《财务报告准则》课件

财务报告准则欢迎参加财务报告准则课程本课程旨在全面介绍财务报告准则的基本概念、原则和应用，帮助学员掌握现代财务报告体系的核心内容我们将深入探讨财务报告的各个方面，包括基本要素、质量特征、编制基础以及国际趋同等重要话题课程目标掌握基础概念理解财务报告准则的基本概念、原则和框架，建立系统的财务报告知识体系提升应用能力培养运用财务报告准则分析和解决实际问题的能力，提高财务报告的编制和分析水平拓展国际视野了解国际财务报告准则的发展趋势，增强对全球财务报告实践的认识和理解强化职业判断财务报告的定义和目的定义主要目的财务报告是企业对其财务状向信息使用者提供有关企业财况、经营成果和现金流量等财务状况、经营成果和现金流量务信息进行系统整理和披露的的信息，帮助他们作出经济决过程和结果，是企业对外沟通策，满足各类利益相关者的信财务信息的主要渠道息需求评估功能财务报告的使用者投资者债权人关注企业的盈利能力、风险状况和发展前关注企业的偿债能力和现金流量状况，以评景，以评估投资回报和风险估借款风险和还款能力公众政府机构关注企业的社会责任履行情况和对当地关注企业的税收贡献和法规遵循情况，经济的贡献用于统计分析和监管目的员工管理层关注企业的稳定性和发展前景，评估就业安利用财务信息进行经营决策和绩效评估，指全性和薪酬前景导企业资源配置财务报告的质量特征可靠性和相关性核心特征可比性和一致性增强特征可理解性和实质重于形式基础特征重要性和成本效益约束条件财务报告的质量特征是保证财务信息有用性的基本要求，这些特征形成一个有机整体，共同决定了财务报告的信息质量核心特征是最基本的要求，增强特征则进一步提高了信息的有用性，而约束条件则在实际应用中起到平衡作用可靠性定义构成要素实现途径可靠性是指财务报告中的信息应当是真•忠实表达信息应当如实反映交易和建立健全的内部控制制度，规范会计核实、准确和完整的，不存在错误和偏事项的经济实质算流程，聘请独立审计机构进行外部审差，能够如实反映企业的财务状况和经计，严格执行会计准则要求，加强会计•中立性信息不应偏向于特定利益方营成果可靠的财务信息应当能够经得人员职业道德建设起独立第三方的验证和检查•审慎性在不确定条件下作出合理估计•完整性披露所有重要信息，不遗漏重要内容相关性含义及时性预测价值反馈价值财务信息应当与使用者的决策信息应当及时提供给决策者，信息应当具有预测未来的价信息应当具有验证或修正先前需求相关，能够帮助使用者评以便在决策过程中发挥积极作值，帮助使用者预测企业未来预期的能力，帮助使用者确认估过去、现在或未来的事项，用信息延迟可能导致其相关的财务状况和经营成果或调整之前的评价或者确认、更正他们过去的评性降低价可理解性清晰表达合理分类使用者素质财务报告应当采用清晰、简洁的语言和格财务信息应当按照一定的逻辑进行分类和可理解性也与使用者的素质有关，财务报式，避免使用过于专业或晦涩的术语，使组织，便于使用者掌握其内在联系和规告的编制应当假定使用者具有一定的会计普通使用者也能够理解其内容图表和附律使用合适的图表、比例和趋势分析等和商业知识，能够通过认真阅读获取有用注应当设计合理，便于阅读和理解工具，可以增强信息的可视化程度，提高信息但同时也要考虑到不同使用者的知可理解性识背景差异可比性可比性类型含义实现方式重要性时间可比性同一企业不同时保持会计政策和有助于分析企业期的财务信息可方法的一致性，的发展趋势和业以进行比较如有变更应当披绩变化露企业间可比性不同企业之间的采用统一的会计有助于评估企业财务信息可以进准则和披露要求的相对业绩和市行比较场地位行业可比性同行业不同企业遵循行业特定的有助于了解企业的财务信息可以会计处理指引在行业中的相对进行横向比较位置可比性是财务报告的重要质量特征，它使得使用者能够识别和理解企业财务信息在时间维度和空间维度上的相似性和差异性可比性的提高，有助于投资者和其他使用者做出更为合理的经济决策实质重于形式基本原则会计核算和报告应当根据交易或事项的经济实质，而不是仅仅根据其法律形式进行处理当经济实质与法律形式不一致时，应当优先考虑经济实质判断标准判断一项交易的经济实质，需要考察其对企业资源的控制权、风险和报酬的转移情况，以及交易的商业实质和经济目的典型应用金融租赁、售后回租、附有追索权的资产转让、委托代销等特殊交易中，经济实质与法律形式往往存在差异，需要根据实质重于形式原则进行判断和处理实践意义遵循实质重于形式原则，可以防止通过交易安排掩盖经济实质，避免通过法律形式规避会计准则要求，提高财务信息的真实性和可靠性重要性定义判断标准实际应用重要性是指如果特定信重要性的判断需要考虑重要性原则在财务报告息的遗漏或错报可能影金额标准和性质标准两编制过程中具有广泛应响财务报告使用者据此个方面金额标准通常用，如确定会计政策、作出的经济决策，则该以特定财务指标（如总处理会计估计、进行信信息具有重要性重要资产、营业收入、净利息披露等不重要的项性是相对的概念，既取润等）的一定比例为基目可以采用简化处理方决于项目金额的大小，础；性质标准则关注事法，而重要项目则必须也取决于错报的性质项的特殊性质和环境严格按照准则要求处理平衡作用重要性原则在财务报告编制中起到成本效益平衡的作用，使会计工作既能保证信息质量，又能控制会计成本，提高工作效率但重要性不能成为有意错报的借口财务报告的构成要素财务报告的六大要素是描述企业财务状况和经营成果的基本类别，它们共同构成了财务报告的核心内容其中，资产、负债和所有者权益反映企业在特定时点的财务状况；收入、费用和利润则反映企业在特定期间的经营成果这六大要素之间存在着密切的内在联系，共同形成了一个完整的财务报告体系通过对这些要素的确认、计量和报告，能够全面反映企业的经济活动和财务状况资产定义特征资产是指企业过去的交易或事资产必须具备三个基本特征项形成的、由企业拥有或控制一是由过去的交易或事项形的、预期会给企业带来经济利成；二是由企业拥有或控制；益的资源资产是企业创造价三是预期会给企业带来经济利值的基础，是企业财务状况的益缺少任何一个特征，都不重要组成部分能确认为资产分类按流动性可分为流动资产和非流动资产；按形态可分为货币资产、实物资产和无形资产；按用途可分为经营资产、投资资产和筹资资产等不同类型的资产在财务报告中分别列示负债定义特征负债是指企业过去的交易或事项形成现时义务、过去事项导致、预期经济利的、预期会导致经济利益流出企业的现益流出时义务计量分类初始确认与后续计量、摊余成本与公允流动负债与非流动负债、金融负债与非价值金融负债、确定负债与或有负债负债作为企业财务状况的重要组成部分，反映了企业的债务状况和偿债能力合理的负债结构可以提高企业的资金利用效率，但过高的负债水平也会增加企业的财务风险负债与资产、所有者权益共同构成了资产负债表等式资产=负债+所有者权益所有者权益收入定义与特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入必须具备三个基本特征一是企业日收入分类常活动产生；二是导致所有者权益增加；三是与所有者投入资本无关收入通常分为主营业务收入和其他业务收入主营业务收入是企业主要经营活动产生的收入，如销售商品收入、提供劳务收入等；其他业务收入是企业收入确认非主要经营活动产生的收入，如材料销售收入、租赁收入等收入确认应当遵循收入准则的规定，根据企业履行履约义务的方式和时点确定收入的确认时点和金额收入确认的基本原则是企业应当在履行了合同中收入报告的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入收入在利润表中单独列示，反映企业的经营规模和市场份额收入信息是评价企业经营业绩和发展前景的重要指标，也是企业价值评估的重要参考依据企业应当在财务报表附注中披露收入的具体构成和确认政策费用定义分类费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所按照功能可分为营业成本、销售费用、管理费用、研发费用和财务费用有者分配利润无关的经济利益的总流出费用与资产的区别在于，费用等；按照性质可分为材料费用、人工费用、折旧费用、能源费用等；按不具备未来经济利益照经营特点可分为固定费用和变动费用确认原则列报要求费用应当在经济利益很可能流出且金额能够可靠计量时予以确认费用费用应当按照功能分类在利润表中列示，并在附注中披露按照性质分类与收入应当配比，当期的收入应当与为取得该收入而发生的费用相配的补充信息企业应当对重要的费用项目单独列示，对特殊或异常的费比对于不能与收入直接相关的费用，应当在发生时确认用项目应当充分披露其性质和金额利润收入费用-20%利润基本公式平均利润率展示利润计算的基本方法行业内企业的一般盈利水平+15%年增长率健康企业的利润增长指标利润是企业在一定期间的经营成果，是收入减去费用后的净额利润是衡量企业经营绩效的核心指标，反映了企业创造价值的能力在财务报告中，利润通常分为营业利润、利润总额和净利润等不同层次，分别反映企业的不同经营成果利润信息对投资者、债权人、管理层和其他利益相关者具有重要意义投资者关注利润来评估投资回报，债权人关注利润来评估偿债能力，管理层则通过利润来评价经营效果和制定未来战略因此，利润的计量和报告是财务报告的核心内容之一财务报表的类型资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表反映企业在特定时点的财务状反映企业在特定期间的经营成反映企业在特定期间的现金流反映企业在特定期间所有者权况，展示资产、负债和所有者果，展示收入、费用和利润三入和流出情况，按照经营活益的变动情况，包括实收资权益三大要素的具体组成和金大要素的具体构成和金额利动、投资活动和筹资活动分类本、资本公积、盈余公积和未额资产负债表是判断企业偿润表是评价企业盈利能力和经列示现金流量表是评价企业分配利润等项目的变动所有债能力和财务实力的重要依营效率的重要工具现金生成能力和偿债能力的重者权益变动表是了解企业权益据要依据结构变化的重要窗口资产负债表基本结构资产负债表通常采用账户式或报告式结构平衡关系2资产=负债+所有者权益资产排列按照流动性从高到低排列负债排列按照偿还期限从短到长排列资产负债表是反映企业在特定时点财务状况的主要财务报表，也称为财务状况表它展示了企业拥有的经济资源和承担的经济责任，以及所有者在企业中享有的权益资产负债表是对企业财务状况的静态反映，反映的是企业在特定时点（通常是会计期末）的财务快照资产负债表的各项目按照一定的顺序排列，便于使用者理解和分析资产项目通常按照流动性顺序排列，负债项目按照到期时间排列，所有者权益项目则按照形成时间和稳定性排列使用者可以通过资产负债表分析企业的资产结构、债务水平和权益状况利润表现金流量表定义与目的结构与分类编制方法现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流量表按照现金流量的性质分为三现金流量表有两种编制方法直接法和现金和现金等价物流入和流出情况的财个部分经营活动产生的现金流量、投间接法直接法按照现金收支的主要类务报表它提供了补充资产负债表和利资活动产生的现金流量和筹资活动产生别列示经营活动现金流量；间接法则从润表的信息，帮助使用者评价企业产生的现金流量这种分类有助于使用者了净利润开始，调整非现金项目、经营性现金流量的能力、偿债能力和投融资活解不同类型活动对企业现金流的影响应收应付项目的变动等，计算出经营活动情况动现金流量我国企业现金流量表通常•经营活动企业主要收入来源的活动采用直接法编制，并在附注中提供间接及其他不属于投资和筹资活动的活动法补充资料•投资活动长期资产的购建和处置以及不包括在现金等价物范围的投资•筹资活动引起企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所有者权益变动表表格结构所有者权益变动表采用矩阵式结构，横向列示所有者权益的各组成部分，纵向列示导致所有者权益变动的各种原因这种结构直观地展示了所有者权益各组成部分的变动情况及原因增加事项导致所有者权益增加的主要事项包括所有者投入资本、企业盈利、其他综合收益、资本公积转增资本等这些事项反映了企业资本规模扩大和经营成果积累的情况减少事项导致所有者权益减少的主要事项包括向所有者分配利润、企业亏损、所有者减少投资等这些事项反映了企业向所有者回报投资和经营亏损的情况内部结转所有者权益内部结转是指在所有者权益总额不变的情况下，各组成部分之间的相互转换，如盈余公积转增资本、资本公积转增资本、提取盈余公积等这些事项不影响所有者权益总额，只改变其内部结构财务报表附注定义与功能主要内容财务报表附注是财务报表的组成附注通常包括公司基本情况、财部分，用于对财务报表中列示的务报表编制基础、重要会计政策项目提供进一步说明，以及披露和会计估计、会计政策变更和会财务报表中未列示但对企业财务计差错更正、重要财务报表项目状况和经营成果有重要影响的事注释、与金融工具相关的风险、项附注对理解财务报表至关重关联方及关联交易、承诺及或有要事项、资产负债表日后事项等内容列报要求附注应当按照一定的顺序列报，便于使用者查阅和理解一般应当先披露财务报表编制基础和重要会计政策，然后披露财务报表主要项目的具体说明，最后披露其他重要事项附注的内容和格式应当保持一致性和连续性会计要素的确认确认标准满足定义和可靠计量确认程序识别、判断和记录确认时点权利义务转移时点确认依据交易事项的经济实质会计要素的确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或利润表的过程确认是会计核算的第一步，是计量和报告的前提和基础确认必须同时满足两个条件一是符合会计要素的定义；二是金额能够可靠地计量会计要素确认的重点是确定确认的时点和金额确认时点应当根据交易或事项的经济实质，而不是仅根据法律形式来判断不同的会计要素有其特定的确认条件和程序，如资产确认强调未来经济利益的流入，负债确认强调现时义务的存在等资产的确认确认条件资产确认应当同时满足两个条件一是与该资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本或价值能够可靠地计量这两个条件是资产确认的基本要求，缺一不可确认时点资产确认的时点应当根据资产控制权的转移时间来确定一般而言，当企业对资产的控制权转移，且能够主导资产的使用并获取资产的几乎全部经济利益时，才能确认资产确认金额资产初始确认的金额通常以其成本计量，包括购买价款、相关税费、使资产达到预定可使用状态所发生的其他必要支出等对于非货币性资产交换、债务重组等特殊交易取得的资产，应当按照相关准则的规定确定其初始确认金额特殊情况某些资产虽然符合资产的定义，但由于不满足确认条件而不能确认为资产，如内部产生的商誉、无法可靠计量成本的研究支出等另外，某些项目虽然符合资产的定义和确认条件，但出于谨慎性考虑可能不确认为资产，如开办费等负债的确认确认条件负债确认应当同时满足两个条件一是与该负债有关的经济利益很可能流出企业；二是该负债的金额能够可靠地计量只有同时满足这两个条件，才能将一项现时义务确认为负债确认时点负债确认的时点应当根据现时义务的产生时间来确定当企业因过去的交易或事项而承担了现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出企业时，应当确认负债确认金额负债初始确认的金额通常以企业因承担现时义务而预期需要支付的金额计量对于长期负债，应当考虑货币时间价值的影响，采用现值计量；对于或有负债，应当根据最佳估计数确定其金额特殊情况某些潜在义务由于不满足负债的确认条件而不能确认为负债，如企业对外担保形成的或有负债，在担保期间内如果被担保方不能履行债务的可能性极小，则不应确认为负债，而应在附注中披露收入的确认识别履约义务识别合同区分合同中的单项履约义务确定客户合同并评估其效力确定交易价格考虑可变对价、时间价值等因素确认收入分摊交易价格在履行履约义务时确认收入按单独售价比例分摊至各履约义务收入确认是指将符合收入定义和确认条件的经济利益流入纳入会计核算的过程根据新收入准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入这一原则强调了控制权转移作为收入确认的核心标志费用的确认基本条件配比原则特殊情况费用确认应当同时满足两个条件一是与费用的确认应当遵循配比原则，即与收入对于与收入不直接相关的费用，如管理费费用有关的经济利益很可能流出企业；二相关的费用应当在确认收入的同时确认用、研发费用等，应当在发生时确认对是经济利益流出的金额能够可靠地计量这一原则要求在确认收入的同时，应当确于无法在当期确定是否能够产生收益的支这两个条件是费用确认的基本要求，类似认为取得该收入而发生的相关成本和费出，如研究阶段的支出，应当在发生时确于资产和负债的确认条件用，以保证财务报告能够正确反映企业的认为费用；对于能够确定未来受益期的支经营成果出，如开发阶段的支出，在满足资本化条件时应当确认为资产会计要素的计量计量属性定义适用情况优缺点历史成本资产按取得时支付的现金大多数资产和负债的初始可靠性高，但相关性可能或现金等价物的金额计计量随时间降低量；负债按承担现时义务时收到的金额计量重置成本资产按当前市场条件下重存货等适用于生产经营的反映当前市场状况，但可新取得同样资产所需支付资产能缺乏可靠的市场价格的现金或现金等价物的金额计量可变现净值资产按预计售价减去至完主要用于存货跌价准备的反映资产的预计变现能工时估计将要发生的成计量力，但涉及较多估计本、销售费用和相关税费后的金额计量现值资产或负债按未来现金流长期资产减值、长期债权考虑货币时间价值，但折量折现后的金额计量债务、租赁等现率的确定具有主观性公允价值在计量日市场参与者之间金融工具、投资性房地产反映市场视角的价值，但有序交易中出售资产或转等活跃市场可能不存在移负债的价格会计要素的计量是指确定货币金额的过程，是对会计要素进行定量表述的手段不同的计量属性反映资产和负债的不同方面，企业应当根据会计要素的特点和用途选择适当的计量属性历史成本定义应用范围优点与局限历史成本是指取得或制造某项资产时所历史成本是最常用的计量属性，适用于历史成本的优点在于客观、可靠，基于实际支付的现金或现金等价物的金额，大多数资产和负债的初始计量例如，实际发生的交易，容易理解和应用其或者为取得某项负债而实际收到的金购入的固定资产按照购买价款、相关税局限性在于随着时间的推移和市场条件额历史成本是一种以过去交易为基础费和使其达到预定可使用状态前所发生的变化，历史成本可能无法反映资产和的计量属性，反映了资产和负债的取得的其他必要支出计量；取得的存货按照负债的当前价值，从而降低财务信息的或发生时的价值采购成本或生产成本计量；发行债券按相关性为克服这一局限，会计实务中照实际收到的金额计量往往采用历史成本与其他计量属性的组合应用重置成本定义重置成本是指按照当前市场条件，为取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额它反映了在当前市场条件下重新取得相同或相似资产所需的成本，是一种以当前市场为基础的计量属性应用范围重置成本主要适用于用于生产经营的资产，如固定资产、存货等的后续计量在高通货膨胀经济环境下，重置成本信息对管理决策和绩效评价更具相关性某些国家的准则允许在特定条件下采用重置成本对固定资产进行重估优点重置成本能够反映资产的当前经济价值，提供更具相关性的财务信息它有助于企业进行实际成本控制和定价决策，特别是在价格波动频繁的经济环境中重置成本还有助于更准确地计算折旧费用，反映资产使用的实际经济成本局限性重置成本的获取可能缺乏客观依据，需要大量的估计和判断，降低了信息的可靠性对于技术更新快的资产，获取完全相同资产的重置成本可能困难或不切实际重置成本的应用也增加了会计核算的复杂性和成本可变现净值现值定义计算方法应用范围现值是指未来现金流量按照一定现值的计算需要确定未来现金流现值广泛应用于长期资产减值测的折现率折现后的金额它考虑量的金额、时间和适当的折现试、长期应收应付款项、融资租了货币的时间价值，将不同时点率对于单笔现金流量，其现值赁、退休金计划、预计负债等的的现金流量统一为计量日的价等于现金流量除以1+折现率的计量在这些情况下，考虑货币值，是一种以未来现金流量为基时间次方；对于多笔现金流量，时间价值对于提供相关的财务信础的计量属性其现值等于各笔现金流量现值的息至关重要总和关键要素现值计量的关键在于未来现金流量和折现率的确定未来现金流量的预测应当基于合理和有依据的假设；折现率应当反映货币时间价值和与资产或负债相关的特定风险这些要素的确定往往需要专业判断和估计公允价值定义1公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格层级结构公允价值计量分为三个层次第一层次是活跃市场上相同资产或负债的报价；第二层次是除第一层次外的其他直接或间接可观察的输入值；第三层次是不可观察的输入值应用范围公允价值广泛应用于金融工具、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并中取得的资产和负债等的计量计量技术公允价值的计量方法主要包括市场法、收益法和成本法企业应当根据具体情况，选择最适当的计量技术，并保持一贯性公允价值是一种以市场为基础的计量属性，它提供了反映当前市场状况的信息，有助于提高财务信息的相关性但公允价值的确定往往涉及大量的估计和判断，特别是在缺乏活跃市场的情况下，可能降低信息的可靠性财务报告的编制基础持续经营假设权责发生制假定企业将在可预见的未来继续经营，不收入和费用应当在其发生的当期确认，而会清算或大幅缩减经营规模不论其现金收支的时间一致性原则会计期间对相同或相似的交易事项应采用相同的6将企业持续经营的过程人为划分为若干会计政策个相等的时间段会计主体货币计量会计核算的空间范围，区分企业与所有者所有经济业务都以货币为统一计量单位进的经济活动行确认和计量持续经营假设概念意义评估要素持续经营假设是指在财务报告编制时，持续经营假设为资产和负债的计量提供管理层应当对企业持续经营能力作出评假定企业将会按当前的规模和状态持续了基础在持续经营假设下，资产是为估，并披露可能导致对持续经营能力产经营下去，不会在可预见的将来破产、企业创造未来经济利益的资源，负债是生重大疑虑的事项或情况评估要素包清算或大幅度缩减经营规模这是财务企业需要在未来清偿的义务如果不假括经营成果、债务状况、流动性、融资会计的基本假设之一，也是其他会计假定企业持续经营，资产和负债的计量基渠道、经营环境等方面如果存在重大设的前提础将会完全不同，例如资产将以清算价不确定性，应当在财务报告中充分披值而非历史成本或现值计量露如果企业不再持续经营，应当转为清算基础编制财务报告，并在附注中披露不再持续经营的事实、原因和财务影响权责发生制基本原则权责发生制要求企业应当在交易或事项发生时予以确认和记录，而不是在收到或支付现金时这一原则强调的是经济实质而非现金流动，是财务会计的基本原则之一核算方法在权责发生制下，收入应当在其实现时确认，而不论其现金是否收到；费用应当在其发生时确认，而不论其现金是否支付这种方法能够更好地反映企业在特定期间的经营成果和财务状况与收付实现制的区别权责发生制与收付实现制是两种不同的会计基础收付实现制是以现金收支作为确认依据，只记录现金的收入和支出相比之下，权责发生制能够提供更为全面和相关的财务信息，因此在企业财务会计中广泛应用调整事项为了全面反映权责发生制的要求，企业在期末需要进行必要的调整常见的调整事项包括预提费用、递延收入和费用、应收和应付款项的确认等这些调整有助于将收入和费用归属于其所属的会计期间会计期间概念定义划分方式会计年度会计期间是指将企业持续经营活动划分为会计期间通常分为年度、半年度、季度和会计年度是指企业采用的为期一年的会计若干个相等的时间段，以便定期结算账目月度其中，年度是基本会计期间，企业期间我国企业的会计年度通常采用公历和编制财务报告会计期间是会计核算的必须按年度编制完整的财务报告；半年年度，即从公历1月1日起至12月31日止时间范围，是财务会计的基本前提之一度、季度和月度是中期会计期间，用于更但企业也可以根据行业特点或实际需要，及时地反映企业的财务状况和经营成果采用跨年度的会计年度，如从7月1日起至次年6月30日止货币计量基本概念货币计量是指会计核算以货币为基本计量单位，所有经济业务都应当以货币表现出来货币是价值的一般等价物，能够对不同性质的经济资源进行统一度量和比较，使企业的经济活动可以用统一的尺度来衡量记账本位币企业应当以人民币作为记账本位币业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但编报的财务报告应当折算为人民币记账本位币一经确定，不得随意变更外币折算外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额资产负债表日，外币货币性项目应当按照资产负债表日的即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益局限性货币计量假设的局限性主要表现在货币本身价值不稳定和某些重要资源无法用货币准确计量两个方面在通货膨胀情况下，货币的购买力会发生变化，影响财务信息的可比性；而某些无形资源，如人力资源、品牌价值等，也难以用货币准确计量财务报告的列报财务报告的列报是指企业按照会计准则的要求，将财务信息以特定的格式和结构展示给使用者的过程良好的列报可以增强财务信息的可理解性和可比性，帮助使用者作出经济决策财务报告列报应当遵循如下原则一是完整性，应当完整地列报所有重要信息；二是重要性，应当突出重要信息，简化次要信息；三是一致性，应当保持报告格式和内容的前后一致；四是可比性，应当便于不同期间和不同企业之间进行比较；五是明晰性，应当清晰、简洁、易于理解财务报表的结构和内容基本识别信息财务报表应当明确标明企业名称、报表名称、编制日期或涵盖期间、货币单位等基本识别信息，使使用者能够清楚地了解报表的主体、性质和时间范围结构要求财务报表的结构应当清晰、合理，能够有效展示财务信息报表应当按照一定的顺序和层次组织信息，使用适当的标题和小计，便于使用者理解和分析报表项目应当根据其性质或功能进行分类和分组内容要求财务报表的内容应当完整、准确、真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量报表项目的名称和内容应当与实际相符，不应使用误导性的表述重要项目应当单独列示，性质或功能不同的项目不应混合列示格式规范财务报表应当采用统一的格式和术语，便于使用者理解和比较我国企业应当执行财政部制定的统一会计制度，按照规定的报表格式编制财务报表不同行业的企业可能有特定的报表格式和列报要求重要会计政策和估计会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的具体原则、基础和惯例企业应当在附注中披露编制财务报表所采用的重要会计政策，包括计量基础和对理解财务报表必要的其他会计政策会计估计会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断常见的会计估计包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期资产减值等变更处理会计政策变更应当追溯调整，即视同该政策在以前期间一直采用；会计估计变更应当采用未来适用法，即从变更当期及以后期间适用新的估计，不调整以前期间企业应当披露变更的性质、原因和影响披露要求企业应当在附注中披露所采用的重要会计政策和作出的重要会计估计，以及这些政策和估计对财务报表的影响对于存在重大不确定性的会计估计，应当披露其性质以及下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的风险比较信息比较信息类型披露要求处理方法财务报表比较信息除特殊情况外，应当披露列示在当期财务报表的相上期可比数据应项目旁边附注比较信息当与理解当期财务报表相根据具体情况在附注中提关时需要披露供适当的描述性信息会计政策变更的比较信息应当披露追溯调整的各项按照新政策重述比较数据，目影响金额并说明变更影响重分类的比较信息当期项目分类变更时需要确保前后期分类一致，便重分类比较数据于比较分析比较信息是指企业在当期财务报表中列示的，与前期或多期相关的财务数据和说明提供比较信息的目的是增强财务报表的可比性，帮助使用者识别和分析企业财务状况和经营成果的趋势企业至少应当列示两期的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，以及相关的附注信息在某些情况下，例如会计政策变更、前期差错更正等，可能需要提供更多期间的比较信息或者在财务报表附注中作出更详细的解释合并财务报表定义目的合并范围合并财务报表是指反映母公司和其编制合并财务报表的目的是向外部合并财务报表的合并范围应当以控全部子公司形成的企业集团整体财使用者提供企业集团整体的财务信制为基础确定母公司应当将其控务状况、经营成果和现金流量的财息，反映母公司对子公司的控制和制的所有子公司纳入合并范围控务报表它是将母公司和所有子公整合效果合并财务报表能够更全制是指投资方拥有对被投资方的权司的财务报表，在抵销内部交易和面地反映企业集团的经济资源、财力，通过参与被投资方的相关活动投资后，作为一个经济主体编制的务结构和经营成果，避免通过内部而享有可变回报，并且有能力运用财务报表交易操纵财务信息对被投资方的权力影响其回报金额合并程序合并程序主要包括合并母子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流量；抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益；抵销内部交易和未实现内部交易损益；计算少数股东权益和损益合并范围的确定控制的定义控制是确定合并范围的基础，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额控制包含三个要素权力、可变回报和权力与回报的联系权力要素的判断权力是指对被投资方的相关活动进行决策的能力投资方可以通过持有表决权、潜在表决权、合同安排或其他方式获得权力判断投资方是否拥有权力，需要考虑被投资方的相关活动、决策机制和投资方的参与程度等因素可变回报的判断3可变回报是指投资方因参与被投资方而获得的回报因被投资方业绩而变动的风险敞口可变回报可以是积极的，如股利、管理费、规模经济效益等；也可以是消极的，如债务担保、价值减损等判断投资方是否享有可变回报，需要分析投资方与被投资方之间的各种利益关系权力与回报联系的判断投资方必须有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额这要求投资方不仅是代理人，而是主要责任人判断投资方是主要责任人还是代理人，需要考虑决策权的范围、其他方的实质性权利、薪酬水平和其他利益等因素合并程序前期准备统一母子公司的会计政策、会计期间和报表项目；确定并调整子公司的个别财务报表，使其符合合并财务报表的编制要求这一步是保证合并财务报表质量的基础工作长期股权投资与所有者权益抵销抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所持有的份额；确认商誉或计入当期损益对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础进行抵销内部交易抵销抵销内部债权债务、内部投资、内部交易产生的未实现内部交易损益等内部交易抵销应当考虑交易方向、交易性质和交易影响，确保抵销的完整性和准确性对于顺流交易、逆流交易和侧流交易，抵销方法有所不同少数股东权益和损益计算在合并资产负债表中，将子公司除母公司所持股份以外的所有者权益作为少数股东权益单独列示；在合并利润表中，将子公司净利润中属于少数股东的部分作为少数股东损益单独列示少数股东权益可以为负值分部报告分部的定义分部类型报告分部的确定披露内容分部是指企业内可区分的、能够提分部通常分为业务分部和地区分部企业应当以内部组织结构、管理要分部报告应当披露每个报告分部的供单项产品或劳务或者一组相关产业务分部是指企业内可区分的、从求以及内部报告制度为依据，确定收入、利润或亏损、资产总额、负品或劳务的组成部分，或在特定的事特定业务活动并承担特定风险和经营分部经营分部同时满足一定债总额等信息，以及分部间交易、经济环境下提供产品或劳务的组成报酬的组成部分；地区分部是指企条件的，才能确定为报告分部，包主要客户依赖等情况分部信息应部分分部信息有助于使用者更好业内可区分的、在特定地区内从事括收入、利润或资产达到一定比例当与企业财务报表信息保持一致，地了解企业的经营情况和风险特征经营活动并承担特定风险和报酬的的分部，以及管理层认为重要的分并提供必要的调节说明组成部分部每股收益中期财务报告定义与目的内容与格式会计政策与估计特殊处理中期财务报告是指企业在会中期财务报告通常包括资产中期财务报告应当采用与年中期财务报告中的某些项目计年度内以月度、季度或半负债表、利润表、现金流量度财务报告相同的会计政策可能需要特殊处理，如季节年度为基础编制的财务报表、所有者权益变动表和财和计算方法如果会计政策性或周期性的收入和费用应告其目的是及时向使用者务报表附注上市公司的中发生变更，应当按照会计政当在恰当的会计期间确认，提供企业财务状况、经营成期财务报告通常要求更为详策变更的要求处理中期财不应提前或推迟；资产减值果和现金流量的信息，满足细的内容，包括管理层讨论务报告中所得税费用的确认测试可能不需要像年度那样使用者对及时信息的需求，与分析、重大事项说明等和计量应当按照年度预计的详细，但如果有迹象表明资不必等到年度结束才获取信中期财务报告的格式应当与实际税率计算，而不是简单产可能减值，应当进行减值息年度财务报告保持一致，便地按照法定税率乘以中期利测试于比较和分析润计算关联方披露关联方类型关联方定义包括母子公司、联营企业、合营企业、一方控制、共同控制另一方或对另一方主要投资者、关键管理人员及其近亲施加重大影响，以及两方或两方以上同属、受同一控制的企业等受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方关联方交易关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，无论是否收取价款披露目的5披露要求帮助财务报告使用者了解关联方关系及4其交易对企业财务状况和经营成果的影企业应当披露关联方关系的性质、交易响类型、金额、未结算项目及相关条款和定价政策等信息企业合并定义与分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并是指将两个或两个以上单独的同一控制下企业合并，是指参与合并的非同一控制下企业合并，是指参与合并企业合并形成一个报告主体的交易或事企业在合并前后均受同一方或相同的多的企业在合并前不受同一方或相同的多项根据合并交易中取得对被合并方控方最终控制且该控制并非暂时性的同方最终控制的非同一控制下企业合并制权的企业合并前是否与被合并方处于一控制下企业合并应当按照账面价值计中取得的可辨认资产、负债应当按照公同一最终控制之下，企业合并分为同一量合并中取得的资产和负债，合并方取允价值计量合并成本大于合并中取得控制下的企业合并和非同一控制下的企得的净资产账面价值与支付的合并对价的被购买方可辨认净资产公允价值份额业合并账面价值的差额，应当调整资本公积；的差额，应当确认为商誉；合并成本小资本公积不足冲减的，调整留存收益于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益公允价值计量公允价值定义公允价值层级计量技术公允价值是指市场参与者在计量日发生的公允价值计量分为三个层次第一层次是公允价值的计量技术主要包括市场法、收有序交易中，出售一项资产所能收到或者相同资产或负债在活跃市场上未经调整的益法和成本法市场法是利用相同或类似转移一项负债所需支付的价格这一定义报价；第二层次是除第一层次外相关资产资产或负债的市场交易价格和其他信息进强调了公允价值是一个市场基础的计量，或负债直接或间接可观察的输入值；第三行估值；收益法是将未来现金流量折现为而非企业特定的计量层次是相关资产或负债的不可观察输入单一现值；成本法是反映当前重置成本的值这一层级体系反映了计量的可靠性程估值技术企业应当根据具体情况选择最度适当的计量技术金融工具34主要类别金融资产分类金融资产、金融负债和权益工具以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益、套期工具3减值模型预期信用损失模型的三个阶段金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同金融工具会计是财务会计中最为复杂的领域之一，涉及金融资产和金融负债的分类、计量、减值和终止确认，以及套期会计和金融工具披露等多个方面根据新金融工具准则，金融资产的分类基于企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征；金融资产减值采用预期信用损失模型，要求企业在资产负债表日评估金融资产的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并据此确认相应的减值准备收入准则识别履约义务识别合同识别合同中的单项履约义务确定客户合同并评估其有效性确定交易价格考虑可变对价、重大融资成分等确认收入分摊交易价格在履行履约义务时确认收入按单独售价比例分摊至各履约义务新收入准则以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认的判断标准，并引入了五步法模型来规范收入确认的具体流程这一模型要求企业首先识别与客户订立的合同，然后识别合同中的单项履约义务，接着确定交易价格，将交易价格分摊至各单项履约义务，最后在履行每一项履约义务时确认收入租赁准则租赁定义承租人会计出租人会计如果合同让渡了在一定期间新准则要求承租人对所有租出租人仍将租赁分为融资租内控制一项已识别资产使用赁短期租赁和低价值资产赁和经营租赁融资租赁是的权利以换取对价，则该合租赁除外确认使用权资产指实质上转移了与资产所有同为租赁合同或者包含租和租赁负债使用权资产按权有关的全部风险和报酬的赁这一定义强调了已识成本进行初始计量，包括租租赁；经营租赁是指除融资别资产和控制使用权两赁负债的初始计量金额、初租赁以外的其他租赁出租个核心要素始直接费用等；租赁负债按人对融资租赁应当确认应收租赁期开始日尚未支付的租融资租赁款，对经营租赁应赁付款额的现值进行初始计当在租赁期内各个期间按照量直线法确认租金收入披露要求新准则要求承租人和出租人对租赁进行更为详细的披露，包括租赁活动的性质、与租赁相关的风险敞口、未纳入租赁负债计量的未来潜在现金流出等信息这些披露有助于财务报表使用者更好地了解租赁对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响财务报告准则的国际趋同初始阶段各国财务报告准则各自发展，差异明显，跨国企业需要编制多套财务报表，增加了成本和复杂性IASB国际会计准则理事会和各国准则制定机构开始探讨如何减少差异协作阶段主要准则制定机构开始协调合作，如IASB与FASB美国财务会计准则委员会签署谅解备忘录，启动准则趋同项目越来越多的国家开始采纳或趋同国际财务报告准则IFRS全球采纳超过140个国家和地区要求或允许采用IFRS中国企业会计准则也与IFRS实现了实质性趋同全球资本市场的发展进一步推动了财务报告准则的国际趋同，提高了财务信息的全球可比性挑战与未来4尽管取得了显著进展，国际趋同仍面临挑战，如文化差异、法律环境差异、政治因素等未来趋势是继续推进全球准则的一致性，同时尊重各国特殊情况，寻求平衡点财务报告准则的未来发展数字化转型随着数字技术的发展，财务报告将越来越数字化XBRL可扩展商业报告语言等标准的推广使财务数据更易于分析和比较人工智能和大数据分析将改变财务报告的编制和使用方式，提高信息处理效率和分析深度非财务信息整合传统财务报告主要关注企业的财务状况和经营成果，但随着投资者和其他利益相关者对企业可持续发展、社会责任和公司治理等方面信息需求的增加，未来财务报告将更多地整合非财务信息，如环境、社会和治理ESG信息实时报告传统的周期性财务报告年度、季度可能逐渐被更加频繁甚至实时的财务报告所补充或部分替代技术的发展使得企业能够更频繁地更新和报告财务信息，满足使用者对及时信息的需求这将要求财务报告准则作出相应调整全球化与本地化平衡虽然国际趋同是大趋势，但不同国家和地区的经济环境、法律制度和文化传统仍存在差异未来财务报告准则的发展需要在全球统一标准和尊重本地特殊性之间寻求平衡，既要促进国际资本流动，又要满足本地监管和商业环境的需要案例分析收入确认案例企业合并案例租赁准则案例某软件公司与客户签订合同，提供软件许可、A公司以5000万元收购了B公司80%的股权，B C公司租入一栋办公楼，租期5年，每年年末支安装服务和两年技术支持，合同总价1000万元公司可辨认净资产公允价值为4500万元由于付租金100万元根据新租赁准则，C公司应当根据新收入准则的五步法，公司首先识别与客A公司与B公司在合并前不受同一方最终控制，确认使用权资产和租赁负债假设适用的折现户的合同，然后将软件许可、安装服务和技术因此该交易为非同一控制下企业合并A公司率为5%，租赁负债的初始确认金额为

432.95支持识别为三项单独的履约义务，再根据各自应当以公允价值计量企业合并中取得的可辨认万元100万元/

1.05+100万元/

1.05²+...+100万的单独售价比例分摊交易价格，最后在履行各资产和负债，并确认商誉1400万元5000万元-元/

1.05⁵使用权资产按照租赁负债的初始计项履约义务时分别确认收入4500万元*80%量金额和其他相关成本进行初始计量总结与展望64基本要素主要报表资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表140+采用IFRS的国家全球财务报告准则趋同的广泛影响财务报告准则是企业财务信息披露的基础，对保证财务信息的质量和有用性具有重要意义通过本课程，我们系统学习了财务报告的基本要素、质量特征、编制基础和列报要求，掌握了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，理解了合并财务报表、分部报告等特殊报告要求未来，随着全球经济一体化的深入发展和数字技术的广泛应用，财务报告准则将继续朝着国际趋同、信息透明、实时动态的方向发展，以更好地满足日益复杂的全球资本市场和多元化利益相关者的信息需求作为会计人员，我们需要不断学习和适应这些变化，提高专业判断能力和技术应用能力。