《审计学原理》课件

审计学原理欢迎来到《审计学原理》课程本课程将系统地介绍审计学的基本理论、方法和实务，帮助您全面了解现代审计的本质、功能和应用审计作为经济监督的重要手段，在市场经济中发挥着不可替代的作用课简程介课标程定位教学目《审计学原理》是会计专业的核通过系统学习，使学生掌握审计心课程，融合了会计学、管理学基本理论和方法，培养独立思考和法学等多学科知识，是理解现能力和职业判断能力，为从事审代企业治理和财务监督的关键计实务工作奠定基础课程内容课程涵盖审计基础理论、审计市场、风险评估、证据收集、内部控制与各类业务循环审计等内容，既有理论探讨也有实务指导审计第一章概述审计义审计标的定的目和功能审计是由独立的审计人员对被审计单位的经济活动或经济现象进审计的主要目标是验证被审计对象所提供信息的可靠性，发现并行系统的检查和评价，并出具审计报告的过程它是一种专业化纠正错误，防止和揭露舞弊，确保相关规章制度得到遵守的经济监督活动审计的本质是一种信息鉴证服务，通过专业判断对财务信息的真实性和公允性发表意见，降低信息使用者的决策风险审计历发的史展古代审计早在公元前3000年，古巴比伦和埃及就出现了原始审计活动中国商周时期设立了太宰等官职负责监督国家财政汉代实行上计制度，对地方官吏进行考核工业革命时期工业革命后，资本主义经济快速发展，所有权与经营权分离，促使现代审计开始形成1844年英国《公司法》首次要求强制审计，标志着近代审计制度的建立现代审计20世纪初，随着证券市场的发展，独立审计制度逐渐完善20世纪后期，计算机技术的应用使审计方法发生根本变革，风险导向审计模式成为主流数字时代审计审计类的分审计对类按象分审计类按主体分•财务报表审计对财务报表的公允性发表•政府审计由国家审计机关执行意见•内部审计企业内部审计部门执行•合规性审计检查是否遵守法律法规•社会审计注册会计师执行•经营审计评价经营活动的效率和效果类时间类按目的分按特征分•认证性审计对信息真实性认证•事前审计在经济活动发生前进行•管理审计对管理效率评价•事中审计在经济活动过程中进行•专项审计针对特定问题•事后审计在经济活动完成后进行审计的基本特征观独立性客性审计最显著的特征是独立性，审计人员必须基于充分、适当即审计人员在执行审计工作时的审计证据得出结论，而不是必须保持形式上和实质上的独凭主观臆断客观性要求审计立，不受任何干扰和影响，客工作有据可依，确保审计结论观公正地进行审计并发表意见的可靠性和公正性，使审计报独立性是审计存在的前提和基告能够真实反映被审计单位的础实际情况统系性审计是一项系统性的工作，需要按照规范的程序和方法进行审计人员必须依据科学的方法，对被审计对象的经济活动或现象进行全面、有序的检查和评价，形成完整的审计链条这些基本特征构成了审计的本质属性，也是区别审计与其他经济监督活动的重要标志只有同时具备这些特征，审计才能有效发挥其社会功能审计则准职业道德审计人员的行为规范执业准则具体审计业务指导一般准则资质要求与工作质量标准基本准则审计的基本原则和框架国际审计准则由国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）制定，为全球审计实务提供统一标准中国注册会计师审计准则由财政部颁布，与国际审计准则趋同，但结合了中国国情审计准则是审计人员执业的行动指南，不仅规范了审计行为，也为评价审计质量提供了标准审计人员必须严格遵循审计准则，才能确保审计工作的专业性和有效性审计场第二章市信息不对称管理层与投资者之间存在信息差距审计需求减少委托代理风险，提高信息可靠性审计供给会计师事务所提供专业服务市场均衡审计费用与质量的平衡审计需求源于委托代理关系当所有者将资源委托给管理者经营时，由于信息不对称和利益冲突，所有者需要通过独立第三方对管理者提供的财务信息进行验证，以降低代理风险同时，债权人、政府等外部利益相关者也需要可靠的财务信息来做出决策审计供给主要由会计师事务所等专业机构提供他们通过培养专业人才、积累行业经验和建立质量控制体系，为市场提供高质量的审计服务，从而获取审计收费审计场市的参与者审计师审计单财务报被位表使用者审计师是审计服务的提供者，包括注册会计被审计单位是审计对象的提供者，主要包括财务报表使用者是审计结果的需求方，包括师、内部审计师和政府审计人员他们需要企业、事业单位和政府机构等他们负责编投资者、债权人、政府部门和社会公众等具备专业知识和技能，遵循职业道德，保持制财务报表和维护内部控制，并为审计工作他们依赖审计后的财务信息进行经济决策，独立性和客观性，向信息使用者提供有价值提供必要的条件和资料，接受审计监督并对对审计质量有直接需求，是审计市场存在的的鉴证意见审计发现的问题进行整改根本原因这三类参与者相互作用，构成了完整的审计市场生态审计师通过专业服务连接信息提供者和使用者，在资本市场中扮演着经济警察和信息鉴证人的角色审计场监市的管法律体系《会计法》、《注册会计师法》等基本法律框架监政府管2财政部、证监会等政府部门的直接监管业行自律中国注册会计师协会等行业组织的自律监管政府监管主要通过制定法规和执行检查来实现财政部作为主管部门，负责注册会计师行业的总体监管；证监会重点监管为上市公司提供审计服务的会计师事务所；国资委关注国有企业的审计质量政府监管具有强制性和权威性，是保障审计质量的重要手段行业自律是对政府监管的补充，主要通过行业组织实施中国注册会计师协会制定会员行为规范，组织继续教育，开展执业质量检查，对违规会员实施惩戒行业自律具有专业性和灵活性，能够更好地适应行业发展需要审计风险第三章审计风险风险固有审计人员对存在重大错报的财务报表发表不在不考虑内部控制的情况下，财务报表中存恰当审计意见的可能性在重大错报的可能性检查风险风险控制审计人员实施审计程序未能发现存在的重大内部控制未能及时防止或发现并纠正错报的错报的可能性可能性审计风险模型表述为AR=IR×CR×DR（审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）这一模型揭示了三种风险之间的乘数关系，是审计规划和实施的重要指导工具在实务中，审计人员首先评估固有风险和控制风险，然后确定可接受的审计风险水平，进而计算出需要控制在何种水平的检查风险，并据此设计审计程序这种风险导向审计方法，使审计资源能够更有效地配置风险固有风险义风险固有的定固有的特征固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，某类交易、账户余额•客观存在性固有风险是客观存在的，不以人的意志为转移或披露中存在错报的可能性，这种错报单独或与其他错报汇总起来可能是重大的•不可控性审计人员不能直接控制或改变固有风险水平固有风险反映了被审计单位及其环境的内在特性，是审计人员无•行业差异性不同行业的固有风险水平有显著差异法改变或控制的审计人员需要充分了解和评估固有风险，作为•动态变化性随着企业内外部环境变化而变化制定审计策略和程序的基础影响固有风险的因素包括行业特点、业务复杂性、管理层的诚信和能力、非常规交易、会计估计的主观性、易于舞弊的领域、技术更新以及经济环境变化等审计人员应当结合这些因素，对固有风险进行综合评估风险控制控制风险的定义控制风险的特征控制风险是指一项错报可能发生于某认控制风险与被审计单位内部控制的设计定，且单独或连同其他错报可能是重大和执行有直接关系内部控制越有效，的，但该错报未被企业的内部控制及时控制风险越低；反之，控制风险则较高防止或发现并纠正的可能性控制风险很少为零，因为内部控制总存在固有局限性控制风险的评估方法审计人员通过了解内部控制、检查控制设计的合理性及实施的有效性来评估控制风险评估结果直接影响实质性程序的范围和性质，是确定审计策略的重要依据控制风险评估步骤包括了解被审计单位及其环境；识别可能导致重大错报的风险；了解与审计相关的内部控制；评价控制设计的有效性；测试控制的运行有效性；最终确定控制风险水平在实务中，如果审计人员拟信赖内部控制以减少实质性程序，就必须对相关控制进行测试，以获取控制有效运行的证据如果控制测试结果不理想，则需要扩大实质性程序的范围检查风险检查风险的定义检查风险是指某一认定存在错报且单独或连同其他错报可能是重大的，但审计人员实施实质性程序未能发现这种错报的可能性它是审计人员可以直接控制的风险类型影响因素•审计程序的性质、时间和范围•审计人员的专业胜任能力和经验•审计证据的充分性和适当性•抽样方法的科学性和有效性控制方法审计人员可以通过以下方式控制检查风险•设计有针对性的审计程序•增加审计样本量•选择更有效的审计技术•安排经验丰富的审计人员•强化审计工作的质量复核检查风险与固有风险和控制风险呈反向关系当固有风险和控制风险较高时，审计人员应将检查风险控制在较低水平，以将整体审计风险维持在可接受范围内这意味着需要实施更多、更有效的审计程序，收集更充分的审计证据审计证第四章据审计证义审计证据的定据的特征审计证据是审计人员为得出审计结论而使用的所有信息，包括形•充分性指审计证据的数量是否足够，取决于评估的重大错成审计意见的基础信息和支持财务报表的信息它们来源于被审报风险和审计证据的质量计单位的会计记录和其他来源•适当性指审计证据的质量，即其相关性和可靠性，与审计证据的来源和获取方式密切相关审计证据是审计人员形成审计意见的基础，没有充分、适当的审计证据，审计意见就失去了支撑，审计结论也就没有说服力因•相关性指审计证据与审计目标的相关程度，能够支持或反驳某一认定此，收集和评价审计证据是审计工作的核心环节•可靠性指审计证据的可信程度，受到证据来源、性质和获取环境的影响审计人员在收集和评价审计证据时，需要综合考虑证据的充分性和适当性，权衡工作的成本效益，并保持职业怀疑态度，特别是在面对与管理层认定相矛盾的证据时审计证类据的型物证书面证据物证是指实物形式存在的证据，如书面证据是以文字或数字等形式记存货、固定资产、有价证券等物录的信息，包括原始凭证、会计记证通常通过实地观察、盘点、检查录、合同协议、函证回函、银行对等方式获取物证往往比其他形式账单等书面证据是审计工作中最的证据更为直接和可靠，但仅凭物常用的证据类型，其可靠性与来源、证通常无法得出全面的审计结论性质和获取条件有关口头证据口头证据是通过询问、访谈等方式获取的陈述性信息这类证据获取便捷，可以提供其他方式无法获得的信息，但其可靠性较低，通常需要与其他证据相互印证才能作为有效的审计证据审计人员在实务中通常会结合使用各种类型的审计证据例如，在审计存货时，不仅要实地盘点获取物证，还要检查采购发票、存货收发记录等书面证据，并询问相关人员了解存货管理情况只有将不同类型的证据综合起来，才能形成对存货认定的合理判断审计证据的可靠性证高可靠性据直接获取的独立外部证据证中等可靠性据内部证据但有外部印证证低可靠性据纯内部生成且无独立检查的证据影响审计证据可靠性的主要因素包括证据来源的独立性（独立外部来源的证据通常比内部生成的证据更可靠）；证据获取方式（审计人员直接获取的证据比间接获取的更可靠）；内部控制的有效性（良好内部控制下生成的内部证据更可靠）；证据的形式（书面或电子形式的证据通常比口头陈述更可靠）审计人员评估证据可靠性的方法包括交叉验证（用不同来源的证据相互印证）；检查内部控制（评价生成证据的内部控制是否有效）；专业判断（基于经验和专业知识评估证据的可靠性）；考虑情境（在特定背景下评价证据）审计证据的收集方法检查观察询问对内部或外部的记录或文件进行观察是指审计人员现场察看被审通过向被审计单位内部或外部人审视，包括检查凭证、账簿、合计单位人员执行的流程或程序员了解财务或非财务信息询问同等文件记录，以及实物资产的例如，观察存货盘点过程、观察可以是正式的书面形式，也可以检查检查是获取书面证据和物控制活动的执行情况等观察提是非正式的口头形式询问所获证的主要方法供的证据仅限于观察发生的时得的证据需要进一步核实点函证指直接从第三方获取书面回复的过程函证是一种高质量的审计证据，特别适用于银行存款、应收应付款项等项目的验证除上述方法外，审计人员还可以采用重新计算（检查数学计算的准确性）、重新执行（独立执行被审计单位的控制程序）、分析程序（通过分析财务数据间的合理关系评价信息）等方法收集审计证据不同的收集方法适用于不同的审计认定，审计人员需要根据具体情况选择最有效的证据收集方法审计样第五章抽审计样样风险抽的概念抽审计抽样是指审计人员对少于100%的总体项目实施审计程序，抽样风险是指抽样得出的结论可能与检查全部总体得出的结论不使所有抽样单元都有被选取的机会，据此评价审计证据，合理得同的风险抽样风险包括两类错误出有关总体的结论•第一类错误控制实际有效但样本显示无效；或总体无重大审计抽样是由于时间和成本限制，审计人员无法检查所有交易和错报但样本显示有错报账户而采用的一种方法通过科学的抽样，可以在合理控制成本•第二类错误控制实际无效但样本显示有效；或总体有重大的前提下，获取充分、适当的审计证据错报但样本显示无错报第二类错误对审计质量的影响更为严重，因为它会导致审计人员发表不恰当的审计意见抽样风险可以通过增加样本规模、改进抽样方法、提高抽样单元的选取代表性等方式降低但应注意的是，非抽样风险（如选择不恰当的审计程序、误解审计证据等）不会因增加样本规模而降低统计样抽统计抽样的定义统计抽样的特征统计抽样是指运用概率论和数理统计原理设•随机选取样本项目，使每个抽样单元都计样本、选取样本项目并评价样本结果的抽有被选中的机会样方法其特点是样本的选取具有随机性，•运用概率论计算样本规模且可以用数学方法量化抽样风险•能够量化评估抽样风险•结果评价具有客观性和科学性•可以精确推断总体特征应用场景统计抽样特别适用于以下情况•总体规模大，项目数量多•需要较高的精确度和可靠性•审计人员希望明确量化抽样风险•具有统计抽样所需的专业知识和工具统计抽样的主要方法包括属性抽样（用于测试控制的有效性）和变量抽样（用于测试账户余额或交易金额）虽然统计抽样具有客观、科学的优势，但也需要考虑其实施成本和专业技术要求较高的局限性统计样非抽统计样义统计样非抽的定非抽的特征非统计抽样是指不采用概率论和数理统计原理，而是依靠审计人员的•依赖审计人员的专业判断专业判断来确定样本规模、选择样本项目并评价抽样结果的方法它•样本选择不要求随机性不要求随机选择样本，也不能定量测算抽样风险•无法量化抽样风险虽然非统计抽样不如统计抽样那样严谨，但在很多情况下，审计人员•实施简便，专业要求低基于经验和专业判断的抽样方法同样可以获取充分、适当的审计证•结果评价带有主观性据，达到审计目的应场用景•总体规模较小或较为同质•审计人员对总体特性有深入了解•对精确度要求不是很高•缺乏统计抽样所需的专业知识或工具非统计抽样常用的选样方法包括判断抽样（选择具有代表性或特殊性的项目）、系统抽样（按固定间隔选取样本项目）和启发式抽样（结合一定的规则和审计经验选取样本）在实务中，很多会计师事务所出于成本效益考虑，更多地采用非统计抽样方法样选择抽方法的5影响因素选择抽样方法时需要考虑的关键因素数量2主要方法审计实务中常用的基本抽样类型3-7%典型样本量控制测试中常见的样本占总体比例95%置信水平高风险审计项目通常要求的最低置信水平影响抽样方法选择的主要因素包括审计目标（测试控制还是测试细节）、总体特性（规模、同质性程度）、预期错报（错报率、错报性质）、可接受的风险水平（与项目重要性相关）以及成本效益考虑（时间、人力资源限制）抽样方法选择的决策过程通常遵循以下步骤明确审计目标、评估重大错报风险、确定可接受抽样风险水平、分析总体特性、权衡成本效益、结合专业判断做出最终选择一般而言，风险较高、金额重大的项目更适合采用统计抽样；而风险较低、较为同质的项目则可考虑非统计抽样审计计划第六章审计计划的意义审计计划是指审计人员为实现审计目标，对审计工作进行的全面谋划和安排良好的审计计划可以帮助审计人员合理分配资源、关注重点领域、协调工作安排、监督团队成员，从而提高审计工作的效率和效果审计计划的特点审计计划具有整体性（涵盖整个审计过程）、动态性（随着审计进展可能调整）、层次性（包括总体策略和具体计划）和针对性（根据被审计单位特点制定）等特点审计计划的内容审计计划通常包括审计目标、审计范围、重要性水平、风险评估结果、审计策略、人员安排、时间进度、质量控制措施等内容，为整个审计过程提供详细指导制定审计计划是审计工作的起点，也是确保审计质量的重要环节审计准则要求审计人员充分了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，并在此基础上制定恰当的审计计划审计计划不是一成不变的，而是需要随着审计过程中获取的新信息和遇到的新情况进行适当调整业务动初步活客户评估评估潜在客户的诚信和风险业务决策决定是否接受或保持业务关系业务约定与客户达成明确的服务协议团队组建选派具备胜任能力的审计团队客户接受与保持是审计业务的第一道关口审计人员需要评估客户的诚信、业务风险、自身专业胜任能力以及是否符合职业道德要求等因素，以决定是否接受新客户或继续为现有客户提供服务这一过程对于控制审计风险和维护审计职业声誉至关重要业务约定书是审计人员与被审计单位就审计工作达成一致的书面文件它明确了审计的性质、范围、目标、双方责任、报告形式以及收费等事项，避免了可能的误解，为审计工作奠定了良好基础根据审计准则的要求，每项审计业务都应当签订业务约定书总审计体策略制定原则主要内容风险应对总体审计策略的制定应当基于对被审计单位总体审计策略通常包括确定审计业务的特总体审计策略应当针对评估的重大错报风险及其环境的充分了解，结合风险评估结果，征、明确报告目标、考虑关键因素、确定所制定相应的应对措施，例如调整审计范围、考虑审计的性质、时间安排和范围等因素需资源与预算、协调审计团队工作等它为修改审计程序的性质和时间安排、增加审计策略制定应当以风险为导向，突出重点，提具体审计计划的编制提供了框架和方向资源投入等，以有效控制审计风险高效率总体审计策略与具体审计计划的区别在于总体审计策略是对审计工作的宏观规划，提供整体框架和方向；而具体审计计划则是更为详细的操作指南，包括具体的审计程序和执行要求两者相互关联，共同构成完整的审计规划体系在多年连续审计的情况下，审计人员可以参考上年的总体审计策略，但需要根据被审计单位的变化情况和新的风险评估结果进行适当调整，确保审计策略的针对性和有效性审计计划具体审计领域风险评估审计程序时间安排负责人销售收入高风险细节测试、分12月15-30日王经理析程序存货中风险监盘、计价测12月31日李经理试固定资产低风险抽样检查、折1月5-10日张助理旧测算应收账款中风险函证、账龄分1月1-15日赵经理析具体审计计划是总体审计策略的细化和展开，描述了为实施总体审计策略而需执行的审计程序的性质、时间安排和范围它为审计团队成员提供了明确的工作指导，是开展审计工作的直接依据编制具体审计计划需要考虑的因素包括重大错报风险评估结果、各账户和认定的重要性、拟实施的控制测试程度、实质性程序的性质和范围、人员安排和时间进度等审计人员应根据被审计单位的特点和风险情况，有针对性地设计审计程序，确保审计资源的合理配置审计第七章内部控制义标内部控制的定内部控制的目内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实根据COSO框架，内部控制的目标包括现企业目标提供合理保证的过程现代内部控制已从单纯的财务•经营目标有关企业经营效率和效果的目标控制发展为覆盖企业各个方面的综合管理体系•报告目标有关财务和非财务报告可靠性的目标内部控制具有固有局限性，它只能为企业目标的实现提供合理保•合规目标有关遵守适用法律法规的目标证，而非绝对保证这些局限性包括人为因素、管理层凌驾于控制之上、成本效益平衡等方面这三类目标相互关联，共同构成了企业内部控制的总体目标体系对审计而言，报告目标尤为重要内部控制审计是指审计人员对被审计单位的内部控制设计和运行的有效性进行测试和评价的过程它既可以作为财务报表审计的一部分，也可以作为一项单独的鉴证业务通过内部控制审计，审计人员可以识别控制缺陷，评估重大错报风险，并为实质性程序的性质、时间和范围提供依据COSO框架监控活动持续评估内部控制有效性信息与沟通识别、获取和传递相关信息控制活动帮助确保管理层指令得到执行风险评估识别和分析实现目标的相关风险控制环境为其他要素提供基础的整体氛围COSO框架是由美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会（Committee ofSponsoring Organizationsof theTreadway Commission）于1992年发布的内部控制框架，2013年进行了更新它已成为全球最广泛采用的内部控制框架，也是中国企业内部控制规范体系的重要参考COSO框架将内部控制划分为五个相互关联的要素控制环境是其他要素的基础，为内部控制提供规范和结构；风险评估帮助识别和应对风险；控制活动是确保管理层指令得以执行的政策和程序；信息与沟通确保相关信息得到收集和传递；监控活动则评估内部控制的持续运行状况测试内部控制了解内部控制评价控制设计1通过询问、观察、检查文件等方式了解设计评估控制是否能够防止或发现并纠正错报测试运行有效性确定是否实施3检查控制在整个审计期间是否一贯有效运行验证控制是否已实际付诸实施内部控制测试的方法主要包括询问（向相关人员了解控制的设计和执行情况）、观察（亲自察看控制活动的执行过程）、检查（审阅与控制相关的文件和记录）和重新执行（亲自执行控制以验证其有效性）在实务中，通常需要综合运用这些方法，以获取充分、适当的证据内部控制测试的程序通常包括选取样本（确定样本规模和选择方法）、执行测试（对样本应用测试程序）、评价偏差（分析发现的控制偏差原因和影响）、形成结论（对控制有效性做出判断）测试的范围和程度取决于控制的性质、重要性和风险水平评内部控制缺陷估缺陷类型缺陷严重程度•设计缺陷控制不存在或设计不当，即•重大缺陷可能导致财务报表重大错报使正常运行也无法防止或发现并纠正错的缺陷报•重要缺陷不构成重大缺陷但值得管理•运行缺陷控制设计合理但执行不当，层关注的缺陷未能按设计发挥作用•一般缺陷既不是重大缺陷也不是重要•补偿性控制能够在一定程度上弥补其缺陷的其他缺陷他控制缺陷的控制评估标准评估内部控制缺陷的严重程度主要考虑两个因素•发生可能性缺陷导致错报的概率•影响程度如果错报发生，其可能的金额或性质这两个因素共同决定了缺陷的严重程度内部控制缺陷的识别和评估是内部控制审计的重要环节审计人员需要根据测试结果识别控制缺陷，评估其严重程度，并考虑缺陷的累积效应对于识别出的重大缺陷和重要缺陷，审计人员应当及时与管理层和治理层沟通，并在审计报告中进行恰当的披露销环审计第八章售与收款循环审计标循概述主要目销售与收款循环是指企业销售商品或提供服务，并最终收回款项销售与收款循环审计的主要目标包括的一系列相关业务活动和处理程序这一循环通常包括接受订•销售交易的发生确认记录的销售确实发生单、审批信用、发出商品、开具发票、记录应收账款、收取货款•完整性所有应入账的销售均已记录以及核销应收账款等环节•准确性销售金额计算和记录准确销售与收款循环是企业经营活动的重要组成部分，直接关系到企•截止销售交易记录在正确的会计期间业的收入确认和现金流入，也是财务舞弊的高风险领域，因此一直是审计工作的重点•分类销售交易记录在恰当的科目•应收账款的存在和计价应收账款余额真实存在且计价恰当销售与收款循环是财务报表审计中的重点领域，也是舞弊风险较高的领域常见的舞弊手段包括虚构销售收入、提前确认收入、延迟确认收入、掩盖坏账等审计人员需要保持高度的职业怀疑态度，设计有针对性的审计程序，以发现可能存在的错报或舞弊销环售与收款循的内部控制订单处发货理控制•销售订单的批准•与订单核对•客户信用审核•发货授权•价格条款确认•交付确认收款控制开票控制•及时入账•发票准确性•账款核对•及时开具•催收管理•记录完整性销售与收款循环的关键控制点主要集中在职责分离、授权审批、记录完整性和准确性以及对账核对等方面良好的内部控制应确保销售、发货、记账和收款等职能由不同部门或人员承担，重要交易经过适当授权，所有交易及时、准确、完整地记录，并定期与客户对账测试销售与收款循环内部控制的方法包括了解和评价控制设计（通过询问、流程图分析等）、测试控制运行有效性（通过检查审批记录、观察控制执行、重新执行控制程序等）内部控制测试的结果将直接影响实质性程序的性质、时间和范围销审计售收入风险评估识别销售收入中的舞弊风险和错报风险•评估收入确认政策的合理性•识别复杂交易和异常交易•关注重大或异常波动控制测试测试销售与收款相关内部控制的有效性•测试销售授权和审批控制•测试价格控制和信用控制•测试发货与开票控制分析程序分析销售数据的合理性和趋势•月度销售趋势分析•毛利率分析•与行业数据比较细节测试验证销售交易的真实性和准确性•检查销售合同和订单•核对发货单和客户签收记录•验证销售发票金额计算准确性•执行销售截止测试销售收入审计中常见的问题包括提前确认收入（在商品未交付或服务未完成前确认收入）、虚构收入（记录不存在的销售）、不完整的收入记录（故意漏记某些销售）、收入分类错误（将非经常性收益记为经营收入）等审计人员需要针对这些问题设计有针对性的审计程序应账审计收款1函证程序应收账款函证是获取应收账款审计证据的重要方法审计人员应当根据风险评估结果，确定函证的范围、对象和方式通常采用积极式函证，直接向客户确认余额和交易信息对于未回函的客户，需要实施替代测试程序2账龄分析审计人员应检查应收账款账龄分析表的准确性，评估账龄结构的合理性，分析账龄变动趋势账龄分析有助于识别长期未收回的款项，评估收回风险，并为坏账准备提供参考依据3坏账准备评估审计人员需要评价被审计单位坏账准备计提政策的合理性，检查坏账准备计算的准确性，并根据客户的信用状况、历史坏账率、期后收款等因素，判断坏账准备计提的充分性和适当性4期后收款测试检查资产负债表日后的收款情况，评价应收账款的可收回性期后收款情况良好，表明应收账款的真实性和可收回性较高；反之，则可能存在坏账风险或虚构应收账款的问题在应收账款审计中，还需要关注应收账款的确认和计量是否符合会计准则的要求，是否存在关联方应收账款未恰当披露的情况，以及是否存在应收账款质押、保理等特殊情况对于金额重大或风险较高的应收账款，审计人员应当实施更为详细的审计程序购环审计第九章采与付款循环审计标循概述主要目采购与付款循环是指企业为经营活动购买商品或服务，并最终支采购与付款循环审计的主要目标包括付款项的一系列相关业务活动和处理程序这一循环通常包括•交易的发生确认记录的采购确实发生提出采购申请、选择供应商、订购商品、接收商品、记录应付账•完整性所有应记录的采购和应付账款均已记录款和支付货款等环节•准确性采购和付款金额计算和记录准确采购与付款循环直接关系到企业成本的真实性和完整性，也是舞•截止采购交易记录在正确的会计期间弊风险较高的领域，如虚构采购、隐瞒负债等因此，采购与付款循环的审计一直是财务报表审计的重要组成部分•分类采购交易记录在恰当的科目•应付账款的存在和计价应付账款余额真实存在且计价恰当采购与付款循环审计的重要性在于一方面，采购成本通常占企业总成本的很大比例，直接影响企业的经营成果；另一方面，采购过程中存在较多的舞弊风险点，如虚构采购、收受回扣、利益输送等审计人员需要充分了解被审计单位的采购流程和特点，识别关键风险点，设计有针对性的审计程序购环采与付款循的内部控制采购申请确保采购需求真实、合理，经过适当授权采购订单供应商选择合理，采购价格公允，订单经适当审批验收入库验收过程独立，数量质量核对无误，入库记录及时准确付款控制付款前核对采购订单、收货单和发票，付款经适当授权采购与付款循环的关键控制点包括职责分离（采购、验收、记账、付款等职能分开）；授权审批（重要交易经过适当层级审批）；文件控制（采购申请单、订单、验收单、发票等单据齐全）；供应商管理（供应商资质审查和定期评估）；付款控制（付款前核对并经授权）测试采购与付款循环内部控制的方法包括了解和评价内部控制设计的有效性（通过询问、观察、检查文件等）；测试控制运行的有效性（抽查采购申请和审批记录、检查验收记录、查看供应商评估文件、抽查付款审批过程等）测试结果将影响对实质性程序的安排购审计采交易单据检查计算测试截止测试检查采购申请单、订重新计算采购金额、应检查资产负债表日前后单、验收单、发票等单付账款余额、折扣金额的采购交易，确认采购据，验证采购交易的真等，验证采购交易记录入账时点与商品接收时实性、完整性和准确的准确性特别关注外点一致，防止跨期错性确认各单据信息一币采购的汇率折算是否报关注大额交易的入致，并经过适当授权正确账时间分析程序分析采购趋势、供应商集中度、采购价格变动等，识别异常情况并进行调查将实际采购数据与预算、历史数据或行业数据比较采购交易审计中常见的问题包括漏记负债（未将已接收商品的采购记录）；提前记录采购（商品尚未接收但已记录采购）；采购金额错误（数量或单价错误）；采购分类错误（将资本性支出记为费用，或将费用记为资产）；关联方采购未恰当披露等对于重大或异常的采购交易，审计人员应当实施更为详细的审计程序，如检查采购合同条款、查看商品实物、向供应商函证交易金额和条款等，以获取充分、适当的审计证据应账审计付款函证程序向重要供应商发送函证，确认应付账款余额和交易情况函证样本的选择应考虑金额大小、风险程度和供应商特点等因素对于未回函的供应商，需要实施替代测试程序，如检查后期付款情况明细测试检查应付账款明细账，核对供应商名称、金额和账龄等信息的准确性关注长期未付款项的原因，评估是否存在争议检查大额或异常应付账款的原始凭证，验证其真实性未入账负债测试检查资产负债表日后的付款记录，查找可能存在的未入账负债审查大额付款的性质和对应的采购交易，确认是否应在本期确认为负债关注期后冲回的大额应付账款截止测试检查资产负债表日前后的采购入库记录和应付账款入账情况，确认负债确认时点与商品或服务接受时点一致特别关注期末前后大额交易的入账时间应付账款审计中需要特别关注的问题包括未记录的负债（接收商品或服务但未确认负债）；虚构的应付账款（记录不存在的负债，可能为掩盖资产挪用）；应付账款计价错误（金额、汇率错误等）；关联方应付账款未恰当披露；应付账款分类错误（长期应付款记为短期应付款等）产货环审计第十章生与存循环审计标循概述主要目生产与存货循环是指企业组织生产、管理存货的一系列相关业务生产与存货循环审计的主要目标包括活动和处理程序这一循环通常包括生产计划制定、原材料领•存在性账面记录的存货实际存在用、生产过程控制、产成品入库、存货保管、成本核算等环节•权利和义务企业对存货拥有所有权或控制权•完整性所有存货均已记录对于制造业企业，生产与存货循环是业务的核心部分，涉及存货•计价和分摊存货按照适当的会计政策计价和成本两个重要会计科目，直接影响企业的资产状况和经营成果审计这一循环需要关注存货的真实性、完整性和计价的准确•列报和披露存货信息在财务报表中恰当列报和披露性•成本核算生产成本的归集和分配方法合理，计算准确生产与存货循环审计的重要性在于存货通常是企业重要的流动资产，其价值评估对财务报表有重大影响；存货涉及实物管理和成本计算两个方面，容易出现错报或舞弊；存货计价涉及多种会计估计和判断，如成本分配方法、可变现净值确定等，具有较高的复杂性和主观性产货环生与存循的内部控制生产计划与控制生产计划制定科学合理，生产过程受到有效监控，产品质量得到充分保证这些控制有助于提高生产效率，降低成本，确保产品符合要求原材料管理原材料的采购、验收、保管和领用都有严格的控制程序，确保原材料的安全和有效使用特别是贵重或关键原材料应有更严格的出入库控制仓储控制仓库管理制度健全，存货出入库手续完备，定期盘点核对，仓库环境适宜，防止存货损毁仓库人员与记账人员分离，防止舞弊成本核算成本核算方法科学合理，成本的归集和分配符合企业实际，计算准确，记录及时，与生产记录相匹配成本差异分析及时有效生产与存货循环的关键控制点包括职责分离（采购、验收、保管、记账职能分离）；授权批准（重要业务经过适当授权）；实物控制（存货保管安全，出入库手续完备）；独立核对（定期盘点和账实核对）；文件记录（生产和存货相关记录完整准确）测试生产与存货循环内部控制的方法包括了解和评价控制设计（通过询问、观察、流程追踪等）；测试控制运行有效性（检查出入库记录、生产报告、成本计算表等文件，观察盘点过程，重新执行成本计算等）测试结果将决定实质性程序的性质、时间和范围货审计存存货监盘存货监盘是存货审计的核心程序，审计人员通过现场观察企业的盘点过程，并执行测试性盘点，获取存货存在性和完整性的直接证据监盘前，审计人员应了解被审计单位的盘点计划和程序；监盘中，应关注盘点的规范性、盘点范围的完整性以及特殊存货的处理；监盘后，应将盘点结果与账面记录核对截止测试存货截止测试旨在确保存货入库和发出在正确的会计期间记录，防止跨期错报审计人员应检查资产负债表日前后的存货收发记录，核对相关单据上的日期，确认入账时点与存货实际收发时点一致特别关注期末前后大额或异常的存货移动计价测试存货计价测试的目的是验证存货的计价是否准确合理审计人员应检查成本计算方法的一贯性，重新计算存货成本，验证计算的准确性对于不同类型的存货（原材料、在产品、产成品），应采用不同的测试方法特别关注成本分配基础的合理性和一致性在存货审计中，审计人员还需要关注存货的所有权（是否存在质押、抵押或委托加工等情况），存货的条件（是否存在过时、损毁或滞销情况），以及是否存在账外存货对于异地存放的存货，应安排现场监盘或实施有效的替代程序，如函证或委托当地审计人员协助监盘货备审计存跌价准评估方法审查计算准确性测试审计人员应审查被审计单位确定存货可变现审计人员应抽取样本，重新计算存货跌价准净值的方法是否合理，是否符合企业会计准备金额，验证计算的准确性检查计算过程则的要求可变现净值通常为存货的预计售中使用的预计售价、销售费用和相关税费等价减去销售费用和相关税费后的金额，其确参数是否有合理依据，计算逻辑是否正确定涉及多项管理层判断和估计合理性分析通过分析存货库龄结构、周转率、毛利率等指标，结合行业状况和市场变化，评估存货跌价准备计提的合理性对于库龄较长、周转率低或毛利率异常的存货品类，应重点检查其可变现净值的确定审计人员在评估存货跌价准备时，还应关注以下几个方面检查期后销售情况，了解存货实际售价与预计售价的差异；查看存货的实物状态，识别陈旧、损毁或技术淘汰的存货；了解行业和市场变化对存货价值的影响；审查管理层做出的重要假设是否合理存货跌价准备的计提涉及较多的管理层判断和估计，具有较高的主观性，是审计中的重要风险领域审计人员应保持职业怀疑态度，收集充分、适当的审计证据，对管理层的估计进行评价如发现存货跌价准备计提不足，应与管理层沟通，必要时在审计报告中反映货币资审计第十一章金货币资金的特点主要审计目标重点风险领域货币资金是企业最具流动性的资货币资金审计的主要目标包括验货币资金是舞弊风险较高的领域，产，包括现金、银行存款和其他货证货币资金的存在性（账面记录的常见的舞弊手段包括挪用现金、币资金它具有流动性强、易于转资金确实存在）；确认所有权（企伪造银行单据、设立秘密账户、隐换、数量精确、使用频繁、舞弊风业对资金拥有所有权或使用权）；瞒收入等审计人员需要设计专门险高等特点，是企业日常经营活动评价完整性（所有资金均已记的审计程序来应对这些风险的基础录）；检查准确性（金额计算和记录准确）内部控制重点货币资金内部控制的关键点包括职责分离（出纳与会计分离）、授权控制（重大支付经适当授权）、实物保管（现金保管安全）、记录控制（及时准确记账）和定期核对（银行对账）货币资金审计的重要性在于一方面，货币资金是企业重要的流动资产，直接关系到企业的偿债能力和运营能力；另一方面，货币资金由于其高流动性和易转换性，成为舞弊的高风险领域良好的货币资金审计不仅能验证财务报表的准确性，还能及时发现并防范可能的舞弊行为现审计金现盘现审计测试金点程序金现金盘点是验证现金存在性的最直接方法审计人员应当在资产除盘点外，现金审计还包括以下测试负债表日或接近日期，对被审计单位的库存现金进行实地盘点•检查现金收支业务的授权和记录是否规范盘点前，应了解现金管理制度；盘点中，确保所有现金都被盘点•核对现金日记账与总账、明细账的一致性且不重不漏；盘点后，将盘点结果与账面记录核对•检查大额现金交易的合理性和依据盘点过程中需要特别注意确保现金出纳在场；全程监督，防止•抽查现金收支凭证，验证其真实性和完整性替换、调动资金；一次性完成所有现金盘点；检查是否存在白条、借据等非现金项目；关注外币现金的盘点和折算•分析现金余额变动趋势，关注异常波动•查看期后现金交易，关注是否存在跨期问题现金审计需要特别关注的问题包括资金挪用（使用各种手段暂时或永久挪用企业现金）；收入截留（收到现金但不入账或延迟入账）；虚构支出（伪造支出凭证套取现金）；白条抵库（以借条、白条等替代库存现金）；超限额现金（超过规定限额保留现金）等这些问题不仅可能导致财务报表错报，还可能涉及舞弊银审计行存款1银行函证银行函证是银行存款审计的核心程序，审计人员应向被审计单位开立账户的所有金融机构发送询证函，确认银行存款余额、受限情况、贷款余额、担保等信息函证应当由审计人员直接掌控，包括函证的准备、发送和接收，以确保其可靠性2银行对账单检查审计人员应检查银行对账单，关注账户的交易情况和余额特别需要关注的是银行对账单是否真实（可通过渠道验证）、对账单上的交易是否异常（大额或频繁交易）、期末余额是否与账面一致（不一致需查明原因）3银行调节表审核银行调节表是解释银行存款账面余额与银行对账单余额差异的重要文件审计人员应检查调节表的准确性和合理性，关注长期未达账项的原因，并追踪期后结清情况对于重大或异常的调节项目，应实施额外的审计程序4银行交易测试抽查银行存款收支交易，检查原始凭证、银行回单等支持性文件，验证交易的真实性和准确性关注期末前后的大额交易，检查是否存在跨期问题分析银行存款余额变动趋势，关注异常波动银行存款审计中需要特别关注的风险包括未记录的银行账户（企业开设但未入账的账户）；截止日期操纵（通过提前或延后记录银行交易调节利润）；资金回流（银行资金在短期内循环流动造成虚假交易）；受限银行存款未披露（如质押、冻结等情况）对于这些风险，审计人员需要设计专门的审计程序加以应对货币资审计其他金保证金存款外埠存款验证用途、期限和限制条件确认真实性和及时结转情况信用卡存款电子货币核对对账单和使用记录检查余额和交易记录其他货币资金主要包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、外埠存款、存出投资款、电子货币（如支付宝、微信钱包余额）等这些资金通常有特定用途或使用限制，审计人员需要了解其性质和特点，采用针对性的审计程序审计重点包括确认其他货币资金的存在性和所有权（通过函证、检查协议等）；了解使用限制情况（检查保证金协议、质押合同等）；验证计价的准确性（尤其是涉及外币的项目）；评价列报的恰当性（是否按照流动性正确分类，是否恰当披露受限情况）常见问题包括保证金存款分类错误（应作为其他货币资金但误记为银行存款）；未披露使用限制（未说明保证金性质和限制条件）；外币折算错误（采用错误汇率计算）；第三方平台资金确认不恰当（如电商平台在途资金的确认时点）资产审计第十二章固定资产审计标固定的特点主要目固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，固定资产审计的主要目标包括使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产具有以下特点•存在性账面记录的固定资产实际存在•金额通常较大，对财务报表有重大影响•权利和义务企业对固定资产拥有所有权或使用权•使用年限长，需要计提折旧•完整性所有应记录的固定资产均已记录•实物形态存在，可以观察和检查•计价和分摊固定资产的成本、折旧计提恰当•取得和处置通常涉及重大交易•列报和披露固定资产信息在财务报表中恰当列报和披露•计价和折旧涉及较多估计和判断这些特点使固定资产成为财务报表审计的重要领域固定资产审计的重要性在于固定资产通常占企业资产总额的较大比例，其价值评估对财务状况有重大影响；固定资产折旧是企业重要的成本或费用，直接影响经营成果；固定资产交易（购建或处置）通常涉及大额资金，存在舞弊风险；固定资产减值测试涉及较多判断和估计，具有高度的主观性资产审计固定增加购建验证成本审核资本化审核登记检查验证购建交易的真实性和准确性检查成本归集的完整性和合理性评价资本化时点和金额的恰当性核对固定资产登记和管理情况审计程序主要包括检查重要固定资产的购买合同、发票、验收单等原始凭证，验证交易的真实性；检查固定资产成本的构成，确认是否符合会计准则的规定，是否包含应资本化的借款费用；对于自建固定资产，检查材料、人工、费用等的归集是否合理，是否存在费用资本化的情况；检查固定资产的验收和转固手续是否完备，资本化时点是否恰当重点关注事项包括重大固定资产购建的授权批准是否适当；固定资产成本与预算的差异及原因；是否存在非正常的资本化支出（如维修费用资本化）；关联方固定资产交易的公允性；长期挂账的在建工程是否应当及时转固；与固定资产相关的税收减免是否合规资产审计固定折旧折旧政策评估审计人员应评估被审计单位采用的折旧政策是否合理，包括折旧方法（直线法、双倍余额递减法、工作量法等）、预计使用寿命、预计净残值等折旧政策应与资产使用模式相匹配，符合行业惯例，并在各期间保持一致折旧计算测试通过重新计算固定资产折旧，验证折旧计提的准确性抽取不同类别、不同使用年限的固定资产样本，按照企业的折旧政策重新计算折旧金额，与账面记录核对特别关注新增资产和处置资产当期的折旧计算是否正确合理性分析对折旧总额进行分析性复核，评估其合理性可以将当期折旧与上期比较，分析变动原因；计算折旧率，与预期折旧率比较；分析折旧占固定资产原值的比例，与行业数据比较通过这些分析，识别可能的异常情况折旧分配测试检查折旧费用的分配是否合理，根据资产用途正确计入相关成本或费用科目例如，生产设备的折旧应计入制造成本，办公设备的折旧应计入管理费用确保折旧分配的一致性和合理性在固定资产折旧审计中，还需要关注以下几个方面折旧政策变更的合理性和会计处理；固定资产使用寿命和净残值的定期复核情况；与税法规定不一致的折旧处理是否已考虑递延所得税影响；闲置或暂时停用固定资产的折旧处理是否恰当；折旧开始和停止的时点是否符合会计准则的要求资产减值审计固定减值准备计算审核减值测试方法评价审计人员应检查减值准备的计算过程，验证计算的准确性减值迹象识别当存在减值迹象时，企业应进行减值测试，估计资产的可收当资产的可收回金额低于其账面价值时，差额应确认为减值审计人员应评估被审计单位是否恰当地识别固定资产减值迹回金额审计人员需要评价减值测试方法的合理性，包括可损失需要关注减值损失的确认和计量是否符合会计准则要象减值迹象包括资产市价大幅下跌；资产所处经营环境收回金额的确定方法（公允价值减去处置费用后的净额或预求，以及相关会计处理是否正确或市场发生重大不利变化；资产已经或将被闲置、终止使用计未来现金流量的现值）、关键假设的合理性、折现率的适或计划提前处置；资产的经济绩效低于预期；资产的实物损当性等毁等管理层应定期评估固定资产是否存在减值迹象固定资产减值审计中需要特别关注的问题包括管理层是否有选择性地识别减值迹象，避免确认减值损失；减值测试中使用的关键假设是否过于乐观；资产组的划分是否合理；减值测试是否充分考虑了技术进步、市场变化等因素；减值迹象是否已消除，前期计提的减值准备是否应当转回（根据适用的会计准则）由于固定资产减值测试涉及较多的管理层判断和估计，具有较高的主观性，审计人员应保持职业怀疑态度，可能需要利用专家的工作，如评估专家协助评价资产的公允价值或预计未来现金流量的合理性负债权审计第十三章与所有者益负债审计权审计概述所有者益概述负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，出企业的现时义务负债审计的主要目标是确认负债的存在性、包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润完整性、计价的准确性以及列报的恰当性等所有者权益审计的目标是验证所有者权益项目的真实性、准确性和合规性负债审计的重点是确保所有负债都已记录（完整性），且不存在虚构的负债（存在性）由于负债不具有实物形态，其审计主要所有者权益审计的重点是检查资本变动的真实性和合法性，权益依靠文件检查、函证、分析程序等方法获取证据内部结构变动的合规性，以及利润分配的合理性由于所有者权益变动通常涉及重大决策，审计应关注相关的法律程序和授权批准负债与所有者权益审计的主要审计程序包括检查相关合同协议（如借款合同、增资协议等）；函证重要债权人；检查董事会和股东会决议；分析负债结构和权益结构变动；验证计算的准确性；检查列报和披露的恰当性对于涉及估计的负债项目（如预计负债），还需评估估计的合理性应职审计付工薪酬612%审计要点平均占比应付职工薪酬审计的关键验证要点数量应付职工薪酬在企业总负债中的典型占比395%主要分类抽样比例应付职工薪酬的主要会计科目类别高风险企业薪酬审计的典型抽样覆盖率审计重点包括验证应付职工薪酬的存在性和完整性（确认记录的职工薪酬确实应当支付，且所有应付未付的薪酬均已记录）；检查计算的准确性（薪酬计算、社保公积金计提、个人所得税计算等是否准确）；评价会计处理的恰当性（薪酬费用的分配是否合理，是否符合权责发生制）；检查支付的真实性（薪酬是否实际支付给员工，是否存在虚列薪酬）常见问题包括薪酬计提不完整（如年终奖、绩效奖金未及时计提）；薪酬分配不合理（未按员工所属部门正确分配费用）；社保公积金基数或比例不正确；个人所得税计算错误；关联方薪酬未恰当披露；股份支付未按公允价值计量；长期应付职工薪酬（如离职后福利）精算假设不合理等审计人员应关注这些高风险领域，设计针对性的审计程序长负债审计期审计程序披露审核•检查借款合同、债券发行文件等原始凭证，验证长期负长期负债的披露应包括以下内容债的真实性•长期负债的种类、金额、利率和到期日•向债权人发送询证函，确认负债余额、利率、期限等信•分期偿还的长期负债，披露一年内到期的部分息•长期负债的担保、抵押或质押情况•检查长期负债的审批手续，评价其合法性和合规性•转股权或其他特殊条款的说明•重新计算利息费用和摊销金额，验证计算的准确性•债务违约或重组的相关信息•检查担保、抵押、质押等情况，确认披露的完整性•外币长期负债的币种和折算方法•分析负债结构和偿债能力，评估持续经营风险常见问题•长期负债分类错误，如将一年内到期的长期负债未重分类•利息计提不完整或计算错误•债券折价或溢价摊销方法不当•负债相关费用资本化不当•外币负债汇兑损益计算错误•债务重组或转股的会计处理不当•关联方负债未充分披露长期负债审计需要特别关注的是企业的偿债能力和违约风险审计人员应分析长期负债占总资产的比重、利息保障倍数、债务契约的遵守情况等指标，评估企业是否存在偿债风险如果发现潜在的偿债风险，应考虑其对企业持续经营能力的影响，并在审计报告中适当反映权审计所有者益实收资本审计资本公积审计•检查出资证明和验资报告•检查资本溢价来源•核对工商登记信息•核实其他资本公积形成依据•检查股东名册和出资比例•验证资本公积转增资本的合规性留存收益审计盈余公积审计3•核对年初未分配利润•检查提取比例的合规性•验证本期利润转入数•重新计算提取金额•检查利润分配方案及执行情况•验证使用的合法性实收资本审计的重点是验证资本的真实性和合法性审计人员应检查出资证明文件、验资报告、股东会决议等原始资料，核实出资是否真实到位，出资方式是否合法，是否存在抽逃资本的情况对于近期发生变更的实收资本，还应检查相关批准文件和工商变更登记资料留存收益审计的重点是验证利润分配的合规性和准确性审计人员应检查股东会关于利润分配的决议，重新计算应提取的盈余公积和应付股利，核对未分配利润的计算过程特别关注是否存在超额分配利润、不按章程规定提取盈余公积或违反法律法规的利润分配行为财务报审计第十四章表财务报审计标审计表的目程序概述财务报表审计的总体目标是对财务报表整体是否不存在重大错报获取财务报表审计是一个系统、连续的过程，通常包括以下主要阶段合理保证，并对财务报表发表审计意见具体目标包括

1.接受委托和计划审计评估风险，确定重要性水平，制定审计策•判断财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制略和计划•确定财务报表是否在所有重大方面公允反映企业的财务状况、经

2.了解被审计单位了解内部控制和业务流程，识别重大错报风险营成果和现金流量

3.控制测试评价内部控制的设计和运行有效性•评价财务报表的列报、结构和内容，包括相关披露

4.实质性程序对账户余额、交易类别和披露执行详细测试•确定财务报表是否实现公允反映

5.完成审计对财务报表整体进行复核，形成审计结论

6.出具审计报告表达审计意见，完成审计报告财务报表审计是通过对各个业务循环和账户的审计，最终汇总形成对整体财务报表的意见审计人员需要确保各个组成部分的审计结果协调一致，不存在相互矛盾的情况同时，还需要评价财务报表整体的列报是否恰当，是否存在可能影响使用者理解的重大遗漏或误导性表述分析性程序定义和目的分析性程序是指通过研究财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的合理关系，评价财务信息的审计程序其主要目的是识别异常波动、不合理关系和可能存在重大错报风险的领域，帮助审计人员确定审计重点和调整审计策略计划阶段应用在审计计划阶段，分析性程序有助于了解被审计单位的业务、识别异常交易或事项、确定重点审计领域审计人员通常会分析财务比率、趋势变动，并与行业数据或历史数据比较，识别需要特别关注的领域实质性分析程序作为实质性程序的一部分，分析性程序可以为某些认定提供审计证据通过建立合理预期，将实际结果与预期值比较，分析差异原因，审计人员可以评价账户余额或交易类别的合理性，有时可以减少详细测试的范围完成阶段应用在审计完成阶段，分析性程序用于对财务报表整体进行最终复核，确认是否与审计人员对被审计单位的了解一致这有助于识别先前未发现的重大错报风险，并为审计意见的形成提供支持应用方法主要包括趋势分析（比较多期财务数据，分析变动趋势）、比率分析（计算并分析关键财务比率）、合理性测试（基于非财务数据或外部数据预测财务数据）和回归分析（建立变量间的数学模型预测值）等不同的方法适用于不同的情况和目的分析性程序的应用需要考虑财务数据的可比性、预期的精确度、可接受的差异以及其他可获得的信息等因素当发现重大差异时，审计人员应当深入调查，了解差异的原因，必要时扩大审计范围或调整审计程序财务报审查表整体性1一致性检查审查财务报表各组成部分之间的内在联系是否协调一致，包括资产负债表与利润表、利润表与现金流量表之间的勾稽关系，以及财务报表主表与附注之间的一致性这种检查可以发现可能被忽视的计算错误或披露遗漏2会计政策评价审查被审计单位采用的会计政策是否恰当，是否与上期保持一致，如有变更是否合理并已充分披露评价会计政策是否符合企业会计准则的要求，是否反映企业的实际情况，以及是否与行业惯例相符3重大判断和估计审查审查财务报表中涉及的重大会计判断和估计，如资产减值、折旧摊销年限、预计负债等评价这些判断和估计的依据是否充分，假设是否合理，计算是否准确，以及与以往估计的一致性4异常项目调查审查财务报表中的异常项目或重大非常规交易，了解其商业理由和会计处理的适当性关注期末可能存在的异常调整，以及是否存在管理层凌驾于控制之上的迹象常见问题包括财务报表格式不符合准则要求；附注披露不充分，尤其是关联方交易、或有事项、期后事项等重要信息；会计政策选择不当或不一致；重大会计估计缺乏合理依据；某些交易或事项的会计处理不当；跨期调整不正确；为实现特定目标而进行的盈余管理等财务报表整体性审查是审计的最后一道防线，有助于确保审计意见的合理性审计人员在这一阶段应当保持高度的职业怀疑态度，综合运用各种审计技术，全面评价财务报表的公允性如发现重大问题，可能需要追加审计程序或调整审计意见审计报告审计意见对财务报表的总体评价结论形成意见的基础说明审计的依据和重要事项管理层和治理层责任3明确各方在财务报表中的职责注册会计师责任4描述审计工作的范围和目标报告基本要素标题、收件人、意见对象等基本信息审计报告的类型主要包括标准无保留意见报告（财务报表在所有重大方面公允反映）；带强调事项段的无保留意见报告（对已在财务报表中充分披露的重要事项提醒使用者关注）；带其他事项段的无保留意见报告（对未在财务报表中反映的事项进行说明）；保留意见报告（存在单独或汇总起来重大但不具有广泛性影响的错报，或无法获取充分、适当的审计证据）；否定意见报告（存在重大且具有广泛性影响的错报）；无法表示意见报告（无法获取充分、适当的审计证据，且可能产生的未发现错报可能重大且具有广泛性影响）审计意见的形成是一个综合判断的过程，需要考虑错报的性质、金额和影响范围，以及可能对财务报表使用者决策的影响审计人员应当根据审计准则的要求，结合专业判断，恰当选择审计意见类型，并清晰、准确地表达审计意见审计质量控制质量控制体系会计师事务所应建立健全的质量控制体系，确保审计工作质量质量控制体系通常包括领导层责任（对质量的承诺）；职业道德（保持独立性和诚信）；客户关系管理（客户接受与保持）；人力资源管理（员工招聘、培训和晋升）；业务执行（审计方法和指导）；监控（对质量控制政策和程序的持续评估）项目质量控制在具体审计项目中，质量控制主要通过项目组织管理、专业胜任能力保证、审计工作督导和复核等方式实现项目负责人应确保团队成员了解审计目标，合理分配任务，及时解决问题，并对关键判断和结论进行充分讨论同时，应确保团队成员遵循独立性要求和职业道德规范复核程序复核是质量控制的重要环节，包括项目内部复核和独立复核项目内部复核由项目组内资深成员对初级成员的工作进行审阅，确保审计证据充分、适当，结论恰当独立复核由项目组外的人员对重大判断和结论进行客观评价，通常在出具审计报告前进行，是防止重大错误的最后一道防线审计质量控制的关键在于将质量意识融入审计过程的每个环节，从业务承接、计划、执行到报告出具，都应严格遵循质量标准有效的质量控制不仅能提高审计工作质量，还能降低审计风险，保护会计师事务所的声誉和利益根据《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的要求，注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当实施必要的质量控制程序，确保审计工作符合职业准则和适用的法律法规的规定，出具的审计报告适合具体情况这是保证审计质量的基本要求，也是注册会计师职业声誉的重要保障课总结程《审计学原理》课程系统介绍了现代审计的基本理论、方法和实务应用从审计的定义、目标和功能入手，探讨了审计市场的形成机制和参与者，分析了审计风险的构成和控制方法，详细讲解了审计证据、审计抽样和审计计划等核心概念本课程还从业务循环的角度，分别介绍了销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、货币资金、固定资产以及负债与所有者权益等具体领域的审计方法和程序最后，通过财务报表整体性审查、审计报告出具和审计质量控制，完成了对整个审计过程的系统介绍审计作为独立的经济监督活动，在保护投资者利益、促进资本市场健康发展、维护社会经济秩序方面发挥着不可替代的作用随着经济全球化和信息技术的发展，审计方法和技术不断创新，审计领域也在不断拓展未来的审计职业将面临更多挑战和机遇，需要审计人员不断学习和成长，以适应变化的环境和需求。