《长期股权投资后续计量》课件

长期股权投资后续计量本课程将详细介绍长期股权投资后续计量的相关知识，帮助您深入理解和掌握该领域的核心内容，并能够运用相关理论和方法进行实务操作课程目标和学习要点课程目标学习要点了解长期股权投资后续计量的基本概念和方法成本法和权益法适用条件及区别掌握成本法和权益法核算的具体步骤和应用场景投资收益的确认和计量方法熟悉长期股权投资减值测试的流程和相关规定股权投资处置的会计处理长期股权投资减值测试的步骤合并财务报表中的特殊考虑本章内容概述长期股权投资后续计量成本法和权益法股权投资处置123概述长期股权投资的后续计量方法详细讲解成本法和权益法的适用条分析股权投资部分处置和全部处置件、核算方法和应用案例的会计处理减值测试合并财务报表特殊交易456介绍长期股权投资减值测试的判断讨论合并财务报表中的特殊考虑，讲解或有对价、股权激励和外币报标准、步骤和案例包括同一控制和非同一控制下的企表折算等特殊交易的会计处理业合并实务操作技巧7总结长期股权投资后续计量实务操作的常见问题和技巧长期股权投资的定义回顾长期股权投资是指企业对被投资单位具有控制、重大影响或者共同控制的权益性投资，且投资目的为长期持有企业对被投资单位具有控制是指企业拥有被投资单位半数以上表决权的股份或者其他能够控制被投资单位的权力重大影响是指企业拥有被投资单位以上表决权股份的投资，或者虽未达到但能够参与被投资单位的财20%20%务和经营决策的投资共同控制是指两个或两个以上企业共同控制被投资单位的投资长期股权投资的分类复习控制性股权投资是指企业对被投资单位具有控制的权益性投资重大影响性股权投资是指企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资共同控制性股权投资是指两个或两个以上企业共同控制被投资单位的权益性投资其他股权投资是指不属于上述三种类型的股权投资后续计量方法概览成本法权益法以初始投资成本作为计量基础，不随按照投资比例确认对被投资单位的净被投资单位股权价值变动而调整资产份额的变动成本法和权益法的适用情况成本法1适用于对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资权益法2适用于对被投资单位具有重大影响的权益性投资合并报表3适用于对被投资单位具有控制的权益性投资成本法核算的基本原理成本法是指以初始投资成本作为计量基础，不随被投资单位股权价值变动而调整的后续计量方法成本法下，投资单位对被投资单位的投资收益在被投资单位宣告分派现金股利时确认，投资成本则不作调整成本法下投资收益的确认成本法下，投资收益的确认与被投资单位的盈利能力无关，而是以被投资单位实际分派现金股利为依据进行确认投资收益的计算公式为投资收益实际收到的现金股利投资成本=/成本法应用案例一案例假设会计处理公司于年月日投资公司的股票，投资成本为万元，持公司于年月日收到公司分派的现金股利为万元A202311B100A20231231B100×有公司的股权公司于年月日宣告分派现金股利万元B10%B2023123110%=10万元50公司应在年月日进行如下会计处理A20231231借银行存款万元10贷投资收益万元10成本法应用案例二会计处理案例假设公司于年月日收到公司分派的现金股利为万C20231231D200C公司于2023年1月1日投资D公司的股票，投资成本为200万元×20%=40万元元，持有公司的股权公司于年月日宣告分D20%D20231231公司应在年月日进行如下会计处理C20231231派现金股利万元100借银行存款万元40贷投资收益万元40成本法特殊情况处理成本法下，如果被投资单位发生亏损，投资单位一般不进行减值测试，除非投资单位预计未来不能收回投资成本如果投资单位预计未来不能收回投资成本，则应计提减值准备，并将减值准备计入当期损益权益法核算的基本原理权益法是指按照投资比例确认对被投资单位的净资产份额的变动，并据此计算投资收益的后续计量方法权益法下，投资单位根据被投资单位的净利润或净亏损确认投资收益或投资损失，并根据投资比例调整投资成本权益法下初始投资成本的确定权益法下，初始投资成本是指投资单位取得股权投资时实际支付的价款，包括购买价款、交易费用等如果投资单位以非现金资产换取股权投资，则初始投资成本应按非现金资产的公允价值确定权益法下投资收益的计算权益法下，投资收益的计算公式为投资收益投资比例被投资单位净利润=×或净亏损投资收益的确认与被投资单位的盈利能力直接相关，被投资单位盈利则投资单位确认投资收益，被投资单位亏损则投资单位确认投资损失被投资单位实现净利润时的会计处理当被投资单位实现净利润时，投资单位应根据投资比例确认投资收益投资收益的会计处理为借投资收益贷长期股权投资被投资单位发生净亏损时的会计处理当被投资单位发生净亏损时，投资单位应根据投资比例确认投资损失投资损失的会计处理为借长期股权投资贷投资损失权益法下其他综合收益的核算权益法下，被投资单位净利润中归属于少数股东的份额，应在投资收益中单独列示，不计入投资单位的净利润被投资单位的其他综合收益，投资单位应按投资比例确认其份额，并计入其他综合收益权益法下资本公积变动的处理被投资单位发生资本公积变动时，投资单位应按投资比例确认其份额，并计入资本公积资本公积的变动不会影响投资收益的确认，也不会影响投资成本的调整权益法应用案例一会计处理案例假设A公司应在2023年12月31日确认投资收益万元万元100×20%=20公司于年月日投资公司的股A202311B公司应在年月日进行如下会票，投资成本为100万元，持有B公司12A20231231计处理的股权公司于年月日20%B20231231实现净利润万元50借投资收益万元20贷长期股权投资万元20权益法应用案例二案例假设公司于年月日投资公司的股票，投资成本为万元，持有公司C202311D200D的股权公司于年月日实现净亏损万元30%D202312311001会计处理公司应在年月日确认投资损失万元C20231231200×30%=60万元2公司应在年月日进行如下会计处理C20231231借长期股权投资万元60贷投资损失万元60被投资单位宣告分派现金股利的处理当被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位应根据投资比例确认应收的现金股利，并减少长期股权投资的账面价值应收现金股利的会计处理为借应收股利贷长期股权投资投资单位与被投资单位的顺流交易顺流交易是指投资单位从被投资单位购买商品或接受劳务的交易由于投资单位对被投资单位具有控制、重大影响或共同控制，顺流交易存在内部交易的性质顺流交易未实现的内部交易损益会影响投资单位的投资收益确认，需要进行抵销处理顺流交易未实现内部交易损益的抵销顺流交易未实现的内部交易损益是指投资单位对被投资单位的投资收益中包含的被投资单位未实现的内部交易损益投资单位应在确认投资收益时，将未实现的内部交易损益抵销，避免重复确认或重复计入当期损益顺流交易案例分析案例假设1A公司持有B公司60%的股权，A公司以100万元的价格从B公司购买商品，该商品的成本为万元公司尚未将该商品销售给第三方80B会计处理公司应在确认投资收益时，将公司未实现的内部交易利润A B万元抵销202公司应在年月日进行如下会计处理A20231231借长期股权投资万元20贷投资收益万元20投资单位与被投资单位的逆流交易逆流交易是指被投资单位从投资单位购买商品或接受劳务的交易与顺流交易类似，逆流交易也存在内部交易的性质，需要进行未实现内部交易损益的抵销处理逆流交易未实现的内部交易损益是指被投资单位对投资单位的投资收益中包含的投资单位未实现的内部交易损益逆流交易未实现内部交易损益的抵销逆流交易未实现的内部交易损益的抵销与顺流交易的抵销处理基本一致，投资单位应在确认投资收益时，将未实现的内部交易损益抵销，避免重复确认或重复计入当期损益逆流交易的抵销处理需要考虑投资单位和被投资单位的投资比例，以及内部交易损益的确认时间逆流交易案例分析100案例假设公司持有公司的股权，公司以万元的价格从公司购买商品，该商A B40%B50A品的成本为万元公司尚未将该商品销售给第三方40A80会计处理公司应在确认投资收益时，将公司未实现的内部交易利润万元抵销B A10公司应在年月日进行如下会计处理B20231231借长期股权投资万元10贷投资收益万元10权益法下股权投资的处置权益法下，投资单位处置股权投资时，应将处置股权投资取得的价款与其账面价值的差额计入当期损益处置股权投资的会计处理需要根据处置的股权比例进行区分，分为部分处置和全部处置两种情况部分处置股权投资的会计处理部分处置股权投资是指投资单位处置部分股权投资，但仍对被投资单位具有重大影响的交易部分处置股权投资的会计处理为借银行存款贷长期股权投资盈余公积本年利润全部处置股权投资的会计处理全部处置股权投资是指投资单位处置全部股权投资，不再对被投资单位具有重大影响的交易全部处置股权投资的会计处理为借银行存款贷长期股权投资盈余公积本年利润处置股权投资案例分析成本法转换为权益法的处理当投资单位取得的股权投资达到对被投资单位具有重大影响的比例时，应将成本法转换为权益法转换为权益法时，应按权益法核算的初始投资成本，作为新的投资成本，并按投资比例确认被投资单位的净资产份额，以及该份额变动对投资收益的影响权益法转换为成本法的处理当投资单位处置的股权投资比例降低，不再对被投资单位具有重大影响时，应将权益法转换为成本法转换为成本法时，应将长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，并调整投资收益的确认方式，不再按照投资比例确认被投资单位的净利润或净亏损计量方法转换案例分析长期股权投资减值测试长期股权投资减值测试是指对长期股权投资进行减值测试，以确认该投资是否发生减值，并计提减值准备减值测试的目的是保证长期股权投资的账面价值不超过其可收回金额，以确保财务报表的真实性和可靠性减值迹象的判断标准减值迹象是指表明长期股权投资可能发生减值的客观因素，包括被投资单位经营业绩持续恶化；被投资单位的资产发生减值；被投资单位的市场价值大幅下降；投资单位预计未来不能收回投资成本等可收回金额的确定方法可收回金额是指长期股权投资在持续使用中能够产生的未来现金流量的现值，或其公允价值减去处置费用后的净额可收回金额的确定方法取决于投资单位对被投资单位的控制、重大影响或共同控制的程度，以及投资单位对被投资单位的经营方式和处置方式的判断减值损失的计算和确认减值损失是指长期股权投资的账面价值超过其可收回金额的部分减值损失的计算公式为减值损失账面价值可收回金额=-减值损失应计入当期损益减值准备计提案例账面价值万元100可收回金额万元80减值损失万元20合并财务报表中的特殊考虑合并财务报表是指将母公司和子公司等关联企业的财务报表合并，形成一个统一的财务报表合并财务报表中，母公司应将子公司的净资产按投资比例确认，并将其纳入合并范围同一控制下企业合并的后续计量同一控制下企业合并是指合并方在合并前对被合并方具有控制权的企业合并在合并后，合并方应按照合并日被合并方的净资产的公允价值调整长期股权投资的账面价值，并确认商誉或处置商誉同一控制下企业合并的后续计量需要根据合并日被合并方净资产的公允价值进行调整，并确认商誉或处置商誉非同一控制下企业合并的后续计量非同一控制下企业合并是指合并方在合并前对被合并方不具有控制权的企业合并在合并后，合并方应按照合并日被合并方可辨认净资产的公允价值调整长期股权投资的账面价值，并确认商誉或处置商誉非同一控制下企业合并的后续计量需要根据合并日被合并方可辨认净资产的公允价值进行调整，并确认商誉或处置商誉企业合并案例分析合并前合并后公司持有公司的股权，并对公司具有重大影响公司通过收购公司的剩余股权，实现对公司的控制合并A B30%B AB B日公司的净资产公允价值为万元B1000或有对价的后续计量或有对价是指企业合并中可能支付的额外对价，其金额取决于未来特定事件的发生或有对价的后续计量需要根据实际情况进行调整，并确认相关收益或损失股权激励的会计处理股权激励是指企业为了激励员工，将部分股权授予员工，使其成为企业的股东股权激励的会计处理需要根据具体情况进行判断，并确认相应的费用和权益变动外币报表折算影响当投资单位与被投资单位的货币不同时，投资单位在确认投资收益时，需要进行外币报表折算，并将折算差额计入当期损益外币报表折算的影响需要根据投资单位和被投资单位的货币种类，以及汇率变动情况进行判断特殊交易的会计处理除了上述常见的交易外，长期股权投资还可能涉及其他特殊交易，例如以股权投资换取非现金资产的交易；与被投资单位发生的非货币性资产交换交易等特殊交易的会计处理需要根据具体情况进行判断，并遵循相关会计准则的规定企业会计准则相关规定解读长期股权投资后续计量涉及多项企业会计准则的规定，包括《企业会计准则第号金融工具确认和计量》；22——《企业会计准则第号合并财务报表》；33——《企业会计准则第号财务报表附注》等29——实务中常见问题解析长期股权投资后续计量在实务操作中会遇到一些常见问题，例如如何判断投资单位是否对被投资单位具有重大影响？如何确认投资收益的确认时间？如何处理投资单位与被投资单位之间的内部交易？如何进行减值测试？长期股权投资披露要求长期股权投资的披露要求主要体现在财务报表附注中，包括投资单位对被投资单位的控制、重大影响或共同控制的性质和程度；长期股权投资的计量方法和计量基础；投资收益的确认方法和计算过程；减值测试的判断标准和计提减值准备的金额等附注披露案例展示本节将通过具体案例展示长期股权投资在财务报表附注中的披露方式，帮助您了解相关披露要求和规范新准则变化及影响近年来，企业会计准则不断完善和修订，新准则的实施对长期股权投资后续计量产生了重要影响本节将介绍新准则的变化内容，以及对长期股权投资后续计量的影响和适应策略国际会计准则比较与国内企业会计准则相比，国际会计准则对长期股权投资后续计量的规定有所不同本节将介绍国际会计准则对长期股权投资后续计量的规定，并进行中外会计准则的对比分析税务处理的特殊考虑长期股权投资的税务处理需要根据相关税务法规进行判断，并根据不同情况进行不同的税务处理本节将介绍长期股权投资税务处理的特殊考虑，以及与会计处理的衔接关系审计关注重点审计人员在审计长期股权投资时，应重点关注以下方面投资单位对被投资单位的控制、重大影响或共同控制的判断是否合理？长期股权投资的计量方法和计量基础是否符合相关规定？投资收益的确认和计量是否准确？减值测试是否按规定进行？财务报表附注的披露是否完整和准确？内部控制要点投资单位应建立健全长期股权投资的内部控制制度，以防范和控制投资风险，确保投资的真实性和有效性长期股权投资的内部控制要点包括投资决策的审批流程；投资信息的收集和核查；投资收益的确认和核算；减值测试的执行和监督等综合案例分析一本节将通过一个综合案例，将长期股权投资后续计量相关的知识点进行整合，帮助您全面理解和应用该领域的核心内容案例涉及成本法、权益法、股权投资处置、减值测试等多个知识点，并结合实际情况进行分析和处理综合案例分析二本节将继续通过一个综合案例，进一步加深您对长期股权投资后续计量的理解和掌握案例涉及合并财务报表、或有对价、股权激励等多个知识点，并结合实际情况进行分析和处理实务操作技巧总结本节将总结长期股权投资后续计量实务操作的常见问题和技巧，帮助您更好地运用相关理论和方法进行实际操作通过学习本课程，您将能够深入理解和掌握长期股权投资后续计量的相关知识，并能够在实务中运用相关理论和方法进行操作。