《航空运输业会计处理》课件

航空运输业会计处理欢迎学习航空运输业会计处理课程本课程将全面介绍航空运输业的会计特点、核算方法及相关准则应用，帮助您掌握这一特殊行业的财务处理技能航空运输业作为现代经济的重要组成部分，其会计处理具有独特性和复杂性，需要专业人员具备扎实的理论基础和实践经验我们将从行业概述、会计制度、收入确认、成本核算、固定资产会计、租赁会计等多个维度进行深入讲解，结合实际案例分析，帮助您系统地理解航空运输业会计处理的核心要点和难点问题课程目标理解航空运输业特点深入了解航空运输业的经营特点及其对会计处理的特殊要求，掌握行业专业术语掌握专业会计技能系统学习航空运输业的收入确认、成本核算、固定资产会计等专业技能，能够独立处理相关业务应用会计准则正确理解并应用相关会计准则在航空运输业中的具体应用，解决实际工作中的会计处理问题提升分析能力通过案例分析，提高财务分析能力，为航空企业经营决策提供有力支持目录航空运输业概述行业定义、特点、经济地位及主要业务类型航空运输业会计制度发展历程、主要特点及与一般企业会计准则的区别收入确认与成本核算客运收入、货运收入确认原则及直接成本、间接成本核算方法固定资产与租赁会计航空器的会计处理及新租赁准则的应用其他特殊业务处理维修大修、存货、外币业务、常旅客计划等特殊业务的会计处理财务报表列报与案例分析航空企业财务报表特殊项目及典型案例解析第一部分航空运输业概述行业定义航空运输业是指以航空器为工具，提供客运、货运及邮运等服务的行业，包括航空公司、机场、空管等多个环节行业特点资本密集、技术密集、安全要求高、受政策影响大、季节性波动明显等特点主要组成主要由航空运输企业、航空服务企业和管理机构组成，形成完整的产业链会计挑战面临固定资产投资大、成本结构复杂、收入确认特殊等会计处理挑战航空运输业的定义和特点行业定义行业特点航空运输业是指通过航空器提供人员、货物和邮件运输及相关服•资本密集型固定资产投资巨大，飞机购置和维护成本高务的经济活动集合它是现代交通运输体系的重要组成部分，具•技术密集型对技术和专业人才要求高有速度快、距离远、安全性高的优势•安全要求高安全是行业永恒主题根据《民用航空法》，航空运输企业是指以营利为目的，使用民•受外部因素影响大如油价、天气、政策等用航空器运送旅客、行李、邮件或者货物的企业法人•季节性波动明显客流量存在季节性差异•产品不可存储航班座位无法库存航空运输业在国民经济中的地位亿

5.4%8600年均增长率行业总收入中国航空运输业年均增长率远高于GDP增速2022年中国民航业总收入人民币亿

6.

74.2%年客运量GDP贡献率2022年民航旅客运输量人次航空业对国民经济的直接和间接贡献航空运输业是国民经济的战略性产业，对促进经济发展、增强区域联系、推动国际贸易和文化交流具有重要作用它不仅直接创造就业和经济价值，还通过旅游、物流等关联产业带动经济发展，是现代服务业的重要组成部分航空运输业的主要业务类型客运业务货运业务航空公司的主要收入来源，包括国内航线通过客机腹舱或专门货机运送货物和国际航线的旅客运输•普通货物运输•定期客运航班•特种货物运输•包机业务•邮件运输•常旅客奖励计划延伸业务辅助业务利用航空资源开展的增值服务为主营业务提供支持的相关服务•机场服务•航空器维修•酒店住宿•地面服务•旅游产品•航空配餐第二部分航空运输业的会计制度早期阶段1主要参照交通运输业会计制度，缺乏针对航空特点的专门规定发展阶段2形成初步的航空运输业会计核算办法，但尚不完善规范阶段3制定专门的《航空运输企业会计核算办法》，明确特殊业务处理国际化阶段4与国际会计准则趋同，但保留行业特殊处理方法航空运输业会计制度随着行业发展和会计准则改革不断完善目前我国航空企业既要遵循企业会计准则的一般要求，又要考虑行业特殊性，在固定资产、收入确认、成本核算等方面形成了独特的会计处理方法航空运输业会计制度的发展历程初创期1949-1978以计划经济为基础，沿用计划经济体制下的交通运输会计制度，以成本核算和行政管理为主要目标发展期1979-1992随着改革开放，引入现代企业会计理念，1988年开始试行《航空运输企业会计核算办法》规范期1993-20061993年颁布《航空运输企业会计制度》，进一步完善核算体系；2001年修订完善国际化期2007至今全面实施企业会计准则，与国际趋同，同时结合行业特点制定补充规定和指南现行航空运输业会计制度的主要特点遵循一般准则与体现行业特点相结合既遵循《企业会计准则》的基本要求，又充分考虑行业特点，特别是在固定资产、维修、收入确认等方面有特殊规定国际化程度高由于航空运输业的国际性特点，我国航空企业会计制度与国际惯例接轨程度较高，特别是上市航空公司多采用国际通行的会计处理方法成本核算体系完善建立了以航线、航班为核算对象的多层次成本核算体系，便于进行精细化管理和决策分析财务报告信息披露规范对行业特有的经营指标和业务情况有专门的披露要求，如运力数据、客座率、收益率等关键业绩指标航空运输业会计制度与一般企业会计准则的区别会计领域一般企业会计准则航空运输业特殊处理固定资产按类别整体核算航空器分解为多个组件核算维修费用一般计入当期费用大修费用资本化处理收入确认履行履约义务时确认以运输服务完成为确认点成本核算以产品为核算对象以航线、航班为核算对象常旅客奖励一般不涉及采用递延收益法处理租赁处理按一般租赁准则有特殊的租赁安排和处理方法航空运输业由于其业务特点，在会计处理上形成了一套既符合会计准则又体现行业特点的处理方法，尤其在固定资产、维修费用和收入确认方面差异显著第三部分收入确认确认条件运输服务完成，相关风险和报酬已转移计量原则按照合同约定的交易价格，考虑各类折扣和优惠核算方法采用预收账款-预售票款和主营业务收入科目核算收入类型客运收入、货运收入、辅助业务收入等不同业务类型航空运输业收入确认遵循新收入准则的基本原则，但由于行业特点，在具体应用中有其特殊性收入确认时点以提供运输服务完成为标准，同时需要处理常旅客奖励、变更退票等特殊情况客运收入的确认原则出售机票旅客购买机票时，航空公司收到票款，计入预收账款-预售票款科目，尚未确认为收入提供运输服务旅客搭乘航班抵达目的地，运输服务完成，航空公司完成履约义务确认收入航班起飞后，将相应的预售票款转为主营业务收入-客运收入期末调整资产负债表日，对于已出票但尚未提供运输服务的部分，保留在预收账款科目客运收入是航空公司的主要收入来源根据新收入准则，客运收入确认需满足航班已经起飞，且旅客已接受航空公司提供的运输服务对于联程航班，应在最后一段航程完成后确认全部收入货运收入的确认原则货运收入确认时点货运收入核算方法货运收入在提供运输服务完成时确认，即货物运抵目的地并交付货运业务通常采用应收账款和主营业务收入-货运收入科目进收货人时具体时点为航班起飞后，根据货运单据确认收入行核算货运业务往往采用月结或定期结算方式，因此经常形成应收账款对于长途货运需要中转的情况，应在整个运输过程完成后确认收•国内货运在货物交付收货人，确认国内货运收入入，而非分段确认这体现了新收入准则下履约义务完成的原则•国际货运在货物运抵目的港，交付承运人或收货人时确认•代理业务按照净额法确认代理收入辅助业务收入的确认原则地面服务收入为其他航空公司提供的登机、行李装卸等地面服务，在服务完成时确认收入通常采用月度或季度结算方式，按实际发生的服务量计算维修服务收入为其他航空公司或客户提供的维修服务，在维修劳务完成并经客户验收后确认收入对于大型维修项目，可按照完工进度确认收入航空配餐收入提供机上餐食服务所获得的收入，在餐食交付航班使用时确认自营配餐按全额确认，外购配餐按净额确认代理收入其他服务收入包括行李超重费、选座费、机上销售等收入，在相关服务提供完成时确认这些收入通常金额较小但种类繁多常见收入确认问题及处理方法退票、变更及升舱退票时冲减预售票款，并根据退票政策确认退票费收入；变更航班时调整预售票款归属；升舱时增加预售票款并在服务完成后确认收入超期未使用客票对于已售出但在有效期内未使用的机票，保留在预售票款；超过有效期未使用的客票，按规定转入主营业务收入常旅客奖励计划采用单独售价法，将交易价格按相对单独售价在运输服务和奖励里程之间分配，奖励里程部分确认为合同负债代码共享航班营销方按照净额确认收入，承运方按照全额确认收入；双方根据协议进行结算，确保收入不重复计算第四部分成本核算航班直接成本维修成本直接与航班运营相关的成本保持飞机适航的各项费用•燃油费•日常维护•起降费•定期检查•飞行员工资•航材消耗间接成本客舱服务成本不能直接归属于航班的成本为旅客提供服务的成本•管理费用•空乘人员工资•销售费用•餐饮费用•地面保障费用•客舱用品航空运输业成本构成直接运输成本的核算1燃油费核算2起降费及航路费核算按照各航班实际加油量及燃油价格核算，计入飞行成本-燃油费科目根据航班计划及机场收费标准，按照飞机起降架次和飞行里程计算燃油费通常占航空公司总成本的25%-30%，是最大的单项成本航空不同机场和航路的收费标准存在差异，需要按航线分别核算这些费公司会采用套期保值等方式锁定燃油价格，减少价格波动风险用通常占总成本的10%-15%3机组人员工资核算4飞机租金及折旧核算包括飞行员和空乘人员的基本工资、飞行小时费和津贴，按照实际飞对自有飞机按月计提折旧，租赁飞机按租赁合同支付租金，然后根据行小时和航班任务分配到各航班机组人员工资一般占总成本的15%-飞机使用情况分配到各航线和航班飞机相关成本通常占总成本的20%，是重要的固定成本项目20%左右间接运输成本的核算间接成本分类核算方法间接运输成本是指不能直接归属于特定航班的成本，但为航空运间接成本核算遵循先归集、后分配的原则输业务提供保障的各项费用主要包括•按照成本性质和责任中心进行归集•地面服务成本包括旅客服务、行李处理、货物装卸等•选择合理的分配标准，如飞行小时、载客量、收入比例等•销售费用包括代理手续费、广告宣传、销售人员工资等•将间接成本分配至各航线和航班•管理费用包括行政人员工资、办公费用、保险费用等•编制成本分析报表，为管理决策提供依据•航空安全费用包括安保设备、安全培训、安全检查等间接成本控制是航空公司成本管理的重要环节，需要建立科学的考核机制和标准体系成本分配方法航班成本直接归属于航班的各项成本航线成本特定航线上多个航班的累计成本分公司成本负责多条航线的区域分公司成本公司整体成本企业整体运营的总成本航空公司成本分配采用多级分配法，将成本从高层级向低层级逐级分配首先将不可直接归属的成本按一定标准分配到各分公司，再由分公司分配到各航线，最后分配到具体航班常用的分配标准包括飞行小时、座公里、客公里等指标合理的成本分配能够准确反映各业务单元的盈利情况，为优化航线网络和定价策略提供依据第五部分固定资产会计处理航空器资产特点航空器是航空公司最核心的固定资产，具有单位价值高、使用寿命长、技术要求严格等特点航空器的会计处理直接影响公司的财务状况和经营成果分量化管理航空器通常被分解为机身、发动机、高价周转件等组成部分单独进行会计处理，各部分使用寿命和折旧方法可能不同后续支出资本化航空器的大修理和例行检修等后续支出，符合条件的可以资本化处理，计入固定资产成本，并在受益期内摊销减值测试与处置定期对航空器进行减值测试，若发现减值迹象应计提减值准备处置航空器时，按规定核算处置损益航空器的分类和确认航空器是航空公司最核心的固定资产，根据《企业会计准则第4号——固定资产》，航空器在同时满足以下条件时予以确认相关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠计量航空器通常分为客机（宽体机、窄体机、支线机）、货机和公务机等类型，而在会计处理上，则主要分为机身、发动机、高价周转件等组成部分，分别进行核算不同类型和用途的航空器在使用寿命、残值率等会计估计方面可能存在差异航空器的初始计量购置方式取得成本包括购买价款、相关税费、使飞机达到预定可使用状态前的费用（如改装、试飞、交付费用等）对于分期付款购入的飞机，按照合同约定的价款现值计量自行建造成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出航空公司较少采用此方式获取飞机，主要适用于某些特殊用途的改装飞机融资租赁取得按照租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值，确认为使用权资产同时确认相应的租赁负债分量化核算航空器通常被分解为机身、发动机、高价周转件等部分单独核算购置时根据各部分的相对公允价值进行价值分摊航空器的后续计量成本模式重置成本模式航空器后续计量主要采用成本模式，即按照成本减去累计折旧和少数航空公司对特定类型的飞机可能采用重置成本模式即按照减值准备后的金额计量目前国内航空公司普遍采用成本模式，重估日的公允价值减去后续累计折旧和减值准备后的金额计量这与国际惯例基本一致成本模式的优点是操作简便，估值较为稳定，不会因市场波动对采用重置成本模式需要定期进行评估，由具有相关资质的评估机财务报表产生较大影响缺点是可能无法反映飞机的实际市场价构对航空器进行评估重估增值计入其他综合收益，重估减值先值，特别是在市场价格大幅上涨的情况下冲减原重估增值，剩余部分计入当期损益重置成本模式的优点是能更好地反映飞机的市场价值，但操作复杂，且可能导致财务报表波动较大航空器的折旧方法航空器的减值测试识别减值迹象当航空器出现市场价值大幅下跌、技术落后、损坏或闲置、经济或法律环境变化等情况时，需考虑进行减值测试确定可收回金额可收回金额为航空器公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者计算减值金额当航空器账面价值高于可收回金额时，其差额确认为减值损失减值损失分配对于已分量化的航空器，减值损失按各组成部分账面价值比例进行分配航空器减值测试是航空公司固定资产管理的重要环节在航空市场低迷、机型被淘汰或发生重大安全事故等情况下，需要对相关机型进行减值测试减值准备一经计提，不得在以后期间转回，体现了会计谨慎性原则其他固定资产的会计处理除航空器外，航空公司还拥有大量其他固定资产，主要包括地面设备（如拖车、加油车、登机桥等）、维修设备与工具、运营和办公设备、房屋建筑物等这些固定资产按照《企业会计准则第4号——固定资产》的一般规定进行核算，通常采用直线法计提折旧其中，专用设备的折旧年限一般为5-10年，运输工具为4-8年，电子设备为3-5年，房屋建筑物为20-30年在实际应用中，航空公司应结合资产的实际使用情况，合理确定折旧方法和预计使用寿命第六部分租赁会计租赁分类租赁识别区分经营租赁和融资租赁确定合同是否包含租赁成分初始确认确认使用权资产和租赁负债列报披露后续计量在财务报表中列示并披露相关信息按准则要求进行摊销和调整租赁是航空公司获取飞机的重要方式，约50%-60%的飞机通过租赁方式获得新租赁准则的实施对航空公司财务报表产生了重大影响，显著增加了资产负债规模，改变了利润表中费用的性质和确认时点准确应用租赁准则对于反映航空公司的真实财务状况具有重要意义经营租赁融资租赁vs比较项目经营租赁融资租赁租赁期长度相对较短，通常5-12年较长，通常12-20年所有权转移租赁期满后返还出租人租赁期满后可能转移给承租人维修责任通常由承租人负担日常维修，通常由承租人负担全部维修大修有约定风险报酬主要风险报酬由出租人承担主要风险报酬转移给承租人会计处理新准则下确认使用权资产和确认使用权资产和租赁负债租赁负债费用性质折旧费和利息费用折旧费和利息费用典型适用情况短期运力需求、避免残值风长期运力规划、税务筹划险在新租赁准则下，经营租赁和融资租赁的会计处理差异大幅减少，两种租赁方式在资产负债表上的处理基本一致但在租赁安排的商业实质和风险分配上仍有显著差异，航空公司需根据自身发展战略和财务状况选择适合的租赁方式新租赁准则（）的主要变化IFRS16旧准则处理新准则变化在旧租赁准则下，经营租赁采用表外处理方式，即不在资产负债新租赁准则的核心变化是取消了经营租赁的表外处理，要求承租表上确认相关资产和负债，仅在利润表中确认租金费用融资租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资赁则在资产负债表上确认租赁资产和租赁负债产和租赁负债这种处理方式导致大量使用经营租赁的航空公司，其实际负债水•使用权资产按成本模式进行后续计量，计提折旧平未能在财务报表中充分反映，影响了财务信息的可比性和决策•租赁负债按摊余成本进行后续计量，确认利息费用有用性•费用性质变化从单一的租金费用变为折旧费和利息费用•现金流量表租赁付款的本金部分归类为筹资活动新租赁准则对航空公司的影响资产负债表扩大航空公司大量采用经营租赁获取飞机，新准则实施后，需将这些租赁飞机确认为使用权资产，同时确认相应的租赁负债，导致资产总额和负债总额显著增加，资产负债率上升利润表影响租赁费用从单一的经营租赁费变为折旧费和利息费用，由于利息费用采用实际利率法，租赁初期确认的费用较高，导致前高后低的费用确认模式，短期内对利润产生负面影响现金流量表变化租赁付款的本金部分被归类为筹资活动现金流出，利息部分可归类为经营活动或筹资活动现金流出，导致经营活动现金流量增加业务决策调整新准则减少了经营租赁和融资租赁的会计处理差异，可能影响航空公司对租赁方式的选择，同时对债务契约、薪酬考核等方面产生连锁反应租赁资产的确认和计量初始确认使用权资产按照成本进行初始计量该成本包括1租赁负债的初始计量金额；2在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励；3承租人发生的初始直接费用；4预计拆卸、移除及复原成本后续计量航空公司通常采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即按照成本减去累计折旧和减值损失后的金额计量使用权资产的折旧期限为租赁期或资产使用寿命（若承租人将取得所有权）中的较短者减值测试使用权资产应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理航空市场低迷或特定机型的商业价值大幅下降时，应考虑对相关使用权资产进行减值测试租赁变更租赁变更导致租赁范围或租赁对价发生变化时，应当重新计量使用权资产若变更作为一项单独租赁处理，则确认一项新的使用权资产；若不作为单独租赁处理，则调整原使用权资产的账面价值租赁负债的确认和计量初始确认在租赁期开始日，航空公司应当按照尚未支付的租赁付款额的现值确认租赁负债计算现值时，应当采用租赁内含利率；无法确定内含利率的，采用增量借款利率作为折现率租赁付款额构成租赁付款额包括固定付款额及实质固定付款额；取决于指数或比率的可变租赁付款额；购买选择权的行权价格（如果合理确定将行使）；终止租赁的罚款金额（如果将行使终止选择权）后续计量后续计量时，应当按照摊余成本进行计量，即增加租赁负债账面金额以反映利息，减少账面金额以反映支付的租赁付款额当实际租赁付款额与原预计金额存在差异时，应当重新计算租赁负债租赁变更处理当租赁变更发生且不作为一项单独租赁处理时，应当重新计量租赁负债重新计量时，应当根据修改后的租赁付款额和修改后的折现率计算变更后租赁付款额的现值售后回租交易的会计处理售后回租的经济实质会计处理要点售后回租是航空公司常用的一种融资方式，指航空公司将自有飞在新租赁准则下，售后回租交易的会计处理首先要判断资产转让机出售给租赁公司，然后再从该租赁公司租回同一飞机的交易是否构成销售其经济实质是以飞机为抵押物进行融资•如构成销售卖方承租人应当按照资产出售部分确认相关损航空公司开展售后回租的主要目的包括益，但仅限于转移给买方出租人的权利部分；对于保留的使用权部分，确认为使用权资产•盘活存量资产，获取现金流•如不构成销售卖方承租人应当继续确认被转让资产，同时•优化资产负债结构确认一项金融负债•实现财务杠杆操作判断资产转让是否构成销售，应当按照《企业会计准则第14号—•获取税务筹划优势—收入》的相关规定进行评估，关键在于是否转移了相关资产的控制权第七部分维修与大修会计处理日常维修定期检修日常例行保养计入当期费用按受益期摊销或预提费用退租检修大修理按合同约定计提准备金符合条件时可资本化处理维修费用是航空公司的重要成本项目，约占总运营成本的10%-15%航空器维修有严格的规定和周期，包括日常维护、A检、B检、C检和D检等不同级别不同类型的维修费用，根据其性质和特点，采用不同的会计处理方法合理的维修费用会计处理既要符合准则要求，又要恰当反映航空公司的财务状况和经营成果日常维修费用的处理日常维修的定义与范围日常维修是指为保持航空器正常运行状态而进行的例行检查、保养和小修理工作，主要包括航前航后检查、过站检查、A检和B检等这些维修的特点是周期短、工作量小、不改变资产性能会计处理原则日常维修费用通常直接计入发生当期的营业成本或管理费用，不予资本化这符合会计核算中的配比原则，将日常维修支出与其产生的收益在同一会计期间内进行匹配账务处理方法日常维修费用的账务处理通常采用生产成本或管理费用科目归集，期末结转至主营业务成本具体做法是借记生产成本-维修费，贷记银行存款或应付账款等科目外包维修的特殊考虑航空公司常将部分维修工作外包给专业维修企业对于外包维修，应根据合同约定的维修范围和性质判断是否属于日常维修，并据此确定会计处理方法需注意的是，预付的外包维修费应作为预付款项列示大修费用的处理方法预提法对于按飞行小时支付的大修费用，在实际飞行过程中按比例计提维修准备金，计入当期成本费用，同时确认预计负债大修发生时，冲减预计负债这种方法可以使成本费用在各期间更加均衡资本化法对于能延长使用寿命、提高性能或改善环境适应性的大修支出，在符合资本化条件时，可计入固定资产成本后续按照受益期限或至下次大修期间进行摊销通常C检和D检可采用此方法直接费用化法将大修费用直接计入发生当期的成本费用这种方法简单易行，但可能导致各期间成本波动较大，不利于期间比较在会计实务中，对于金额较小的大修可采用此方法航空公司选择何种大修费用处理方法，应当考虑大修的性质和特点、会计准则的要求、行业惯例以及自身财务管理需求一旦选定会计政策，应当保持一贯性，除非有充分理由表明变更会提供更可靠、更相关的会计信息退租检修准备金的会计处理退租检修义务的形成在经营租赁合同中，通常约定承租人需在租赁期满时将飞机恢复到特定的技术状态后归还这种约定形成了承租方的退租检修义务，需要在会计上予以确认和计量准备金的确认条件当同时满足以下条件时，应确认退租检修准备金企业因过去事项而承担现有义务；履行该义务很可能导致经济利益流出；该义务的金额能够可靠计量准备金的计量方法退租检修准备金的金额应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行计量通常根据预计退租检修费用总额，按飞机实际使用时间或飞行小时数进行分期计提会计处理流程计提时借记营业成本或制造费用，贷记预计负债-退租检修准备金；实际发生退租检修支出时借记预计负债-退租检修准备金，贷记银行存款等科目第八部分存货会计处理航材分类与确认识别不同类型航材的会计性质航材计价与核算选择合适的计价方法与核算流程减值测试与处理定期评估航材价值并计提减值准备航空材料航材是航空公司维持正常运营不可或缺的重要资产，主要包括航空器零备件、周转件、工具等航空公司通常保有大量的航材库存，以确保飞机维修和日常运营的需要由于航材具有专用性强、价值高、品种多、周转慢等特点，其会计处理具有一定的复杂性合理的航材会计处理对于准确反映航空公司的财务状况和经营成果具有重要意义航材的分类和确认周转件消耗件可以重复使用的航材，如发动机、起落架等一次性使用的航材，如滤芯、垫片等•价值较低、不可修复•价值高、使用寿命长•作为存货核算•通常作为固定资产核算工装工具可修件用于维修和检测的专用工具经修理后可再次使用的航材•使用寿命较长•根据价值和使用频率判断•通常作为固定资产或低值易耗品•可能作为存货或固定资产航材的计价方法初始计量发出计价方法航材的初始计量遵循成本原则，即按照实际成本进行计量具体航材发出计价常用的方法有包括•个别计价法适用于价值高、数量少的重要航材•购入的航材购买价款、相关税费、运输费、保险费等•先进先出法符合航材使用的一般规律，防止航材老化•自制的航材材料成本、直接人工、制造费用等•加权平均法操作简便，能平滑价格波动，国内航空公司广泛•接受捐赠的航材按照公允价值计量使用•存货净额转入的航材按账面价值转入•移动加权平均法实时更新单位成本，适合信息化程度高的企业对于进口航材，还需考虑外币折算、关税、进口增值税等因素航空公司应根据航材特点、管理需要和信息系统能力选择适当的计价方法，并保持一贯性应用航材的盘存制度1永续盘存制航空公司通常采用永续盘存制对航材进行管理，即对航材的收发存进行连续、实时的记录，随时掌握库存数量和金额永续盘存制的优点是信息及时准确，有利于加强航材管理；缺点是工作量大，需要完善的信息系统支持2实物盘点制度尽管采用永续盘存制，航空公司仍需定期对航材进行实物盘点，以核实账实是否相符通常每年至少进行一次全面盘点，对于重要航材可能进行更频繁的盘点盘点中发现的盘盈盘亏，应查明原因，并按规定程序进行账务处理3账务处理盘盈航材借记原材料等，贷记待处理财产损溢，经批准后，贷记营业外收入；盘亏航材借记待处理财产损溢，贷记原材料等，经批准后，根据原因分别借记管理费用或营业外支出等科目4航材追溯系统航空公司需建立完善的航材追溯系统，记录航材的来源、使用情况和维修历史等信息这不仅是安全管理的需要，也是财务核算的基础追溯系统有助于防止假冒伪劣航材进入供应链，确保飞行安全航材减值准备的计提减值迹象识别可变现净值确定航材减值迹象主要包括市场价值显著下跌；航材已陈旧过时；对应机型航材的可变现净值是指在正常经营过程中，预计航材的售价减去估计的销已淘汰或减少；航材物理损坏或变质；航材超过有效期或临近报废期限等售费用和相关税费后的金额对于用于维修的航材，可变现净值应考虑其航空公司应定期评估航材是否存在减值迹象对应机型的继续使用情况和维修需求减值准备计提减值准备转回当航材的成本高于其可变现净值时，应按差额计提存货跌价准备计提时，当影响航材减值的因素已经消失，导致可变现净值高于账面价值时，应在借记资产减值损失，贷记存货跌价准备实务中，可按航材类别或对原已计提的减值准备金额内予以转回转回时，借记存货跌价准备，贷应机型分组计提减值准备记资产减值损失第九部分外币业务会计处理50%+外币交易占比国际航空公司外币交易占总交易比例15+交易币种主要航空公司日常使用的外币种类30%汇率波动汇率变动对国际航空公司利润的影响程度亿5+年均汇兑损益大型航空集团年平均汇兑损益人民币航空运输业具有天然的国际化特性，国际航空业务中涉及大量的外币交易航空公司购买飞机、支付航材、缴纳航路费、结算代码共享收入等多项业务均可能采用外币同时，航空公司的融资租赁负债也多以外币计价合理的外币业务会计处理对于真实反映航空公司的财务状况和经营成果至关重要外币交易的初始确认交易识别与记录外币交易发生时，应按照交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，并据此进行会计确认和计量特殊汇率选择当无法获得交易日即期汇率时，可以采用交易日当期平均汇率等近似汇率进行折算，但应确保合理近似汇率确定方法航空公司应制定明确的汇率确定政策，通常采用中国人民银行或国家外汇管理局公布的汇率作为基准账务处理示例以购买进口航材为例借记原材料等科目按折算后的本位币金额，贷记银行存款-外币户或应付账款等科目资产负债表日外币项目的折算外币项目类型折算方法账务处理货币性项目资产负债表日即期汇率差额计入当期财务费用-汇兑损益以历史成本计量的非货交易日的即期汇率不产生汇兑差额币性项目以公允价值计量的非货公允价值确定日的即期差额按公允价值变动的币性项目汇率会计处理原则处理外币报表折算差额不适用计入其他综合收益资产负债表日，航空公司应按照不同外币项目的性质选择适当的折算方法货币性项目主要包括外币现金、应收账款、应付账款、借款等；非货币性项目主要包括预付款项、存货、固定资产等对于外币租赁负债等重要项目，其折算产生的汇兑损益可能对航空公司的财务状况产生重大影响，应予以特别关注汇兑损益的处理套期保值的会计处理套期保值的目的套期关系的确认公允价值套期航空公司开展套期保值的主要开展套期会计处理前，需正式套期工具和被套期项目的公允目的是规避外汇风险和油价风指定套期工具与被套期项目，价值变动均计入当期损益例险，减少业绩波动，实现稳健并形成书面文件，明确套期关如，对持有的外币债权进行套经营套期保值通常通过金融系、风险管理目标和策略需期，以规避汇率变动风险，套衍生工具如远期合约、期货、评估套期是否符合有效性要求，期工具和被套期项目的公允价期权等实现即套期工具与被套期项目的价值变动都将影响当期损益值变动呈高度负相关现金流量套期套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分计入其他综合收益，无效部分计入当期损益例如，对预期的燃油采购进行套期，有效套期部分最终将影响燃油成本第十部分特殊业务会计处理常旅客计划航空公司推出的客户忠诚度计划，旅客通过乘坐航班积累里程，可兑换免费机票或其他奖励涉及复杂的收入分配和递延确认问题预售票款航空公司预售机票收到的款项，在提供运输服务前作为负债处理涉及财务列报、清理和预收款项管理等问题政府补贴航空公司获得的各类政府补助，包括航线补贴、燃油补贴、税收优惠等涉及补贴性质判断和确认时点等问题代码共享航空公司之间的合作方式，将一家航空公司运营的航班同时使用合作伙伴的航班号涉及收入分配和结算等会计处理问题常旅客奖励计划的会计处理单独售价确定交易价格分配奖励里程兑换未兑换里程处理根据历史数据和市场情况，确定奖将客票销售收入按相对单独售价在旅客兑换奖励里程时，将对应的合对于超过有效期未使用的奖励里程，励里程的单独售价，通常采用预运输服务与奖励里程之间进行分配，同负债转为收入；如果是兑换合作应在到期时将相应的合同负债转为期成本加合理利润或等价票价折奖励里程部分确认为合同负债伙伴产品，则按结算金额确认收入收入扣等方法常旅客奖励计划是航空公司重要的营销工具，其会计处理需遵循新收入准则中关于客户奖励积分的规定会计处理的核心是将销售客票取得的收入在运输服务和奖励里程之间进行合理分配，体现分摊法的思想合理的会计处理有助于准确反映常旅客计划对航空公司财务状况的影响机票预售的会计处理提供运输销售机票航班起飞，完成履约义务收到预售票款，确认为合同负债确认收入将预售票款转为收入超期客票退票变更处理过期未使用的预售票款调整合同负债和相关收入机票预售是航空公司的基本业务模式，通常在销售机票时收到款项，但在航班起飞前不确认收入根据新收入准则，预售票款应确认为合同负债，在提供运输服务时转为收入对于超期未使用的客票，应按公司政策和历史数据计算票证结算收入，在有效期满后确认收入航空公司需建立完善的机票预售管理系统，准确追踪每张机票的状态和动向补贴收入的确认和计量航线补贴政府为支持特定航线如偏远地区、扶贫航线的开通和运营给予的补贴通常在满足补贴条件并收到补贴或取得收款权利时确认为收益对于明确用于补偿以后期间的成本费用的，应计入递延收益，在相关成本费用发生时分期确认收益燃油补贴针对燃油价格上涨给予的补贴，用于降低航空公司的燃油成本负担此类补贴通常与特定期间的燃油支出相关，应在确认相关燃油费用的期间计入当期损益，冲减相关成本费用或计入其他收益基础设施补贴用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助应冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益其他运营补贴包括疫情补贴、安全补贴等各类支持航空公司运营的补助应根据补贴性质和补偿对象，分别作为与收益相关或与资产相关的政府补助进行会计处理，并在财务报表附注中披露相关信息第十一部分财务报表列报附注披露详细解释航空特有项目和会计政策现金流量表反映现金流入流出情况及特殊项目利润表展示收入成本结构和盈利能力资产负债表4反映航空公司资产负债结构特点航空运输业财务报表列报在遵循一般企业财务报表要求的基础上，需要突出行业特点，反映航空运输业特有的资产负债结构和经营成果主要表现在资产负债表中飞机资产与租赁负债的重要性，利润表中燃油成本等特殊项目的单独列示，现金流量表中飞机购置、租金支付等重要现金流的清晰体现，以及附注中对行业特有事项的充分披露资产负债表的特殊项目资产项目特点负债与权益项目特点航空公司资产结构具有明显特点，主要表现在航空公司负债结构的主要特点包括•固定资产占比高航空器资产通常占总资产的50%以上•租赁负债规模大飞机租赁形成的长期负债•使用权资产规模大租赁飞机确认的使用权资产金额巨大•预收款项/合同负债多预售票款、常旅客奖励计划等•航材存货特殊高价值、长周期的航空材料和备件•维修准备金为满足退租检修义务计提的预计负债•预付款项重要购买飞机和发动机的大额预付款•外币负债占比高美元计价的飞机融资和租赁•经营性应收项目票款结算、代码共享、常旅客合作等•递延收益特殊政府补助、常旅客奖励计划等资产项目列报应突出航空公司资产的行业特点，必要时在附注中负债项目列报应充分反映航空公司的债务结构和偿债压力，权益进行详细说明项目则需关注未分配利润和其他综合收益的波动情况利润表的特殊项目现金流量表的编制经营活动现金流1主要包括销售机票收到的现金、支付的各项运营成本和税费等航空公司经营活动现金流入通常较为稳定，主要受季节性和市场竞争影响投资活动现金流2主要包括购建飞机等固定资产支付的现金、处置飞机收到的现金、购买和出售金融资产的现金流等航空公司投资活动现金流出通常较大，主要用于机队扩张和更新筹资活动现金流主要包括借款收到的现金、发行债券和股票收到的现金、偿还债务支付的3现金、支付租赁负债本金部分的现金等航空公司筹资活动现金流入通常较大，主要用于满足飞机购置和租赁的资金需求航空公司现金流量表的编制应特别关注以下几点一是准确区分经营租赁和融资租赁的现金流量分类；二是合理列示飞机预付款和交付款的现金流出；三是清晰反映外币交易的现金流量及汇率变动对现金的影响；四是在补充资料中详细披露重大非现金交易，如以融资租赁方式获取飞机等财务报表附注的披露要求1重要会计政策和会计估计航空公司应详细披露针对行业特点制定的会计政策，如收入确认原则、航空器折旧方法、大修费用处理、常旅客奖励计划等同时，应披露关键会计估计及其判断依据，如飞机使用寿命、残值率、大修周期等2分部信息按照地理区域、业务类型客运、货运等或机型等维度披露分部收入、成本和利润信息分部信息应能帮助报表使用者了解航空公司不同业务线和区域市场的表现及贡献3风险披露详细披露航空公司面临的各类风险及其管理措施，包括燃油价格风险、汇率风险、利率风险、流动性风险等应特别关注套期保值活动的相关披露，如套期工具、被套期项目、套期有效性评估等4行业特有指标披露反映航空公司经营情况的特殊指标，如可用座公里ASK、收入客公里RPK、客座率、单位收益RASK、单位成本CASK等这些指标有助于投资者和分析师评估航空公司的运营效率和盈利能力第十二部分案例分析案例背景案例分析要点ABC航空公司是一家中型航空运输企业，拥有50架飞机，其中30通过对ABC航空公司的案例分析，我们可以得出以下几点启示架为自有，20架为租赁公司主要经营国内航线，并开通了部分国际航线近年来，公司面临燃油价格波动、汇率变化和新会计•收入确认应严格遵循新收入准则，准确识别履约义务，合理分准则实施等多重挑战配交易价格本案例将围绕ABC航空公司的实际业务，分析航空运输业会计处•航空器会计处理应采用分量化管理，科学估计使用寿命和残值理的关键问题，包括•收入确认与计量•新租赁准则实施后，应重视资产负债表扩大和财务指标变化带来的影响•航空器会计处理•常旅客计划应合理评估奖励里程的单独售价，准确计量合同负•租赁准则实施影响债•常旅客计划会计处理•外币风险管理应综合考虑经营和融资需求，采取适当的套期保•外币交易与汇兑损益值措施总结与展望课程回顾行业趋势学习建议本课程系统介绍了航空运输业会随着航空业的发展和会计准则的建议学员在掌握基础知识的同时，计处理的主要内容，包括行业特演进，航空运输业会计处理将面密切关注航空业发展动态和会计点、会计制度、收入确认、成本临新的变化和挑战数字化转型准则更新，通过实际案例分析提核算、固定资产会计、租赁会计将改变会计核算方式，环保要求升应用能力，加强与行业专家的等方面通过理论讲解和案例分将影响资产价值评估，国际化程交流与学习，不断提高专业水平析，帮助学员全面掌握航空运输度提高将增加会计处理的复杂性业会计处理的核心知识和技能实践指导在实际工作中，应当结合企业具体情况制定合理的会计政策，建立健全内部控制制度，加强与审计机构的沟通，确保会计处理合规有效，为航空企业经营决策提供有力支持。