展战略等，为审计工作提供基础认识断行业风险对企业融资与投资活动的潜的变动趋势，初步判断潜在的审计风险在影响领域评估重大错报风险识别固有风险1评估可能导致财务报表重大错报的固有因素评估控制风险2判断内部控制在防止或发现并纠正错报方面的有效性确定检查风险3根据可接受的审计风险水平，确定检查风险的合理范围在融资与投资循环审计中，审计人员需要特别关注与金融工具估值、关联方交易、复杂融资安排等相关的重大错报风险这些领域通常涉及复杂的会计处理和专业判断，存在较高的错报风险对于高风险领域，审计人员应当设计更为有效的审计程序，增加审计样本量，必要时寻求专家协助，以降低检查风险，确保能够发现可能存在的重大错报确定重要性水平5%资产百分比常用总资产的一定比例作为整体重要性的基准10%利润百分比可采用税前利润的一定比例作为参考1%执行重要性通常设定为整体重要性的一定比例明显微小临界值低于此标准的错报通常被视为明显微小在融资与投资循环审计中，重要性水平的确定不仅要考虑量化因素，还要考虑质化因素例如，即使金额较小的错报，如果涉及融资合规性或关联方交易披露不当，也可能被视为重大错报审计过程中，随着对被审计单位了解的深入和审计证据的积累，审计人员可能需要调整初步确定的重要性水平，以确保审计结论的适当性制定具体审计策略确定审计范围根据风险评估结果，确定融资与投资循环审计的重点领域和具体账户，合理分配审计资源，确保审计覆盖关键风险点选择审计方法根据内部控制评估结果和重大错报风险判断，确定是采用控制测试与实质性程序相结合的方法，还是主要依赖实质性程序的审计方法制定时间安排根据被审计单位的业务周期和报告期限，合理安排审计工作的时间进度，确保审计工作能够按时完成，满足报告要求配置审计团队根据审计任务的复杂性和专业要求，配置具备相应专业能力和经验的审计人员，必要时引入金融工具评估等专家支持第四章融资活动审计融资活动审计是融资与投资循环审计的重要组成部分，主要包括对企业各类债务融资活动的审计，如银行借款、发行债券、融资租赁等融资活动审计的目的是验证融资交易的真实性、完整性和合规性，评价融资成本的合理性，检查融资信息的披露是否充分本章将详细介绍融资活动审计的主要内容、具体程序和审计方法，帮助审计人员掌握融资活动审计的关键技能和注意事项借款审计借款概念与分类借款审计目标审计关注要点借款是企业最常见的融资方式，根据期借款审计旨在验证借款的真实性、完整审计人员需要重点关注借款合同的主要限可分为短期借款和长期借款短期借性和合规性，评价借款条件的合理性，条款、担保情况、利率水平、还款计划款主要用于解决企业临时性资金需求，检查借款资金的使用是否符合约定，判等内容，检查借款的审批程序是否合规，期限通常在一年以内；长期借款则主要断财务报表中借款及相关信息的列报是借款资金的实际流向是否与合同约定一用于固定资产投资、并购重组等长期项否恰当通过借款审计，能够发现企业致，是否存在未入账或隐匿的借款等问目，期限通常超过一年在借款管理中存在的问题和风险题借款审计程序了解与测试内部控制了解被审计单位借款业务的内部控制，包括借款申请、审批、使用、偿还等环节的控制措施，并通过穿行测试或控制测试评价内部控制的设计和运行有效性实施实质性程序对借款账户实施分析性程序和细节测试，包括函证、检查借款合同和还款凭证、重新计算利息费用、检查借款担保情况等，获取充分、适当的审计证据关注特殊事项重点关注资产负债表日前后的借款交易，检查是否存在跨期问题；评估借款偿付能力和债务风险；检查是否存在关联方借款及其披露情况；关注借款资金的实际用途等形成审计结论根据获取的审计证据，对借款账户的列报是否公允、披露是否充分做出判断，形成审计结论，必要时提出审计调整建议借款审计重点和方法借款存在性验证借款利息计算担保事项检查通过向债权人函证、检查借款审核借款利息的计算是否准确，检查被审计单位为自身借款提合同和银行流水记录等方法，检查利率适用是否符合合同约供的担保物，以及为其他单位验证账面记录的借款是否真实定，利息的计提是否完整，会借款提供的担保情况，评估担存在重点关注大额借款和资计处理是否正确对于利息资保风险，检查担保事项的披露产负债表日前后发生的借款交本化的情况，评估其是否符合是否充分特别关注关联方之易，防止虚构借款或隐藏负债会计准则要求间的互相担保情况借款披露审查检查财务报表中对借款的列报与披露是否符合会计准则要求，包括借款的分类、金额、利率、期限、担保情况以及债务重组等特殊事项的披露是否充分发行债券审计债券发行基本情况1发行债券是企业通过资本市场直接融资的重要方式，包括公司债券、企业债券、中期票据、短期融资券等多种类型审计人员需了解被审计单位发行债券的类型、规模、期限、利率等基本情况发行审批与备案2检查债券发行是否获得有权机构批准，是否按要求在相关监管部门进行备案公司债券需获得证监会批准，企业债券需获得发改委批准，中期票据需在银行间市场注册备案募集资金用途3核查债券募集资金的实际用途是否与发行文件中承诺的用途一致，是否存在挪用募集资金的情况资金流向与使用效果直接关系到企业偿债能力和投资者利益债券条款与会计处理4审查债券条款中的特殊约定，如提前赎回条款、转股条款等，评估其会计处理是否恰当复杂金融工具可能需要拆分为负债和权益成分进行处理发行债券审计程序发行前程序1审查债券发行方案、可行性研究报告和发行文件，检查债券发行的内部决策和外部审批程序，评估发行条件和发行方案的合理性发行过程程序2检查债券募集过程的合规性，包括簿记建档记录、认购资金到账情况、发行费用的合理性和会计处理等确认实际发行规模和条件与批准的方案是否一致募集资金管理程序3检查募集资金的专户管理情况，追踪资金流向，核实资金使用是否符合募集说明书的约定，是否按要求履行了审批程序债券偿还程序4检查利息支付和本金偿还情况，核对银行流水记录，检查会计处理的准确性，评估偿债能力和未来偿债风险发行债券审计重点和方法债券分类与计量根据债券条款判断债券的分类是否正确（金融负债或复合金融工具），初始确认和后续计量是否符合会计准则要求对于含权债券，检查嵌入衍生工具的识别和计量是否恰当债券发行费用检查债券发行费用的真实性和合理性，包括承销费、律师费、评级费等，确认其会计处理是否正确发行费用通常应当从发行收入中扣除，计入负债的初始计量金额债券利息计提重新计算债券利息，检查利息计提的完整性和准确性对于溢价或折价发行的债券，检查其摊销方法是否正确，是否采用实际利率法进行摊销，并计入当期损益债券信息披露检查财务报表中对债券的披露是否充分，包括债券的品种、金额、期限、利率、担保情况、偿还安排等对于存在特殊条款的债券，检查其风险提示是否充分第五章权益性筹资审计股本变动审计首次公开发行审计增发与配股审计审计企业股本的形成和变动情况，验证对企业首次公开发行股票进行审计，重审计企业增发新股或配股的过程，验证股本金额的真实性和完整性，检查股权点关注发行过程的合规性、募集资金的增发方案的合法性，检查募集资金管理变更的合法合规性，是权益性筹资审计到位情况和使用情况、信息披露的真实和使用情况，核实新增股本的真实性和的基础工作性和完整性等计量的准确性股本审计股本形成审计股本变动审计1核实初始出资的真实性验证股权变更的合法性2股本披露审计股权结构审计43检查信息披露的完整性分析股权集中度及关联关系股本是企业所有者权益的核心组成部分，反映了所有者对企业的基本投入股本审计的主要目的是验证企业股本的真实性、完整性和合法性，确保财务报表对股本的列报是公允的在股本审计中，审计人员需要特别关注股东出资的真实性、出资形式的合法性、股本变动的合规性以及特殊股权安排（如优先股、限制性股票等）的会计处理和披露是否恰当股本审计程序获取股本相关资料收集公司章程、工商登记资料、股东会决议、验资报告、股东名册等基础资料，全面了解企业的股本情况和股权结构验证股东出资检查股东出资的原始凭证，如银行进账单、资产交接单、产权过户证明等，必要时对实物出资进行实地查验或专业评估，确认出资的真实性和完整性检查股本变动审核股本变动的决策程序和实施过程，包括增资扩股、股权转让、减资等行为的合法合规性，检查相关工商变更登记是否及时完成分析股权结构分析企业的股权结构和变动趋势，识别控股股东和实际控制人，关注是否存在股权代持、一致行动人协议等特殊安排，评估对企业治理的影响股本审计重点和方法法律文件核查实质重于形式关联方股权交易详细审阅公司章程、股东协议、运用实质重于形式原则，审慎重点关注关联方之间的股权交董事会和股东会决议等法律文判断各类股权融资工具的性质易，评估交易价格是否公允，件，确认股本变动的合法性某些股权工具虽名为权益工具，是否存在利益输送对于非货特别关注股东特别约定、表决但如果包含强制赎回义务或固币性资产出资，检查资产评估权安排、股息分配政策等条款，定收益特征，可能需要分类为是否独立、客观、公允，防止评估其对财务报表的影响负债或复合金融工具出资高估或低估股本信息披露检查财务报表对股本的列报和披露是否符合会计准则要求，包括股本金额、股份类别、股东结构、限售股份情况、期后股本变动等信息的披露是否完整资本公积审计资本公积的定义与分类资本公积的形成来源资本公积审计的重要性资本公积是指企业收到投资者出资额超资本公积的形成来源多样，主要包括资本公积审计对于确保企业所有者权益出其在注册资本或股本中所占份额的部股票溢价发行、接受捐赠资产、股份支的真实性和完整性具有重要意义资本分，以及直接计入所有者权益的其他项付、资产重估增值、债务重组收益、外公积可用于转增资本、弥补亏损等用途，目主要包括资本溢价（股本溢价）、币资本折算差额等不同来源形成的资直接影响股东权益结构同时，资本公其他资本公积等资本公积是企业净资本公积，其会计处理和税务处理可能存积的变动通常涉及复杂的会计处理，容产的重要组成部分，反映了企业的融资在差异，审计时需区分对待易出现错报风险能力和估值水平资本公积审计程序资料收集阶段1收集与资本公积相关的历史记录、交易文件和会计凭证，包括增资协议、捐赠协议、资产评估报告、股份支付计划等，全面了解资本公积的形成和变动过程交易验证阶段2对资本公积形成的各项交易进行验证，包括检查增资款的实际到账情况、股份支付的授予和行权记录、捐赠资产的实际交付和评估等，确认交易的真实性计量核对阶段3重新计算资本公积的入账金额，核对会计处理的准确性，包括股票溢价发行的溢价计算、股份支付的公允价值确定、债务重组收益的计算等，确保金额的准确性披露检查阶段4检查财务报表对资本公积的列报和披露是否符合会计准则要求，包括资本公积的类别、金额、形成原因及变动情况的披露是否充分资本公积审计重点和方法股票溢价发行审计重点检查股票发行价格的确定依据、溢价金额的计算是否准确审核增资协议、验资报告和银行进账单，确认实际收到的增资款与账面记录是否一致关注增资过程中的发行费用处理是否正确，一般应冲减资本公积股份支付审计检查股份支付计划的授权批准程序，核实授予日、可行权条件和行权情况重点关注权益工具公允价值的确定方法和依据，验证股份支付费用的计算和分摊是否符合会计准则要求，确认是否正确计入资本公积资本公积转增资本审计对资本公积转增资本或送股进行审计，检查股东大会决议、工商变更登记等法律手续是否完备，核实转增比例和计算是否准确，会计处理是否正确，相关税务处理是否合规其他资本公积形成审计对于其他来源形成的资本公积，如接受捐赠、债务重组、外币折算差额等，审核相关交易的真实性和会计处理的准确性，确保符合会计准则要求第六章投资活动审计投资活动审计是融资与投资循环审计的重要组成部分，主要包括对企业各类投资行为的审计，如股权投资、债权投资、金融资产投资等投资活动审计的目的是验证投资交易的真实性、完整性和合规性，评价投资决策的合理性，检查投资收益的计量和确认是否准确本章将详细介绍投资活动审计的主要内容、具体程序和审计方法，帮助审计人员掌握投资活动审计的关键技能和注意事项，有效识别投资活动中的风险和问题股权投资审计1股权投资的分类根据投资目的和持股比例，股权投资可分为交易性金融资产、其他权益工具投资、长期股权投资等不同类别不同类别的股权投资在初始确认和后续计量方面存在差异，审计人员需先确定投资分类是否恰当2控制、共同控制与重大影响的判断审计时需评估被审计单位对被投资单位是否具有控制、共同控制或重大影响这一判断直接影响会计核算方法的选择（成本法、权益法或合并报表）不仅要考虑持股比例，还要分析表决权、董事会席位等因素3股权投资价值评估审核股权投资的价值是否公允反映，是否存在减值迹象对于未上市企业的股权投资，评估其公允价值或可收回金额时往往需要专业判断和估值技术，存在较高的错报风险4投资收益确认检查投资收益的确认是否准确、完整，包括分红收益、处置收益、权益法下确认的投资收益等关注被投资单位财务信息的真实性和可靠性，尤其是权益法核算的情况股权投资审计程序了解投资业务流程全面了解被审计单位股权投资的业务流程和内部控制，包括投资决策程序、投资执行和日常管理、投资处置等环节，评估内部控制的设计和执行有效性收集投资证据获取投资协议、董事会决议、支付凭证、股权证书、工商登记资料等原始文件，核实投资的真实性和合法性，确认投资成本的准确性和完整性验证投资关系通过查询工商信息、函证、实地走访等方式，验证被投资单位的存续状态和与被审计单位的关系，确认投资比例和控制关系，评估是否存在未披露的关联关系检查会计处理根据投资性质和持股比例，检查会计核算方法的选择是否恰当，投资成本、投资收益、公允价值变动、减值准备等的计量和确认是否准确，会计处理是否符合企业会计准则要求股权投资审计重点和方法投资决策审计投资价值审计投资收益审计检查重大股权投资决策的授权审核股权投资初始确认金额的对于成本法核算的投资，核实批准是否符合规定程序，投资准确性，关注非货币性资产交被投资单位宣告分配的股利是可行性研究是否充分，决策依换取得的股权投资的计量对否已完整入账；对于权益法核据是否合理评估投资决策过于存在减值迹象的股权投资，算的投资，检查被投资单位财程中是否存在违反公司治理规检查减值测试过程和关键假设务报表的可靠性，重新计算应范或损害股东利益的情形的合理性，验证减值准备计提确认的投资收益和其他权益变的充分性动信息披露审计检查财务报表对股权投资的列报和披露是否符合会计准则要求，包括投资类别、金额、持股比例、权益变动、减值情况等信息，以及重要的对外投资和关联方投资的相关披露债权投资审计债权投资的分类与特点债权投资的风险特征债权投资审计目标债权投资主要包括债券投资、委托贷款、债权投资主要面临信用风险、利率风险债权投资审计旨在验证投资的真实性和定期存款等，具有固定或可确定的收益和流动性风险审计中需关注债务人或完整性，评价投资分类和计量的准确性，和期限根据持有意图和期限不同，可债券发行人的信用状况，利率变动对投检查投资收益的确认是否恰当，判断减分为以摊余成本计量的债权投资、以公资价值的影响，以及投资的变现能力，值准备的计提是否充分，确保财务报表允价值计量且其变动计入当期损益的债评估企业对这些风险的管理和披露是否中对债权投资的列报和披露是否符合会权投资等充分计准则要求债权投资审计程序内部控制评估1了解被审计单位债权投资的内部控制，包括投资授权审批、资金划拨、投资持有和处置、投资收益确认等环节的控制措施，评估内部控制的设计和投资真实性验证运行有效性2获取投资合同、债券契约、支付凭证等原始文件，通过银行对账单核实资金流向，必要时向债务人或托管机构函证，确认投资的真实性和存在性投资计量检查3根据投资类别，检查初始确认和后续计量是否恰当，包括摊余成本计算、公允价值确定、利息收入计提等，确保会计处理符合企业会计准则要求减值评估审核4评估债权投资是否存在减值迹象，检查预期信用损失模型的应用是否恰当，减值准备的计提是否充分关注债务人财务状况、市场利率变动、债券评级下调等信息债权投资审计重点和方法投资分类与计量审计投资收益确认审计审核债权投资的分类是否符合企业持有意图和业务模式，检查初始确认金检查利息收入的计算和确认是否准确、完整，处置债权投资的损益计算是额的准确性对于以摊余成本计量的债权投资，重新计算实际利率和摊销否正确对于浮动利率债权，核实利率调整的及时性和准确性；对于复杂金额；对于以公允价值计量的债权投资，评估公允价值确定方法的合理性债券投资，如可转债、零息债等，检查特殊条款处理是否恰当和估值结果的可靠性减值测试审计信息披露审计检查预期信用损失的评估方法和关键假设，验证减值准备计提的充分性和检查财务报表对债权投资的列报和披露是否符合会计准则要求，包括投资合理性关注债务人的信用评级变化、财务困难迹象、延期还款等减值信类别、金额、期限、利率、公允价值变动、减值情况等信息，以及重大债号，评估管理层对未来经济状况的预测是否合理权投资和风险管理的相关披露。