《集团财务报告编制教学课件-合并财务报表》

集团财务报告编制合并财务报表课程概述课程目标课程结构12掌握合并财务报表的编制原本课程分为多个章节，涵盖则和方法，熟悉相关法律法合并财务报表的概述、编制规，提高财务分析能力原则、工作底稿、报表编制、特殊交易、附注、分析和审计等方面学习要求第一章合并财务报表概述合并财务报表的定义合并财务报表的目的合并财务报表的组成部分合并财务报表是以母公司和其全部子提供企业集团整体的财务信息，便于包括合并资产负债表、合并利润表、公司组成的企业集团为一个会计主报表使用者了解企业集团的财务状合并现金流量表、合并所有者权益变体，由母公司编制的综合反映企业集况、经营成果和现金流量动表和附注团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表合并财务报表的法律依据《企业会计准则第号合其他相关法规和准则证券法33——并财务报表》包括《企业会计准则》的其他准上市公司需要遵守证券法，证券法该准则是合并财务报表编制的主要则、财政部发布的解释公告等，这中对财务报表的披露有具体的要依据，规定了合并范围、合并方些法规和准则对合并财务报表的编求法、合并抵销等方面的具体要求制也有重要影响合并财务报表的适用范围母公司和子公司的定义母公司是指控制一个或多个子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益合并范围的确定通常情况下，母公司应当将其全部子公司纳入合并范围特殊情况下，如投资期限很短或准备近期出售的子公司，可以不纳入合并范围第二章合并财务报表的编制原则一体化原则实质重于形式原则重要性原则将母公司和子公司视为一个整体，编制以经济实质为基础进行会计处理，而不对重要的会计事项进行充分披露合并财务报表是仅仅依据法律形式会计政策和会计期间的统一统一会计政策的要求1母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策进行调整统一会计期间的处理方法2母公司和子公司的会计期间应当一致，如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间进行调整若无法调整，子公司报送财务报表的时间与母公司的年结日不能相差三个月合并抵销的基本概念抵销的目的和意义为了消除内部交易对合并财务报表的2影响，真实反映企业集团的财务状况内部交易的定义和经营成果内部交易是指母公司与子公司之1间、子公司与子公司之间发生的交易抵销范围抵消的范围包含存货交易、固定资产3交易、债权债务交易和权益交易第三章合并工作底稿的设置合并工作底稿的定义1合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，用于记录和调整母公司和子公司的个别财务报表数据合并工作底稿的作用2提供编制合并财务报表的依据，便于检查和追溯合并过程合并工作底稿的基本结构包括个别财务报表数据、调整分录、抵销分录、合并财务3报表数据等合并工作底稿的列示方法横向合并工作底稿纵向合并工作底稿分别合并法和统一合并法的区别将母公司和子公司的个别财务报表数将母公司和子公司的个别财务报表数据横向排列，便于比较和调整据纵向排列，便于汇总和计算分别合并法先将个别报表调整为统一口径，再合并；统一合并法直接在个别报表的基础上合并第四章合并资产负债表的编制（上）合并资产负债表的基本结构包括资产、负债和所有者权益三部分1资产类项目的合并处理2将母公司和子公司的资产类项目进行加总，并抵销内部交易的影响流动资产流动资产项目包含库存现金、交易性金融资产、应收票据、应收3账款、预付款项等合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期的财务状况的报表，是合并财务报表的重要组成部分编制合并资产负债表需要对资产、负债和所有者权益进行合并处理合并资产负债表中的负债处理流动负债的合并非流动负债的合并负债确认123将母公司和子公司的流动负债项将母公司和子公司的非流动负债企业应根据交易或事项的法律形目进行加总，并抵销内部交易的项目进行加总，例如长期借款、式和经济实质，合理确认负债影响，例如应付账款、应交税费应付债券等等所有者权益的合并处理实收资本的合并资本公积的合并盈余公积的合并仅反映母公司的实收将母公司和子公司的将母公司和子公司的资本，子公司的实收资本公积进行加总，盈余公积进行加总资本在合并时予以抵并根据具体情况进行销调整未分配利润的合并处理期初未分配利润的处理将母公司的期初未分配利润与子公司归属于母公司的期初未分配利润进行加总本期净利润的合并将母公司的本期净利润与子公司归属于母公司的本期净利润进行加总合并后利润合并后的未分配利润反映了整个企业集团的累计盈利情况少数股东权益的确认和计量少数股东权益的定义1指子公司所有者权益中不属于母公司所拥有的份额少数股东权益的计算方法2少数股东权益子公司所有者权益少数股东持股比例=×计量方式3少数股东权益在合并资产负债表中单独列示第五章合并利润表的编制营业收入和营业成本的合并将母公司和子公司的营业收入和营业2成本进行加总，并抵销内部交易的影合并利润表的基本结构响包括营业收入、营业成本、期间费1用、投资收益、所得税费用和净利润等项目数据来源合并利润表的数据来源于母公司和子3公司的个别利润表期间费用的合并处理销售费用的合并管理费用的合并财务费用的合并将母公司和子公司的销售费用进行将母公司和子公司的管理费用进行将母公司和子公司的财务费用进行加总，并抵销内部交易的影响加总，并抵销内部交易的影响加总，并抵销内部交易的影响投资收益的合并处理内部投资收益的抵销对外投资收益的合并计算过程将母公司和子公司之间的内部投资收将母公司和子公司的对外投资收益进计算投资收益时，应考虑投资成本、益进行抵销，避免重复计算行加总，反映企业集团整体的投资收投资收益率等因素益水平所得税费用的合并所得税费用的合并将母公司和子公司的所得税费用进行加总，并进行必要的调整1递延所得税的处理递延所得税资产和递延所得税负债应根据税法规定进行确认和计量2当期所得税的合并当期所得税费用应根据母公司和子公司的应纳税所得额进3行计算少数股东损益的确认和列报少数股东损益的计少数股东损益在利列报算润表中的列示少数股东损益应在归少数股东损益=子公司少数股东损益在合并属于母公司股东的净的净利润×少数股东持利润表中单独列示利润之前列示股比例第六章合并现金流量表的编制合并现金流量表的基本结构包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分经营活动现金流量的合并将母公司和子公司的经营活动现金流量进行加总，并抵销内部交易的影响编制方法直接法或间接法均可用于编制合并现金流量表投资活动现金流量的合并内部投资活动的抵销核算方法将母公司和子公司之间的内部投资活动现金流量进行抵销，避免重复计算投资活动现金流量的核算应遵循现金流量表的编制原则123对外投资活动的合并将母公司和子公司的对外投资活动现金流量进行加总，反映企业集团整体的投资活动现金流量情况筹资活动现金流量的合并外部筹资活动的合并将母公司和子公司的外部筹资活动现2金流量进行加总，反映企业集团整体内部筹资活动的抵销的筹资活动现金流量情况将母公司和子公司之间的内部筹资1活动现金流量进行抵销，避免重复计算范围计算筹资活动包含吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、偿还债务支付3的现金等第七章合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的结构1包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目实收资本变动的合并2反映母公司实收资本的变动情况填列方法合并所有者权益变动表应详细列示各所有者权益项目的变3动情况资本公积变动的合并处理股本溢价的合并其他资本公积的合并核算依据将母公司和子公司的股本溢价进行将母公司和子公司的其他资本公积资本公积的核算应遵循企业会计准加总，并根据具体情况进行调整进行加总，例如接受捐赠收到的资则的相关规定产等留存收益变动的合并盈余公积变动的合并未分配利润变动的合并分配范围将母公司和子公司的盈余公积变动情将母公司和子公司的未分配利润变动留存收益包含法定盈余公积、任意盈况进行加总情况进行加总，反映企业集团整体的余公积和未分配利润盈利能力少数股东权益变动的列报少数股东权益的期初余额反映少数股东在期初时拥有的子公司所有者权益份额1少数股东权益的本期变动反映本期少数股东权益的增加或减少，例如少数股东分得的利润等2合并报表列报少数股东权益变动情况应在合并所有者权益变动表中单独3列示第八章企业合并的会计处理企业合并的定义和分类同一控制下企业合并的会计处理方法选择企业合并是指将两个或多个单独的企业通常采用权益结合法进行会计处理，不企业应根据具体情况选择合适的会计处合并形成一个报告主体的交易或事项产生商誉理方法分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并的会计处理购买法的应用采用购买法进行会计处理，以购买日的公允价值为基础进行计量商誉的确认和计量如果购买成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，则确认商誉；反之，则调整合并成本计量依据商誉的计量应遵循企业会计准则的相关规定分步实现企业合并的特殊处理原持有股权的重新计量1在购买日，将原持有的股权按照公允价值进行重新计量，其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益购买日的会计处理2按照购买法的规定进行会计处理，确认商誉或调整合并成本确认依据3会计处理应遵循企业会计准则的相关规定第九章合并财务报表中的特殊交易内部固定资产交易的处理将母公司和子公司之间发生的内部固2定资产交易进行处理，例如内部固定内部商品销售的抵销资产转让等将母公司和子公司之间发生的内部1商品销售交易进行抵销，避免重复计算计算过程计算内部商品销售和固定资产交易3时，应考虑销售价格、成本等因素内部债权债务的抵销应收应付款项的抵销内部借款的处理核算范围将母公司和子公司之间的应收应付将母公司和子公司之间的内部借款抵消的债权债务应与合并范围内的款项进行抵销，例如应收账款和应进行处理，例如内部借款利息等公司相关付账款等内部担保的处理母公司对子公司担保的处理子公司之间担保的处理数据统计母公司对子公司提供的担保应在合并子公司之间提供的担保也应在合并财内部担保应在附注中详细列示担保金财务报表附注中进行披露务报表附注中进行披露额、担保期限等信息第十章合并财务报表附注的编制合并财务报表附注的重要性提供对合并财务报表的重要补充说明，帮助报表使用者更好地理解报表内容1附注的基本结构和内容包括合并范围的披露、重要会计政策和会计估计的披露、企业合并相2关信息的披露等编制依据3附注的编制应遵循企业会计准则的相关规定合并范围的披露纳入合并范围的子合并范围变更的说完整披露公司信息明合并范围应完整披露披露纳入合并范围的如果合并范围发生变合并公司以及子公司子公司的名称、注册更，应说明变更的原的信息地、主要经营地、持因和对合并财务报表股比例等信息的影响重要会计政策和会计估计的披露合并报表采用的会计政策披露合并财务报表采用的重要会计政策，例如收入确认方法、存货计价方法等重要会计估计变更的说明如果重要会计估计发生变更，应说明变更的原因和对合并财务报表的影响完整披露重要会计政策和会计估计应在附注中详细说明企业合并相关信息的披露本期发生的企业合并概况详细披露披露本期发生的企业合并的类型、交易对价、购买日等信息企业合并相关信息应在附注中详细披露123合并成本及商誉的披露披露合并成本的构成、商誉的金额及计算方法等分部信息的披露分部收入、利润及资产的披露披露各经营分部的收入、利润和资产2等信息，便于报表使用者了解企业集经营分部的确定团的经营状况1确定经营分部的依据和方法，例如按照产品类型、地区等划分披露标准分部信息的披露应遵循企业会计准则3的相关规定第十一章外币报表折算外币报表折算的概念1将以外币表示的财务报表折算为以报告货币表示的财务报表的过程折算方法的选择2根据企业会计准则的规定，选择合适的折算方法选择标准折算方法的选择应考虑企业的经营特点和外币报表的重要3性资产负债表项目的折算货币性项目的折算非货币性项目的折算采用资产负债表日的即期汇率如果以历史成本计量的，采用进行折算交易发生日的即期汇率进行折算；如果以公允价值计量的，采用确定公允价值日的即期汇率进行折算汇率选择外币折算过程中汇率的选择应遵循企业会计准则的相关规定利润表项目的折算收入和费用的折算方法折算差额的处理具体方法通常采用交易发生日的即期汇率或采折算差额在所有者权益中单独列示收入和费用折算应遵循企业会计准则用与交易发生日即期汇率近似的汇率的相关规定进行折算现金流量表的折算经营活动现金流量的折算通常采用现金流量发生日的即期汇率或采用与现金流量发生日即期汇率近似的1汇率进行折算投资和筹资活动现金流量的折算采用现金流量发生日的即期汇率或采用与现金流量发生日即期汇率近2似的汇率进行折算财务分析3外币现金流量表的分析需要对外币折算差额进行评估第十二章合并财务报表的分析合并财务报表分析分析的基本方法标准选择的目的包括财务比率分析、财务分析方法的选择了解企业集团的财务趋势分析、比较分析应根据企业的具体情状况、经营成果和现等况而定金流量，为决策提供依据合并资产负债表的分析资产结构分析分析资产的构成，例如流动资产和非流动资产的比例等，了解企业集团的资产配置情况负债结构和偿债能力分析分析负债的构成，例如流动负债和非流动负债的比例等，评估企业集团的偿债能力偿债分析偿债能力分析应重点关注流动比率、速动比率等指标合并利润表的分析盈利能力分析盈利指标分析企业集团的盈利能力，例如销售毛利率、净利润率等，了解企业集盈利能力分析应重点关注销售毛利率、净利润率、总资产报酬率、净资团的盈利水平产收益率等指标123费用结构分析分析企业集团的费用结构，例如销售费用、管理费用和财务费用等，了解企业集团的费用控制情况合并现金流量表的分析现金流量质量分析分析经营活动产生的现金流量净额与2净利润的比率，评估企业集团的现金现金流量结构分析流量质量分析经营活动、投资活动和筹资活1动产生的现金流量，了解企业集团的现金流量结构分析标准现金流量表的分析需要结合企业的经3营特点进行集团内部交易对财务报表的影响分析内部交易对利润的影响1内部交易可能虚增利润，应进行抵销处理内部交易对现金流的影响2内部交易也可能影响现金流量，应进行调整抵消处理3内部交易对财务报表的影响应通过抵销处理消除第十三章合并财务报表编制中的常见问题合并范围确定的难点同一控制下企业合并的特殊考虑控制权的判断、特殊目的实体的处理等追溯调整、权益结合法等范围调整合并范围的确定应遵循企业会计准则的相关规定非同一控制下企业合并的复杂情况或有对价的处理业绩承诺的会计处理复杂处理或有对价的确认和计量、后续调整业绩承诺的确认和计量、后续调整非同一控制下的企业合并涉及复杂的等等会计处理商誉减值测试的难点商誉减值迹象的判断1宏观经济环境、行业发展趋势、企业经营状况等商誉减值测试的方法2预计未来现金流量现值法等减值因素3商誉的减值测试需要考虑多种因素少数股东权益相关的特殊问题少数股东权益份额少数股东享有的其会计确认变动的处理他综合收益少数股东权益的确认购买或出售少数股东其他综合收益的分配和计量涉及特殊的会权益的会计处理等等计问题第十四章合并财务报表编制的信息系统支持合并报表软件的功能要求数据集成、自动抵销、报表生成等数据集成和管理确保数据的准确性和完整性软件标准合并报表软件应满足企业会计准则的要求自动化抵销和调整功能内部交易的自动识别软件设置自动识别内部交易的类型和金额自动化抵销和调整功能需要在合并报表软件中进行设置123抵销分录的自动生成自动生成抵销分录，提高工作效率合并财务报表的自动生成附注信息的自动提取自动提取附注信息，提高报表编制效2率报表项目的自动汇总1自动汇总报表项目的数据，减少人工干预自动生成合并财务报表的自动生成可以提高报3表编制的效率和准确性第十五章合并财务报表的审计合并财务报表审计的特点1范围广、复杂性高、涉及内部交易等审计计划的制定2根据企业集团的特点，制定详细的审计计划审计标准3合并财务报表的审计应遵循审计准则的要求合并范围的审计控制权判断的审计特殊目的实体的审计核实控制权判断的依据是否充核实特殊目的实体是否应纳入分合并范围合并范围核实合并范围的审计是合并财务报表审计的重要环节内部交易和余额的审计内部交易的识别和测试未实现内部损益的审计内部损益审计识别内部交易的类型和金额，并进行核实未实现内部损益的计算是否正内部交易和余额的审计需要重点关注测试确未实现内部损益合并抵销和调整的审计抵销分录的正确性检查1核实抵销分录的编制是否正确合并调整的合理性评估2评估合并调整的合理性，例如会计政策的统一调整等审计依据3合并抵销和调整的审计应遵循审计准则的要求合并财务报表列报的审计报表项目列报的完整性审计附注披露的充分性审计报表列报审计核实报表项目的列报是否完整核实附注披露是否充分合并财务报表列报的审计是合并财务报表审计的最后环节课程总结重点内容回顾合并财务报表的编制原则、方法和实务操作实务应用建议在实务中，应结合企业的具体情况，灵活运用所学知识未来发展趋势合并财务报表的编制将更加注重信息化和自动化。