建筑施工企业增值税纳税管理

建筑施工企业增值税纳税管理【摘要】近年来国家经济快速发展，建筑施工企业在国家经济的快速发展中占据有一席之地，但想提升竞争力就必须要加强精细化的管理方法在营业税改增值税这一政策的实施的背景下，建筑施工企业以往粗放式的税务管理模式就很难与企业的发展相适应，加强税收筹划，发现涉税风险，降低企业增值税负率对于提高经营利润就显得尤为重要本文围绕建筑施工企业增值税管理的现状就甲供工程纳税方式的选择、EPC施工总承包合同的签订、材料采购供应商价格的比选、纳税义务时间的确定四个方面来探寻企业增值税纳税筹划的实践径，在降低企业税务风险的同时，为企业创造更多的利润【关键词】建筑施工企业增值税纳税管理引言增值税是一种以生产经营收入新增加的价值为对象而课征的一种税，在商品生产、流通、劳务服务等多个环节进行征收，并且能扣除上一环节已经缴纳的税款，这使得建筑施工企业可以多方面、多手段进行增值税筹划从销项税额方面,可以研究税率税目，合理使用优惠政策，从进项税额方面，在兼顾到成本费用最优的情况下，可以通过筹划策略增加进项税额，进而降低增值税税负率

一、建筑施工企业增值税纳税管理的现状分析-建筑施工企业容易在经验的主导下，主观认为简易计税方式只需要将全部收入按照3%的征收率缴纳增值税比按照9%的税率计算销项税额同时抵扣进项税额的情况下计算出的增值税税负率低，这就导致企业决策出现一刀切的情况,将全部的甲供工程项目按照简易计税的方式进行申报纳税二对于EPC施工总承包工程一般包括设计、采购、施工这三个项目的2种或者3种，企业仍然按照增值税改革前的方案，和业主方签定单一的总承包合同未将合同按照不同的类型拆分，因此变成混合销售的行为，根据混合销售的增值税相关规定，此种情形下企业要按照同一个税率进行核算，造成企业的全部合同项目都从高适用税率，进而会增加企业的税负率

（三）施工企业中材料费用占工程成本的比重比较大，因此进项税额占整体工程中进项的比例就比较大但施工企业挑选供应商的标准设定较低，对供应商的能力、资质、质量水平等不能整体的管理及规划，对于一些零星采购的二三项料，仍然以工程所在地的个体工商户，或者小规模纳税人为主，使得进项税的获得比例不高其次企业进行采购仍然是以报价最低作为选取供应商的标准，没有考虑价税分离后的税款与价款引起的协同效应，导致企业最终的采购成本偏高

（四）施工企业存在一些工程项目进行结算收款时，业主并不能全都按照合同约定及时足额支付款项，很多时候由施工企业根据结算金额先开具发票如业主方资金不足，不能按合同约定及时足额支付工程款，企业就需要使用本身的自有资金去支付税款，增加了企业的资金负担

二、建筑施工企业增值税管理的具体建议

（一）甲供合同的纳税方式选择营改增后甲供工程可以选择按照简易计税方式进行纳税如果该甲供项目中的材料全部是业主方采购，则施工企业就无法获得进项税发票，此时运用简易计税方法税负率更低假如工程中仅有部分的主材通过业主方进行采购，施工方自身仍然需要购买大量的材料，此时则需要通过测算比例来选择采用哪种方式更有利举例说明假定甲供工程的含税合同总价为A,对应的销项税率为9%,材料采购成本为B,税率为13%,选择简易计税方法和一般计税方法对应的应纳税额分别为Ml、M2O根据计算可得出Ml=A/（l+9%）X9%-B/（l+13%）X13%=

8.26%A-

11.5%BM2=A/l+3%X3%=

2.91%A4M1=M2,贝|J

8.26%A-

11.5%B=

2.9KA换算出B/A=

46.52%,由此可推算含税的材料采购款除以含税合同总价金额在

46.52%处为临界点，如大于

46.52%可选择一般计税更为有利，小于

46.52%选择简易计税的方式

（二）EPC施工总承包项目纳税筹划根据现行增值税税率的相关规定，设计服务的税率是6%,材料采购税率是13%,建筑服务适用9%的税率因此就要求企业在签订合同前和甲方进行充分协商沟通，根据合同的性质不同将EPC工程中设计、采购、施工这三个项目进行分拆签订合同，以合理选择适用的税率同时还可以在条件满足的情况下尽可能将税率高的合同款项拆分到税率较低的部分，减少销项税额，进而创造更大的税收效益

（三）材料供应商选择的筹划企业在选取供应商的时候应以“采购综合成本最低”为第一原则，其次要求必须开具规范的正式发票如果供应商同时为一般纳税人或同时为小规模纳税人，且都能开具专票，则选择价格最低的；如果供应商有一般纳税人也有小规模纳税人则需要根据测算标准成交价格来确定使用哪家供应商更具有成本最低的优势举例说明假设某施工企业为一般纳税人，企业准备采购一批材料，对外招标的过程中有三家供应商进行投标，分别为甲供应商是小规模纳税人，可以开3%的专票，含税报价为40万元，乙供应商是一般纳税人可以开13%税率的专票，含税报价50万元，丙供应商只能开普票，含税报价为

39.5万元，在甲、乙、丙提供相同规格、质量、性能的材料前提下，该建筑施工企业应该挑选哪一家供应商才能做到企业利润最大化根据判断公式供应商报价/标准成交价=［『1/（1+税率）*税率*（1+城建税税率+教育附加征收率）+征收率或零）*征收率或零*（1+城建税税率+教育附加征收率）］换算出含税标准成交价供应税率或征供应城建含税换算的供格排商收率商报价税及教育标准成交应商报价比名附加价3%12%40万

0.

9005144.4甲2万13%12%50万1250乙万012%

0.

8712339.

545.3丙万4万由此可推断出该建筑施工企业选择甲价格优势更明显

（四）项目工程款结算时间的纳税管理企业对于纳税时间的管理虽然不能直接给企业带来直接经济效益降低税额，但是却能为企业获得资金的时间价值，减少资金占用量，符合成本效益原则依据增值税纳税义务发生时间的规定，签订施工合同时，若施工企业和业主方在合同中约定了确定的结算和支付日期，不管施工企业在规定日期内有没有取得对应的款项，都需确认取得收入并产生纳税义务，因此建筑企业和业主方签项目合同时可以将项目结算日期商定为实际取得项目款项的当天，避免业主方因资金不足或者其他特殊原因，造成企业的工程款不能准时取得，但是纳税义务提前到来的情形

三、建筑企业增值税筹划的其他保障措施

（一）加强人员梯队建设企业可采取多种方式引进人才，培养人才通过外部招聘方式，用丰厚的工资待遇和晋升路径来吸引财税专业人才，对拥有建筑业从业经验的财税人员，优选录用；其次招聘一些税务、会计专业的应届高学历毕业生，补足企业的后备力量，增加团队的活力；最后对于企业固有员工因为他们能更认同企业的价值观，与企业的感情更深刻，忠诚度也高，可以对他们加强培训和选拔，让有能力的人走向税务管理关键岗位二充分利用大数据分析能力建立以税务信息管理为核心的数据处理中心，将各施工项目基础涉税信息进行收集，为纳税筹划提供基础业务数据；另一方面收集录入涉及本行业的相关税收法规、优惠政策等，为纳税筹划提供政策法律依据，利用数据处理中的云分析功能将这些数据进行整理、匹配建立税收预警机制，方便领导及各业务部门及时提取关键数据，为企业决策提供依据结束语增值税纳税筹划是企业经营管理的重要组成，企业应在充分了解税法的基础上，利用税收减免政策，通过强化合同管理，优化价格比选机制，利用大数据分析技术，从自身实际出发制定适合本企业的增值税纳税筹划方案，增加企业利润,增强企业竞争力参考文献黄其超.A建筑企业增值税纳税筹划研究[D].安徽财经大学,

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