《附加业务核算》课件

附加业务核算本课程将探讨企业附加业务核算的相关知识，帮助您深入理解企业次要经营活动的会计处理，提升财务管理水平课程目标与学习要点学习目标学习要点

1.掌握附加业务的定义、特征及类型

1.附加业务与主营业务的区别

2.学习材料销售、包装物出租、非工业劳务提供等附加业务的

2.附加业务收入的确认原则和成本计算方法会计处理方法

3.附加业务的纳税申报和内部控制要点

3.了解其他业务收入和支出的核算要点及税务处理

4.附加业务在财务报表中的列报要求附加业务的定义附加业务是指企业为实现主营业务目标而开展的，与主营业务相关的次要经营活动它是企业主营业务的补充，可以为企业带来额外的收益附加业务的基本特征

11.**与主营业务相关联:**附

22.**次要经营活动:**与主营加业务通常与企业的主营业务业务相比，附加业务的规模和存在联系，例如材料销售业务重要性相对较小，并不构成企、包装物出租业务等业的核心业务

33.**可带来额外收益:**附加业务的开展可以为企业带来额外的利润，提升企业的整体盈利能力附加业务与主营业务的区别主营业务附加业务

1.企业的核心业务，构成企业的主要收入来源

1.与主营业务相关的次要经营活动，为企业带来额外收益

2.规模较大，重要性较高

2.规模较小，重要性较低

3.企业的核心竞争力所在，是企业生存发展的基础

3.作为主营业务的补充，对企业整体盈利能力起到辅助作用附加业务的主要类型概述材料销售业务指企业销售其生产、经营过程中所需的材料、零部件等包装物出租业务指企业将自己使用的包装物出租给其他企业或个人，收取租金非工业劳务提供指企业提供除工业生产以外的其他服务，如运输、维修、咨询等其他业务收入指除上述业务以外的其他业务收入，例如利息收入、股利收入等材料销售业务概述材料销售业务是指企业将自己生产、经营过程中所需的材料、零部件等销售给其他企业或个人，以获取收益的活动这是一种常见的附加业务类型，可以帮助企业提高资金周转率，降低成本材料销售的会计处理要点

1.材料销售收入的确认

2.材料销售成本的计算

3.增值税的核算要点原则方法材料销售收入的确认原则材料销售收入的确认应遵循以下原则

1.收入的实现与否取决于材料所有权的转移，即材料销售出去后，所有权已转移给买方

2.收入的确认应在相关的经济利益很可能流入企业且收入金额能够可靠地计量时进行材料销售成本的计算方法材料销售成本的计算方法通常采用**先进先出法**、**后进先出法**或**加权平均法**选择合适的成本计算方法需要考虑企业的具体情况，例如材料的种类、库存周转率等因素废料销售业务的核算废料销售业务是指企业将生产过程中产生的废料、边角料等销售给其他企业或个人，以获取收益的活动废料销售收入的确认原则与材料销售收入类似，但需要根据废料的性质和销售方式进行具体判断废料销售成本一般按实际成本或市场价格核算，并根据企业内部规定进行处理材料销售案例分析

（一）案例背景1某企业生产钢材，生产过程中产生了一批废钢，企业将废钢销售给一家回收公司，获得收入10万元会计处理

21.借银行存款10万元贷其他业务收入10万元

2.借其他业务成本8万元贷库存商品8万元（假设废钢的成本为8万元）材料销售案例分析

（二）案例背景某企业生产水泥，生产过程中产生了一批水泥粉尘，企业将水泥粉尘销售给一家水泥制品厂，获得收入5万元会计处理

1.借银行存款5万元贷其他业务收入5万元

2.借其他业务成本2万元贷库存商品2万元（假设水泥粉尘的成本为2万元）包装物出租业务概述包装物出租业务是指企业将自己使用的包装物（如纸箱、塑料桶等）出租给其他企业或个人，并收取租金的业务这是一种常见的附加业务类型，可以帮助企业提高包装物的利用率，降低成本包装物出租的会计处理

1.包装物租金收入的确

2.包装物折旧的计算与

3.增值税的核算要点认核算包装物租金收入的确认包装物租金收入的确认应遵循以下原则

1.租金收入应在包装物出租出去后，且相关的经济利益很可能流入企业，且收入金额能够可靠地计量时确认

2.租金收入的确认应考虑出租期的长短，如果出租期较长，应将租金收入按月或按季进行确认包装物折旧的计算与核算包装物折旧的计算方法应根据包装物的使用寿命和折旧方法进行一般情况下，采用直线法或年数总和法进行折旧计算包装物折旧的核算应在每月或每季进行，并将折旧费用计入当期损益包装物出租案例分析会计处理案例背景

1.借银行存款1000元某企业拥有100个包装箱，每个包装箱的成本为100元，使用寿命为5年贷其他业务收入1000元企业将包装箱出租给其他企业，每个包装箱的月租金为10元（假设企业在当月出租了100个包装箱）

2.借折旧费用200元贷累计折旧200元（假设包装箱的月折旧费用为200元）非工业劳务提供概述非工业劳务提供是指企业提供除工业生产以外的其他服务，如运输、维修、咨询等这是一种常见的附加业务类型，可以为企业带来额外的收益，并提升企业的综合服务能力劳务收入的确认原则劳务收入的确认应遵循以下原则

1.劳务收入应在劳务已经完成或在劳务过程中已经发生的成本能够可靠地计量，且相关的经济利益很可能流入企业时确认

2.劳务收入的确认应考虑劳务的完成程度，对于在一段时间内完成的劳务，应按完工进度确认收入劳务成本的构成要素直接人工1指直接用于提供劳务的工人的工资、奖金等直接材料2指直接用于提供劳务的材料、配件等制造费用3指与提供劳务相关的间接费用，如折旧费、修理费等劳务业务的会计处理方法完工进度法完工百分比法适用于在一段时间内完成的劳务，按完工进度确认收入和成本适用于无法准确判断完工进度的情况，采用估计法确定完工进度，按完工百分比确认收入和成本劳务案例分析

（一）会计处理案例背景

1.借应收账款10万元某企业承接了一项工程，合同总价为贷劳务收入10万元12100万元，预计工期为6个月企业在

2.借劳务成本5万元第一个月完工了10%，确认收入10万元，成本为5万元贷原材料2万元应付职工薪酬3万元劳务案例分析

（二）案例背景1某企业为客户提供咨询服务，合同总价为5万元，服务期为3个月企业在第一个月完成了1/3的服务，确认收入

1.67万元，成本为1万元会计处理

1.借应收账款

1.67万元贷劳务收入

1.67万元

22.借劳务成本1万元贷原材料

0.5万元应付职工薪酬

0.5万元其他业务收入科目解析其他业务收入科目是指除材料销售收入、包装物租金收入、非工业劳务收入等以外的其他业务收入，例如利息收入、股利收入、罚款收入、出租固定资产收入等其他业务收入的核算范围1利息收入企业从银行存款、债券投资等获得的利息收入2股利收入企业从投资的股票、基金等获得的股利收入3罚款收入企业因他人违约等行为收取的罚款收入4出租固定资产收入企业将闲置的固定资产出租给其他企业或个人获得的收入其他业务收入的确认时点其他业务收入的确认时点应根据收入的具体类型和相关规定进行判断一般情况下，其他业务收入应在相关的经济利益很可能流入企业且收入金额能够可靠地计量时确认其他业务收入的计量方法其他业务收入的计量方法应根据收入的具体类型和相关规定进行选择一般情况下，其他业务收入应按实际发生的金额进行计量其他业务收入的账务处理其他业务收入的账务处理应根据收入的具体类型和相关规定进行一般情况下，其他业务收入的账务处理如下借银行存款X元贷其他业务收入X元其他业务支出科目解析其他业务支出科目是指除材料销售成本、包装物折旧费用、非工业劳务成本等以外的其他业务支出，例如利息支出、诉讼费用、捐赠支出等其他业务支出的构成其他业务支出通常包括以下几类

1.与企业经营活动相关的支出，例如利息支出、诉讼费用、罚款支出等

2.与企业管理活动相关的支出，例如捐赠支出、职工教育经费等

3.与企业税务相关的支出，例如税金及附加、印花税等其他业务支出的核算要点

1.其他业务支出的成本

2.税金及附加的处理方

3.财务报表中的列报要计算方法法求其他业务支出的账务处理其他业务支出的账务处理应根据支出项目的性质和相关规定进行一般情况下，其他业务支出的账务处理如下借其他业务支出X元贷银行存款X元贷应付账款X元税金及附加的处理方法税金及附加是企业在经营活动中发生的与税务相关的支出，包括增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加等企业应根据相关税法规定，将税金及附加计入相关成本、费用或资产，并进行相应的账务处理增值税的核算要点增值税是企业在销售商品或提供服务时发生的增值税，应根据税法规定进行核算企业应根据销售商品或提供服务的性质和税率，计算应交增值税，并将其计入成本、费用或资产城建税的核算要点城建税是企业在缴纳增值税、消费税、营业税等税款时，按一定比例缴纳的税款，应根据税法规定进行核算企业应根据应交增值税、消费税、营业税的税额，计算应交城建税，并将其计入相关成本、费用或资产教育费附加的核算要点教育费附加是企业在缴纳增值税、消费税、营业税等税款时，按一定比例缴纳的税款，应根据税法规定进行核算企业应根据应交增值税、消费税、营业税的税额，计算应交教育费附加，并将其计入相关成本、费用或资产其他相关税费的处理除了增值税、城建税、教育费附加等主要税费外，企业还会发生一些其他税费，例如印花税、房产税、土地使用税等企业应根据相关税法规定，将其他税费计入相关成本、费用或资产，并进行相应的账务处理附加业务的纳税申报企业应根据相关税法规定，对附加业务的收入和成本进行纳税申报纳税申报的具体要求应根据企业所在地的税务局规定进行附加业务的纳税时点附加业务的纳税时点应根据相关税法规定进行一般情况下，附加业务的纳税时点应与主营业务的纳税时点一致纳税申报表的填写要求纳税申报表的填写要求应根据相关税法规定进行一般情况下，纳税申报表应包含以下内容

1.企业的基本信息，例如企业名称、纳税人识别号等

2.附加业务的收入和成本情况

3.应交税款的计算结果常见纳税误区分析

1.未按规定申报附加业务的收

2.将附加业务的收入和成本计入和成本入主营业务的收入和成本

3.未按规定缴纳税金及附加附加业务的内部控制企业应建立健全附加业务的内部控制制度，以确保附加业务的合法合规经营，并有效防范经营风险收入控制要点

1.收入确认的合法性与

2.收入计量的准确性

3.收入记录的完整性合规性成本控制要点

1.成本计算的合理性

2.成本记录的准确性

3.成本核算的及时性税务风险控制企业应加强对附加业务的税务风险控制，确保合法合规纳税，并降低税务风险企业可以采取以下措施进行税务风险控制

1.定期进行税务风险自查

2.加强税务知识学习，及时了解相关税法政策

3.建立健全税务档案管理制度财务报表中的列报企业应根据相关会计准则和税法规定，在财务报表中列报附加业务的收入、成本和税金及附加等信息资产负债表相关项目在资产负债表中，与附加业务相关的项目主要包括

1.应收账款企业因销售商品、提供劳务等产生的应收款项

2.存货企业用于生产商品、提供劳务或出租包装物的材料、包装物等

3.固定资产企业用于出租的包装物等利润表相关项目在利润表中，与附加业务相关的项目主要包括

1.其他业务收入企业因销售商品、提供劳务等产生的其他业务收入

2.其他业务成本企业因销售商品、提供劳务等发生的成本费用

3.税金及附加企业缴纳的增值税、城建税、教育费附加等附注披露要求在财务报表附注中，企业应详细披露与附加业务相关的重大信息，例如

1.附加业务的具体类型和经营情况

2.附加业务收入确认和成本计算的具体方法

3.附加业务相关的税务处理方法附加业务分析与决策企业应定期对附加业务进行分析和评估，以便及时发现经营问题，并做出合理的决策收益性分析方法收益性分析是指对附加业务的盈利能力进行分析，可以帮助企业了解附加业务的效益情况，并做出合理的决策收益性分析的常用方法包括

1.销售利润率分析分析附加业务的盈利水平

2.投资回报率分析分析附加业务的投资效益

3.净现值分析分析附加业务的经济效益成本效益分析成本效益分析是指对附加业务的成本和收益进行比较分析，可以帮助企业判断附加业务的性价比，并做出合理的决策成本效益分析的常用方法包括

1.成本效益比分析分析附加业务的成本和收益的比例关系

2.敏感性分析分析附加业务的关键因素对成本和收益的影响业务决策要点企业在进行附加业务决策时，应综合考虑以下因素

1.附加业务的盈利能力确保附加业务能够为企业带来盈利

2.附加业务的风险评估附加业务的风险水平，并采取相应的风险控制措施

3.企业资源的匹配确保企业拥有开展附加业务所需的资源，例如资金、人力等

4.市场需求情况了解市场需求，避免附加业务产品或服务的过剩附加业务常见问题企业在开展附加业务时，可能会遇到一些常见问题，例如

1.收入确认难点

2.成本核算难点

3.税务处理难点收入确认难点企业在确认附加业务的收入时，应根据相关规定进行，并注意以下问题

1.收入的实现与否取决于商品或服务的交付和所有权的转移，以及相关的经济利益很可能流入企业

2.对于在一段时间内完成的劳务，应按完工进度确认收入，并根据完工进度进行合理的计量成本核算难点企业在核算附加业务的成本时，应注意以下问题

1.选择合适的成本计算方法，例如先进先出法、后进先出法或加权平均法

2.准确识别与附加业务相关的成本项目，并将其计入相应的成本科目税务处理难点企业在处理附加业务的税务问题时，应注意以下问题

1.了解相关税法规定，确保附加业务的税务处理合法合规

2.及时缴纳税金及附加，并保留相应的税务凭证特殊业务的会计处理一些特殊业务的会计处理可能需要根据具体情况进行调整，例如

1.赠送商品或服务的业务，应根据相关规定进行处理

2.接受捐赠的业务，应根据相关规定进行处理

3.与关联方进行的业务，应根据相关规定进行处理综合案例分析

（一）某企业生产钢材，并进行以下业务活动

1.将生产过程中产生的废钢销售给一家回收公司，获得收入10万元

2.将闲置的包装箱出租给其他企业，每个包装箱的月租金为10元

3.为客户提供咨询服务，合同总价为5万元，服务期为3个月请分析企业上述业务活动的会计处理方法，并探讨相关的税务处理问题。