国际税收课件之跨国税收政策

国际税收政策全球化时代的税收挑战与应对在全球化日益深入的今天，国际税收政策面临着前所未有的挑战本课件旨在全面介绍国际税收的基本概念、发展历史、面临的挑战以及应对策略通过本课件的学习，您将能够掌握国际税收的核心原理，了解跨国税收政策的最新发展，并具备分析和解决实际问题的能力课程概述和学习目标课程概述学习目标能力培养本课程将系统讲解国际学习者应掌握国际税收培养学习者运用国际税税收的基本概念、原则的核心概念和原则，了收知识解决实际问题的、协定、转让定价、反解税收协定的作用和内能力，提高其在跨国税避税规则以及国际税收容，熟悉转让定价的方收领域的专业素养和竞征管合作等内容，帮助法和要求，能够分析和争力，为未来的职业发学习者构建完整的国际解决国际税收争议，并展奠定坚实的基础税收知识体系了解国际税收政策的最新发展国际税收的基本概念税收管辖权税收居民税收来源地税收管辖权是国家行使税收主权的范围税收居民是指根据国内法规定，需要在税收来源地是指所得发生的地点按照，包括对居民和非居民的征税权它是该国承担全面纳税义务的个人或企业来源地原则，国家可以对其境内的所得国际税收的基础，决定了一个国家可以税收居民通常需要就其全球所得在该国征税，无论所得的取得者是否为该国居对哪些纳税人及其所得征税纳税民国际税收发展历史早期阶段1国际税收的早期发展主要集中在解决国际贸易中的重复征税问题各国通过签订双边税收协定来避免对同一笔所得重复征税世纪202随着跨国公司的兴起，国际税收开始关注跨国公司的避税问题OECD发布税收协定范本，为各国签订税收协定提供指导世纪213全球化和数字经济的发展给国际税收带来了新的挑战BEPS行动计划旨在打击税基侵蚀和利润转移，构建更加公平和可持续的国际税收体系全球化背景下的税收挑战税基侵蚀与利润转移数字经济的挑战税收竞争跨国公司利用各国税制差异，将利润转数字经济具有高度流动性和虚拟化的特各国为了吸引投资，竞相降低税率或提移到低税或无税地区，从而减少其全球点，使得传统的税收规则难以适用如供税收优惠这种税收竞争可能导致税税负这种行为侵蚀了高税国家的税基何对数字经济征税成为国际税收领域的收收入下降，影响政府的财政能力重要议题跨国公司与国际税收全球价值链内部交易12跨国公司在全球范围内组织生跨国公司内部各关联企业之间产和销售，形成复杂的全球价存在大量的交易，如销售商品值链价值链的不同环节可能、提供服务、转让知识产权等分布在不同的国家，导致利润这些内部交易的价格可能不在不同国家之间转移符合独立交易原则，从而导致利润转移税收筹划3跨国公司通过税收筹划，合理安排其业务活动和交易，以降低其全球税负税收筹划是合法的，但过度的税收筹划可能构成避税税收管辖权概述居民管辖权基于纳税人的居民身份进行征税居民纳税人需要就其全球所得纳税来源地管辖权基于所得的来源地进行征税来源地纳税人只需就来源于该国的所得纳税双重居民身份一个纳税人可能同时被两个或多个国家认定为居民税收协定通常会规定解决双重居民身份的tie-breaker规则居民与非居民纳税人居民纳税人非居民纳税人居民纳税人是指根据一国税法规定，因其住所、居所或注册地在非居民纳税人是指在一国没有住所、居所或注册地，但因其来源该国而负有全面纳税义务的个人或企业居民纳税人通常需要就于该国的所得而负有纳税义务的个人或企业非居民纳税人只需其全球所得在该国纳税就其来源于该国的所得在该国纳税来源地与居住地课税原则来源地原则居住地原则1国家对其境内的所得行使课税权，无论国家对其居民的全球所得行使课税权，2所得取得者是否为该国居民无论所得是否来源于该国境内双重征税的概念经济性双重征税法律性双重征税同一项所得或资本在不同纳税主体上被重复征税，例如公司同一纳税主体就同一项所得或资本被两个或多个国家重复征所得税和股东股息所得税税双重征税的类型国际法律性双重征税1同一纳税人因其居民身份和来源地而同时被两个或多个国家就同一项所得或资本征税国内法律性双重征税2同一纳税人在同一国家因不同的税种或不同的征税对象而被重复征税双重征税的危害阻碍国际投资扭曲资源配置引发税收争议双重征税会增加跨国投双重征税会扭曲资源配双重征税容易引发税收资的税收负担，降低投置，导致资源无法流向争议，增加纳税人的合资回报率，从而阻碍国效率最高的领域，从而规成本，并可能导致国际投资降低全球经济效率际间的贸易摩擦避免双重征税方法扣除法扣除法是指允许纳税人在计算应纳税所得额时，扣除其在国外已缴纳的税款扣除法可以减轻双重征税的负担，但不能完全消除双重征税避免双重征税方法抵免法抵免法概述抵免限额抵免法是指允许纳税人在本国应纳税额中，抵免其在国外已缴纳为了防止纳税人利用抵免法逃避本国税收，各国通常会对抵免额的税款抵免法可以更有效地避免双重征税设置上限抵免限额通常以纳税人在国外的所得占其全球所得的比例来计算避免双重征税方法免税法免税法概述免税法是指对纳税人在国外的所得免征本国税收免税法可以彻底避免双重征税，但可能导致纳税人将利润转移到低税或无税地区累进税率豁免即使对国外所得免税，也可能将其纳入考量，以决定对其剩余收入适用的累进税率税收协定概述避免双重征税1防止偷漏税2促进投资与贸易3税收协定是两国或多国之间签订的，旨在解决跨境税收问题的协议税收协定的主要目的是避免双重征税、防止偷漏税、促进投资与贸易税收协定范本OECD国际标准内容全面12OECD税收协定范本是国际上OECD税收协定范本涵盖了常应用最广泛的税收协定范本，设机构、营业利润、股息、利为各国签订税收协定提供了重息、特许权使用费、财产收益要的参考标准、个人劳务所得等方面的税收规则定期更新3OECD会对税收协定范本进行定期更新，以反映国际税收领域的最新发展和挑战税收协定范本UN发展中国家视角适用范围UN税收协定范本更加关注发展中国家的利益，赋予来源国更大UN税收协定范本主要适用于发达国家与发展中国家之间的税收的征税权例如，UN税收协定范本对常设机构的定义更为宽泛关系许多发展中国家在签订税收协定时，会参考UN税收协定范本中国对外税收协定网络广泛覆盖中国已经与100多个国家和地区签订了税收协定，形成了覆盖广泛的税收协定网络互惠互利中国的税收协定旨在避免双重征税、防止偷漏税、促进投资与贸易，实现互惠互利不断完善中国不断完善税收协定网络，以适应经济全球化和对外开放的新形势常设机构概念固定营业场所常设机构是指企业从事全部或部分营业的固定营业场所固定营业场所包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井或气井、采石场或其他开采自然资源的场所劳务型常设机构在某些情况下，即使没有固定营业场所，企业通过其雇员或其他人提供的劳务也可能构成常设机构例如，企业在一个国家提供咨询服务超过一定期限，就可能构成劳务型常设机构常设机构的类型固定场所型常设机构代理型常设机构劳务型常设机构企业在一个国家拥有或租用固定营业场企业委托代理人在一个国家代表其从事企业通过其雇员或其他人提供的劳务在所，如办公室、工厂、矿场等，从事经经营活动，且该代理人有权以企业的名一个国家从事经营活动，且该劳务活动营活动，就构成固定场所型常设机构义签订合同，就构成代理型常设机构持续时间超过一定期限，就构成劳务型常设机构常设机构的认定标准场所固定性营业活动持续性12企业必须在一个国家拥有固定企业必须在该固定场所从事持的营业场所，如办公室、工厂续性的营业活动，而非临时性、矿场等的或辅助性的活动场所控制性3企业必须对该固定场所具有控制权，即有权决定该场所的经营活动营业利润课税规则归属原则独立企业原则1企业的营业利润应归属于其常设机构常设机构应被视为与企业分离的独立企常设机构应被视为与企业分离的独立企业，按照独立企业之间的交易原则确定2业其利润股息课税规则来源国预提税1股息支付国可以对支付给非居民股东的股息征收预提税协定税率2税收协定通常会降低股息预提税率，以促进跨境投资股息是指公司向其股东分配的利润股息的课税规则涉及来源国和居住国之间的税收分配来源国通常可以对股息征收预提税，但税收协定可能会降低预提税率利息课税规则来源国预提税协定税率利息支付国可以对支付给非居民债权人的利息征收预提税税收协定通常会降低利息预提税率，以促进跨境融资利息是指因借贷资金而支付的报酬利息的课税规则与股息类似，来源国可以对利息征收预提税，但税收协定可能会降低预提税率特许权使用费课税规则来源国预提税协定税率受益所有人123特许权使用费支付国可以对支付给税收协定通常会降低特许权使用费只有特许权使用费的受益所有人才非居民权利人的特许权使用费征收预提税率，以促进技术转让和文化能享受税收协定的优惠如果权利预提税交流人只是名义上的所有者，则不能享受税收协定的优惠财产收益课税规则不动产1不动产所在地国拥有优先征税权动产2动产通常在居住国征税财产收益是指因转让财产而获得的收益财产收益的课税规则因财产的类型而异不动产通常在不动产所在地国征税，而动产通常在居住国征税个人劳务所得课税规则受雇所得受雇所得通常在劳务提供地征税但如果个人在另一个国家居住时间较短，且其工资由该国的雇主支付，则可能在该国免税自雇所得自雇所得通常在个人提供劳务的常设机构所在地征税国际税收协定优惠降低税率免税待遇明确规则税收协定通常会降低股税收协定可能会对某些税收协定明确了跨境税息、利息、特许权使用类型的所得提供免税待收的规则，减少了纳税费等所得的预提税率遇，如政府机构的利息人的不确定性，促进了收入跨境投资和贸易协定滥用与反避税规则导管公司一些纳税人利用设在低税或无税地区的导管公司来享受税收协定的优惠导管公司通常没有实际经营活动，只是为了转移资金受益所有人规则为了防止协定滥用，税收协定通常会规定受益所有人规则，即只有所得的受益所有人才能享受税收协定的优惠受益所有人规则定义判断标准受益所有人是指对所得或财产具有实际支配权和受益权的个人或判断受益所有人需要综合考虑各种因素，如所得的性质、交易的实体受益所有人不包括代理人、导管公司等安排、受益人的权利和义务等转让定价基本概念关联企业独立交易原则1转让定价适用于关联企业之间的交易转让定价应遵循独立交易原则，即关联关联企业是指具有控制关系的两个或多企业之间的交易价格应与非关联企业之2个企业间的交易价格相同关联企业认定直接控制间接控制12一个企业直接持有另一个企业一个企业通过多个企业间接持超过50%的股份，就构成直接有另一个企业超过50%的股份控制，就构成间接控制共同控制3两个或多个企业共同持有另一个企业超过50%的股份，就构成共同控制独立交易原则可比性分析1比较关联企业之间的交易与非关联企业之间的交易，判断是否存在价格差异调整利润2如果关联企业之间的交易价格偏离独立交易价格，税务机关可以调整企业的利润，使其符合独立交易原则独立交易原则是转让定价的核心原则它要求关联企业之间的交易价格应与非关联企业之间的交易价格相同税务机关可以通过可比性分析来判断关联企业之间的交易价格是否符合独立交易原则，并可以调整企业的利润，使其符合独立交易原则转让定价方法概述55可比非受控价格法再销售价格法直接比较关联交易和非关联交易的价格从最终销售价格倒推出关联交易的价格5成本加成法在关联交易的成本基础上加成合理的利润转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等选择合适的转让定价方法需要考虑交易的性质、可获得的数据等因素可比非受控价格法直接比较适用条件可比非受控价格法是指直接比较关联交易和非关联交易的价格，可比非受控价格法适用于有可比非受控交易的情况如果无法找如果两者之间没有重大差异，则可以认为关联交易价格符合独立到完全可比的非受控交易，则需要对差异进行调整交易原则再销售价格法倒扣利润1再销售价格法是指从最终销售价格倒扣利润，以确定关联交易的价格倒扣的利润应与非关联企业获得的利润相同适用条件2再销售价格法适用于经销商的情况如果经销商对产品进行了加工或增值，则需要对价格进行调整成本加成法加成利润计算成本1然后在成本的基础上加成合理的利润首先计算关联交易的成本加成的利润应与非关联企业获得的利润2相同交易净利润法净利润指标交易净利润法是指比较关联交易和非关联交易的净利润指标，如利润率、销售利润率、成本利润率等适用条件交易净利润法适用于难以找到完全可比的非受控交易的情况交易净利润法对数据的要求较低利润分割法识别利润1识别关联企业之间的总利润分割利润2按照贡献程度分割利润利润分割法是指将关联企业之间的总利润按照贡献程度进行分割利润分割法适用于关联企业之间高度整合的情况转让定价文档要求准备文档企业需要准备转让定价文档，证明其关联交易价格符合独立交易原则提交文档税务机关可以要求企业提交转让定价文档预约定价安排协商定价确定性企业可以与税务机关协商确定其关联预约定价安排可以为企业提供税收确交易的价格定性转让定价调查与调整税务调查税务机关可以对企业的转让定价进行调查利润调整如果企业的转让定价不符合独立交易原则，税务机关可以调整企业的利润避税港概念与特征低税或无税保密性避税港通常具有低税或无税的特点，可以吸引企业将利润转移到避税港通常具有高度的保密性，可以保护企业的财务信息这些地区受控外国公司规则低税2外国公司的利润在当地没有被充分征税控制1企业控制设在低税或无税地区的外国公司归属将外国公司的利润归属于本国企业的股3东资本弱化规则债务融资利息扣除12企业通过债务融资而非股权融利息可以扣除，而股息不能扣资，可以减少其税负除限制扣除3资本弱化规则限制企业对利息的扣除行动计划概述BEPS税基侵蚀1识别税基侵蚀和利润转移的来源制定规则2制定新的国际税收规则，防止税基侵蚀和利润转移BEPS行动计划是OECD发起的，旨在打击税基侵蚀和利润转移，构建更加公平和可持续的国际税收体系数字经济课税挑战虚拟存在数据价值数字经济具有高度流动性和虚拟化的特点，使得传统的常设机构数据的价值难以衡量，如何对数据征税成为国际税收领域的重要概念难以适用议题全球最低税负制度确保征税减少竞争12确保跨国公司的利润在全球范围内至少被征收一定比例的减少各国之间的税收竞争税款税基侵蚀与利润转移防止识别1制定新的国际税收规则，防止税基侵蚀识别税基侵蚀和利润转移的来源2和利润转移国际税收信息交换提高透明度国际税收信息交换可以提高税收透明度，防止偷漏税合作各国税务机关之间加强合作，共同打击跨境逃税行为共同申报准则CRS申报信息信息交换金融机构需要向税务机关申报非居民税务机关之间交换非居民账户的信息账户的信息国别报告要求跨国公司年收入超过一定金额的跨国公司需要提交国别报告报告内容国别报告包括跨国公司在全球各地的收入、利润、税负等信息跨境电商课税问题增值税所得税如何对跨境电商的商品和服务征收增值税？如何对跨境电商的利润征收所得税？虚拟货币课税问题性质认定交易征税12如何认定虚拟货币的性质？是货币、商品还是金融资产？如何对虚拟货币的交易征税？是增值税还是所得税？国际税收争议解决争议产生协商解决1企业与税务机关之间产生税收争议通过相互协商程序解决税收争议2相互协商程序申请1企业向税务机关申请相互协商程序协商2税务机关之间进行协商，解决税收争议相互协商程序是解决国际税收争议的重要途径通过相互协商程序，税务机关之间可以就税收协定的解释和适用达成一致意见，从而解决税收争议国际税收征管合作信息共享联合行动各国税务机关之间共享税收信息，打击跨境逃税行为各国税务机关之间开展联合行动，打击跨境逃税行为中国国际税收政策展望积极参与完善规则12中国将积极参与国际税收改革中国将完善国内税收规则，防，推动构建更加公平和可持续止税基侵蚀和利润转移的国际税收体系加强合作3中国将加强国际税收合作，打击跨境逃税行为案例分析跨国企业税收规划案例背景税务风险分析跨国企业利用税收协定、转让定价等手段进行税收规划的案评估跨国企业税收规划的税务风险，提出应对建议例。