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第三章消费税法【考情分析】重点章，分值在左右教材略有变化10消费税与增值税的区别和联系联系.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用消费
12.税与增值税通常是同一计税依据区别消费税是特定征收，增值税是普遍征收L.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据2中不含增值税税额），对所得税没有直接影响［知识点］税目与税率【考》析】必考点，选择题的高频考点，也是计算税额的基础A【重要考点】二税目:共个税目15~|卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的生产的橐烟烟）、竺茄烟和烟丝酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、和其他酒（含葡萄酒）特别说明,对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税.啤酒（）出厂价（含包装物及包装物押金）在元（含，不含增值税）以上的为甲213000类啤酒，以下的为乙类啤酒（包装物押金不含重复使用的塑料周转箱的酒押金
（2）果啤属于啤酒配制酒消费税适用税率
3.
（1）以蒸储酒或食用酒精为酒基，同时符合条件的配制酒，按“其他酒”10%税率征税
（1）具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；
（2）酒精度低于38度（含）
（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%税率征税⑶其他晒己制酒，按“白酒”适用税率征税高档化妆品（教材有变）.包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品（不含税在元/毫升（克）或110元/片（张）以上）
15.不包括舞台、戏剧、影视演更化妆用的二妆油、卸妆油、油彩2贵重首饰及珠宝玉石包括人造宝石等制作的纯金银首饰及镶嵌首饰；出国人员免税商店销售的金银直饰征税辰炮焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不征收成油包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴;由，、后脑油、溶齐油、M1J润滑油、航空煤油、燃料油个子目7航空煤油暂缓征收
1.汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税
2..变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税3+包括用于载运乘客和货物的各类乘用车（最多9座）及中轻型商用客车（10二23座）聚改装车排量木+吟）的菊拓底盘改的属十乘用车；大于或中轻型商用客.5-车改的属于中轻型商用【典型例题年考题改编】2-2013卷烟批发企业甲年月批发销售卷烟箱，其中批发给另一卷烟批发企业箱、零售专卖店20154500300箱、个体烟摊箱每箱不含税批发价格为元卷烟批发环节的消费税税率为甲企业应缴15050130005%,纳的消费税（）元A.32500元B.130000元C.195000元D.325000『正确答案』B『答案解析』境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收的消费税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳5%税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，甲企业应缴纳的消费税（）（元）=13000X150+50X5%=130000【知识点】消费税出口退税的计算【考情分析】熟悉出口免税并退税L有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品外贸企•业只有接受其他处贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理出口退税，外留企一接受其他企业（主要是非生产性商贸企业）委杆,代理出口应税消费品是不予退（免）税的应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据义定X额税率出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的
2.应税消费品.出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企3业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税【知识点】征收管理【考情分析】熟悉，其中纳税义务发生时间和纳税期限和增值税规定基本相同纳税地点近几年结合在计算性问题中考核的比较多【重要考点】时间同增值税特例纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天纳税人销售以及自产自用的应税消费品机构所在地或居住地L
2.委托加工的应税消费品委托个人的，委托方向机构所在地或居住地申报纳税Mfte由笆左向所在地主管税务机师收代羸酒费税税皴进奇应税消费品:报关地
3.地点.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税4消费品销售后，向机构所在地或居住地申报纳税.纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地5缴纳消费税经批准可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳【典型例题年考题】（考生回忆）1—2016下列关于消费税征收管理的说法中正确的是（）消费税收入分别入中央库和地方库A.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代扣向其所在地主管税务机关申报缴B.纳消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的，由市级税务机关审批同意后，可汇总缴纳消费C.税消费税由国家税务局负责征收D.『正确答案』D『答案解析』选项本题考查消费税的征收管理消费税属于中央政府收入，入中央库不入地方库；A,选项委托个体工商户进行加工，消费税由委托方回机构所在地缴纳，不是由受托方代扣代缴；选项B,消费税总分机构在同一地级市，但是不在同一县市的，由省级国税局批准同意，可以由总机构汇总C,向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税【典型例题年考题】（考生回忆）2-2016关于消费税纳税义务发生时间，下列表述正确的有（）某酒厂销售葡萄酒箱，直接收取价款元，其纳税义务发生时间为收款当天A.204800某汽车厂自产自用台小汽车，其纳税义务发生时间为使用人实际使用的当天B.3某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当C.天某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日期为月日，月日收到货款，纳税D.623720义务发生时间为月份6『正确答案』ACD『答案解析』选项某汽车厂自产自用台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天B,3【典型例题年考题】3-2014甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，年月在甲市销售自产小汽车辆，不含税售价万元2014530018/辆，另收取优质费万元/辆；将辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售2200辆、不含税售价万元/辆小汽车消费税税率为则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳
12018.55%,的消费税为（）万元A.
295.64B.300C.
406.64D.411『正确答案』C『答案解析』纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税价外费用需要换算为不含税价格，向甲市税务机关缴纳消费税=[300X（）（万元）18+24-
1.17+120X
18.5]X5%=
406.64【典型例题年考题】（考生回忆）4-2016某市高尔夫球具生产企业年月日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为万元，合
201691140.4同约定于月日、月日各支付价款，月日按照约定收到的价款，但并未给客户开具发9511550%9550%票，已知高尔夫球具的消费税税率为该企业月就该项业务应缴纳的消费税为（）万元10%,9A.6B.12C.
14.04D.0『正确答案』A『答案解析』本题考查的知识点是纳税义务发生时间，分期收款方式销售货物，以合同约定的收款日期为纳税义务发生时间，月日收到价款，所以确认的收入9550%50%应纳税额=万元
140.4/1+17%X50%X10%=6【典型例题年考题改编】5-2014张女士为市甲超市财务管理人员，她从年月份开始建立家庭消费电子账，月份从甲超市购A201416买了下列商品
（1）高档粉底液一盒，支出400元（）白酒克，支出元21000640
（3）食品支出1010元，其中橄榄油2500克，支出400元；淀粉1000克，支出10元；新鲜蔬菜千克，支出元50600同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表［高番粉底液|白酒恸源油髭粉断鲜蔬菜—|供货商市化妆品厂市白酒厂市外贸公司市调料厂市蔬菜公司,B BA AA供货方式］自产自销|自产自销口销售|自产自销卜卜购批发|不含增值税供货价元/盒元克元克元克元克’300260/50060/5003/5003/500（其他相关资料高档化妆品的消费税税率为15%,白酒消费税税率20%加
0.5元/500克）根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）计算甲超市销售给张女士高档粉底液的增值税销项税额
（2）计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额
（3）计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额
（4）计算张女士购买高档粉底液支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点
（5）计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点『正确答案』（）甲超市销售给张女士高档粉底液的增值税销项税额=（）（元）1400+1+17%X17%=
58.12（）甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额=（）（元）2640+1+17%X17%=
92.99（）甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额（）（）3=400+1+13%X13%+10H-1+17%（元）X17%=
47.47
（4）张女士购买高档粉底液支出中包含的消费税税额=300X15%=45（元）纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为市B（）张女士购买白酒支出中包含的消费税税额（元）纳税人为市5=260X2X20%+2X
0.5=105B白酒厂，纳税地点为市B【典型例题年考题】（考生回忆）6-2016某汽车生产企业主要从事小汽车生产和改装业务，为增值税一般纳税人，年月份经营如下业务20159
（1）将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增值税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，辆增值税专用发票注明金额万元，税额万元50065001105
（2）将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具发票，增值税专用发票注明金额万元，税额万元1200204
（3）将生产的10辆小汽车奖励给劳动模范，以成本价计入“应付职工薪酬一一应付福利费”
（4）从其他企业外购5辆小汽车进行改装，取得增值税专用发票注明金额40万元，税额
6.8万元，改装完成后进行出售，并开具增值税专票注明金额万元，税额万元
6010.2其他资料消费税税率5%o要求根据上述资料回答下列问题
（1）业务
（1）应纳消费税；
（2）业务
（2）处理是否正确，以及应纳消费税；
（3）业务
（3）处理是否正确，以及应纳消费税；
（4）业务
（4）应纳消费税；（）该企业应缴纳的增值税5『正确答案』（）应纳消费税=（）（万元）14500+6500X5%=550
（2）错误应该按同类平均售价计算增值税消费税按最高售价计算同类平均售价=（）（万元）4500+6500/800=
13.75最高售价（万元）=4500/300=15应纳消费税=（万元）15X100X5%=75
（3）错误未计算视同销售的增值税和消费税消费税=13・75X10X5%=
6.88（万元）（）应纳消费税=（万元）460X5%=3（）应纳增值税=（）5765+1105+100+10X
13.75X17%+
10.2-204-
6.8=
926.525（万元）【本章总结】.征税范围；,税目与税率；.计税依据；.应纳税额的计算；.征收管理12345|车身大于米（含）并且座位在座（含）以下的商用客车，不征税电动汽车、沙滩车、710-23有地车、卡丁车、高尔夫车，不征税摩托车发动机气缸总工作容量不超过的三轮摩托至不征收消费税250ml高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把高档手表销售价格（不含增值税）每只在元（含）以上的各类手表10000游艇艇身长度大于米（含）小于米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体890购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇木制一次性筷子:包括未经打磨、倒角的木制一次性筷于_________________________________实木地板包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为梯、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板电池无汞原电池、金属氢化物银蓄电池（又称“氢银蓄电池”或“银氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全车凡液流电池免征消费税年月日前对铅蓄电池缓征20151231消费税;自年月日起，对铅蓄电破税率征收消费2016114%梯涂料施工状态下挥发性有机物含量低于克/升（含）的涂料免征消费税420
二、税率比例税率；.定额税率啤酒、黄酒、成品油.复合税率卷烟、白酒L23【典型例题年考题】（考生回忆）1-2016企业生产销售的下列产品中，属于消费税范围的是（）电动汽车A.体育用鞭炮药引线B.销售价格为元的手表C.9000铅蓄电池D.『正确答案』D『答案解析』电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于元的手表不属于消费税征税范围10000【典型例题年考题】2-2015下列产品中，属于消费税征税范围的是（）轮胎电池卡丁车酒精A.B.C.D.『正确答案』B『答案解析』汽车轮胎、酒精不再征收消费税，卡丁车不属于消费税的应税范围【典型例题3]依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）A.高尔夫球包竹制筷子护肤护发品电动汽车B.C.D.『正确答案』A『答案解析』竹制筷子、护肤护发品和电动汽车不属于消费税的征税范围，不征收消费税【知识点】计税依据【考情分析】过渡性考点，直接分值不多，主要结合计算题考核【重要考点】
一、从价计征应纳税额=应税消费品的销售额又适用税率同增值税
1.包装物的问题
2.
（1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并△应税消费品的销售额中征收消费税
（2）包装押金逾期未收回的包装物不再退还的或已取得的时间超过12个月的押金拄A应税消费品的销售额
二、从量计征（啤酒、黄酒、成品油适用）应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量的X确定
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
（4）进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【典型例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量B.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量C.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量D.『正确答案』ACD『答案解析』选项自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量B,
三、从价从量复合计征（白酒、卷烟适用）:应纳税额=应税销售数量义定额税率+应税销售额比例税X率
四、计税依据的特殊规定（-）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对处销■售额或者销售数量征收消费税（不按厂家给门市的价格计算）【典型例题】某实木地板厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部，年月该厂将20168生产的一批实木地板交门市部，计价万元门市部将其对外销售，取得含税销售额万元消费税税
6077.22率为5%,该项业务应缴纳的消费税额为（）万元A.
1.54B.
1.8C.
3.3D.
2.32『正确答案』C『答案解析』纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税应纳消费税=乂（万元）
77.22+
1.175%=
3.3
（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的晏置销售价格作为计税依据计算消费税增值税按照平均价格计算征收
（三）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税
（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率
（五）金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税【知识点】征税范围（环节）及应纳税额的计算【考情分析】高频考点熟悉征税环节掌握消费税税额的计算-、生产销售环节应纳消费税
（一）直接对外销售应纳消费税的计算从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额适用税率
1.X从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额
2.X【典型例题】某啤酒厂月份销售乙类啤酒吨，每吨出厂价格元计算月份该啤酒厂应纳440028004的消费税税额（）销售乙类啤酒，适用定额税率元1220（）应纳税额=销售数量定额税率=（元）2X400X220=88000从价定率和从量定额复合计算应纳税额=应税销售数量定额税额+应税销售额又比例税率
3.X【典型例题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，月份销售粮食白酒吨，取得不含增值税的销450售额万元计算白酒企业月应缴纳的消费税额1504（）白酒适用比例税率定额税率每克元120%,
5000.5（）应纳税额（万元）2=50*2000X
0.00005+150X20%=35
（二）自产自用应纳消费税的计算用于连续生产应税消费品的不纳税L用于其他方面的规定于移送使用时纳税
4.
①生产非应税消费品；缴纳消费税，增值税不缴
②管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面这种情况下消费税及增值税视同销售组成计税价格的计算
5.
①有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税；
②销售价格高低不同，按加权平均价格
③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税计算公式为组成计税价格=（成本+利润）+（消费税税率）1—=［成本（成本利润率）］（消费税税率）X1++1—应纳税额=组成计税价格适用税率X【记忆贴士】（A+B）/（1-0【注意一】组价公式的使用.对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费法规定确定，消费税和增值税的1计算都用到该组成计税价格；.对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组2成计税价格，同时要包括消费税【例题】啤酒厂，自己喝了吨，无同类价格，每吨成本（出厂价格预计大于元/吨）1020003000【解析】消费税吨义元=（元）=102502500增值税［（）］（元）=10X2000X1+10%+2500X17%=
4165.对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法计算应税消费品的组成计税价格时，考3虑从量计征的消费税税额组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）+（—比例税率）X1=［成本（成本利润率）+自产自用数量定额税率］（—比例税率）X1+X+1【记忆贴士】复合征税消费税组价公式的使用三步法第一步计算从量消费税；第二步组成计税价格=（第一步）小（；A+B+1-0第三步第二步结果乘以消费税税率+第一步结果【注意二】
一、工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;
1.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的2
二、已纳消费税扣除的计算
（一）外购应税消费品已纳税款的扣除用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款扣税范围
3.（）外购已税烟丝生产的卷烟；1
（2）外购己税高档化妆品生产的高档化妆品；（）外购己税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；3（）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；4
（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；7
（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产应税成品油；
（9）纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款【说明】
（1）在15个税目中，酒、小汽车、游艇、摩托车、高档手表、雪茄烟、涂料、电池、溶剂油无扣除（）必须是同一税目,即购入该税目的己税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣2
（3）纳税人用外购的己税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款（）外购应税消费品后销售4对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款.扣税计算按当期牛产施用/阜扣除其已纳消费税4区别增值税购入就能抵扣进项税；消费税先购入，领用时再扣减公式当期准予扣除的已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量适用税率或者税额X当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量一期末库存的外购应税消费品的买价或者数量【典型例题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额万元，当月又外购应税烟丝金额2050万元（不含增值税），月末库存烟丝金额万元，其余被当月生产卷烟领用请计算卷烟厂当月准许扣除10的外购烟丝已缴纳的消费税税额『正确答案』
（1）烟丝适用的消费税税率为30%（）当期准许扣除的外购烟丝买价=（万元）220+50-10=60（）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=（万元）360X30%=18
（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除与外购原理一致，以生产领用数量计算扣除委托加工应税消费品已纳的消费税【典型例题年考题】1-2014某地板企业为增值税一般纳税人，年月销售自产地板两批第一批箱取得不含税收入20141800160万元，第二批箱取得不含税收入万元；另将同型号地板箱赠送福利院，箱发给职工作为福500113200300利实木地板消费税税率为5%该企业当月应缴纳的消费税为（）万元A.
16.8B.
18.9C.
18.98D.
19.3『正确答案』B『答案解析』应纳消费税=[（）（）（）160+1134-800+500X200+300+160+113]X5%=（万元）
18.9【典型例题年考题】2-2013某礼花厂年月发生以下业务20131
（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为元月末库存外购已税鞭炮的金额为元其余为当月生产领用3008000
（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为元850
（3）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元；将200箱换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的箱作为福利发给职工50（其他相关资料上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为）要求15%根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）计算礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税
（2）计算礼花厂销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税
（3）计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税
（4）计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税
（5）计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税
（6）计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税
（7）计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税『正确答案』（）销售给商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=（元）1A800X100X15%=80000X15%=12000（）销售给商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=（元）2B1100X250X15%=275000X15%=41250（）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=（元）3850X20X15%=17000X15%=2550（）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税（元）4=1100X200X15%=220000X15%=33000（）将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税（元）5=1100X50X15%=55000X15%=8250（）当月允许扣除的已纳消费税=（）（元）612000+300X300-8000X15%=14100（）当月实际应缴纳消费税（元）7=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950
二、委托加工环节应税消费品（-）委托加工应税消费品的确定（同时满足）
（1）由委托方提供原料和主要材料；
（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料注意不符合条件的，按销售自产应税消费品纳税
（二）代收代缴税款的规定一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品,一律于
1.委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税；正常代收代缴的而二
2.
（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳丽从价定率组成计税价格的计算组成计税价格二（材料成本+加T丁）:（1-消精税税案）【记忆贴士】组成计税价格=（）（A+B+1-0复合计税办法组成计税价格的计算组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）-（—比例税率）X1其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税【记忆贴士】三步法
（2）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，球属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除建托方已代收代缴的消智税C娄托方售价w受托方计税价Q直接出售n无需缴纳洎器税不彦工自缴纳消耨税目准予委托方售价＞受防计积价格O工且O扣除受托方已代收未按规定代收代缴的处理
3.受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任，委托方要补缴税款对受托方不再重复补税，但要按规定处以应代收代缴税款以上倍以下的罚款对委托方补征税款的计税依据为50%
3、已直接销售的按销售额计税；、未销售或不能直接销售的按组价计税A B【典型例题某鞭炮企业月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为万元，收11830取委托单位不含增值税的加工费万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格计算鞭炮企业应代4收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为）15%『正确答案』（）组成计税价格=（）（）（万元）130+4+1-15%=40
（2）应代收代缴消费税=40X15%=6（万元）【典型例题年考题】2-2014甲企业为增值税一般纳税人，年月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款万元、税额2014150万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用
8.5发票注明运费万元、税额万元，支付不含税委托加工费万元假定乙企业无同类产品对外销售，木
10.035制一次性筷子消费税税率为5%乙企业当月应代收代缴的消费税为（）o万元A.
2.62万元B.
2.67万元C.
2.89万元D.
2.95『正确答案』I）『答案解析』木制一次性筷子从价计征消费税，委托加工环节，应代收代缴的消费税=组成计税价格消费税税率，其中，组价=（材料成本+加工费）+（—消费税税率）甲企业支付的运费X11万元应计入材料成本中乙企业当月应代收代缴的消费税=（）（）（万元）50+1+5+1-5%X5%=
2.95【典型例题3]某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨M价元/条（标准条，下同），最高不含税售价元/条年月发生如下业务8090201411
（1）本月从甲厂（增值税一般纳税人）购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税
8.万元；支付运输费用取得运输业专业发票注明运费万元；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明价53款万元、增值税万元，途中由于保管不善，材料丢失吼
406.82
（2）从烟农手中购进一批烟叶，收购价、价外补贴及烟叶税合计
13.2万元，将其委托乙企业加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费万元2
（3）生产车间领用烟丝生产M牌卷烟当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱（标准箱，下同），取得不含税销售额万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场牌卷烟箱，4001150不含税价款万元，合同约定本月收回的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到10050%40%的货款（）月末盘点时发现，外购烟丝发生非正常损失，成本万元，其中包括运费成本万元
45.86L86
（5）用上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中作为样品赠送客户30%其他资料期初库存烟丝买价万元，期末库存烟丝买价万元；委托加工收回烟丝全部被领用（烟3520丝进口关税税率）10%相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣根据上述资料，回答下列问题
（1）乙企业应代收代缴消费税
（2）该卷烟厂当月应自行申报并缴纳消费税『正确答案』（）乙企业代收代缴的消费税=（）（）（万元）
113.2X87%+2+1-30%X30%=
5.78
（2）业务
（3）应纳消费税=400义56%+100义50%56%+（200+50X50%）X1504-10000（万元）=
255.38业务
（5）应纳消费税=18X（1+5%）4-（1-36%）X30%X36%=
3.19（万元）本月准予扣除的烟丝买价=（）（）一（）35+50+
13.2X87%+24-1-30%
5.86-
1.86—20=
80.26（万元）本月准予抵扣的消费税=（万元）
80.26X30%=
24.08当月自行申报应缴纳消费税（万元）
255.38+
3.19-
104.46=
154.11
三、进口环节应纳消费税【温故而知新】.组价模型组成计税价格=（）（1A+B+1-0复合计税消费税组价计算的三步法
2.（）适用比例税率的进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）+（—消费11税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率X
（2）实行定额税率的进口应税消费品应纳税额=应税消费品数量X消费税单位税额
（3）实行复合计税方法的进口应税消费品
①组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（—消费税适用比例税率）1
②应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税适用比例税率+消费税定额税X
四、零售环节应纳消费税
（一）范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品（-）计税依据.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额
1.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首2饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税没有同类
3.金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格的计算公式为组成计税价格=（材料成本+加工费）+（—金银首饰消费税税率）1纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款
4.确定计税依据征收消费税【典型例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，年月发生以下业务20085
（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入
29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入万元；
9.25
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价
0.25万元，旧项链每条作价万元，每条项链取得差价款万元；
0.
220.03
（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额
30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入万元（商城无同类首饰价格）；
4.68（）用条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为万元，零售价万元；
43003970.2
（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款万元、增值税万元
508.5（其他相关资料金银首饰零售环节消费税税率）5%要求根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数
（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；
（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；
（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（）商城月份应缴纳的增值税55『正确答案』
（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税=
29.25+（1+17%）X5%=L25（万元）（）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税义（）（万元）2=
20000.03+1+17%X5%=
2.56（）定制加工金银首饰应缴纳的消费税=（）（）（）
330.42+
4.684-1+17%4-1-5%X5%（万元）=
31.58X5%=
1.58
（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=
70.2+（1+17%）X5%=3（万元）（）商城月份应缴纳的增值税=（）（）55[
29.25+1+17%+2000X
0.034-1+17%+
31.58+
70.2（）（万元）+1+17%]X17%-
8.5=
20.04
五、卷烟批发环节纳税义务人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人
1.征收范围纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
2..计税依据纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）
3.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税4适用税率年月日起变为元/支
5.2015515%11%+
0.005纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的漆烟百肖售时纳税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税
6.~丁纳税义务发生时间纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天.纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税8卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除■已含的生产环节的消费
9.税税款【典型例题下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）1]A.批发环节销售的卷烟零售环节销售的金基合金首饰B.C.生产环节销售的普通护肤护发品进口环节取得外国政府捐赠的小汽车D.『正确答案』AB『答案解析』选项普通护肤护发品不属于消费品；选项进口环节取得外国政府捐赠的小汽车属于C,D,增值税免税项目。
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