《财务会计原理》课件2

财务会计原理欢迎来到《财务会计原理》课程！本课程旨在帮助学生掌握财务会计的基本概念、原则和方法，为今后深入学习会计专业知识和从事会计工作奠定坚实基础通过系统学习，您将了解会计信息的生成过程，掌握会计核算的基本技能，能够理解和分析财务报表会计作为商业语言，在现代经济活动中扮演着至关重要的角色无论您未来是从事会计工作，还是成为管理者或创业者，理解财务会计原理都将为您的职业发展提供有力支持让我们一起开启这段探索财务会计奥秘的旅程！课程介绍课程目标学习内容掌握会计的基本概念和原理，会计基础知识、会计循环、各理解会计核算的基本方法，能类资产与负债的核算、所有者够进行简单的会计处理，具备权益、收入与费用、利润及财阅读和分析财务报表的能力，务报表等内容，涵盖财务会计为后续学习奠定基础的主要领域考核方式平时成绩（30%）包括出勤、课堂表现和作业；期中考试（20%）闭卷，考核基础知识；期末考试（50%）闭卷，综合应用能力考核本课程注重理论与实践相结合，通过案例分析和实践操作，帮助学生更好地理解和应用会计原理请同学们按时完成作业并积极参与课堂讨论，这将有助于巩固所学知识第一章会计概述会计的定义会计的目标和功能会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对特定主体的经济会计的目标是提供有用的财务信息，帮助投资者、债权人、管理活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并提供会计信息的经者等做出经济决策，促进资源的有效配置济管理活动会计的核心功能包括核算功能（记录和计量经济活动）、监督会计作为商业语言，通过记录、分类、汇总经济业务，形成可功能（确保资产安全和规范运作）、预测功能（为预测未来提供供决策的财务信息，帮助各相关方了解企业的财务状况和经营成依据）和决策功能（为经营决策提供信息支持）果会计信息使用者外部使用者内部使用者外部使用者包括投资者、债权人、政府部门、客户和供应商等，他们通过会计企业管理层是会计信息的主要内部使用信息了解企业的财务状况和经营成果者，他们利用会计信息进行经营决策、业绩评价和内部控制•投资者关注企业盈利能力和投资回•企业管理者需要利用会计信息制定报率经营策略和投资决策•债权人评估企业偿债能力和财务风•各部门经理依靠会计信息进行预算险管理和成本控制•税务机关根据会计信息确定应纳税•员工关注企业盈利能力和发展前景，额评估就业安全性•客户和供应商评估企业的可持续经营能力会计的基本假设会计主体会计主体是指会计工作所服务的特定经济组织或单位，是会计核算和报告的空间范围企业的会计核算应当以企业为主体，独立于投资者、债权人、管理者等利益相关者，严格区分企业资产与所有者个人资产持续经营持续经营假设是指企业将在可预见的将来继续经营下去，不会破产或大规模缩减业务在此假设下，会计确认资产的历史成本，并计提折旧和摊销，而非按清算价值计量资产和负债会计分期会计分期假设是将企业持续经营的整个生命周期人为地划分为若干连续的、长短相同的期间，以便及时提供会计信息通常分为月度、季度和年度，使会计信息能够定期生成货币计量货币计量假设是指会计核算以货币为主要计量单位，记录和反映经济业务货币提供了统一的计量标准，使各种资源和经济活动可以用相同单位表示和比较会计基本要素收入、费用、利润反映企业经营成果的要素资产、负债、所有者权益反映企业财务状况的要素会计要素是对企业财务状况和经营成果的基本分类资产是企业拥有或控制的能带来经济利益的资源；负债是企业承担的现有义务；所有者权益是所有者在企业资产中享有的剩余权益收入是企业经营活动带来的经济利益增加；费用是企业为获取收入所发生的经济利益减少；利润是企业在一定期间的经营成果这些基本要素构成了会计核算的对象，通过对它们的确认、计量和记录，可以全面反映企业的财务状况和经营成果，为使用者提供有用的财务信息每个要素又可细分为多个具体项目，在会计报表中予以列示会计等式资产负债所有者权益=+反映企业财务状况的基本等式所有者权益资产负债=-反映所有者权益的计算方法收入费用利润-=反映企业经营成果的基本等式会计等式是会计核算的基础，体现了企业财务状况和经营成果之间的内在联系资产=负债+所有者权益反映了企业的资金来源与资金运用的平衡关系，是复式记账的理论基础这一等式说明所有资产都有其来源，或者来自债权人（负债），或者来自所有者（所有者权益）企业的经营过程会导致资产、负债和所有者权益的变化，而收入-费用=利润则揭示了企业所有者权益变动的主要原因这两个基本等式共同构成了会计核算的逻辑框架，保证会计记录的完整性和平衡性第二章会计循环登记账簿填制和审核凭证根据记账凭证登记日记账和分类账根据原始凭证编制记账凭证编制试算平衡表检查借贷是否平衡结账和结转编制会计报表期末结账，为新会计期间做准备生成财务报表反映财务状况会计循环是指会计人员在一个会计期间内，从填制和审核凭证开始，到结账和结转结束的一系列连续、循环的会计工作过程这一过程确保企业的经济业务得到完整、连续的记录和处理，形成准确的会计信息每个会计期间结束后，下一个会计期间又将开始新的会计循环通过标准化的会计循环，企业能够有序地进行会计核算，并定期生成财务报表，为信息使用者提供及时、可靠的会计信息会计凭证原始凭证记账凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，作为登记证明经济业务的发生或完成情况的会计凭证它是会计核算的原账簿依据的会计凭证它是进行会计记录的直接依据始依据•收款凭证记录收入现金、存入银行等业务•外来原始凭证如供应商发票、银行对账单等•付款凭证记录支出现金、支票等业务•自制原始凭证如收料单、领料单、工资表等•转账凭证记录不涉及收付款的经济业务•联合原始凭证如购销合同、租赁协议等记账凭证必须包含日期、编号、经济业务内容、会计科目、金额、制单人、审核人等要素会计科目和账户会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称，是设置账户的依据不同的会计科目反映企业不同类型的经济资源和经济活动会计科目的分类•按经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类•按提供信息详细程度分类总分类科目和明细分类科目账户的结构账户是根据会计科目开设的，用于分类记录经济业务、反映会计要素增减变动情况的簿页账户一般采用T字形结构，分为账户名称、借方和贷方三部分账户的功能账户的基本功能是对企业的经济活动进行分类核算，记录各会计要素的增减变动，计算各会计要素的余额，为编制会计报表提供数据复式记账法借贷记账法的原理借贷记账法是以借、贷作为记账符号的一种复式记账方法其基本原理是任何一笔经济业务都必须以相等的金额在相关账户的借方和贷方进行记录，保证借贷平衡•资产类账户借方登记增加，贷方登记减少•负债类和所有者权益类账户借方登记减少，贷方登记增加•收入类账户借方登记减少，贷方登记增加•费用类账户借方登记增加，贷方登记减少会计分录的编制会计分录是依据借贷记账法对经济业务进行记录的方式，由借方科目、贷方科目和金额三要素组成编制会计分录的步骤如下•确定经济业务涉及的会计要素及其变动方向•确定应借应贷的会计科目•确定记账金额•编制会计分录会计分录可分为简单分录（一借一贷）和复合分录（一借多贷或多借一贷）试算平衡试算平衡的目的试算平衡的方法试算平衡是检查会计记录是否正确的一种方法，主要目的包括常见的试算平衡方法包括•发生额试算平衡检查所有账户的本期借方发生额合计是否等•检查借贷记账是否平衡，即所有账户的借方发生额合计是否等于本期贷方发生额合计于贷方发生额合计•余额试算平衡检查所有账户的借方余额合计是否等于贷方余•检查记账是否存在错误，如重记、漏记、记错方向等额合计•为编制财务报表提供数据基础•发生额和余额试算平衡同时检查发生额和余额是否平衡•检查账户计算和结转是否正确当试算不平衡时，必须查找原因并进行更正需要注意的是，试算平衡只能发现一部分错误，某些错误（如重记在相同方向、漏记整笔业务等）无法通过试算平衡发现账簿日记账日记账是按照经济业务发生的时间顺序记录全部经济业务的账簿主要包括现金日记账和银行存款日记账日记账能够完整记录企业的经济活动，便于查找特定日期的交易记录分类账分类账是按照会计科目设置的账簿，用于分类记录各会计要素的增减变动分类账可细分为总分类账和明细分类账分类账提供了各会计科目的汇总信息，便于了解特定科目的变动情况总分类账总分类账是根据总分类科目开设的账簿，用于记录各类会计要素的增减变动和结余情况总分类账是编制资产负债表和利润表的主要依据企业应定期将各总分类账的余额与相应明细账的合计数进行核对账簿是会计核算的主要载体，用于系统记录和反映企业经济活动各类账簿之间相互关联，形成一个完整的会计账簿体系企业应当按照国家统一的会计制度规定设置账簿，做到内容完整、记录及时、数字准确、摘要清晰结账与结转检查账户记录核对所有账户的记录是否完整、准确，借贷是否平衡计算账户余额计算各账户的期末余额，并在余额栏填列结转损益类账户将收入类和费用类账户余额结转至本年利润账户登记结账线在本期最后一笔业务下方划单红线，表示本期结束结转利润将本年利润结转至利润分配账户，为下期做准备期末结账是会计循环的最后环节，目的是结清本期账目，为下期核算做准备结账程序包括检查账户记录、计算账户余额、结转损益类账户、登记结账线等步骤通过结账，可以确定企业本期的经营成果和期末财务状况第三章货币资金现金现金是指企业持有的库存现金，包括纸币和硬币等它是货币资金中流动性最强的部分，但同时也面临着保管风险和贬值风险银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项，包括活期存款和定期存款银行存款兼具安全性和一定的收益性其他货币资金其他货币资金包括存放在证券公司的证券交易结算资金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等这些资金通常有特定用途的限制货币资金是企业资产中流动性最强的部分，是企业日常经营活动的重要保障企业应当加强对货币资金的管理，建立健全内部控制制度，确保货币资金的安全和合理使用同时，企业还应通过现金流量管理，避免资金闲置或短缺，提高资金使用效率现金现金的核算现金盘点与调节企业应设置库存现金科目，用于核企业应定期对库存现金进行盘点，核算企业持有的库存现金收到现金时，对实存数与账面余额是否相符如发借记库存现金，贷记相关科目；支现现金短缺，借记待处理财产损溢，付现金时，贷记库存现金，借记相贷记库存现金；如发现现金溢余，关科目现金日记账应当按照业务发借记库存现金，贷记待处理财产损生的顺序逐笔登记，每日终了应结出溢盘点后应查明原因，根据责任认余额定进行相应处理现金管理制度企业应建立健全现金管理制度，明确现金收支、保管和盘点的职责分工，实行钱账分管，定期核对严格执行现金使用范围和库存限额规定，超过限额的现金应当及时存入银行保证现金收支的合法性、真实性和完整性现金作为最基础的货币资金形式，具有高度流动性和匿名性，容易发生舞弊和挪用因此，企业必须加强现金管理，确保现金安全同时，企业也应当合理规划现金持有量，既要满足日常经营需要，又要避免过多现金占用造成的机会成本损失银行存款银行存款的核算企业应设置银行存款科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项存入款项时，借记银行存款，贷记相关科目；支取款项时，贷记银行存款，借记相关科目所有银行业务必须有合法凭证作为依据银行存款账户管理企业应当严格按照国家有关规定开立银行账户，明确银行账户的用途和使用权限不同币种的存款应分别核算企业应建立健全银行账户审批和印鉴管理制度，防范资金风险支票等结算凭证应有专人保管，严格登记使用银行存款余额调节表企业应定期编制银行存款余额调节表，核对银行对账单余额与企业账面余额是否相符当两者不一致时，应查明原因并进行调节常见差异包括未达账项（企业已入账但银行尚未记录的业务，或银行已记录但企业尚未入账的业务）和错账银行存款是企业货币资金的主要组成部分，具有安全性高、易于管理和可产生利息收入等特点企业应当加强对银行存款的管理，及时进行账务处理，定期与银行对账，确保账实相符同时，通过科学的资金规划，合理利用各类银行存款工具，提高资金收益其他货币资金其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括以下几类存放在证券公司的证券交易结算资金，用于证券投资的交易结算；银行汇票存款，是企业为申请开立银行汇票而存入银行的款项；银行本票存款，是企业为申请开立银行本票而存入银行的款项；信用证保证金，是企业为开立信用证而存入银行的保证金企业应设置其他货币资金科目，按照货币资金的种类进行明细核算当企业支付各种保证金、存款时，借记其他货币资金，贷记银行存款；收回各种保证金、存款时，借记银行存款，贷记其他货币资金企业应当加强对其他货币资金的管理，定期核对账实情况，确保资金安全和账务处理准确第四章应收款项应收账款应收票据应收账款是指企业在正常经营过程中，应收票据是指企业因销售商品、提供劳因销售商品、提供劳务等业务，应向购务等而收到的商业汇票，包括银行承兑买单位收取的款项应收账款通常具有汇票和商业承兑汇票应收票据具有一短期性，是企业流动资产的重要组成部定的流通性，可以背书转让或贴现分•具有法定付款期限•赊销商品或提供劳务产生•可以背书转让或贴现•需要进行坏账风险管理•银行承兑汇票信用等级高于商业承兑•通常按客户设置明细账汇票其他应收款其他应收款是指企业除应收账款和应收票据以外的其他各种应收款项，如应收的各种垫付款、暂付款、备用金、保证金等其他应收款通常是非贸易性质的•性质多样，管理难度大•需要严格控制和定期清理•按款项性质或对象设置明细账应收账款的确认与计量应收账款的初始确认应收账款的后续计量应收账款在同时满足以下条件时予以确认应收账款的后续计量主要涉及到收回款项和计提坏账准备两方面•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方收回应收账款时，借记银行存款或库存现金，贷记应收账款•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制•收入的金额能够可靠地计量资产负债表日，应当对应收账款进行检查，分析其可收回性，对•相关的经济利益很可能流入企业于可能发生的坏账损失计提坏账准备计提坏账准备时，借记信用减值损失，贷记坏账准备•相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据新金融工具准则，企业应当按照预期信用损失模型计提坏账初始确认时，应收账款按照交易价格（即合同或协议价款）进行准备，考虑各种可能情况下的概率加权金额、货币时间价值以及计量企业销售商品或提供劳务形成应收账款时，借记应收账款在资产负债表日可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济，贷记主营业务收入等科目状况预测的合理且有依据的信息坏账准备应收票据的核算应收票据的取得企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时，借记应收票据，贷记应收账款或相关收入科目应收票据应按照票据的种类、出票单位、到期日等设置明细账，便于管理和到期收款应收票据的背书转让将应收票据背书转让给供应商时，借记应付账款等科目，贷记应收票据企业应建立票据备查簿，登记票据的背书转让情况，以备查考应收票据的贴现将应收票据向银行贴现时，借记银行存款（收到的贴现净额），借记财务费用（贴现利息），贷记应收票据如果票据贴现附有追索权，还应在备查簿中登记，作为或有负债管理应收票据的到期收款持有应收票据到期收款时，借记银行存款，贷记应收票据同时，如果该票据曾经贴现并在备查簿中登记，应将其从备查簿中注销应收票据的管理应注重安全性和时效性票据应由专人保管，并建立完善的登记制度企业应关注票据的到期日，提前做好兑付准备，避免票据逾期对于票据贴现，应综合考虑资金需求和贴现成本，做出合理决策第五章存货存货的概念存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售根据用途和形态的不同，存货通常分为以的产成品或商品、处在生产过程中的在产下几类原材料，指企业购入的尚未投入品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的生产的各种材料；在产品，指正在生产过材料和物料等存货是企业流动资产的重程中的、尚未完工的产品；半成品，指经要组成部分，对企业的生产经营和财务状过一定生产过程但尚未制造完成的中间产况有重要影响品；产成品，指已完成全部生产过程并验收入库的产品；商品，指企业外购以备出售的商品存货的确认与计量原则存货在同时满足下列条件时予以确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目计提存货跌价准备存货管理是企业经营管理的重要内容，既要保证生产经营的正常进行，又要控制存货成本，提高存货周转率企业应建立健全存货管理制度，规范存货的采购、验收、保管、发出和盘点等环节，确保存货安全和账实相符存货的计价方法计价方法核算原理适用情况优缺点先进先出法假设先购入的存货先发适用于存货价格上涨的优点符合大多数企业出，期末存货按照后进情况，或者存货保质期的实际存货流动情况，入的价格计价短、需要先进先出管理期末存货成本接近市场的商品价值；缺点在通货膨胀时期，可能导致利润虚增加权平均法按照存货的平均单价计适用于存货单位价值较优点计算简便，平滑算发出存货的成本，平低或数量较多、品种繁了价格波动的影响；缺均单价=存货总成本杂的情况点在价格剧烈波动时，÷存货总数量可能使计价结果偏离市场价值个别计价法对每批存货单独记录其适用于单位价值较高、优点计价准确，反映成本，按照实际成本计数量较少、可以单独识实际成本；缺点核算价别的存货工作量大，不适用于数量多、单价低的存货企业应当根据存货的特点和管理需要，选择合适的计价方法一旦选定，不得随意变更如确需变更，应当在会计政策变更中说明原因及影响无论采用何种计价方法，都应保持前后期一致，以保证会计信息的可比性存货的期末计量成本与可变现净值孰低法原理成本与可变现净值孰低法是存货期末计量的基本方法，体现了会计的谨慎性原则可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计的完工成本和估计的销售费用以及相关税费后的金额当存货的可变现净值低于其成本时，应当按照可变现净值计量，差额计提存货跌价准备可变现净值的确定不同类型存货的可变现净值确定方法不同产成品、商品和用于出售的材料，其可变现净值为估计售价减去估计的销售费用和相关税费；用于生产的材料，其可变现净值为所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费存货跌价准备的计提期末，企业应当对存货进行全面盘点和检查，按照单个存货项目计提存货跌价准备计提时，借记资产减值损失，贷记存货跌价准备存货跌价准备一经计提，不得随意转回存货跌价准备的转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益转回时，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失存货的盘存制度永续盘存制定期盘存制永续盘存制是指企业对存货的收、发、结存实行连续的、系统的登记，随时掌握存定期盘存制是指企业只登记存货的收入和销售等收发业务，不随时结算存货的结存货的收入、发出和结存情况数量和金额，而是在期末通过实地盘点确定期末存货，并计算当期发出存货的数量和金额特点特点•实时记录每笔存货的增减变动•随时可以查询存货的结存数量和金额•不需要随时登记存货的发出情况•便于及时发现存货异常情况•核算工作量相对较小•核算工作量较大，需要专职人员或信息系统支持•无法及时掌握存货的结存情况•不利于加强存货管理和控制会计处理会计处理购入存货时，借记原材料、库存商品等科目，贷记应付账款等科目；购入存货时，借记库存商品等科目，贷记应付账款等科目；领用或销售存货时，借记生产成本、销售成本等科目，贷记原材料、库存商品等科目期末，根据实地盘点结果计算当期销售成本，借记销售成本，贷记库存商品等科目企业应当根据自身特点和管理需要，选择适合的盘存制度无论采用哪种盘存制度，企业都应当定期进行实地盘点，核对账实是否相符，发现问题及时处理，确保存货核算的准确性第六章长期股权投资长期股权投资的概念长期股权投资的分类长期股权投资的主要特点长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、根据投资方对被投资单位的影响程度，长期股权投长期性投资期限长，通常不以短期获利为目的；重大影响或非控制、非重大影响的权益性投资，以资可分为对子公司的投资，投资方对被投资单位战略性通过股权投资实现对被投资单位的控制或及对合营企业的权益性投资长期股权投资通常具实施控制，持股比例通常超过50%；对联营企业影响；收益性可以获得股利分配和资本增值；风有长期持有的意图，是一种战略性投资和合营企业的投资，投资方对被投资单位施加重大险性投资金额大，一旦失败损失较大影响或共同控制，持股比例通常在20%-50%之间；不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，持股比例通常低于20%长期股权投资是企业重要的非流动资产，涉及企业的战略布局和资源配置企业进行长期股权投资应当充分考虑自身发展战略和财务状况，评估被投资单位的经营状况和发展前景，控制投资风险同时，企业还应当关注长期股权投资的会计处理和信息披露，确保财务报表能够真实反映投资情况长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投同一控制下的企业合并，按照合并日被合资并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；非同一控制下的企业合并，按按照实际支付的购买价款作为初始投资成照购买日确定的合并成本作为初始投资成本本以发行权益性证券取得的长期投资者投入的长期股权投资股权投资3按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本投资成本长期股权投资的初始计量是指确定长期股权投资入账价值的过程不同取得方式下，长期股权投资的初始计量方法不同无论采用何种方式取得长期股权投资，相关交易费用如手续费、佣金、咨询费等，应当计入长期股权投资的初始投资成本对于以非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本长期股权投资的后续计量成本法适用于对子公司的投资以及不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资按初始投资成本计价，追加或收回投资时调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益权益法适用于对联营企业和合营企业的投资采用权益法核算时，长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益权益法下的调整投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当相应减少长期股权投资的账面价值长期股权投资的后续计量对于正确反映企业的投资成果和财务状况至关重要企业应当根据对被投资单位的影响程度，选择成本法或权益法进行核算，并在必要时进行减值测试对于长期股权投资的减值迹象，如被投资单位经营状况恶化、所处行业不景气等，应当估计其可收回金额，当可收回金额低于账面价值时，计提减值准备长期股权投资的处置1部分处置2全部处置部分处置长期股权投资且处置后仍对被投资单处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价位具有重大影响或共同控制的，处置部分的账款的差额，计入当期投资收益采用权益法核面价值与处置所得价款的差额计入投资收益，算的长期股权投资，在处置该项投资时，原计剩余股权仍按照权益法核算；部分处置长期股入其他综合收益的部分按照相应的比例转入当权投资且处置后对被投资单位不再具有重大影期损益如果是对子公司投资的处置导致丧失响或共同控制的，剩余股权改按金融工具确认控制权，还需要考虑企业合并财务报表的相关和计量准则核算，在丧失重大影响或共同控制规定之日的公允价值与账面价值的差额计入当期损益3投资性质改变长期股权投资的核算方法因投资方对被投资单位的影响程度发生变化而改变时，应当按照新的核算方法确认投资的账面价值例如，原持有的对联营企业的投资，因追加投资等原因转变为对子公司的投资，应当按照购买日或合并日的公允价值计量长期股权投资的处置是企业战略调整和资源优化的重要手段处置长期股权投资可能导致企业对被投资单位的影响程度发生变化，进而影响会计核算方法企业应当根据处置后对被投资单位的影响程度，正确确认投资收益和调整财务报表同时，企业还应当关注长期股权投资处置的商业实质和经济后果，确保交易定价合理，维护企业和股东的利益第七章固定资产固定资产的概念固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产是企业非流动资产的重要组成部分，通常价值较大，使用周期较长固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的确认标准和计量单位固定资产的分类按照用途和性质，固定资产通常分为房屋及建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、办公设备等不同类型的固定资产在使用寿命、残值率和折旧方法等方面可能存在差异，企业应当根据实际情况分别确定固定资产是企业生产经营的物质基础，对企业的生产能力和经营效率有重要影响企业应当加强对固定资产的管理，建立健全固定资产的购置、验收、保管、使用、维护和处置等管理制度，确保固定资产的安全和有效利用同时，企业还应当定期对固定资产进行盘点，核对账实是否相符，发现问题及时处理固定资产的初始计量取得方式初始计量方法具体内容外购固定资产购买价款和相关税费包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等自行建造固定资产建造该项资产达到预定可使用状态前所包括工程物资成本、人工成本、交纳的发生的必要支出相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等投资者投入固定资产投资合同或协议约定的价值应当以投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外如果投资合同或协议约定的价值不公允，应当以固定资产的公允价值作为入账价值融资租入固定资产租赁开始日租赁资产的公允价值与最低融资租赁方式租入的固定资产，认定为租赁付款额现值两者中较低者融资租赁的，在租赁期开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值固定资产的初始计量是确定固定资产入账价值的过程企业取得固定资产时，应当按照成本进行初始计量固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等固定资产达到预定可使用状态后发生的支出，如维修费用等，应当计入当期损益固定资产的折旧固定资产的后续支出维护费用改良支出维护费用是指为维持固定资产正常使用而发生的日常修理费用，改良支出是指为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发这些支出不能延长固定资产的使用寿命或提高其工作效率及功能生的改建、扩建或大修理支出，这些支出能够使固定资产的使用效能显著提高或使用寿命显著延长会计处理维护费用应当计入当期损益例如，机器设备的日常会计处理改良支出应当计入固定资产账面价值例如，对生产保养、清洁、润滑、零部件更换等支出，应当借记管理费用、线进行技术改造，提高生产效率和产品质量的支出，应当借记固制造费用等科目，贷记银行存款等科目定资产科目，贷记银行存款等科目维护费用的特点是金额较小、发生频率较高，不能显著改变固定改良支出的特点是金额较大、发生频率较低，能够显著改变固定资产的使用性能或延长其使用寿命企业应当建立维护费用的预资产的使用性能或延长其使用寿命企业应当谨慎评估改良支出算管理制度，控制维护费用的合理支出的效益，确保投入产出比合理固定资产的后续支出管理是企业固定资产管理的重要内容企业应当建立健全固定资产维护和改良的管理制度，明确维护费用和改良支出的界限，正确进行会计处理同时，企业还应当加强固定资产的日常维护和保养，延长固定资产的使用寿命，提高固定资产的使用效率固定资产的处置出售固定资产企业出售固定资产时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益会计处理为借记固定资产清理，贷记固定资产（账面原值）；贷记累计折旧（已计提的折旧）；贷记固定资产减值准备（已计提的减值准备）收到处置款项时，借记银行存款等科目，贷记固定资产清理最后，结转处置损益，借记或贷记固定资产清理，贷记或借记资产处置损益报废固定资产企业报废固定资产时，应当将固定资产账面价值扣除残值收入和相关税费后的金额计入当期损益会计处理与出售固定资产类似，但往往不会产生较大的处置收入对于提前报废的固定资产，企业应当评估是否有必要调整类似固定资产的使用寿命和折旧方法置换固定资产企业以固定资产换入另一项固定资产时，应当区分商业实质如果具有商业实质，应当按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与账面价值的差额计入当期损益如果不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值捐赠固定资产企业对外捐赠固定资产时，应当视同出售处理，将固定资产的账面价值转入固定资产清理，按照公允价值作为捐赠支出捐赠支出应当计入当期损益，不得直接冲减所有者权益企业接受捐赠的固定资产，应当按照公允价值入账第八章无形资产无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产通常具有较长的受益期限，能为企业带来经济利益，是企业非流动资产的重要组成部分无形资产的特征无形资产主要具有以下特征不具有实物形态，主要是一种权利或技术；具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来；具有较长的受益期限，通常超过一个会计年度；能够为企业带来经济利益；成本能够可靠计量无形资产的分类按照形成方式，无形资产可分为外购无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产等；按照性质和用途，无形资产可分为专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、软件、商誉等每类无形资产在确认、计量和摊销方面可能存在差异无形资产在现代企业中的重要性日益凸显，特别是知识经济时代，无形资产往往成为企业核心竞争力的重要来源企业应当加强对无形资产的管理，建立健全无形资产的取得、保护、使用和处置等管理制度，充分发挥无形资产的经济效益同时，企业还应当注重研发投入，培育和积累自身的无形资产，提升企业的创新能力和市场竞争力无形资产的初始计量外购无形资产内部研发无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项内部研发无形资产分为研究阶段和开发阶段研究阶段的支出应当全部资产达到预定用途所发生的其他支出例如，企业购买专利权，其成本费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，在同时满足以下条件时，才包括购买价款、相关税费、法律咨询费等能资本化会计处理借记无形资产，贷记银行存款等科目•完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性•具有完成该无形资产并使用或出售的意图购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定现值与实际支付价•无形资产产生经济利益的方式明确，包括能够证明运用该无形资产款之间的差额，应当在信用期间内确认为利息费用生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场•有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产•归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量会计处理研究阶段支出，借记研发支出—费用化支出，贷记银行存款等科目；开发阶段支出，借记研发支出—资本化支出，贷记银行存款等科目项目完成后，借记无形资产，贷记研发支出—资本化支出无形资产的摊销无形资产的摊销是指在其使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内采用系统合理的方法摊销，通常采用直线法；使用寿命不确定的无形资产不应摊销企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命无形资产的摊销方法主要包括直线法、产量法和收益法等直线法是将无形资产的成本在预计使用寿命内平均分摊；产量法是根据无形资产预计总产量和实际产量计算摊销额；收益法是根据无形资产预计总收益和实际收益计算摊销额无形资产的摊销应当自可供使用时开始，终止于停止使用或处置时无形资产的摊销金额通常计入当期损益，但如果无形资产用于生产产品，其摊销额应计入产品成本无形资产的减值减值迹象企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在减值迹象减值迹象主要包括无形资产的市价大幅度下跌；企业经营所处的经济、技术或法律等环境发生重大变化；无形资产已被其他新技术等所替代，导致其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；无形资产的市价在当期大幅度下跌，且预期不会恢复；其他表明无形资产可能已经发生减值的迹象减值测试当无形资产存在减值迹象时，企业应当估计其可收回金额可收回金额是指无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间的较高者对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试减值确认当无形资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备会计处理为借记资产减值损失，贷记无形资产减值准备减值转回无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回这是基于谨慎性原则的考虑，避免企业通过计提和转回减值准备操纵利润企业应当持续关注已计提减值准备的无形资产的价值变化，及时调整无形资产的使用策略第九章负债或有负债不确定的义务或现有义务，如未决诉讼非流动负债偿还期在一年以上的长期义务，如长期借款流动负债短期内应偿还的债务，如短期借款、应付账款负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债是企业资金来源的重要组成部分，具有必须偿还的特点负债按照偿还期限可分为流动负债和非流动负债；按照确定性可分为确定负债和或有负债；按照产生原因可分为经营性负债和融资性负债负债的确认需要同时满足以下条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业；该义务的金额能够可靠地计量负债通常按照公允价值进行初始计量，后续计量通常采用摊余成本法企业应当加强负债管理，合理安排债务结构，控制财务风险，确保按时履行债务偿还义务流动负债短期借款应付账款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款的各种借款短期借款按照借款本金和确定的利率计算利息费用会计处理项应付账款应当按照供应商设置明细账，便于管理和支付会计处理发借入时，借记银行存款，贷记短期借款；计提利息时，借记财务费用，生采购时，借记相关资产或费用科目，贷记应付账款；支付货款时，借记贷记应付利息；偿还时，借记短期借款，贷记银行存款应付账款，贷记银行存款应付票据预收账款应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包预收账款是指企业在销售商品或提供劳务之前预先收取的款项预收账款反括银行承兑汇票和商业承兑汇票会计处理开出票据时，借记应付账款，映了企业的交付义务，应当在履行相关义务时结转确认收入会计处理收贷记应付票据；票据到期承兑时，借记应付票据，贷记银行存款企到预收款时，借记银行存款等科目，贷记预收账款或合同负债；交付业应设置应付票据备查簿，详细记录票据的开出、承兑等情况商品或提供劳务时，借记预收账款或合同负债，贷记相关收入科目非流动负债长期借款应付债券长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种应付债券是指企业为筹集资金而发行的债券，包括公司债券、企业债券借款长期借款通常用于企业的长期投资和建设项目，具有金额大、期等应付债券通常有固定的面值、利率和期限，到期一次还本付息或分限长、利率相对固定等特点期付息一次还本会计处理借入时，借记银行存款，贷记长期借款；计提利息时，会计处理发行债券时，借记银行存款，贷记应付债券—面值，贷借记在建工程或财务费用，贷记应付利息；偿还时，借记长期记或借记应付债券—溢价或折价；计提利息时，借记财务费用，贷借款，贷记银行存款记应付利息；分期摊销债券溢价或折价时，借记或贷记应付债券—溢价或折价，贷记或借记财务费用；到期偿还时，借记应付债券—将于一年内到期的长期借款应当转入一年内到期的非流动负债科目核面值，贷记银行存款算企业应当关注长期借款的还款计划，合理安排资金，确保按时还本付息企业发行债券应当考虑自身的偿债能力和财务状况，合理确定发行规模、期限和利率，防范财务风险同时，企业还应当履行信息披露义务，保护债券持有人的合法权益非流动负债是企业长期资金来源的重要组成部分，对企业的长期发展和资本结构有重要影响企业应当加强对非流动负债的管理，合理安排债务结构，降低资金成本，提高资金使用效率同时，企业还应当建立健全偿债保障机制，确保能够按时履行债务偿还义务，维护企业的信用和声誉或有负债或有负债的概念或有负债的确认条件或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在或有负债通常不在资产负债表中确认，但需义务，其存在与否只能由未来不确定事项的要在财务报表附注中披露只有在极少数情发生或不发生予以证实；或过去的交易或事况下，当履行相关现时义务很可能导致经济项形成的现实义务，履行该义务很可能导致利益流出企业，且该义务的金额能够可靠计经济利益流出企业，但该义务的金额不能可量时，企业才应将或有负债确认为预计负债靠计量或有负债的典型例子包括未决诉讼、担保责任、产品质量保证等或有负债的计量或有负债无法可靠计量的，不应确认为预计负债，但应在财务报表附注中披露；如果能够可靠计量，且很可能导致经济利益流出企业，应确认为预计负债，按照最佳估计数进行计量在确定最佳估计数时，需考虑风险因素和货币时间价值的影响或有负债的管理是企业风险管理的重要内容企业应当加强对或有事项的识别和评估，准确判断经济利益流出的可能性和金额，确保财务报表能够真实反映企业的财务状况和经营成果同时，企业还应当采取积极措施，防范和化解潜在风险，减少或有负债可能带来的不利影响第十章所有者权益留存收益企业历年积累的未分配利润资本公积资本溢价和其他资本性投入实收资本（股本）所有者投入的基本资本所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，反映了所有者对企业净资产的要求权所有者权益是企业资金的重要来源，具有永久性、风险性和收益性等特点对于不同类型的企业，所有者权益的构成和表现形式有所不同对于公司制企业，所有者权益表现为股东权益，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等；对于合伙企业，所有者权益表现为合伙人权益；对于个人独资企业，所有者权益表现为业主权益所有者权益的变动来源主要包括所有者投入资本的增加或减少；企业经营产生的净利润或净亏损；利润分配；其他综合收益企业应当加强对所有者权益的管理，维护所有者的合法权益，提高所有者权益回报率，实现企业价值的最大化实收资本（股本）实收资本的确认实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本对于公司制企业，实收资本表现为股本实收资本的确认应当以实际收到的投资为基础，并经过法定验资程序实收资本的初始计量实收资本应当按照投资者实际投入的金额入账投资者投入的资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定实收资本的金额，但合同或协议约定价值不公允的除外如果约定价值不公允，应当按照该资产的公允价值确定实收资本的金额实收资本的增加实收资本的增加主要包括投资者新增投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本；未分配利润转增资本等无论何种方式增加实收资本，都应当符合法律法规和企业章程的规定，并履行必要的法律程序实收资本的减少实收资本的减少主要是指企业依法减少注册资本减少实收资本通常需要履行复杂的法律程序，包括股东会或董事会决议、公告、债权人保护等减少实收资本时，应当按照减少的金额，借记实收资本或股本，贷记银行存款等科目资本公积股本溢价其他资本公积投资者出资超过股本部分的金额直接计入所有者权益的利得和损失2资本公积的减少资本公积的增加转增资本、弥补亏损等股本溢价、资产重估增值等资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积主要包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积资本溢价是指投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；其他资本公积包括资产重估增值、接受捐赠非现金资产、债务重组利得等资本公积的增加来源主要有投资者投入资本超过注册资本的部分；发行股票的溢价收入；资产重估增值；接受非货币性资产捐赠等资本公积的减少主要用于转增资本（或股本）；弥补亏损；对所有者进行分配等资本公积的使用应当符合法律法规和企业章程的规定，并履行必要的法律程序留存收益第十一章收入收入的概念收入的分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致按照经营活动的性质，收入可分为主营业务所有者权益增加的、与所有者投入资本无关收入和其他业务收入主营业务收入是指企的经济利益的总流入收入是企业经营成果业为完成其经营目标，从事主要经营活动所的重要指标，反映了企业的经营规模和市场取得的收入，如销售商品收入、提供劳务收占有率入等；其他业务收入是指企业从事主营业务活动以外的其他经营活动所取得的收入，如材料销售收入、租赁收入等收入的特点收入具有以下特点与企业的日常活动有关；能够导致所有者权益增加；与所有者投入资本无关收入与利润是不同的概念，收入是企业获取利润的前提和基础，利润是收入与相关成本费用的差额收入的确认和计量是会计核算的重要内容，直接影响企业的经营成果和财务状况企业应当建立健全收入确认和计量的会计政策，确保收入的确认符合会计准则的规定同时，企业还应当加强对收入的管理，通过扩大销售渠道、提高产品质量、改善服务水平等措施，提高收入水平，增强企业的盈利能力收入确认原则收入确认的一般原则根据新收入准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入控制权是指对商品或服务的使用进行主导并从中获得几乎全部经济利益的能力判断客户是否取得控制权的主要标志包括企业就该商品或服务享有现时收款权利；客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品的实物转移给客户；客户已接受该商品或服务等履约义务的识别企业应当识别合同中的各项履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺如果合同中包含多项履约义务，企业应当将交易价格按照相对单独售价的比例分摊至各项履约义务对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入特殊情况下的收入确认在特殊情况下，收入确认需要考虑更多因素附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，同时确认预计退货准备；附有质量保证条款的销售，如果该质量保证为向客户保证所销售商品符合既定标准的保证类质量保证，企业应当按照或有事项准则进行会计处理；附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利销售商品收入交付商品将商品实物交付给客户或运输到指定地点验收确认客户对商品进行验收，确认质量和数量符合要求控制权转移客户取得对商品的控制权，能够主导使用并获得几乎全部经济利益确认收入企业确认销售商品收入，借记应收账款等科目，贷记主营业务收入销售商品收入是指企业销售商品所取得的收入，是企业最主要的收入来源之一根据新收入准则，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认销售商品收入销售商品收入的确认需要同时满足以下条件企业已将商品的控制权转移给客户；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回；相关的成本能够可靠地计量提供劳务收入履约义务识别履约进度确定收入计量会计处理识别合同中的履约义务，确定是在某一时对于在某一时段内履行的履约义务，确定根据履约进度或履约完成情况，计量应确借记应收账款等科目，贷记主营业务段内履行还是在某一时点履行合适的履约进度确认方法，如投入法或产认的收入金额收入出法提供劳务收入是指企业提供劳务服务所取得的收入，如咨询服务、运输服务、修理服务等根据新收入准则，企业应当首先识别合同中的履约义务，判断该履约义务是在某一时段内履行还是在某一时点履行对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关服务控制权时确认收入确定履约进度的方法主要包括产出法和投入法产出法是根据已转移给客户的商品或服务对于客户的价值确定履约进度，如已完成的服务量占总服务量的比例；投入法是根据企业为履行履约义务所做的投入确定履约进度，如已发生的成本占预计总成本的比例企业应当根据合同特点和可获得的信息，选择最能反映企业履约情况的方法确定履约进度第十二章费用费用的分类按照性质分类，费用可分为产品成本、期间费用和其他费用产品成本是指企业为生产产品所发生的各项支出，包括直接材料、直接人工和制造费用；期间费用是指企业为组织和管理生产经营费用的概念2活动所发生的各项支出，包括销售费用、管理费费用是指企业在日常活动中发生的、会导用和财务费用；其他费用是指除产品成本和期间致所有者权益减少的、与向所有者分配利费用外的其他各项费用，如资产减值损失、营业润无关的经济利益的总流出费用是企业外支出等为获取收入而发生的必要支出，反映了企业的资源消耗和经营成本费用的特点费用具有以下特点与企业的日常活动有关；会导致所有者权益减少；与向所有者分配利润无关费用是企业实现收入的必要投入，合理的费用控制是提高企业盈利能力的重要手段费用的确认与计量费用确认原则费用计量方法费用的确认应当遵循权责发生制原则和配比原则权责发生制原费用的计量通常采用历史成本法，即按照实际发生的金额进行计则要求企业应当在费用实际发生时确认，而不是在支付现金时确量对于涉及多个会计期间的费用，如固定资产折旧、无形资产认；配比原则要求将费用与其相关的收入在同一会计期间确认，摊销等，应当采用系统合理的方法在各期间进行分摊以正确计量企业的经营成果对于企业内部各部门或业务单元之间相互提供的劳务，应当根据具体而言，费用的确认应当符合以下条件与该费用有关的经济劳务的性质确定相应的归集和分配方法如果是为生产产品或提利益很可能流出企业；该费用的金额能够可靠地计量对于与特供劳务而发生的，应当计入产品成本或劳务成本；如果是为组织定收入相关的费用，应当在确认相关收入的同时确认费用；对于和管理企业整体经营活动而发生的，应当计入期间费用与特定收入不直接相关的费用，应当在发生时确认费用费用的确认和计量应当符合会计核算的一贯性原则，一经确定，不得随意变更如果确需变更，应当在会计政策变更中说明原因及影响主要费用项目14%销售费用包括销售人员工资、广告费、运输费等12%管理费用包括行政人员工资、办公费、差旅费等8%财务费用包括利息支出、汇兑损益、手续费等66%营业成本包括直接材料、直接人工、制造费用等销售费用是指企业销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用，包括销售人员工资及福利费、差旅费、广告费、业务宣传费、运输费、包装费等销售费用是企业获取收入的必要投入，合理的销售费用支出可以提高企业的市场占有率和销售额管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的管理部门费用，包括管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、会议费、折旧费、无形资产摊销、中介机构费用等管理费用反映了企业的管理成本和管理效率财务费用是指企业筹集资金和使用资金过程中发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费等财务费用反映了企业的融资成本和财务管理水平第十三章利润利润的概念利润的构成利润是指企业在一定会计期间内实现的收入扣除企业利润主要包括营业利润、利润总额和净利润相关成本、费用后的净额利润是衡量企业经营三个层次营业利润是指企业营业收入减去营业成果的核心指标，反映了企业的盈利能力和经营成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发效率高质量的利润应当来源于企业的主营业务，费用、财务费用，加上其他收益，再减去信用减具有持续性和稳定性值损失、资产减值损失，再加上资产处置收益后的金额利润总额是营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额净利润是利润总额减去所得税费用后的金额利润的影响因素影响企业利润的因素主要包括收入水平，受销售量和销售价格影响；成本控制，包括原材料成本、人工成本和制造费用等；费用管理，包括销售费用、管理费用和财务费用等；资产利用效率，包括存货周转率、应收账款周转率等；非经常性损益，如资产处置损益、政府补助等利润是企业创造价值的重要体现，也是企业持续经营的基本保障企业应当通过提高产品质量、拓展市场渠道、优化成本结构、加强费用控制等多种途径，提高企业的盈利能力同时，企业还应当注重利润的质量，避免通过会计政策调整、非经常性交易等方式粉饰利润，确保利润信息能够真实反映企业的经营成果利润表项目说明计算公式营业收入企业销售商品、提供劳务等日常活动所形成主营业务收入+其他业务收入的经济利益流入营业成本企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生主营业务成本+其他业务成本的成本税金及附加企业经营活动发生的消费税、城建税、教育根据相关税法计算费附加等税金销售费用企业销售商品和提供劳务过程中发生的各项销售人员工资及福利+广告费+运输费等费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各管理人员工资及福利+办公费+折旧费等项费用财务费用企业筹集资金和使用资金过程中发生的各项利息支出-利息收入±汇兑损益+手续费费用营业利润企业日常活动产生的利润营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益等利润总额营业利润加上营业外收入，减去营业外支出营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额减去所得税费用利润总额-所得税费用利润表是反映企业在一定会计期间内经营成果的财务报表，展示了企业的收入、成本、费用和利润情况利润表采用多步式结构，逐步计算不同层次的利润，便于报表使用者分析企业的盈利能力和盈利构成企业应当按照权责发生制原则编制利润表，确保收入和费用在同一会计期间确认，正确计量企业的经营成果利润分配法定盈余公积根据《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入法定盈余公积公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本的50%时，可不再提取提取法定盈余公积时，借记利润分配——提取法定盈余公积，贷记盈余公积——法定盈余公积法定盈余公积主要用于弥补公司亏损、转增资本或者发放现金股利任意盈余公积任意盈余公积是企业根据章程规定或股东大会决议，从税后利润中提取的积累提取比例由企业自行确定，没有法定的比例要求提取任意盈余公积时，借记利润分配——提取任意盈余公积，贷记盈余公积——任意盈余公积任意盈余公积主要用于补充流动资金、扩大生产经营或者转增资本等股利分配股利是股东因持有企业股份而获得的投资收益企业可以采用现金股利或股票股利的方式向股东分配利润分配现金股利时，借记利润分配——应付现金股利，贷记应付股利；实际支付时，借记应付股利，贷记银行存款分配股票股利时，借记利润分配——转作股本的股利，贷记股本或资本公积——股本溢价未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润在提取盈余公积和向投资者分配后剩余的、可供以后年度分配的利润期末，企业应当将本年实现的净利润，借记本年利润，贷记利润分配——未分配利润；再将本年提取的盈余公积和分配的股利，借记利润分配——提取盈余公积和利润分配——应付现金股利（或转作股本的股利），贷记相关科目；最后，将利润分配科目余额转入未分配利润科目第十四章财务报表财务报表的概念财务报表是指反映企业在一定会计期间财务状况、经营成果和现金流量的书面文件财务报表是企业对外提供会计信息的主要载体，是投资者、债权人和其他利益相关者了解企业财务状况和经营成果的重要依据财务报表的种类根据企业会计准则，企业对外提供的财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果；现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况；所有者权益变动表反映企业在一定会计期间所有者权益的变动情况；附注是对财务报表的解释和补充财务报表的编制原则财务报表的编制应当遵循以下原则合规性原则，即遵循企业会计准则和相关法律法规的规定；持续经营原则，即假设企业将在可预见的将来继续经营；权责发生制原则，即收入和费用在实际发生时确认，而不是在收付现金时确认；一致性原则，即前后各期采用一致的会计政策和会计估计；重要性原则，即财务报表应当反映重要的会计信息，对于不重要的信息可以适当简化处理；谨慎性原则，即在不确定情况下应当采取较为谨慎的方法，避免高估资产和收益、低估负债和费用财务报表是企业财务信息披露的核心内容，对于维护市场经济秩序、保护投资者利益具有重要意义企业应当按照规定的格式和内容编制财务报表，确保财务报表的完整性、准确性和可比性同时，企业还应当及时披露财务报表，确保信息使用者能够及时获取财务信息，做出经济决策资产负债表资产负债表的结构资产负债表的编制资产负债表按照资产、负债和所有者权益三大要素进行分类列示资产资产负债表的编制一般遵循以下步骤和负债根据流动性依次排列，通常将流动性较强的项目排在前面，流动•确定资产负债表日，通常为月末、季末或年末性较弱的项目排在后面•根据总账科目余额填列各项目金额资产类项目主要包括流动资产（如货币资金、应收账款、存货等）和•对某些项目进行重分类或调整，如将一年内到期的非流动负债转入非流动资产（如长期股权投资、固定资产、无形资产等）流动负债负债类项目主要包括流动负债（如短期借款、应付账款等）和非流动•计算资产总计、负债总计和所有者权益总计负债（如长期借款、应付债券等）•验证资产总计是否等于负债与所有者权益之和所有者权益类项目主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公企业应当按照规定的格式编制资产负债表，不得随意改变项目的名称和积和未分配利润等顺序对于金额重大且性质特殊的项目，可以单独列示；对于金额不重大的项目，可以并入相关项目中资产负债表反映了企业在某一特定日期的财务状况，是静态的财务报表通过比较不同日期的资产负债表，可以分析企业财务状况的变化趋势资产负债表的分析通常包括资产负债结构分析，了解企业资产和负债的构成；偿债能力分析，评估企业的短期和长期偿债能力；资产运营效率分析，评估企业资产的使用效率现金流量表投资活动现金流量反映企业投资和处置长期资产以及不属于现金等价物的投资产生的现金流入和流出主要项目包括收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、经营活动现金流量无形资产和其他长期资产收回的现金；购建固定资产、反映企业销售商品、提供劳务等日常经营活动产生的现无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金金流入和流出主要项目包括销售商品、提供劳务收等投资活动现金流量反映企业的投资策略和发展方向到的现金；收到的税费返还；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费等经营活动现金流量净额是评价企业经营质量筹资活动现金流量和可持续发展能力的重要指标反映企业筹集资金和偿还债务产生的现金流入和流出主要项目包括吸收投资收到的现金；取得借款收到的3现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金等筹资活动现金流量反映企业的融资策略和资本结构变化现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法两种直接法是通过显示主要类别的现金流入和现金流出来揭示经营活动的现金流量；间接法是通过将净利润调整为经营活动的现金流量来揭示经营活动的现金流量我国企业会计准则要求企业采用直接法编制现金流量表，并在附注中提供采用间接法计算的经营活动现金流量净额的补充资料现金流量表的分析通常包括现金流量结构分析，了解企业现金流入和流出的来源和用途；现金流量充足性分析，评估企业现金流量是否足以满足经营、投资和筹资需求；现金流量与收益质量分析，比较经营活动现金流量与净利润的关系，评估企业收益的质量。