农村信用社清产核资、资产评估及净资产处置工作方案

农村信用社清产核资、资产评估及净资产处置工XX作方案〃为保证筹建农村商业银行股份有限公司（以下简称农村商业银行〃）各项工作顺利进行，按照监管部门有关要求，真实、准x x xxxx确、完整地反映本联社资产负债状况，评估认定净资产，明晰产权，农村商业银行股份有限公司筹建工作小组（以下简称〃筹建工作小组〃）XXX特制定以下清产核资、资产评估及净资产处置工作方案X-、清产核资及资产评估的目的、原则和对象

（一）清产核资及资产评估的目的全面审计评估县农村信〃用合作联社（以下简称县联社〃）资产负债状况，摸清家底充分•X X反映经营风险通过清产核资，评估认定净资产、明晰产权、以保障x X县联社原社员、职工及增资扩股后股东各方的合法利益全面准确清查X X县联社资产负债及所有者权益，正确评估风险状况，包括资产损失风险和管理风险针对风险和损失状况，落实防范化解措施，为农X X村商业银行开业后的健康平稳运行打好基础X X

（二）清产核资及资产评估的原则清产核资及资产评估要坚持真实性、准确性、完整性和客观公正反映的原则

（三）清产核资及资产评估的对象县联社

二、清产核资及资产评估基准日X X清产核资及资产评估基准日为年月日存款应付利息的计算计提范20围12包括活3期储3蓄

1、活期存款、定期储蓄、定期存款等各项存款按权责发生制的原则，计提至基准日•1应付利息按分档汇总计算法核算，但计提金额不得少于按逐笔积数法的应付利息金额拆入资金应付利息按拆借合同记载的金额、利率计算，并与拆出方进行函证核对对核对不符合的，应查实处理2长期借款应付利息按合同利率计提其他应付款3审查应付款项债权人的真实性查清应付款项的性质，审核科目4••核算的真实性、合规性及准确性债权人不真实的应查明债务的来源，1对应该支付但未入账的应付款项，作相应调增在清产核资中按政策规定补提的款项应说明政策依据，并附相关政策文件复印件2应交税金、应付工资、应付福利费、应付利润等其他负债主要是对账务准确性进行清查，并对照相关制度核实计提是否5•准确1股东分红在应付利润中予以提取三所有者权益项目的清查评估2对所有者权益的清查包括实收资本股本金、资本公积、盈余公积含法定盈余公积、一般盈余公积、公益金、未分配利润等当资产负债评估发生变动时，账面所有者权益会相应发生调整调整确认的所有者权益即为评估后的净资产实收资本与股本金（）结合各机构设立时的有关法律性文件、合同、章程及转股、1•扩股的手续进行审查，判定股东的资格和合法性，审查股本金是否足额1到位，核查股权证与账面额是否一致（）股本金为农村信用社股东缴纳的货币资金

①确认股东身份的合法性，审查是否存在货款化股金2

②确认股东的入股金额、入股时间及入股方式

③查清历次股权变更的时间、金额及入股价格资本公积审定资本公积的形成是否真实、合规，清查其形成原因及增减变动情况，并在报告书中列示明细；属国家减免税形成的积2•累，应单独反映盈余公积审定盈余公积形成过程、结构及使用是否真实合法、合规，对违反法规形成和使用部分进行调整对应计提的公益金足额计3-提，报告书中列示计提和使用的情况未分配利润对未分配利润形成过程及构成进行追溯审查，主要清查是否按规定进行利润分配，在保证利润总额真实性的前提下，按4•有关分红政策提取股金及各项积累，转入应付股利及相关科目予以分配•清产核资后未分配利润科目无贷方余额

（四）损益类的清查对纳入机构的财务收支情况进行检查，对违反财务会计核算制度、规定的大额事项进行调整，对违反金融管理法规、制度的行为给予披露

（五）或有资产负债类包括应收承兑汇票和承兑汇票

（六）表外科目类重要空白凭证；1•代保管有价值品；•抵押及质押有价物品；•23逾期贷款应收利息；已核销贷款呆帐；4•低值易耗品；•5•已置换不良贷款；6其他表外科目7•

五、净资产处置意见8-一净资产处置方案、在资产、负债及所有者权益各项目全部充分评估的基础上确认净资产净资产处置不再调整资产、负债项目净资产处置的核心意义1是调整农村信用社老股东、职工以及农村商业银行新股东在拟设立农村商业银行之间的利益具体分配办法由筹建工作小组报银监部门批准后确定净资产小于股本总额的，不进行分配、净资产处置的内容与顺序按纳入机构股东留下原股金；211:1按清查确认值留下公益金；按规定提取风险准备2上述各项提取后净资产增值仍有剩余的，作为可供股东分配的净资3产，折算到原股金增值，具体分配标准及方法按银监部门批准后的配股方案执行整个净资产处置过程只作账务处理，不得分配或套取现金、净资产确认书在清产核资、资产评估及净资产处置工作结束后，由中介机构按《整体资产评估报告》结果出具《净资产确认书》，3由筹建工作小组、县联社、中介机构三方签字确认主要内容账面所有者权益构成；XX评估确认的净资产构成，与账面所有者权益有调整的，说明调12整原因；净资产处置项目，有股金增值的，增值比例；期后重大影响事项，如政策扶持措施注入资金等34

六、时间安排第一阶段准备工作主要包括制定县联社清产核资、资产评估及净资产处置工作方案、开展各项自查、聘请中介机构以及做好前期X X准备工作第二阶段现场工作中介机构项目组人员进驻县联社，盘点各项资产、进行内外调查、开展现场核查、评估工作X X第三阶段总结报告由中介机构对现场工作进行资料汇总、分析，出具《清产核资报告》和《整体资产评估报告》初稿，筹建工作小组提出验收申请第四阶段审查整改接受银监部门验收筹建工作小组根据银监部门验收意见，对验收发现问题完成整改第五阶段复查验收接受银监部门复查验收第六阶段正式报告中介机构出具正式的《清产核资报告》、《整体资产评估报告》和《净资产确认书》

七、注意事项、中介机构对在清产核资、资产评估过程中获得的商业秘密负保密责任

1、县联社在清产核资过程中发现和发生经济案件，应及时上报，不得隐瞒，并按筹建工作小组办公室制定的应急预案进行处置2X X）\、清产核资及资产评估依据、《贷款通则》；

1、《中国人民共和国担保法》；、《中华人民共和国商业银行法》；

2、《金融企业会计制度》、《金融企业财务规则》；

3、《农村商业银行、农村合作银行组建中清产核资工作指引》（银4监合号）;

5、《国务院共于印发深化农村信用社改革试点方案》（国发

[2004]61号）;

6、（省人民政府办公厅转发银监局欠于省农村信用

[2003]15社清产核资、资产评估及净资产分配指导意见》（川办函号）;7XX XX XX、《农村商业银行管理暂行规定》和《农村合作银行管理暂行规

[2006]47定》（银监发号）;

8、《金融企业呆账准备提取管理办法》（财政部财金号）；[2003R0）（、《金融企业呆账核销管理办法》（年修订版财金9

[2005]49号）;

102008、《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（国家税务总局

[2008]28令第号）；

11、中国人民银行制定的《贷款损失准备计提指引》；4（、《省农村信用社贷款风险分类实施细则〈试行〉》12监管局川银监号）;13XX X X、《贷款风险分类指导原则》（银监发号）;

[2004]

240、《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》（银监发14

[2007]54号）;15

[2006]

23、《小企业贷款风险分类办法（试行）》（银监发〔〕号）；

16200763、《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》（银监发号）；17

[2006]

23、《农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》（银监发号）;

18、其他相关法律、法规

[2007]2919

三、清产核资及资产评估的组织领导县联社清产核资及资产评估工作由筹建工作小组统一领导，并聘请华强会计师事务所有限公司和华廉资产评估有限公司具体XX组织实施，县联社各部门、信用社及分社负责协调配合会计师事务X X X X所的清产核资工作X X《县农村信用合作联社清产核资、资产评估及净资产处置工作方案》由筹建工作小组负责起草，经县联社理事会和社员代表大会X X审议通过后，由华强会计师事务所有限公司和华廉资产评估有限XX公司组织实施清产核资和整体资产评估工作结束后，中介机构依据《清XX XX产核资报告》和《整体资产评估报告》出具《净资产确认书》，由筹建工作小组、县联社和中介机构三方签字确认，再由筹建工作小组提出净资产处置方案XX本项目总负责人凌剑雄（华强会计师事务所有限公司副董事长、副总经理，副主任会计师，注册会计师）X X（清产核资总负责人刘涛华强会计师事务所有限公司经理，注册会计师）XX资产评估总负责人*（*资产评估有限公司负责人，注册会计师•注册评估师）

四、清产核资及资产评估的基本方法、程序、范围和内容清产核资及资产评估的基本方法和程序为按会计核算要求清查农村信用社表内外全部资产、负债、所有者权益；按风险管理及审慎性要求对表内外全部资产、负债、所有者权益进行整体资产评估；认定净资产本次清产核资只作评估而不做真实的调账，但必须与真实调账的依据一致统一调帐可以在农村商业银行开业后至开业当年决算前完成清产核资及资产评估的范围和主要内容包括准确核实资产、负债、所有者权益的现状，如实反映财务状况，保证资产、负债、所有者权益帐面价值的真实和准确；以及帐务清理、资产清查、价值认定、损益认定、资本核实等一资产项目的清查评估资产清查评估的重点是充分反映贷款、抵债资产、投资、票据业务的风险及损失状况，剔除不应入账的应收利息，充分计提呆账准备，审慎进行固定资产评估现金实地盘点检查日库存现金，并倒推评估日库存现金是否与•账面数相符，如发生现金盘亏、盘盈，应相应计入营业外支出收入1现金明细账按查实数确认存放中央银行款项按人民银行对账单确认存放央行款项余额2•1按规定计算应缴存款准备金存款准备金缴存不足的应作出披露存放同业款项，指各信用社存放在银行用于清算、结算的款项2按存放单位作出分类披露，其中存放联社的单独披露作合并内3•部往来项处理1按同业对账单确认存放同业款项余额2核定存放同业业务的性质，属于拆放同业行为的应调整到拆放同业科目3拆放同业•4联社辖内调剂资金单独披露，作合并内部往来处理1逐笔登录拆出资金，发出函证，就拆借合同要素、拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立调查确认债权的真实性未回函的应查明•2原因，督促回函审查合同是否有效，确认拆放行为的有效性及账务的准确性评价拆借风险，按照拆借行为的真实性、拆借对象的资信程度、3拆借资金的逾期时间、逾期原因及还款保证等进行评价；拆借一旦逾期，4就意味着高风险，期后到期的，应注明是否已收回・信贷资产信贷资产审计评估是清产核资的关键内容，其核心为风险评价鉴于信贷资产风险评估的复杂性与专业性，结合县联社5实际，本次清产核资中信贷资产评估按如下操作细则进行XX工作要求信贷资产清查审计评估的总体要求是摸清家底、暴露风险、妥善处理1

①信贷资产按正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款五级分类评估

②信贷资产实行分类审计评估金额越大、风险越大的贷款就要实施越深入、越充分的实质性审计程序对前十户贷款和单户余额达到万元以上含万元的大额贷款需函证对万元以下的小额贷款采取5随机抽样方式，每个网点机构函证户55工作步骤50

①大额贷款、借款人风险较大贷款回函率及回函认证率应达到2，逐笔追踪未回函贷款及回函不认证的贷款，应查清未回函及回函不认证的原因，督促回函100%

②清查会计核算的准确性严格按照五级分类标准，正确划分贷款形态期后到期的贷款，应在评估附注中说明是否已收回，期后已收回的不良贷款在评估中予以说明

③评价贷款风险及损失情况参考《贷款风险分类指导原则》（银发号）、《中国银行业监督管理委员会关于推进和完善贷（款风险分类工作的通知》（银监发〔〕号）、省农村信用

[2001]416社贷款风险五级分类实施细则（试行）》（川银监发〔〕号）、200322XX《中国银行业监督管理委员会关于印发农村合作金融机构信贷资产风险2004240分类指引的通知》（银监发号）对贷款风险的评价标准和方法，评估贷款风险和损失情况对不符合贷款管理要求的贷款，如无效担•

[2006]23保、无效抵押、超诉讼时效贷款、违规贷款等应详细提示•、对完全不能收回的贷款，当前在正常、逾期或呆滞贷款核算的，转入到损失类贷款核算；A、对损失率超过的贷款，评估可能的损失比率；、对损失难以断定的不良贷款，按风险成因及风险大小分类披露B50%风险状况C

④呆账贷款核销根据《财政部关于印发金融企业呆账核销管理办法的通知》（财金（号）、《财政部欠于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知》（财金〔〕号）、《财政部关于呆2005]50账准备提取有关问题的通知》（财金〔〕号）等财税政策，符200549合呆账核销标准，履行了呆账核销程序的呆账，从资产方核销，同时核200590减呆账准备，符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除未履行呆账核销程序的，按提取呆账准备，不在清产核资时核销待符合呆账条•件，履行核销程序后再从税前扣除100%核销呆账和提取呆账准备，可采取以下会计核算处理方法，即核销呆账或提取呆账准备时，直接减少盈余公积、资本公积等历年积累项目，从而减少净资产待处理抵债资产6•清查核算范围的准确性符合待处理抵债资产核算界限的不良贷款如协议、法院判决、仲裁，方可转入抵债资产科目核算•1了解抵债资产入账基础及所属权状况评估抵债资产损失程序，抵债资产的变现损失部分，按有关财2务规定处理；毁损、评估减值的，按减值额相应足额计提减值准备3抵债资产重估的一般不得评估增值，如果重估增值的应有充分依据，详细说明，例如房地产应两证齐全，并提足各项税费4在附表中分类反映抵债资产状况长短期投资审查的核心是安全性和真实性投资按类别划分5为债券投资及股权投资，其中债券投资按品种再划分为国债、金融债7•期后已到期的，应注明是否已收回债券投资了解债券交易方式，以证券登记公司的对账单作为核实债券投资是否真实的唯一依据；1股权投资了解投资行为发生时间、投资对象和投资性质，评价风险，已经损失的作减值处理2呆账准备呆账准备在资产减值时已冲销的，应充分补提即按评估后基8•数的提足一般呆账准备，此项必须提足；1按关注类、次级类、可疑类、损失类的1%计提比例计提专项准备，对应方可以减少未分配利润或减少盈余公积、22%25%50%100%资本公积、实收资本等公共积累项目参见《金融企业呆账准备提取管理办法》财金〔〕号公共积累余额不足以充分提取专项准备的，一般将公共积累扣除公益金全部计提作为专项准备，公共积累为200549零，净资产处置时只保留原股金与公益金，不再作其他分配应收帐款应收帐款计算贷款应收利息及拆放同业应收利息联社辖内调剂资金、存放央行款项、存放同业不计应收利息9•贷款应收利息按财务会计制度规定和权责发生制原则，依据借款合同逐笔计算到基准日，应纳入表外核算的应收利息转入表外核算1在附表中，应收利息作为贷款一项要素登记；拆放同业应收利息按拆放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日，拆出资金本金逾期的不计算应收利息2其他应收款审核科目核算范围的正确性；审查应收款项的真实性及风险，有疑问的应发函询证债权已经悬空或无法收回的款项10•应作为减值处理固定资产固定资产审计11•

①核查账实相符1

②清查固定资产核算范围是否准确，属于低值易耗品的，转到表外管理

③审计固定资产折旧的计提是否准确不准确的予以调整•

④清查固定资产所有权固定资产没有所有权证的，应立即补办如手续暂时不能办完，应开具证明和其他方法落实所有权，不能落实所有权的，不得进行重估，中介机构应就固定资产所有权及使用权状况应作出披露

⑤固定资产减值的，应计提固定资产减值准备固定资产评估由于固定资产价值较高，资产重估对净资产的影响很大，故本次对2双证完整的固定资产采取按重置成本法进行评估对固定资产实施评估，应注意以下问题

①不能落实所有权的不进行评估未获得产权的固定资产、职工宿•舍不予评估增值

②固定资产评估的会计税务处理，参见《国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知》国税发号，商税务部门后具体决定在建工程审核在建工程的有关报批手续是否完备，投资的所

[2004]46有权是否确定，原则上按账面值作为评估值

12.无形资产按市价法进行评估通过交易获得，但暂不能办理产权手续、未明确拥有的土地使用权可视为暂付款项按账面值评估，不

13.得评估增值低债资产林债资产原则上按账面值作为评估值•递延资产递延资产包括开办费、租入固定资产改良支出14要核实递延资产的归属及总额，审查已摊销金额的准确性15•表外科目对农村信用社提供的对外担保、开出信用证进行全面清理，确16•认担保责任，评估担保风险1全面清查重要空白凭证重要空白凭证丢失的，应切实查明原因及去向2对表外应收利息、表外低值易耗品管理进行审查，低值易耗品3不得纳入表内增加净资产，不予重估二负债项目的清查评估负债审查的重点是应付账款是否充分提足，各项负债是否真实合规各项存款对重要的存款实行函证范围为已规范了的结算户1,清查存款种类及余额，分类登记造册1同业存放与同业拆入2就同业拆入资金的真实性及完整性实行独立函证2•审查合同是否有效，确认拆入行为的有效性及帐务的准确性1评价拆入行为的合规性2联社辖内调剂的单独反映34应付帐款包括存款应付利息、同业拆入应付利息、长期借款3应•付利息。