《管理会计基础》课件

管理会计基础欢迎来到《管理会计基础》课程本课程旨在帮助学生掌握管理会计的核心概念和方法，提升在商业环境中的决策能力管理会计作为企业内部管理的重要工具，能够为企业的战略规划、经营决策和绩效评价提供重要信息支持我们将系统地探讨成本概念、成本量利分析、各种成本计算方法以及预算编--制等关键内容通过理论学习与案例分析相结合的方式，帮助大家建立完整的管理会计知识体系，培养实际应用能力希望本课程能够为您的职业发展奠定坚实基础，提升商业洞察力和决策能力课程概述学习目标1掌握管理会计的基本理论与方法，培养应用管理会计工具解决实际问题的能力，提升分析决策能力课程内容2包括管理会计概述、成本概念与分类、成本量利分析、变动成本法、作业成--本法、标准成本法、全面预算和责任会计等核心内容教学方式3采用理论讲解与案例分析相结合的方式，强调实践应用每章安排课堂练习与讨论，部分章节将进行案例教学考核方式4平时作业占，案例分析占，期末考试占特别强调对管理会计工30%20%50%具的实际应用能力本课程共九个章节，每章聚焦管理会计的不同方面，逐步构建完整的知识体系从基础理论到实际应用，帮助学生全面掌握管理会计知识第一章管理会计概述章节目标主要内容学习重点了解管理会计的定义、特点和历史发展，管理会计的定义与特点，管理会计的历史掌握管理会计的本质与价值，理解管理会明确管理会计与财务会计的区别，认识管发展，管理会计与财务会计的比较，管理计与财务会计的区别，明确管理会计在企理会计师的角色与职责会计师的职能定位业中的应用领域本章作为课程的开篇，将帮助学生构建管理会计的整体认知框架通过对基础概念的学习，建立对管理会计性质和作用的正确理解，为后续专题学习打下基础我们将探讨管理会计如何通过提供相关信息支持企业内部管理，优化资源配置，提高经营效率，促进战略目标的实现管理会计的定义和特点定义管理会计是为企业内部管理者提供决策相关信息的会计信息系统，旨在协助计划、控制和决策活动，促进组织目标实现面向未来注重对未来经营活动的预测和规划，提供前瞻性信息，不仅记录历史数据，更重视对未来的预测与控制灵活性高不受法规严格约束，可根据管理需求灵活设计信息系统，采用多种方法和技术满足不同决策需求决策导向强调信息的相关性和及时性，为各级管理者提供决策支持，强调管理会计信息与决策需求的匹配管理会计以增加价值、改善业绩、促进成功为核心理念，整合财务和非财务信息，通过参与战略制定、资源配置和绩效评价等活动，在企业价值创造过程中发挥重要作用管理会计的发展历程萌芽阶段（世纪末世纪初）119-20伴随工业革命和大规模生产的出现，企业开始关注成本控制，出现了成本计算的初步方法杜邦公司开发了投资回报率等财务指标用于内部管理形成阶段（世纪年代）22020-40标准成本、预算控制等方法被广泛应用管理会计作为一门独立学科开始形成这一时期强调成本控制和效率提升发展阶段（世纪年代）32050-70管理会计技术日益丰富，出现了变动成本法、责任会计、量本利分析等多种方法决策分析工具得到广泛应用创新阶段（世纪年代至今）42080作业成本法、战略管理会计等创新方法陆续出现数字化技术推动管理会计向智能化、实时化方向发展管理会计更加注重价值创造和战略支持中国的管理会计起步较晚，但发展迅速自改革开放以来，特别是近十年，随着《全面推进管理会计体系建设的指导意见》等政策出台，中国管理会计实践取得了长足进步，形成了具有中国特色的管理会计体系管理会计与财务会计的区别管理会计财务会计服务对象企业内部管理者服务对象外部利益相关者••目的提供决策支持，改善业绩目的履行受托责任，反映财务状况••时间导向关注未来，预测性强时间导向记录历史，反映过去••强制性非强制，具有灵活性强制性受法规约束，必须遵循准则••信息特点相关性优先，精确性次之信息特点客观性、可靠性为先••报告频率根据需要灵活确定报告频率固定的会计期间（月、季、年）••计量单位财务与非财务指标并重计量单位主要使用货币计量••尽管管理会计与财务会计存在诸多区别，但两者并非完全割裂，而是相互补充、相互依存的关系财务会计的数据常常是管理会计分析的起点，而管理会计的前瞻性分析也能为财务会计报告提供有价值的补充信息管理会计师的角色和职责控制者设计和实施成本控制系统，监督预规划者顾问算执行情况，分析差异并提出改进参与企业战略和经营计划的制定，建议，确保企业按计划运行为管理层提供专业建议，参与重大负责预算编制和资源配置规划，协投资和经营决策，评估风险和回报，助设定可行的财务目标帮助管理者做出明智选择分析者沟通者收集、整理和分析相关信息，提供决策依据运用专业方法评估各种将复杂的财务信息转化为易懂的语方案的财务影响，帮助识别问题和言，促进各部门之间的协作，确保机会战略与执行的一致性现代管理会计师已从传统的记分员转变为业务伙伴，不再局限于提供数据，而是积极参与业务决策过程他们需要兼具会计专业知识和商业洞察力，精通数据分析，并具备有效沟通和团队协作能力第二章成本概念和分类成本的基本概念理解成本的定义、特点及其在管理决策中的重要性成本分类方法按不同标准对成本进行分类，包括产品成本与期间成本、直接成本与间接成本、固定成本与变动成本等成本行为分析分析不同类型成本对产量或活动量变化的反应规律，掌握高低点法、散点图法等分析方法成本应用将成本概念和分类应用于实际经营管理决策中，提升资源配置效率本章是管理会计的基础，将帮助学生建立对成本的全面认识正确理解各类成本概念和成本行为，是进行成本管理、预算编制、决策分析和绩效评价的前提通过本章学习，学生将能够从不同角度认识成本，为后续各专题的学习打下坚实基础成本的基本概念成本的定义成本的特点成本是企业为生产产品、提供服务或成本具有客观性（实际发生的资源耗达成特定目标而发生的经济资源耗费，费）、相关性（与特定对象相关）、通常以货币计量它反映了企业在经可计量性（可以用货币表示）和目的营过程中消耗的各种资源价值性（为了特定的目标而发生）等特点成本与费用的区别成本是为生产产品或提供服务而发生的资源耗费，而费用是会计期间内确认的资产减少或负债增加成本可能被资本化为资产，而费用直接影响当期利润在管理会计中，成本信息是决策的重要依据管理者需要了解不同决策情境中的相关成本，避免被沉没成本等不相关成本干扰判断正确理解和应用成本概念，是科学决策的基础成本管理是企业价值创造的重要手段，它不仅仅是控制成本，更是优化资源配置，平衡成本与价值，实现企业整体目标的系统工程产品成本与期间成本产品成本期间成本产品成本是指为生产产品或提供服务而发生的各种直接和间接成期间成本是指与特定会计期间相关而与产品生产无直接关系的成本，它与产品的生产过程直接相关主要包括直接材料、直接人本，主要包括管理费用、销售费用和财务费用等期间成本不计工和制造费用三大要素入产品成本，而是直接计入发生当期的损益产品成本在会计处理上先计入存货成本，随着产品销售再结转为期间成本通常与时间推移相关而与产量无关，大多数期间成本属销售成本，体现配比原则产品成本是产品定价、成本控制和于固定成本性质期间成本管理是企业控制经营费用、提高经营绩效评价的重要依据效率的重要内容产品成本与期间成本的划分对企业的成本计算、利润分析和决策制定都有重要影响在不同的决策情境中，管理者需要考虑哪些成本与决策相关，避免混淆不同类型成本造成错误决策直接成本与间接成本直接人工直接材料直接参与产品生产的工人工资和福利构成产品实体的主要材料，可直接计入特定产品间接材料辅助材料、低值易耗品等不便直接计入的材料间接费用间接人工厂房折旧、水电费、设备维护等共同费用管理人员、维修人员等支持性劳动的薪酬直接成本是能够直接计入特定成本对象（如产品、部门）的成本，具有明确的归属关系间接成本则需要通过一定的分配方法才能计入特定成本对象，其计算和分配是成本会计的重要内容随着现代制造环境的变化，间接成本比重不断增加，传统的成本分配方法面临挑战，这也是作业成本法等现代成本计算方法出现的背景合理分配间接成本，对准确计算产品成本、评价部门绩效具有重要意义固定成本、变动成本与混合成本成本行为分析方法账户分析法1通过对会计账户的明细分析，根据成本性质确定其变动性特征方法简单直观，但主观性较强，适用于初步分析高低点法2选取业务量最高点和最低点的数据，计算变动成本率和固定成本计算简便，但仅使用两个极端点，可能受异常值影响散点图法3将所有业务量和成本数据绘制在坐标图上，通过目测或统计方法确定成本函数直观反映数据分布，但需要足够的历史数据支持回归分析法4应用统计学方法，通过最小二乘法等确定成本函数精确度高，可量化可靠性，但计算复杂，对数据质量要求高成本行为分析的关键是建立业务量与成本之间的函数关系，其中是总成本，是固定成Y=a+bX Ya本，是单位变动成本，是业务量在实际应用中，应结合企业具体情况选择适当的分析方法，并注b X意关键假设条件的满足第三章成本量利分析--基本概念掌握分析的核心思想和基本假设CVP盈亏平衡点计算收支平衡的业务量和销售额目标利润确定实现特定利润目标所需的销售量敏感性分析评估各因素变动对利润的影响程度成本量利分析是管理会计中最基本、最实用的分析方法之一，它研究成本结构、业务量和利润三者之间的相互关系通过建立销售量、成本和利润之间的数学模型，--帮助管理者预测不同业务量水平下的经营成果，为经营决策提供量化依据本章将帮助学生掌握分析的基本方法和应用技巧，提高运用边际分析思想进行决策的能力这些方法在产品定价、资源配置和风险评估等多个领域有广泛应用CVP分析的基本概念CVP定义基本假设成本量利分析所有成本可以准确区分为固定成本和变--Cost-Volume-Profit•是研究销售量、成本、利润三者关动成本Analysis系的一种方法，通过建立三者之间的数学关单位变动成本在相关范围内保持不变•系，帮助管理者预测不同经营水平下的财务固定成本总额在相关范围内不变•结果销售价格保持不变•业务量是唯一影响成本和收入的因素•产销平衡（生产量等于销售量）•基本公式利润销售收入总成本=-销售收入变动成本固定成本=--边际贡献固定成本=-单位边际贡献×销售量固定成本=-分析的核心是边际贡献的概念，即销售收入扣除变动成本后的余额，它表示产品对固定成本和利CVP润的贡献边际贡献率（边际贡献占销售收入的比例）是评估产品盈利能力的重要指标盈亏平衡点计算÷0FC CM盈亏平衡点利润实物量计算公式收入刚好覆盖总成本，没有盈余也没有亏损固定成本÷单位边际贡献÷FC CMR销售额计算公式固定成本÷边际贡献率盈亏平衡点是企业收入恰好等于总成本的业务量水平，是判断企业经营安全性的重要指标盈亏平衡点越低，表明企业的经营风险越小，盈利能力越强盈亏平衡点分析可以采用代数法（公式计算）、图表法（绘制成本收入图）或边际贡献法（强调边际贡献对固定成本的覆盖）在多产品情况下，需要考虑产品销售结构，使用加权平均单位边际贡献进行计算安全边际（实际销售量超过盈亏平衡点销售量的部分）和安全边际率（安全边际占实际销售量的比例）是评估企业抵御销售下滑风险能力的重要指标目标利润的计算确定目标利润基于战略规划、投资回报要求或股东期望确定期望利润水平应用公式CVP目标销量固定成本目标利润÷单位边际贡献=+转换为销售额目标销售额固定成本目标利润÷边际贡献率=+分析可行性评估目标销量是否在企业产能和市场需求范围内目标利润分析是企业制定销售计划、评估经营目标可行性的重要工具除了计算实现目标利润所需的销售量外，还可以反向分析在现有产能限制下，企业能够实现的最大利润；或者为达到特定利润目标，企业需要采取的价格调整或成本削减措施在考虑所得税因素时，需要将目标税后利润转换为税前利润进行计算目标税前利润目标税后=利润÷所得税税率结合税收因素的分析，对企业财务规划和决策具有更强的实用性1-敏感性分析敏感性因素变动幅度利润影响敏感度系数销售价格+5%+20%

4.0销售量+5%+15%

3.0变动成本+5%-10%-

2.0固定成本+5%-5%-

1.0敏感性分析研究各因素变动对利润影响的程度，帮助识别对利润影响最大的关键因素敏感度系数表示因素变动时利润的变动百分比，系数绝对值越大，表明1%该因素对利润的影响越显著通常来说，销售价格对利润的影响最大，其次是变动成本和销售量，固定成本的影响相对较小这也解释了为什么企业往往优先考虑提高售价或降低变动成本，而非削减固定成本通过敏感性分析，管理者可以集中精力管理那些对利润影响最大的关键因素分析的应用案例CVP问题背景某电子产品制造商正在为新产品定价产品单位变动成本为元，年固定成本为万800200元，计划年销售量为万台管理层希望获得万元的目标利润1100定价决策为实现目标利润，单价应为万万÷万元如果市场调200+1001+800=1,100研表明该价格有竞争力，则采纳；否则需调整目标或成本结构产品组合优化该企业生产多种产品，资源有限通过分析各产品的边际贡献率，可优先分配资源给边际贡献率高的产品，最大化整体利润产能规划新增产能将增加固定成本通过分析可计算新增固定成本后的盈亏平衡点CVP和边际安全率，评估扩产风险分析在实际应用中非常灵活，可以根据具体情况调整公式和参数例如，在考虑季节性因CVP素时，可以按季度分别进行分析；在多产品环境中，可以使用加权平均边际贡献率；在有约束条件的情况下，可以结合线性规划方法进行优化第四章变动成本法变动成本法原理边际贡献分析方法比较了解变动成本法的基本思想掌握边际贡献的计算和分析比较变动成本法与完全成本和计算方法，与传统完全成方法，理解其在决策中的应法在产品成本计算、利润确本法的区别用认和决策支持方面的差异应用局限探讨变动成本法的适用情境和局限性，明确何时选择合适的成本计算方法变动成本法是一种将固定成本与变动成本分开处理的成本计算和利润分析方法它强调边际贡献的概念，更加符合成本行为规律，对短期经营决策具有重要参考价值本章将从理论和实践两个层面，全面介绍变动成本法的内涵、方法和应用变动成本法的概念定义基本思想变动成本法是一种只将变动制造成本（直接材料、直接人工和变变动成本法基于不同成本用于不同目的的思想，认为固定成本动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用处主要与时间相关，是为维持一定生产能力而发生的支出，不应随理的产品成本计算方法产品进入存货这种方法也称为直接成本法或边际成本法，强调成本按其行为这种方法关注边际贡献（销售收入减去变动成本），强调产品对特征划分，而非按功能划分该方法重视成本的变动性，符合短固定成本和利润的贡献能力，有助于更好地理解产品和部门的盈期决策的需要利能力变动成本法并非取代财务会计中的完全成本法，而是提供了一种不同的管理视角在内部管理报告中采用变动成本法，可以帮助管理者更清晰地了解成本结构和利润形成过程，避免因产量变动导致的单位固定成本波动对决策的干扰变动成本法与完全成本法的比较比较项目变动成本法完全成本法产品成本构成仅包括变动制造成本包括全部制造成本（变动+固定）固定制造费用处理作为期间费用分配至产品成本存货计价仅包含变动成本包含分摊的固定成本利润计算重点强调边际贡献强调毛利润产销不平衡影响利润与销量成正比利润受产量影响较大对决策的支持适合短期经营决策适合长期战略规划两种方法在产销平衡的情况下，计算的利润相同但在产销不平衡时，由于固定制造费用处理方式不同，会导致利润计算结果存在差异当产量大于销量（增加存货）时，完全成本法计算的利润高于变动成本法；当产量小于销量（减少存货）时，情况相反变动成本法提供的边际贡献信息对产品定价、产品组合决策和短期经营决策更有价值，而完全成本法则在长期定价、全部成本回收和外部报告方面具有优势边际贡献的计算变动成本法的应用产品定价决策变动成本法提供的边际贡献信息有助于确定产品最低定价底线和目标价格短期内，只要价格高于单位变动成本，产品就有销售价值；长期则需考虑固定成本的覆盖产品组合优化在资源受限情况下，通过比较各产品的边际贡献率或单位约束资源的边际贡献，确定最优产品组合，优先生产和销售边际贡献率高的产品，实现利润最大化特殊订单评估当有剩余产能时，只要特殊订单价格高于变动成本，接受订单就能增加总体利润变动成本法帮助管理者理清接单的最低价格界限，避免因考虑平均成本而错失盈利机会生产与外购决策在自制或外购决策中，比较外购价格与自制的变动成本，而非全部成本如果产能有限，还需考虑自制所占用产能的机会成本变动成本法在业务波动较大、产品种类多样、临时性决策频繁的企业中尤其有价值通过提供更符合决策需要的成本和利润信息，帮助管理者做出明智选择，改善企业的短期经营效果变动成本法的局限性财务报告限制不符合财务会计准则要求，不能用于外部财务报告1长期决策不足2忽视固定成本的合理分摊，不适用于长期产品盈利性评价成本区分困难3实际中难以精确区分固定成本和变动成本存货计价问题4可能导致存货价值被低估，影响资产评价变动成本法虽然在短期决策方面具有优势，但也存在一些局限性首先，它不符合公认会计准则的要求，不能用于对外报告，企业需要维护两套不同的成本记录系统其次，完全忽视固定成本的分摊可能导致长期定价不足，无法覆盖全部成本在实践中，许多成本很难明确划分为固定或变动，存在大量混合成本此外，对于存货周转缓慢的企业，变动成本法可能导致存货价值被低估因此，企业应在理解其适用条件和局限性的基础上，合理使用变动成本法，必要时结合完全成本法等其他方法进行综合决策第五章作业成本法基本理念实施步骤作业成本法认为作业消耗资源，产品包括作业分析、资源成本归集、确定消耗作业通过识别作业及其成本动成本动因、计算作业成本率和分配作因，构建资源作业产品的两阶段分业成本到产品等关键环节强调对价--配模型，实现更精确的间接成本分配值链的分析，消除非增值作业应用价值提高成本计算精确性，揭示产品真实盈利能力，支持产品组合优化和流程改进，适应现代制造环境下间接成本比重增加的趋势作业成本法是世纪年代发展起来的现代成本计Activity-Based Costing,ABC2080算方法，它突破了传统成本计算中简单分配间接成本的局限，建立了基于作业的成本归集和分配模型在制造复杂度提高、产品多样化和间接成本比重增加的背景下，作业成本法能够提供更准确的产品成本信息，支持更科学的经营决策作业成本法的基本原理传统成本法的局限作业成本法的思想传统成本计算方法通常以单一分配标准（如直接人工或机器小时）作业成本法基于作业消耗资源，产品消耗作业的理念，将间接分配间接费用，在产品复杂度和生产量差异大的情况下容易导致费用首先分配到各项作业，再根据产品对作业的消耗程度分配到产品成本扭曲高产量简单产品往往被多分配成本，而低产量复产品这种方法更好地反映了间接成本的产生原因和分配逻辑，杂产品则被少分配成本提高了成本计算的准确性作业成本法将企业活动分解为一系列具体作业，识别每项作业的成本动因，建立资源消耗和产品成本之间的因果关系例如，设置机器、检验质量、处理订单等都是独立的作业，可以通过设置次数、检验次数、订单数量等动因来衡量其消耗与传统方法相比，作业成本法考虑了产品在复杂性、批量大小和多样性方面的差异，能够更公平地分配间接成本，避免简单产品补贴复杂产品的情况这种方法不仅提高了成本信息的质量，也为流程改进和价值分析提供了基础作业成本法的步骤识别和分析作业确定企业的主要作业，将复杂业务过程分解为可管理的作业单元，并明确每项作业的输入、输出和绩效标准归集作业成本确定各项作业消耗的资源及成本，将间接资源成本分配到相应作业，形成作业成本库确定成本动因选择适当的成本动因来衡量产品对各项作业的消耗程度，包括资源动因（资源到作业）和作业动因（作业到产品）计算作业成本率用作业成本除以预计的作业动因数量，得到每单位动因的成本率分配作业成本到产品根据产品消耗的作业动因数量和作业成本率，将作业成本分配到各产品实施作业成本法是一个系统工程，需要全面了解企业业务流程，准确收集作业和成本信息企业通常会成立跨部门团队，结合业务流程分析，确保作业识别的完整性和成本分配的合理性随着信息技术的发展，系统和专业软件工具可以大大简化数据收集和计算过程ERP资源动因和作业动因作业资源资源动因作业动因设置机器工程人员薪酬、设备工时分配、设备使用设置次数率材料处理仓储空间、处理设备占用面积、设备使用材料批次数时间质量检验检验人员薪酬、检测工时分配、设备使用检验样本数量设备率客户服务客服人员薪酬、系统时间分配、系统使用服务请求数量成本量产品设计设计师薪酬、软件工工时分配、软件许可设计复杂度、设计变具费更次数成本动因是引起成本发生的因素，在系统中分为资源动因和作业动因两种资源动因用于将资源成本ABC分配给作业，反映作业消耗资源的方式；作业动因用于将作业成本分配给成本对象（如产品），反映产品消耗作业的程度选择合适的成本动因是系统成功的关键理想的动因应具有因果关系合理、易于度量、数据获取成本ABC低等特点企业需要平衡成本动因的精确性和实用性，避免系统过于复杂而难以维护随着信息技术的发展，企业获取动因数据的能力显著提高，为系统的广泛应用创造了条件ABC作业成本法与传统成本法的比较传统成本法作业成本法按部门归集间接费用按作业归集间接费用••使用单一或少数分配标准使用多种成本动因••主要基于产量相关因素分配考虑非产量相关因素••间接成本分配精度有限间接成本分配更精确••实施简单，成本低实施复杂，成本高••适用于间接成本比重低、产品同质性高的环境适用于间接成本比重高、产品多样化的环境••难以识别非增值活动易于识别并消除非增值活动••主要关注产品成本计算同时关注成本计算和流程改进••传统成本法采用两阶段分配法，先将间接费用按职能部门归集，再按简单标准（如直接人工或机器小时）分配到产品作业成本法则将间接费用按作业归集，再通过多种成本动因分配到产品，更好地反映了成本的因果关系作业成本法不仅是一种成本计算方法，也是一种管理哲学和改进工具它通过揭示作业成本构成，有助于管理者识别并消除非增值活动，优化业务流程，提高资源利用效率但实施作业成本法需要较高的成本和专业技能，企业应根据自身情况权衡利弊选择合适的成本计算方法作业成本法的应用案例第六章标准成本法记录实际制定标准收集实际成本数据设立科学合理的成本标准计算差异分析标准与实际的偏差5采取措施查找原因实施改进控制成本识别差异的责任和成因标准成本法是一种预先确定各种产品或服务的单位成本标准，然后将实际发生的成本与标准成本进行比较，分析差异并采取改进措施的成本控制和管理方法它既是一种成本计算方法，也是一种成本控制系统和管理控制工具本章将系统介绍标准成本的类型、标准的制定方法、差异分析技术以及标准成本法的应用，帮助学生掌握这一重要管理会计工具的理论与实务标准成本法在制造业应用广泛，通过计划执行比较纠偏的闭环管理，对提高成本管理水平有重要价值---标准成本的概念和类型标准成本的定义标准成本是在特定经营条件下，为生产单位产品或提供单位服务预先确定的成本目标它是在科学分析的基础上制定的，反映了正常条件下应该发生的成本水平理想标准假设生产条件完全理想，不存在任何浪费、停工或效率损失的情况下可能达到的最低成本这种标准极难达到，主要用于激励和长期改进目标现实标准考虑了正常的生产条件和必要的休息时间、材料损耗等因素，在努力工作并有效管理的情况下可以实现的成本标准这是实务中最常用的标准类型宽松标准在不太理想的条件下也能实现的较为宽松的成本标准这种标准容易达到，但可能无法有效激励成本改进和效率提升标准成本系统的设计需要平衡激励性和可实现性过于理想的标准虽有激励作用，但如长期无法达到可能导致员工士气低落；过于宽松的标准容易达成但失去激励和控制效果大多数企业选择现实标准，即在高效运作下可以实现但需要努力才能达到的标准标准成本的制定明确产品规格详细分析产品的技术规格、质量要求和生产工艺，作为制定标准的基础工程部门、生产部门和质量部门共同参与，确保标准的技术合理性确定标准用量根据产品设计和工艺要求，确定各种材料的标准用量和标准人工时间可采用工业工程方法（如时间动作研究）或历史数据分析法，结合正常损耗率考虑确定标准价格基于市场调研、采购合同或历史价格趋势，预测材料和人工的标准单价需考虑通货膨胀、季节性波动和可能的价格变动因素制定制造费用标准分析固定和变动制造费用的构成，确定合理的费用分配标准和标准分配率制造费用标准的制定比材料和人工更复杂，通常结合预算编制过程审核与调整由成本会计、生产管理和高层管理者共同审核标准的合理性和可行性，必要时进行调整标准应定期更新，以反映技术变革、市场变化和效率提升标准成本的制定是一个跨部门协作的过程，需要结合工程分析、市场预测和财务规划良好的标准成本应具有科学性、激励性和可行性，既能准确反映生产条件，又能激励持续改进成本差异分析差异的概念和意义差异分析方法成本差异是实际发生的成本与标准成本之间的差额差异分析是基本分析法按成本要素（材料、人工、制造费用）分别计算总差标准成本法的核心，通过识别差异的性质、规模和原因，帮助管异两因素分析法将每个要素的差异进一步分解为价格差异和用理者评估绩效、改进流程、控制成本差异可分为有利差异（实量差异多因素分析法考虑更多的影响因素，如效率差异、产能际成本低于标准）和不利差异（实际成本高于标准）差异等分析深度应与管理需求和成本效益相匹配有效的差异分析不仅关注数字，还注重对差异原因的深入调查差异产生的原因可能包括市场价格波动、采购策略变化、材料质量问题、操作效率变化、设备利用率变化、管理疏漏等识别这些根本原因是实施有针对性改进措施的前提差异分析应遵循例外管理原则，重点关注重大差异和系统性问题建立差异报告制度，明确责任归属，及时反馈并跟踪改进措施的实施，才能充分发挥标准成本系统的管理价值材料差异分析材料总差异材料价格差异材料用量差异实际材料成本与标准材料成本的差额实际单价与标准单价的差额×实际用量实际用量与标准用量的差额×标准单价材料价格差异主要反映采购部门的绩效，可能受市场价格波动、采购谈判能力、采购批量、供应商选择、材料规格变更等因素影响采购部门通常对价格差异负有主要责任，但价格变动有时也受市场因素控制，需要区分内部可控因素和外部不可控因素材料用量差异主要反映生产部门的绩效，可能由工艺执行情况、操作技能、材料质量、设备状况、产品设计变更等因素引起用量差异的分析需要结合生产记录和质量报告，找出超耗或节约的具体原因实际应用中，材料差异还可能受到混合因素（如用料结构变化）或联合因素的影响先进企业通常结合物料需求计划和实时数据采集系统，实现材料差异的及时分析和MRP预警人工差异分析80%¥45标准利用率标准小时工资率考虑了正常休息和准备时间的标准工时利用水平包含基本工资和福利的综合小时成本¥12,000月度人工差异本月生产线人工成本与标准的偏差金额人工成本差异通常分为工资率差异和效率差异两部分工资率差异是实际工资率与标准工资率的差额乘以实际工时，反映人力资源管理和薪酬政策的影响工资率差异可能受工资调整、加班费、技能结构变化等因素影响人工效率差异是实际工时与标准工时的差额乘以标准工资率，主要反映生产管理的效果效率差异可能受工人技能、工作安排、生产调度、设备状况、材料质量和工作积极性等多种因素影响分析效率差异时，应结合产量、质量和工时记录，全面评估生产效率在自动化程度提高的现代企业中，直接人工比重不断下降，但人工效率分析仍有价值，它反映了整体生产流程的效率，包括设备利用率、工艺优化和生产组织等方面的绩效制造费用差异分析第七章全面预算战略规划协调整合控制评价全面预算始于企业战略目标，将长期规划转预算涉及企业各个部门和职能，需要横向协预算执行阶段，通过比较实际结果与预算目化为具体的短期行动计划和财务指标预算调和纵向整合财务部门通常负责协调预算标，进行差异分析和绩效评价良好的预算编制过程需要高层管理团队的积极参与和指编制工作，收集和汇总各部门预算，确保整控制系统能够及时发现问题，促进管理改进导，确保预算与企业战略保持一致体一致性和平衡性和目标实现全面预算是企业整体经营计划的财务表达，涵盖企业所有业务活动和财务资源通过预算编制、执行和控制，企业可以协调各部门活动，明确责任和目标，提高资源利用效率，加强经营管理和风险控制全面预算的概念和作用全面预算的定义预算的主要作用全面预算是对企业在未来特定期间内（通常为规划功能明确目标和行动方向，协调资•一年）的经营活动、财务状况和现金流量所做源配置的综合性财务计划它将企业战略和业务目标控制功能提供业绩标准，监督计划执行•转化为具体的财务数字和行动计划，覆盖企业情况所有部门和职能协调功能促进各部门之间的配合与沟通•激励功能为员工和管理者提供明确的目•标和期望评价功能为绩效评价提供基准和依据•预算的类型业务预算包括销售、生产、采购、人力资源等•财务预算包括现金预算、资本支出预算等•财务报表预算预计资产负债表、利润表和现金流量表•全面预算是企业管理控制系统的重要组成部分，通过将企业目标分解为可执行的具体任务和可测量的财务指标，为各级管理者提供决策和控制的依据有效的预算管理需要自上而下的目标指引和自下而上的参与，平衡长期战略与短期目标，灵活应对环境变化预算编制流程明确预算假设和指导方针1高层管理团队基于企业战略和外部环境分析，确定下一年度的主要经营目标和预算假设，如销售增长率、市场份额、通货膨胀率等，并制定预算编制指导方针制定销售预算2销售预算是全面预算的起点，根据市场分析、历史数据和销售策略，预测未来期间的销售量、销售价格和销售收入，通常按产品、区域或客户类型分类编制编制业务预算3根据销售预算，编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等相关业务预算同时编制管理费用预算、销售费用预算和研发预算等支持性预算编制财务预算4在业务预算基础上，编制资本支出预算和现金预算，评估企业的资金需求和融资计划，确保企业具备充足的资金支持业务发展编制财务报表预算5汇总各项预算信息，编制预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表，全面反映预算期内企业的预期财务状况和经营成果预算审核与调整6各级管理层和预算委员会审核预算草案，评估其合理性和可行性，必要时进行修订和调整，直至最终由高层管理层或董事会批准执行预算编制是一个迭代过程，涉及多层级和多部门的协作，平衡自上而下的目标设定和自下而上的信息反馈随着企业面临的环境不确定性增加，滚动预算、零基预算等灵活预算方法被越来越多地采用，以提高预算的适应性和有效性销售预算产品区域销量销量销量销量单价年度金额Q1Q2Q3Q4产品华北A100012001500180010005,500,000产品华东A150016001800200010006,900,000产品华北B8009001100120015006,000,000产品华东B120013001400150015008,100,000销售预算是全面预算的基础和起点，它不仅直接影响企业的收入预测，也决定了生产计划、资源需求和资金安排销售预算通常按产品类型、销售区域、客户类型和时间周期等多个维度编制，以满足不同管理需求编制销售预算的方法包括自上而下法（根据宏观经济和行业趋势设定总体目标）、自下而上法（汇总销售人员和区域经理的预测）、统计预测法（基于历史数据和回归分析）以及结合法（综合考虑各种因素）准确的销售预算需要考虑市场环境、竞争态势、价格策略、销售渠道、营销计划等多方面因素生产预算生产预算的编制步骤影响因素与考虑要点确定期末成品存货目标生产能力和设备利用率

1.•加上销售预算的产品数量季节性波动和生产平滑

2.•减去期初成品存货库存政策和存货成本

3.•等于计划生产的产品数量原材料供应保障

4.•人力资源需求与安排•生产预算计算公式产品质量与交货期要求计划生产量预计销售量期末存货目标期初存货•=+-生产预算的核心是平衡销售需求、库存水平和生产能力，既要确保满足销售需求，又要避免过高的库存和过度的产能波动在实际编制中，需要处理好以下关系销售部门的需求与生产部门的能力，生产效率与成本控制，库存水平与客户响应速度现代企业越来越多地采用精益生产和即时生产理念，降低库存水平，提高生产柔性，更好地应对市场变化有效的生产预算应当与采购预算、人力资源预算紧密衔接，形成协调一致的业务运营计划直接材料预算确定材料需求量根据生产预算和产品材料清单，计算每种材料的总需求量BOM考虑库存策略确定各类材料的安全库存水平和期末库存目标计算采购量采购量生产需求量期末库存目标期初库存=+-预测采购价格基于市场分析、供应商谈判和价格趋势，预测各类材料的采购价格计算材料采购成本总采购成本各类材料的采购量×预计单价=直接材料预算的编制需要与生产计划、库存管理和供应链策略紧密结合在考虑材料需求时，不仅要满足计划生产量的需要，还要考虑合理的安全库存，以应对需求波动和供应风险材料价格预测是预算准确性的关键，尤其对于价格波动较大的大宗商品现代企业越来越重视与供应商的战略合作，通过长期合约、战略采购和供应商管理库存等方式，降低采购成本，提高供应保障物料需求计划和企业资源规划系统的应用，VMI MRPERP大大提高了材料需求预测和采购计划的精确性和及时性直接人工预算45,000¥50标准工时平均时薪基于生产预算和工时标准计算的总需求工时包含基本工资、福利和社保的综合人工成本¥

2.25M直接人工成本全年预计的直接人工总支出直接人工预算是根据生产预算和劳动定额标准，预测生产活动所需的人力资源和相应的人工成本编制人工预算需要考虑产品生产工艺、工时标准、人员技能要求、工资水平、加班政策和劳动效率等因素人工预算对生产计划安排、人力资源配置和现金流规划都有重要影响随着自动化和智能化程度提高，直接人工在总成本中的比重逐渐下降，但人工预算的重要性并未减弱准确的人工预算有助于优化人力资源配置，平衡生产效率和人工成本，合理安排工作班次和加班计划在编制人工预算时，还需考虑季节性波动、技能培训需求和人员流动等因素的影响制造费用预算现金预算现金预算是对企业未来期间现金收入和支出的详细预测，反映企业的流动性状况和融资需求它通常按月或季度编制，帮助管理者预见潜在的现金短缺或盈余，及时采取融资或投资措施现金预算的主要组成部分包括经营活动现金流（销售收款、采购付款、薪资支出等）、投资活动现金流（资本支出、处置资产等）和筹资活动现金流（借款、还款、股利等）编制现金预算需要考虑收入确认与现金收入的时间差异，考虑客户付款条件、账期结构和坏账概率同样，在支出方面也要考虑采购条件、供应商付款政策和现金折扣等因素准确的现金预算有助于优化现金持有量，降低资金成本，避免流动性风险，提高企业财务弹性和抗风险能力第八章责任会计明确责任主体划分责任中心，确定管理权限建立业绩衡量标准根据责任中心类型设定合理的评价指标设计报告体系提供各级管理者所需的责任报告实施激励机制将业绩评价与激励制度有机结合责任会计是按照责任中心对组织进行划分，对各责任中心的经营业绩进行计划、控制、分析和评价的会计系统它强调责权利的统一，通过将组织目标分解为各责任中心的具体目标，建立相应的业绩考核体系，促进组织整体目标的实现本章将系统介绍责任会计的基本概念、责任中心的类型及其业绩评价指标，以及内部转移价格等相关内容通过学习责任会计，了解如何设计有效的管理控制系统，平衡授权与控制，激发组织各层级的积极性和创造性责任会计的概念和特点责任会计的定义责任会计的基本原则责任会计是一种以责任中心为基础，将组织目责权利统一原则责任与权力范围相匹配•标分解到各责任单位，对各责任中心的经营活可控性原则只对管理者能够控制的因素•动进行计划、控制和评价的管理会计系统它负责强调管理责任与会计责任的统一，通过业绩评目标一致性原则责任中心目标与组织整•价和激励机制促进组织目标的实现体目标一致例外管理原则关注重大偏差和异常情况•责任会计的主要特点责任导向以责任中心为核算和考核单位•分权管理赋予管理者一定自主权•业绩评价建立科学的评价体系•激励约束将评价结果与奖惩挂钩•责任会计是实现组织分权管理与集中控制相结合的重要工具通过责任会计系统，高层管理者可以在授予下级一定决策权的同时，保持对整体运营的控制；中下层管理者则在明确的责任范围内获得自主权，激发创新精神和管理积极性责任中心的类型成本中心收入中心利润中心负责控制成本但不对收负责产品销售和收入实同时对收入和成本负责入或资产投资负责的责现但不完全控制成本的的责任单位，如事业部、任单位，如生产车间、责任单位，如销售部门产品线等主要评价指维修部门等主要评价主要评价指标为销售额、标为利润或贡献毛益，指标为成本控制和效率，市场份额等，考核销售考核经营成果和盈利能常用标准成本、预算成目标完成情况力本进行考核投资中心除对收入和成本外，还对资产投资决策负责的责任单位，如子公司、独立分部等主要评价指标为投资回报率、剩余收益等，考核资产利用效率责任中心的划分应基于组织结构、业务性质和管理需求，遵循责权利统

一、管理幅度适当、层级关系明确等原则不同类型的责任中心具有不同的管理权限和业绩评价指标，企业应根据自身情况设计合适的责任会计体系成本中心成本中心的特点成本中心的业绩评价成本中心是仅对成本发生和控制负责的责任单位，管理者没有收标准成本中心主要采用标准成本与实际成本比较，分析成本差异入和资产投资的决策权成本中心的产出通常难以用货币精确衡及原因，评价成本控制能力常用的评价指标包括成本差异率、量，或者产出价值由其他因素决定典型的成本中心包括生产车单位产品成本、效率指标等重点关注可控成本项目的差异情况间、后勤部门、研发部门和行政部门等成本中心可分为标准成本中心（如生产车间，可以制定明确的标自由裁量成本中心主要采用预算控制法，将实际成本与预算成本准成本）和自由裁量成本中心（如研发部门，成本与产出关系不比较，评价预算执行情况同时结合非财务指标（如研发成果、确定）不同类型的成本中心采用不同的评价方法服务质量等）进行综合评价预算制定应具有挑战性但可实现成本中心的有效管理需要平衡成本控制与质量、效率的关系过度强调成本控制可能导致质量下降或长期能力受损成本中心的评价应当结合实际情况，区分可控成本和不可控成本，注重过程管理和持续改进，避免短期行为利润中心18%¥

3.5M边际贡献率可控边际贡献衡量产品单位销售收入对固定成本和利润的贡献销售收入减去直接可控成本后的余额¥

2.2M可控利润可控边际贡献减去可控固定成本利润中心是对收入和相关成本都有控制权的责任单位，管理者有权做出影响收入和成本的经营决策，但通常不能决定重大资产投资典型的利润中心包括事业部、产品线、区域分公司等利润中心管理者拥有较大的经营自主权，能够根据市场情况灵活调整经营策略利润中心的业绩评价主要围绕盈利能力展开，常用的评价指标包括贡献毛益、边际贡献、边际贡献率、可控利润等在评价利润中心业绩时，应着重考察管理者能够控制的收入和成本项目，排除不可控因素的影响，如总部分摊的公共费用或不可抗力因素造成的损失多级利润表是利润中心常用的报告工具，它将利润按照不同的责任层次逐级列示，有助于清晰界定各级管理者的责任范围例如，可以依次计算毛利、部门贡献毛益、可控利润和部门经营利润等指标，反映不同层次的业绩表现投资中心投资回报率剩余收益ROI RI净利润÷投资额×净利润投资额×资本成本率ROI=100%RI=-销售净利率×投资周转率优点考虑资本成本，避免的部分=ROI优点简单直观，易于理解和计算缺陷缺点可能导致短期行为和投资不足缺点绝对值受规模影响，不同中心难以比较经济增加值EVA税后营业利润资本总额×加权平均资本成本EVA=-优点全面考虑资本成本，与股东价值创造直接相关缺点计算复杂，需要多项会计调整投资中心是最高级别的责任中心，管理者不仅对收入和成本负责，还对资产投资决策有较大权限典型的投资中心包括子公司、独立经营的分部等投资中心管理者通常具有类似独立企业经营者的权限，需要综合平衡收入、成本和资产投资之间的关系投资中心的评价核心是考察投入资源与产出效益的关系，衡量资本使用效率在实际应用中，企业往往结合多种指标进行综合评价，并辅以平衡计分卡等工具，全面考察财务和非财务绩效合理的评价体系有助于引导投资中心管理者在追求短期利润的同时，也关注长期竞争力和可持续发展内部转移价格市场价格法1以外部市场价格作为内部转移价格，适用于存在完全竞争市场的产品或服务优点是客观公正，符合市场规律；缺点是有时难以获得可比市场价格成本加成法2以供应方的成本加上一定比例的利润率确定转移价格优点是计算简便，确保供应方合理收益；缺点是可能缺乏成本控制动力协商价格法由供需双方通过谈判协商确定转移价格优点是灵活性高，能反映双方的利益诉求；缺点是可能受谈判能力影响，耗时3较多双重价格法供应方按成本加成计价，需求方按市场价格计价，差额由总部承担优点是兼顾双方利益；缺4点是增加了管理复杂性内部转移价格是企业内部责任中心之间相互提供产品或服务的计价标准，是责任会计体系中的重要组成部分合理的转移价格机制有助于公平评价各责任中心的业绩，促进资源的有效配置，支持管理分权与内部市场机制的建立转移价格的设计应遵循公平性、激励相容性和目标一致性原则，平衡局部利益与整体利益在国际企业中，转移价格还需考虑税收、关税和外汇管制等因素的影响随着企业组织结构日益复杂，内部转移价格已成为现代企业管理的重要议题第九章短期经营决策短期经营决策是管理会计的重要应用领域，涉及企业日常运营中的各类选择问题与长期决策不同，短期决策通常在现有产能和资源条件下进行，侧重于如何最有效地利用现有资源创造价值短期决策的特点是时间跨度较短，通常不涉及资本性支出，主要考虑相关成本和收益本章将介绍短期经营决策的基本原理和方法，包括相关成本分析、特殊订单决策、产品组合决策、继续生产还是外购决策等典型问题我们将学习如何识别决策相关信息，应用边际分析思想，避免常见决策陷阱，提高短期经营决策的质量和效率相关成本和收益分析相关成本的概念常见的非相关成本相关成本是指在特定决策情境下，因决策方案的不同而发生差异沉没成本已经发生且不可收回的历史成本•的未来成本它具有两个关键特征是未来将要发生的成本（不约束成本无论选择哪种方案都将发生的共同成本•考虑已经发生的历史成本），且在不同决策方案下有所差异（排账面成本仅在账面上记录的成本（如折旧）•除共同成本）相关成本分析是短期决策的核心方法，强调只关分摊成本通过一定标准分配的间接成本•注与决策相关的成本和收益信息在进行短期决策分析时，区分相关成本和非相关成本至关重要常见的决策误区包括受沉没成本影响（我已经投入了这么多，不能放弃）、关注总成本而非差异成本、忽视机会成本（放弃最佳替代方案的价值）、过度依赖会计数据而忽视经济实质短期决策分析的基本步骤包括明确决策问题和可选方案，识别各方案下的相关成本和收益，计算差异影响，考虑非量化因素，做出综合决策在实际应用中，除了量化的财务分析外，还需考虑质量、时间、战略影响等非财务因素特殊订单决策项目单位常规成本单位特殊订单成本差异直接材料2002000直接人工1501500变动制造费用1001000固定制造费用1200-120变动销售费用8020-60固定销售费用500-50合计成本700470-230特殊订单决策是指企业在现有产能允许的情况下，是否接受低于正常售价但高于相关成本的临时性订单这类决策的核心是确定特殊订单的相关成本，并与订单价格比较，判断是否能够增加短期利润分析特殊订单决策时，通常只考虑变动成本和因接单而新增的固定成本，而忽略现有固定成本（除非接单导致产能扩张）此外，还需考虑特殊订单可能带来的其他影响，如对正常销售的冲击、对长期价格体系的影响、客户关系维护价值等在做出决策时，企业应在短期利益和长期战略之间取得平衡产品组合决策继续生产还是外购决策成本比较计算自制相关成本与外购价格的差异质量评估对比自制与外购产品的质量标准和稳定性交付评估分析自制与外购在交付时间和灵活性方面的差异战略考量评估决策对核心能力和供应链风险的影响继续生产还是外购决策（）是指企业在面对已经生产的零部件、产品或服务时，是继续自行Make-or-Buy Decision生产还是转向外部采购的选择这类决策的核心是比较自制的相关成本与外购价格，同时考虑质量、交期和战略等非财务因素在成本分析方面，自制的相关成本主要包括变动成本和特殊固定成本（如专用设备的折旧），而与决策无关的共同固定成本（如厂房租金）则应排除若有闲置产能可用于其他产品，还需考虑机会成本在外购成本方面，除了采购价格外，还应考虑采购过程中的交易成本、质量检验成本等从战略角度看，外购可能带来灵活性提升和资源集中，但也可能造成对供应商的依赖和核心技术流失企业应在短期经济效益和长期战略影响之间取得平衡，综合评估后做出决策课程总结与展望理论基础核心工具掌握了管理会计的基本概念、原理和方法，了学习了分析、变动成本法、作业成本法、CVP解管理会计与财务会计的区别，认识管理会计标准成本法、预算编制等管理会计核心工具，在企业管理中的作用掌握了相关计算方法和应用原则未来发展实务应用了解了管理会计的发展趋势，包括战略管理会通过案例学习了管理会计在产品定价、成本控计、数字化转型、可持续发展等新兴领域，为制、经营决策、绩效评价等领域的应用，提升进一步学习和实践奠定基础了解决实际问题的能力通过本课程的学习，我们系统掌握了管理会计的理论基础和实用工具，建立了全面的知识框架管理会计不仅是一套技术方法，更是一种管理理念和思维方式，强调信息的相关性和决策有用性，注重价值创造和绩效提升展望未来，管理会计将继续发挥重要作用，并在数字化、智能化浪潮中焕发新的活力大数据分析、人工智能等技术将为管理会计提供更强大的工具，推动预测分析和实时决策支持能力的提升同时，管理会计也将更加注重整合思维，关注企业的可持续发展和社会责任，为构建更具韧性和竞争力的企业贡献力量。