《财务会计核心理论》课件

财务会计核心理论欢迎学习《财务会计核心理论》课程本课程将系统讲解财务会计的基本概念、核心原则及实践应用，帮助您建立完整的会计理论框架从会计基础假设到复杂的财务报表分析，我们将深入探讨现代财务会计体系的各个方面通过本课程的学习，您将掌握会计要素的确认与计量、复式记账系统的运作机制、财务报表的编制原理及分析方法等专业知识，为今后从事会计工作或进一步深造打下坚实基础让我们一起踏上探索财务会计世界的旅程！课程介绍课程目标学习内容概览系统掌握财务会计理论体系，课程涵盖财务会计基础理论、能够正确理解和应用会计准会计要素、复式记账、会计循则，具备编制和分析财务报表环、财务报表编制与分析等核的能力培养专业的会计思维心内容从基本概念入手，逐方式和职业判断能力，为未来步深入探讨各类资产、负债、的会计实务工作奠定坚实基所有者权益、收入、费用的确础认与计量问题考核方式平时作业占30%，包括课堂讨论、案例分析和习题练习期中考试占20%，主要考察基础理论和基本方法期末考试占50%，综合评价学生对会计理论的掌握程度和实际应用能力第一章财务会计概述财务会计的定义财务会计的目标财务会计的职能财务会计是对企业的经济业务进行确财务会计的首要目标是向外部利益相财务会计的核心职能包括核算职能和认、计量和报告的过程，是会计的一关者提供有用的财务信息，帮助他们监督职能核算职能是记录和反映企个重要分支它以货币为主要计量单做出经济决策这些利益相关者包括业的经济活动；监督职能是通过会计位，通过一系列规范化的程序和方投资者、债权人、政府部门和其他外信息来监督企业资金的运动和使用情法，记录和反映企业的财务状况、经部用户，他们依靠财务报表了解企业况，保证企业资产的安全和完整营成果和现金流量的财务状况和经营业绩财务会计的发展历程古代会计起源于商品经济萌芽时期，最早可追溯至公元前3500年的美索不达米亚文明中国古代会计始于西周时期的四柱结算法古代会计主要是简单的收支记录，没有形成完整的理论体系近代会计15世纪，意大利数学家卢卡·帕乔利发表了《算术、几何、比与比例概要》，首次系统描述了复式记账法，奠定了现代会计的基础18世纪工业革命后，会计开始专业化发展，出现了专门的会计职业现代会计20世纪初，随着企业规模扩大和资本市场发展，会计准则开始形成1934年美国证券交易委员会成立，促进了会计准则的统一21世纪，国际会计准则趋同和会计数字化转型成为主要发展方向财务会计与管理会计的区别财务会计管理会计服务对象主要面向外部用户，如投资者、债权人、政府机构服务对象主要面向内部管理层，为企业内部的计划、控制和决等他们依靠财务会计信息作出投资、贷款等经济决策策提供信息支持信息特征信息具有高度客观性和可验证性，需严格遵循公认会信息特征信息更加灵活多样，可以包含非财务信息，注重预测计准则和法律法规，强调历史成本计量性和相关性，不必严格遵循会计准则报告频率通常按季度和年度提供标准化的财务报表，包括资产报告频率根据管理需要随时提供，可能是日报、周报或月报，负债表、利润表和现金流量表等报告形式和内容更加灵活多变财务会计的基本假设会计主体持续经营会计主体是指会计工作所服务的特定经假设企业将在可预见的未来正常经营，济组织它明确了会计核算和监督的边而不会清算或大幅度缩减业务规模这界，将企业与所有者及其他经济主体区一假设是资产按历史成本计量而非清算分开来在会计核算中，只有属于该会价值计量的理论基础，也是将资产分为计主体的经济业务才能记录在其账簿流动资产和非流动资产的依据中货币计量会计分期会计核算采用货币作为统一的计量单将企业持续经营的生产经营活动人为地位，记录和反映企业的各项经济活动划分为若干个相等的时间段，如月度、货币计量使得不同性质的经济资源和经季度和年度，分期对企业的财务状况和济活动可以用统一的标准进行加总和比经营成果进行确认、计量和报告较第二章会计信息质量特征可比性同一企业不同期间和不同企业之间的会计信息可以进行比较可理解性具有合理经济知识的用户通过适当分析能够理解相关性能够影响用户的经济决策，具有预测价值和反馈价值可靠性信息应当真实、中立且完整，不存在重大错误和偏差实质重于形式原则项种12核心定义判断标准企业应当按照交易或事项的经济实质进行一是看交易是否转移了资产的风险和报会计确认、计量和报告，而不仅仅是按照酬；二是看交易是否赋予了资产控制权法律形式当经济实质与法律形式不一致这两个要素共同决定了经济实质的判断时，应当优先考虑经济实质个3常见应用领域融资租赁与经营租赁的区分、售后回租交易的处理、企业合并的确认等领域都需要深入应用实质重于形式原则重要性原则定义如果某项会计信息的省略或错报会影响财务报表使用者据此做出的经济决策，则该信息具有重要性量化标准通常以资产总额、营业收入、净利润等一定比例为量化标准，如资产总额的

0.5%或净利润的5%判断因素需综合考虑金额大小、性质特点、所处环境和发生情况，运用职业判断确定信息是否重要谨慎性原则原则定义在会计确认、计量和报告过程中，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，也不应低估负债或费用这是一种会计上的保守主义思想适度平衡谨慎性要求在不确定情况下做出合理估计，但并不支持故意设置秘密准备或者过度计提准备，应当在谨慎与公允之间取得平衡具体应用在存货跌价准备、固定资产减值、坏账准备计提、或有负债确认等方面体现谨慎性原则，从而防范可能的风险第三章会计要素会计要素是对企业财务状况和经营成果进行确认和计量的基本类别，主要包括资产、负债和所有者权益（反映财务状况的要素）以及收入、费用和利润（反映经营成果的要素）这些要素构成了财务会计的核心概念框架，是会计核算的基础资产资产的定义资产的分类资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、按流动性分类分为流动资产和非流动资产流动资产预期在一预期会给企业带来经济利益的资源资产的三个关键特征是过年内或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用，包括货币去交易或事项形成、企业拥有或控制、预期带来经济利益资金、应收账款、存货等；非流动资产则包括长期股权投资、固定资产、无形资产等资产不仅限于有形资源，还包括无形资源如专利权、商标权等按形态分类分为有形资产和无形资产有形资产有实物形态，资产是否确认，关键在于是否能够带来未来经济利益，以及企业如厂房、设备；无形资产没有实物形态，如专利权、商誉等是否拥有对该资源的控制权负债负债的定义负债的分类负债的确认与计量负债是指企业过去的交易或事项形按偿还期限分为流动负债和非流动负债确认需满足两个条件一是符成的、预期会导致经济利益流出企负债流动负债预期在一年内或超合负债定义；二是金额能够可靠计业的现时义务负债必须满足三个过一年的一个营业周期内清偿，如量负债的计量方法包括历史成条件由过去事项产生、企业承担短期借款、应付账款；非流动负债本、现值等，初始确认通常以公允现时义务、履行义务将导致经济利的清偿期在一年或一个营业周期以价值计量，后续计量则根据负债性益流出上，如长期借款、应付债券等质采用不同方法所有者权益所有者权益的特点作为剩余权益，所有者权益金额取决于资产和负债的计量；所有者权益代表了2所有者承担的风险，企业经营失败时，所有者权益的定义所有者可能损失全部投入；所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由变动来源于所有者投入、利润分配和其所有者享有的剩余权益，反映了所有者他综合收益对企业净资产的要求权它是企业资产1与负债的差额，体现了会计等式资产=所有者权益的构成负债+所有者权益的平衡关系包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润3等实收资本反映所有者的出资额；资本公积主要来源于股本溢价；盈余公积和未分配利润属于留存收益收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入企业销售商品给客户并获得经济利益的增企业向客户提供服务并获得的经济利益包括利息收入、使用费收入和租金收入加确认条件包括商品所有权上的主要如果劳务的开始和完成跨不同会计期间，等确认条件是相关的经济利益很可能风险和报酬已转移给购买方；既没有保留且结果能够可靠估计，应采用完工百分比流入企业；收入的金额能够可靠地计量通常与所有权相联系的继续管理权，也没法确认收入；如果结果不能可靠估计，则利息收入按照他人使用本企业货币资金的有对已售商品实施有效控制；收入金额能已发生成本预计能够得到补偿的，按已发时间和实际利率计算确定够可靠计量；相关经济利益很可能流入企生成本金额确认收入业费用费用的定义费用的分类费用是指企业在日常活动中发生按照功能可分为营业成本、销售的、会导致所有者权益减少的、费用、管理费用和财务费用等；与向所有者分配利润无关的经济按照性质可分为职工薪酬、折旧利益的总流出费用与资产的主与摊销、材料消耗等；按照与收要区别在于，费用已经消耗且不入的关系可分为产品成本和期间具备未来经济利益，而资产预期费用不同的分类方式有助于从会产生未来经济利益不同角度分析企业的经营状况费用的确认原则费用的确认应遵循配比原则，即在确认收入的同时确认相关的费用如果经济利益的流出不能产生未来收益，或者不符合资产确认条件，应当立即确认为当期费用费用确认具有不可逆性，一旦确认不能撤销利润利润的定义利润的分类利润是企业在一定会计期间的经营成包括营业利润、利润总额和净利润等不果，等于收入减去费用后的净额同层次利润的功能利润的质量衡量企业经营成果、评价管理层业绩、关注利润的可持续性、稳定性和真实性进行利润分配第四章会计等式基本会计等式资产=负债+所有者权益这一等式反映了企业的财务状况，表明企业的全部资产由负债和所有者权益共同提供资金来源无论企业发生何种经济业务，这一等式必须保持平衡，这也是复式记账法的理论基础扩展会计等式资产=负债+实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润扩展会计等式对所有者权益进行了细分，更清晰地展示了所有者权益的构成要素特别是将未分配利润单独列示，有助于理解利润对所有者权益的影响损益类会计等式利润=收入-费用所有者权益=原所有者权益+利润-利润分配这一等式反映了企业的经营成果，解释了所有者权益的变动原因收入增加所有者权益，费用减少所有者权益，最终的净额就是利润，影响未分配利润的金额会计等式的应用平衡原理资产负债表编制利润表编制会计等式表明资产与权资产负债表直接体现了利润表基于收入-费用=益（负债和所有者权会计等式的平衡关系，利润的等式编制，反益）必须平衡任何经左侧列示资产项目，右映企业在特定会计期间济业务的发生，都会导侧列示负债和所有者权的经营成果利润表最致会计等式两边同时发益项目资产负债表的终计算出的净利润，将生变化，但不会破坏会资产总计必须等于负转入资产负债表的未分计等式的平衡关系例债和所有者权益总计配利润项目，从而影响如，购买设备支付现，这是检验资产负债所有者权益的金额，体金，是资产内部的变表是否正确的重要标现两张报表的勾稽关化，资产总额不变准系第五章复式记账复式记账的原理借贷记账法复式记账法是以会计等式为理论基础，对每一笔经济业务都要以借贷记账法是复式记账法的具体运用形式，它规定了账户左方为相等的金额在两个或两个以上的账户中进行记录，确保借贷双方借方，右方为贷方账户借贷方向的确定遵循以下规则金额相等的记账方法其核心是有借必有贷，借贷必相等•资产类账户增加记借方，减少记贷方•负债类账户增加记贷方，减少记借方复式记账反映了经济业务的两重性，即每笔业务都同时引起两个•所有者权益类账户增加记贷方，减少记借方或两个以上账户的变动，但总的借贷方向平衡这种记录方式能•收入类账户增加记贷方，减少记借方够全面、系统地反映企业的经济活动，并具有自我检查功能•费用类账户增加记借方，减少记贷方会计分录会计分录的定义会计分录是对每项经济业务按照复式记账原理，确定应借应贷的账户名称及其金额，并按规定格式记录的过程它是将经济业务转化为会计语言的重要工具，是会计核算的基础环节会计分录的分类简单分录只涉及一个借方账户和一个贷方账户的会计分录如借库存现金100，贷银行存款100复合分录涉及两个以上借方账户或两个以上贷方账户的会计分录如借原材料800，应交税费136，贷银行存款936编制会计分录的步骤分析经济业务的内容，明确其对各会计要素的影响；确定应借应贷的账户及其金额；根据规定格式编写会计分录编制过程中需遵循有借必有贷，借贷必相等的原则试算平衡试算平衡的目的试算平衡的方法试算平衡的局限性试算平衡是检验会计记录是否正确的一种发生额试算法检查所有账户的借方发生试算平衡只能检验会计记录的等式关系是方法，通过核对所有账户的借方发生额合额合计是否等于贷方发生额合计否正确，不能发现由于经济业务理解错计与贷方发生额合计、所有账户的借方余误、重记或漏记相同金额的经济业务、借余额试算法检查所有账户的借方余额合额合计与贷方余额合计是否相等，来验证贷方向颠倒等原因导致的错误因此，试计是否等于贷方余额合计复式记账是否遵循了有借必有贷，借贷算平衡是必要但非充分的检验手段综合试算法同时检查发生额平衡和余额必相等的原则平衡，即编制试算平衡表第六章会计凭证原始凭证记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济记账凭证是根据原始凭证填制的，用以确定应借应贷的账户和金业务已经发生或完成并作为记账依据的凭证它是会计核算的起额并作为登记账簿依据的凭证它是将原始凭证转化为会计分录点，是记账的主要依据的中介分类按来源可分为外来原始凭证（如发票、收据）和自制原始分类按格式可分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证（如领料单、收料单）；按填制方法可分为一次凭证和累计凭证）和通用记账凭证；按汇总方式可分为单笔记账凭证和汇总凭证；按用途可分为通用凭证和专用凭证记账凭证基本内容凭证名称、填制日期、经济业务内容、数量、单价、基本内容凭证编号、日期、摘要、会计分录（借贷方账户名称金额、当事人签章等及金额）、所附原始凭证张数、填制人、审核人、记账人等会计凭证的填制填制要求填制程序凭证内容必须真实、完整，字审核原始凭证的合法性、真实迹清晰；凭证上的金额大写与性和完整性；根据审核无误的小写必须一致；原始凭证的更原始凭证填制记账凭证，确定正必须由出具单位重开或在更会计分录；记账凭证填制完成正处加盖出具单位印章；记账后，应由审核人进行审核，确凭证的更正必须由填制人在更保记账凭证的准确性和合规正处签名或盖章性常见错误原始凭证不合规（如无收款人签章、无经办人签名）；记账凭证会计科目使用错误；借贷方向颠倒；借贷不平衡；金额计算错误；摘要不清楚或过于简单这些错误会直接影响会计信息的准确性第七章会计账簿总账明细账日记账总账是根据会计科目设置的，用于总括登明细账是对总账账户进行明细分类设置的日记账是按照经济业务发生的时间顺序逐记全部经济业务的账簿企业按照会计科账簿，用于详细登记经济业务例如，对日逐笔登记的账簿常见的日记账有现金目设置总账账户，每一会计科目设置一个应收账款总账设置按客户分类的明细账，日记账和银行存款日记账，它们既是明细总账账户总账是编制会计报表的主要依详细记录每个客户的应收账款增减变动情账也是日记账，用于详细记录现金和银行据，反映了企业整体的财务状况和经营成况明细账提供了更为详细的会计信息存款的收付情况，加强对货币资金的管果理账簿的设置与登记登记规范登记方法账页启用前应编定页数，加盖名称章；账簿记录要账簿设置原则记账凭证登记法根据记账凭证直接登记账簿，适用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅科学合理根据企业规模、业务特点和管理需要设用于小型企业笔；金额大写和小写都要填写，且必须相符；发现置账簿，做到账簿结构合理、完整错误要按规定方法更正，不得随意涂改汇总记账凭证登记法先将记账凭证按照会计科目相互联系各类账簿之间应当建立严格的勾稽关归类汇总，再根据汇总记账凭证登记总账，适用于系，确保账簿之间数据的一致性业务量大的企业简化高效在满足管理需要的前提下，尽量简化账科目汇总表登记法将记账凭证按科目进行汇总，簿设置，提高会计核算效率编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账对账与结账对账结账核对账簿记录是否正确、互相一致的工月末或年末计算账户余额并结转新账的作工作账簿保管错账更正按照规定年限妥善保管会计档案发现错误后按规定方法进行更正第八章财务报表资产负债表利润表反映企业在特定日期的财务状反映企业在一定会计期间的经况，展示企业的资产、负债和营成果，展示企业的收入、费所有者权益情况它是一个静用和利润情况它是一个动态态报表，相当于企业在某一时报表，描述了企业在一段时间点的财务快照资产负债表内的财务动作利润表可以可以帮助用户评估企业的偿债帮助用户分析企业的盈利能力能力、财务弹性和财务结构和经营效率现金流量表反映企业在一定会计期间的现金流入和流出情况，按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示现金流量表填补了资产负债表和利润表的信息空白，可以帮助用户评估企业的现金流量状况和流动性资产负债表的结构利润表的结构营业收入企业销售商品、提供劳务等日常活动中产生的经济利益总流入营业成本与营业收入相对应的成本费用，包括销售商品成本和提供劳务成本营业税金及附加企业经营活动应负担的税金，如消费税、城市维护建设税、教育费附加等期间费用销售费用、管理费用、研发费用和财务费用等与特定期间相关的费用现金流量表的结构经营活动现金流量投资活动与筹资活动现金流量企业主要经营活动产生的现金流入和流出，如销售商品收到的现投资活动现金流量企业投资活动产生的现金流入和流出，如购金、购买商品支付的现金等它是企业现金的主要来源，反映企建固定资产支付的现金、收回投资收到的现金等它反映企业未业创造现金的能力经营活动现金流量为正值且持续增长，表明来创造现金能力的变化情况连续多期大额负值可能表明企业处企业经营状况良好于扩张期计算方法有直接法和间接法直接法按现金收支项目直接列示；筹资活动现金流量企业筹资活动产生的现金流入和流出，如吸间接法从净利润调整为经营活动现金流量净额中国企业财务报收投资收到的现金、取得借款收到的现金、偿还债务支付的现金告采用直接法编制，同时在附注中提供间接法调节信息等它反映企业资本结构的变化和融资能力持续大额正值可能表明企业融资压力较大第九章货币资金银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项银行存款应定期与银行对账单核现金对，编制银行存款余额调节表，及时发现并更正错账，确保账实相符企业持有的库存现金、存放在银行的现金和其他货币资金现金管理应遵循其他货币资金钱账分管、日清月结的原则，加强内部控制，防止资金被挪用或盗窃除现金和银行存款以外的其他货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等这些资金的核算应注意其使用限制情况货币资金的核算现金日记账银行存款日记账现金日记账是专门用于记录现金收付业务的明细账簿它按照业银行存款日记账是专门用于记录银行存款收付业务的明细账簿务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记，每日终了要结出余额现它的设置和登记方法与现金日记账类似，但需要按照开户银行和金日记账应定期与总账中的库存现金科目核对，确保账账相账户分别设置，详细记录各银行账户的收付情况符银行存款日记账应定期与总账中的银行存款科目和银行对账单现金日记账设有借方、贷方和余额三栏收到现金时，填写借核对当企业账面余额与银行对账单余额不一致时，需要编制银方；支出现金时，填写贷方；余额栏反映结余现金现金日记账行存款余额调节表，分析差异原因，如未达账项、错账等，并进一般由出纳人员负责登记，会计人员定期核对行相应处理第十章应收账款应收账款的定义应收账款的确认应收账款是指企业在正常的经营过程当企业向客户转让商品所有权上的主中，因销售商品、提供劳务等业务，要风险和报酬，且相关收入已确认，应向购货方或接受劳务方收取的款同时未收到现金对价时，应确认应收项应收账款通常是企业流动资产的账款应收账款初始按合同约定的交重要组成部分，其管理状况直接影响易价格计量，但如果存在重大融资成企业的资金周转和流动性分，应当按照应收的合同现金流量的现值进行初始计量坏账准备的计提方法账龄分析法根据应收账款的账龄长短，按照不同比例计提坏账准备通常账龄越长，计提比例越高余额百分比法按照应收账款余额的一定比例计提坏账准备预期信用损失法按照应收账款整个存续期的预期信用损失金额计提坏账准备，这是当前会计准则推荐的方法应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票由银行作为承兑人，信用等级高，风险小；商业承兑汇票由企业作为承兑人，信用风险较高应收票据的核算主要包括票据的取得、持有、贴现、背书转让和到期收款等环节对于持有至到期的应收票据，企业应在票据到期日将其转为应收账款；对于贴现的应收票据，如果贴现时保留了追索权，则不应终止确认，而应确认短期借款第十一章存货存货的分类存货包括企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等类别存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费等；加工成本包括直接人工和制造费用；其他成本是指除上述成本以外的与存货取得相关的其他支出存货的计价方法存货发出计价常用的方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法和移动加权平均法等企业可以根据自身情况选择适当的计价方法，但一经选定，不得随意变更，以保证会计信息的可比性存货的核算永续盘存制定期盘存制永续盘存制是指企业对存货的收、发、结存实行逐日连续的登定期盘存制是指企业不设置存货明细账，不对存货的收发进行连记，随时掌握存货的实际库存数量和金额的一种盘存方法其特续登记，而是定期对存货进行实地盘点，根据盘点结果和进货资点是料，计算当期销货成本的一种盘存方法其特点是

1.设置存货明细账，对每次收发都进行详细记录，账面随时反

1.不设置存货明细账，只记录购入，不记录发出映存货的结存数量和金额

2.期末通过实地盘点确定期末存货，然后根据公式期初存货+

2.期末通过实地盘点，核对账面记录，发现盘盈盘亏及时处理本期购入-期末存货=本期发出存货，计算发出存货成本

3.记账工作量小，但不能及时发现存货异常，管理控制较弱

3.便于加强存货管理，随时了解存货状况，但记账工作量大适用于单价低、数量多、收发频繁的存货核算，如零售业、餐饮适用于单价较高、收发频率较低的存货核算，如珠宝、汽车等行业等业第十二章固定资产固定资产的定义固定资产的初始计量固定资产是指企业为生产商品、固定资产应当按照成本进行初始提供劳务、出租或经营管理而持计量固定资产成本包括购买价有的，使用寿命超过一个会计年款、相关税费、使固定资产达到度的有形资产固定资产必须同预定可使用状态前所发生的可归时具备以下特征与企业生产经属于该项资产的运输费、装卸营活动有关；使用期限较长，通费、安装费和专业人员服务费常超过一年；单位价值较高等固定资产的分类按用途分生产设备、运输设备、工具及其他；按性质分房屋建筑物、机器设备、电子设备、运输工具等；按归属关系分自有固定资产、融资租入固定资产、经营租出固定资产等分类方法应当反映企业的实际情况固定资产折旧固定资产的后续计量后续支出减值测试固定资产的后续支出包括修理费企业应当定期对固定资产进行减用、更新改造支出等如果后续值测试当固定资产的可收回金支出符合固定资产确认条件，如额低于其账面价值时，应当确认更新改造导致使用寿命延长、价固定资产减值损失，计提减值准值增加或功能改善，应计入固定备固定资产减值损失一经确资产成本；如果仅为维持原有功认，在以后会计期间不得转回能，则应计入当期损益处置与报废固定资产处置或报废时，应终止确认该项固定资产处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额，计入当期损益企业应严格按照规定程序办理固定资产的报废手续，防止国有资产流失第十三章无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等无形资产具有无实物形态、使用寿命长、价值高但难以可靠估价等特点无形资产必须同时符合可辨认性（能够从企业中分离或者源自合同性权利或其他法定权利）、控制性（企业拥有对该资源的控制权）和未来经济利益（预期会给企业带来经济利益）三个条件才能予以确认内部研究开发支出中，研究阶段的支出应当费用化，开发阶段的支出在同时满足一定条件后可资本化无形资产摊销摊销方法无形资产应当按照其预计使用寿命采用直线法或其他系统合理的方法进行摊销直线法是最常用的摊销方法，即将无形资产成本均匀地分摊到预计使用寿命的各个期间其他方法如产量法，适用于与产量密切相关的无形资产摊销年限的确定无形资产的摊销年限应当按照以下原则确定有法定使用年限的，按照法定使用年限确定；没有法定使用年限但合同规定有效期的，按照合同规定年限确定；没有法定使用年限且合同未规定年限的，应对其估计经济寿命摊销的开始与终止无形资产应当自达到预定用途时开始摊销，终止于出售日或不能为企业带来经济利益的日期每个会计期末，企业至少应当复核一次无形资产的使用寿命和摊销方法，必要时进行调整第十四章负债长期负债偿还期在一年以上的债务中期负债偿还期在1-3年的债务短期负债偿还期在一年以内的债务应付账款与应付票据应付账款的核算应付票据的核算应付账款是企业在日常活动中因购买材料、商品或接受劳务供应应付票据是企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商等经营活动应支付的款项应付账款的基本账务处理包括业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应付票据的基本账务处理包括•确认应付账款借原材料/库存商品等；贷应付账款•开出票据借应付账款；贷应付票据•支付应付账款借应付账款；贷银行存款/库存现金•票据到期支付借应付票据；贷银行存款企业应当设置应付账款明细账，按照供应商进行明细核算，定期与供应商进行对账，确保账实相符企业应当设置应付票据备查簿，详细记录票据的种类、号码、出票日期、到期日、票面金额、付款人、收款人等信息，以便及时办理支付手续长期借款长期借款的定义与长期借款的核算方利息支出的处理分类法长期借款的利息通常计长期借款是指企业向银长期借款通常按照借款入财务费用但对于符行或其他金融机构借入本金和确定的利率按期合资本化条件的利息支的期限在一年以上的款计提利息基本账务处出，如用于购建或生产项按借款条件可分为理包括取得借款时，符合资本化条件的资产信用借款、担保借款借银行存款，贷长（如固定资产、投资性（抵押借款、质押借期借款；计提利息时，房地产等）而发生的借款、保证借款）；按借借财务费用，贷应款费用，应当予以资本款利率可分为固定利率付利息；偿还本金时，化，计入相关资产成借款和浮动利率借款；借长期借款，贷银本；其他借款费用，应按币种可分为本币借款行存款；支付利息时，当在发生时计入当期损和外币借款借应付利息，贷银益行存款第十五章所有者权益实收资本（股本）资本公积实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投资本公积是指企业收到的投资者投入的超出其在注册资本或股本入企业的资本股份有限公司则称为股本，是指企业发行的可流中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失资通股份按照面值计算的金额总和本公积主要包括实收资本（股本）是所有者权益的核心组成部分，体现了所有者•资本（或股本）溢价投资者出资额超过其在注册资本或股对企业的基本投入和基本权益企业在初始设立和后续增资时，本中所占份额的部分均会引起实收资本的变动实收资本的增加主要来源于所有者新•其他资本公积除资本溢价外的其他资本公积，如接受捐赠增投资和资本公积转增资本资产、股份支付计入所有者权益的金额等资本公积通常不得用于弥补企业的亏损，但可用于转增资本（或股本）留存收益10%5%法定盈余公积任意盈余公积企业根据法律规定从税后利润中提取企业根据章程规定从税后利润中提取的公积金，用于弥补亏损和转增资本的公积金，用途由企业自行决定85%未分配利润企业历年积累的未分配给投资者的利润，是企业自我积累、扩大再生产的重要资金来源第十六章收入收入确认原则收入计量根据新收入准则，企业应当在履收入应当按照企业因向客户转让行了合同中的履约义务，即在客商品或服务而预期有权收取的对户取得相关商品或服务的控制权价金额计量交易价格是企业向时确认收入控制权是指主导该客户转让商品或服务预期有权收商品的使用并从中获得几乎全部取的对价金额，不包括代第三方的经济利益的能力收入确认需收取的款项如存在可变对价、满足五步法模型的要求重大融资成分、非现金对价或应付客户对价，需作特殊处理收入确认的五步法

1.识别与客户订立的合同；

2.识别合同中的单项履约义务；

3.确定交易价格；

4.将交易价格分摊至各单项履约义务；

5.履行履约义务时确认收入这一模型有助于全面评估收入确认的条件和时点销售商品收入基本确认条件商品的控制权已转移给购货方，即客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益通常表现为商品交付给购货方并签收确认；购货方验收合格；购货方取得了商品的法定所有权；商品所有权上的主要风险和报酬已转移附条件销售如果销售合同中含有验收、安装调试等条款，通常应在客户验收合格后确认收入例如，大型设备的销售可能需要安装调试合格后才能确认收入；如果安装过程简单，不影响商品的使用，则可在交付时确认收入特殊销售方式的收入确认分期收款销售若存在重大融资成分，应将合同对价与实际收到款项的差额确认为利息收入附有销售退回条款应考虑客户行使退货权的可能性，并确认退货负债和资产收回权附有质量保证条款区分服务类质保（作为单独履约义务）和保证类质保（按或有事项处理）提供劳务收入第十七章费用配比原则权责发生制费用应与其产生的收入相配比，同期确费用应在其发生和相关经济利益减少时2认确认谨慎性原则成本效益原则不应低估费用，应充分考虑潜在风险费用确认的成本不应超过其带来的效益营业成本期间费用销售费用管理费用与财务费用销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等过程中发生的各种费管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发用主要包括生的各项费用，包括管理人员薪酬、办公费用、差旅费、会议费、聘请中介机构费、董事会费、业务招待费、诉讼费等•销售人员的工资、奖金、福利费等人工成本研发费用是指企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费•商品运输费、装卸费、包装费用，包括研发人员薪酬、直接投入费用、折旧与摊销、设计费用•广告费、宣传费、展览费等营销推广费用等•销售部门发生的差旅费、业务招待费、办公费等财务费用是指企业筹资和日常资金管理等财务活动发生的费用，销售费用的核算应当按照费用的性质设置明细科目，如按业务部包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费等门或销售区域进行归集，便于分析和控制财务费用反映了企业的资金使用成本和资金管理效率第十八章利润利润的构成企业利润由多个层次构成，形成一个完整的利润体系营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用+其他收益±投资收益±公允价值变动损益-资产减值损失±资产处置收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的分配利润分配是指企业按照规定程序和标准将实现的净利润在国家、企业和投资者之间进行分配的过程，主要包括提取盈余公积按净利润的一定比例提取法定盈余公积和任意盈余公积对所有者（股东）的分配向投资者分配现金股利或股票股利未分配利润转入下期未分配给投资者的利润留存在企业，用于未来发展利润分配的原则利润分配应兼顾企业长远发展和投资者的合理回报，既要保障企业有足够的资金用于未来发展，又要让投资者分享企业发展成果分配政策应当稳定、持续，不应频繁变动上市公司的利润分配应当充分考虑中小投资者的利益，保障其合法权益所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用的构成当期所得税是指企业按递延所得税是指按照资所得税费用=当期所得照税法规定计算确定的产负债表债务法应予确税+递延所得税费用针对当期发生的交易和认的递延所得税资产和（或-递延所得税收事项，应交纳给税务部递延所得税负债在期末益）所得税费用反映门的所得税金额它是的余额相减后的净额了企业在当期应负担的根据企业应纳税所得额它源于资产、负债的账所得税，包括了当期应和适用的税率计算得面价值与其计税基础之交所得税和因暂时性差出，反映企业当期的税间的暂时性差异异产生的递延所得税影收负担响第十九章财务报表分析财务报表分析的目的财务报表分析的方法财务报表分析旨在通过对企业财务报表比较分析法通过横向比较（与行业标的系统研究，评价企业的财务状况、经准或竞争对手比较）和纵向比较（与历营成果和现金流量，揭示企业的财务优史数据比较）来评价企业财务状况和经势和潜在风险，为管理决策和投资决策营成果的变化趋势提供依据不同的分析主体有不同的关比率分析法通过计算各种财务比率，注点管理者关注经营效率和盈利能评价企业的偿债能力、盈利能力、营运力；投资者关注投资回报和增长潜力；能力和发展能力等债权人关注偿债能力和信用风险趋势分析法选择一个基期，计算各期项目相对于基期的增长或降低比率，分析其变化趋势财务报表分析的局限性财务报表分析主要基于历史数据，具有一定的滞后性；会计处理方法的选择可能影响报表数据的可比性；非财务因素（如行业前景、政策变化）对企业未来的影响无法完全在财务分析中反映因此，分析时应结合行业背景、经济环境等多方面因素进行综合判断比率分析偿债能力比率营运能力比率综合评价方法偿债能力比率用于评价企业清偿各种债务营运能力比率用于评价企业资产的营运效杜邦分析体系是一种常用的综合评价方的能力，主要包括流动比率（流动资产率，主要包括应收账款周转率（营业收法，它将权益净利率分解为净利率、总资/流动负债）、速动比率（速动资产/流动入/平均应收账款）、存货周转率（营业产周转率和权益乘数三个因素的乘积，系负债）、资产负债率（总负债/总资成本/平均存货）、固定资产周转率（营统分析企业盈利能力的来源通过这种分产）、利息保障倍数（息税前利润/利息业收入/平均固定资产）、总资产周转率析，可以识别影响企业财务绩效的关键因费用）等这些比率反映了企业的短期和（营业收入/平均总资产）等这些比率素，为改进经营管理提供方向长期偿债能力，是债权人最为关注的指反映了企业各项资产的周转速度和使用效标率盈利能力分析销售利润率资产收益率销售利润率是衡量企业销售盈利能力的重要指标，包括资产收益率衡量企业利用资产创造利润的能力，主要包括•销售毛利率=毛利/营业收入×100%•总资产收益率ROA=净利润/平均总资产×100%•销售净利率=净利润/营业收入×100%•净资产收益率ROE=净利润/平均净资产×100%•销售费用率=销售费用/营业收入×100%•投资收益率ROI=投资收益/投资额×100%•管理费用率=管理费用/营业收入×100%资产收益率是衡量企业整体盈利能力的核心指标ROA反映了企业资产的整体获利能力，不受负债水平影响；ROE则反映了股东销售利润率反映了企业的定价能力、成本控制能力和费用管理能投入资本的回报水平，是投资者最为关注的指标之一通常，力高销售毛利率表明企业产品具有较强的市场竞争力或成本优ROE高于同行业平均水平的企业更具投资价值势；高销售净利率则表明企业整体盈利能力强现金流量分析

1.25现金流量充足比率经营活动现金流量净额/本期到期债务，反映企业偿还短期债务的能力

0.85现金流量比率经营活动现金流量净额/流动负债，评价企业偿还流动负债的能力15%全部资产现金回收率经营活动现金流量净额/平均资产总额，衡量企业创造现金流的能力￥万500自由现金流量经营活动现金流量净额-必要资本支出，表明企业可自由支配的现金课程总结核心概念回顾本课程系统介绍了财务会计的基础理论框架，包括会计假设、会计要素、会计等式、复式记账、会计循环、财务报表等核心概念这些概念构成了财务会计的基础知识体系，是理解和应用会计实务的前提和基础学习建议建议同学们在课后多做习题和案例分析，将理论知识与实践相结合；关注会计准则的最新变化，了解会计实务的发展趋势；学习使用会计软件，提高实务操作能力；养成阅读财务报表的习惯，提高财务分析能力参考文献《企业会计准则》财政部；《财务会计学》陈信元主编，中国人民大学出版社；《中级财务会计》刘永泽主编，东北财经大学出版社；《国际财务报告准则》国际会计准则理事会；《会计学原理》杨纪琬主编，中国财政经济出版社。