《费用、成本的计算与应用》课件

《费用、成本的计算与应用》欢迎参加《费用、成本的计算与应用》课程本课程将全面介绍企业财务管理中的费用与成本核算知识，包括基本概念、计算方法、分析技术及其在企业决策中的应用通过系统学习，您将掌握成本管理的核心技能，提升企业财务效益在当今竞争激烈的商业环境中，精确的成本控制和科学的费用分析对企业生存和发展至关重要本课程将理论与实践相结合，帮助您建立完整的成本管理体系，为企业决策提供有力支持课程概述基础理论计算方法深入讲解费用与成本的基本概念、分类方法及其在企业管详细介绍各种成本计算方法及其适用条件，包括品种法、理中的重要性分批法、分步法等分析技术应用实践系统讲授成本性态分析、量本利分析等方法，以及在企业结合实际案例，讲解成本控制与决策分析的具体应用方法决策中的应用学习目标创新应用能够创新性地运用成本理论解决企业实际问题决策能力基于成本信息做出合理的经营决策实操技能掌握各种成本计算方法和分析工具基础知识理解费用与成本的基本概念和原理通过本课程的学习，您将从基础知识到创新应用，全面提升成本管理能力不仅能够准确计算和分析企业成本，还能合理控制成本，提高企业盈利能力，为企业价值最大化做出贡献第一部分费用与成本的基本概念重要性学习内容费用与成本是企业财务管理的核本部分将详细介绍费用与成本的心内容，正确理解和把握这些基定义、特点、分类方法以及两者本概念是开展成本管理工作的前之间的区别和联系，帮助学员建提和基础立清晰的概念框架应用价值掌握这些基本概念有助于正确识别和记录企业各项经济活动中的费用与成本，为后续的成本计算与分析奠定基础在企业经营过程中，费用与成本既有密切联系又有明显区别深入理解这些概念对于准确核算成本、合理控制费用、提高经济效益具有重要意义费用的定义会计学角度核算特点重要意义费用是指企业在日常活动中发生的、会•费用以货币形式计量费用是计算企业利润的重要因素，直接导致所有者权益减少的、与向所有者分影响企业的盈亏状况和经营效益•费用必须与特定会计期间相关配利润无关的经济利益的总流出•费用与收入必须配比科学合理地核算和控制费用，是提高企费用反映了企业在一定会计期间内为取•费用发生导致所有者权益减少业经济效益的重要手段得收入而发生的经济资源耗费和损失成本的定义广义定义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费包括直接材料、直接人工和制造费用等管理会计视角成本是为了特定目标而放弃的资源价值，可以用于产品定价、绩效评价、决策分析等多种管理目的财务会计视角成本是财务会计中的一个重要概念，指企业在生产经营过程中发生的各项费用，是确定产品价值的基础战略管理视角成本是企业实现战略目标的重要资源投入，科学的成本管理对企业的长期发展具有战略意义成本是企业管理的核心概念，不同视角下的成本定义各有侧重正确理解成本的多层次含义，有助于全面把握企业资源耗费的本质，为科学决策提供依据费用与成本的区别比较维度费用成本概念范围范围较广，包括生产经营范围较窄，主要指生产过各环节的耗费程中的耗费核算对象按照费用发生的功能或性按照产品或劳务进行归集质进行归集计入时间发生当期计入损益先计入产品成本，产品销售时才结转为费用会计处理直接影响当期利润先形成资产，待销售时才影响利润应用领域主要用于财务会计报告主要用于管理会计分析和决策在实际工作中，费用与成本虽有区别，但也存在密切联系产品成本最终会转化为销售费用，费用中也包含了许多成本要素准确区分两者，有助于正确核算企业的经济活动和经营成果费用的分类按功能分类按性态分类•生产成本•固定费用•管理费用•变动费用•销售费用•混合费用•财务费用按相关性分类按可控性分类•相关费用•可控费用•不相关费用•不可控费用科学合理地对费用进行分类，有助于企业准确核算各类费用，为费用控制和管理决策提供依据不同的分类方法适用于不同的管理目的，企业应根据实际需要选择合适的分类方法成本的分类按成本对象分类•产品成本•期间成本•责任中心成本•顾客成本按成本可追溯性分类•直接成本•间接成本按成本性态分类•变动成本•固定成本•半变动成本•半固定成本按成本功能分类•生产成本•研发成本•销售成本•管理成本不同的成本分类方法反映了成本的不同特性和用途在实际工作中，应根据管理需要和决策目的选择适当的成本分类方法，以获取更有价值的成本信息，支持企业的经营决策成本核算的目的确定产品成本评价生产效率考核管理业绩通过成本核算，确定产品的通过成本数据分析生产过程成本数据是衡量各责任中心生产成本，为产品定价和利的效率和效益，发现问题并和管理人员业绩的重要指润分析提供基础数据提出改进措施标，是实施责任会计的基础支持决策分析为企业制定生产计划、销售策略、投资决策等提供成本信息支持成本核算是企业经营管理的基础工作，不仅为企业提供了产品成本信息，还为企业的经营决策和管理控制提供了重要依据科学的成本核算系统对企业提高经济效益、增强市场竞争力具有重要作用第二部分成本性态分析34主要成本类型分析方法变动成本、固定成本和混合成本高低点法、散布图法、回归分析法等5实际应用领域成本预测、定价策略、生产决策等成本性态分析是研究成本与业务量之间关系的重要方法，是进行预测和决策分析的基础通过分析成本如何随业务量的变化而变化，企业可以更好地理解成本结构，为预算编制、盈亏平衡分析和短期经营决策提供依据本部分将系统介绍成本性态的基本概念、分类方法、分析技术以及在企业管理中的具体应用，帮助学员掌握成本性态分析的理论和实践技能变动成本的概念固定成本的概念混合成本的概念成本性态分析的方法方法选择常用方法选择合适的成本性态分析方法取决于•高低点法可获得的数据类型、数据质量、分析•散布图法目的以及企业的具体情况不同的方•回归分析法法各有优缺点，企业应根据实际需要•最小二乘法选择最适合的方法•账户分析法•工程分析法应用目的成本性态分析的主要目的是确定成本中的固定成本和变动成本部分，建立成本与业务量之间的函数关系，为成本预测、预算编制、盈亏平衡分析等提供基础成本性态分析是企业进行成本控制和决策分析的重要工具通过分析成本对业务量变化的反应模式，企业可以更好地理解成本结构，进行更精确的成本预测和业绩评价，从而为企业管理提供有价值的信息支持高低点法数据选择从历史数据中选取业务量最高和最低的两个点，分别记录其对应的业务量和总成本计算变动成本率用总成本差额除以业务量差额，得到单位变动成本率计算固定成本用总成本减去变动成本（变动成本率乘以业务量），得到固定成本建立成本方程根据计算结果，建立成本与业务量的函数关系Y=a+bX（Y为总成本，a为固定成本，b为变动成本率，X为业务量）高低点法是一种简单实用的成本分解方法，操作简便，易于理解和应用但它只使用了两个极端数据点，可能受异常值影响较大，精确度相对较低在实际应用中，建议将高低点法与其他方法结合使用，以提高分析的准确性散布图法数据收集收集一段时期内的业务量和相应的成本数据绘制散布图以业务量为横坐标，成本为纵坐标，在坐标系中标出所有数据点拟合直线在散点中用目测法拟合一条最能代表所有点分布趋势的直线读取参数从图中读取直线与纵轴的交点（固定成本）和直线的斜率（变动成本率）散布图法是一种直观的成本性态分析方法，通过图形展示成本与业务量的关系，帮助分析人员识别异常值并判断两者之间是否存在线性关系虽然简便直观，但由于拟合直线过程中存在主观判断，精确度可能不高回归分析法回归分析法是一种统计方法，用于分析变量之间的依存关系在成本性态分析中，通常采用简单线性回归模型，以业务量为自变量，成本为因变量，建立线性回归方程Y=a+bX其中，Y表示总成本，X表示业务量，a表示固定成本，b表示单位变动成本率与高低点法和散布图法相比，回归分析法使用了所有可用数据点，并采用最小二乘法原理，使回归直线与实际数据点的总体偏差最小，因此分析结果更为准确可靠但该方法需要较强的统计学知识和计算机支持，操作相对复杂成本性态分析的应用成本预测根据业务量的预期变化，预测未来期间的成本发生额，为预算编制提供依据量本利分析结合收入和成本信息，进行保本点分析、目标利润分析和敏感性分析，为经营决策提供支持产品定价根据成本性态特征，确定不同产量下的单位成本，为产品定价提供成本基础经营决策为产品组合、生产方式、特殊订单等短期经营决策提供成本信息支持业绩评价区分固定成本和变动成本，更准确地评价管理者的业绩和责任成本性态分析在企业管理中有广泛的应用通过把握成本与业务量的关系，企业可以更好地规划和控制成本，提高决策的科学性和准确性，增强企业的盈利能力和竞争优势第三部分成本计算方法学习内容学习目标实践意义本部分将详细介绍企业常用的成本计算通过本部分的学习，学员将能够理解不成本计算是企业成本管理的基础工作方法，包括品种法、分批法、分步法、同成本计算方法的原理和特点，掌握各选择科学合理的成本计算方法，不仅可定额法、作业成本法、标准成本法、变种方法的具体计算步骤，并能够根据企以准确反映产品成本，还能为企业的成动成本法和吸收成本法等每种方法都业的实际情况选择适当的成本计算方本控制、绩效评价和经营决策提供重要有其特定的计算程序、适用条件和实施法，准确计算产品成本依据，有助于提高企业的经济效益要点品种法定义与特点品种法是一种简单的成本计算方法，适用于大批量生产、产品种类少、生产工艺稳定的企业它按照产品品种直接计算产品成本，不需要设置中间环节计算步骤首先归集各项生产费用，然后根据各产品的产量、工时或其他分配标准，将总成本在各产品之间进行分配，最后计算出单位产品成本适用条件适用于产品种类较少、生产过程简单、各产品耗费资源比例相近的企业，如水泥、电力、煤炭等行业局限性对于产品种类多、生产工艺复杂的企业，品种法可能无法准确反映各产品的实际成本，产品成本分配可能不够合理分批法建立成本核算对象归集直接成本为每批产品设置生产成本计算单，作为将直接材料、直接人工直接计入该批产成本归集的对象品的成本计算单计算单位成本分配间接成本将该批产品的总成本除以产量，得到单按一定标准将制造费用分配到各批产品位产品成本分批法是一种按照产品批次归集和计算产品成本的方法，适用于按订单生产或小批量多品种生产的企业典型应用行业包括机械制造、船舶制造、印刷、家具制造等分批法的优点是能够准确计算每批产品的成本，便于成本控制和经济责任考核；缺点是工作量较大，成本资料不易及时提供分步法原料车间加工车间装配车间检验车间原材料初步加工半成品进一步加工零部件组装成品产品质量检验分步法是一种按照生产步骤（工序、车间或部门）归集成本，然后逐步结转，最终计算产品成本的方法它适用于大批量、连续性生产，产品要经过多道工序依次加工的企业，如化工、纺织、造纸、冶金等行业分步法的主要优点是能够反映各生产步骤的成本情况，便于各步骤的成本控制；缺点是当有多种产品同时生产时，成本计算较为复杂在实际应用中，分步法主要有平行结转法和逐步结转法两种形式定额法制定定额根据技术标准和历史经验，制定各项消耗的定额标准2定额成本计算根据定额和计划产量，计算产品的定额成本分析定额差异比较实际成本与定额成本的差异，分析原因修订定额根据技术进步和管理改进，及时修订和完善定额定额法是一种以预先制定的消耗定额为基础，通过比较实际消耗与定额消耗的差异来计算和控制成本的方法它不仅是一种成本计算方法，也是一种成本控制方法，强调事前控制和过程控制定额法的实施要求企业有完善的定额管理体系，包括定额的制定、执行、考核和修订通过定额法，企业可以及时发现生产中的异常情况，采取措施控制成本，提高经济效益作业成本法产品消耗作业的最终对象作业企业为生产产品而进行的各项活动资源企业为开展作业而消耗的各种经济要素作业成本法（Activity-Based Costing,ABC）是一种以作业为基础进行成本归集和分配的方法它首先将资源成本分配给各项作业，然后再根据产品对各项作业的耗用量，将作业成本分配给产品，从而更准确地计算产品成本作业成本法的核心理念是产品消耗作业，作业消耗资源通过识别价值链中的各项作业及其成本动因，作业成本法能够更精确地反映产品与资源消耗之间的因果关系，为成本管理和战略决策提供更有价值的信息标准成本法标准制定差异分析成本控制根据科学的工程分析和历史经验，制定材将实际成本与标准成本进行比较，计算差根据差异分析结果，采取相应的管理措料、人工和制造费用的消耗标准和价格标异金额，并分析差异产生的原因，如价格施，控制成本，提高效益，促进企业持续准，作为成本控制的基础差异、用量差异、效率差异等改进标准成本法是一种事前确定产品单位标准成本，事后将实际成本与标准成本进行比较，分析差异原因，并采取措施加以控制的成本计算方法它不仅计算产品成本，更注重成本控制和绩效评价变动成本法项目产品A产品B产品C合计销售收入100,000150,000200,000450,000变动成本60,000105,000140,000305,000边际贡献40,00045,00060,000145,000边际贡献率40%30%30%

32.2%固定成本100,000营业利润45,000变动成本法是一种只将变动成本计入产品成本，而将固定成本作为期间费用直接计入当期损益的成本计算方法它强调成本与业务量之间的关系，引入边际贡献的概念，为短期经营决策提供有用信息变动成本法的优点是能够明确显示产品的边际贡献，便于进行产品组合决策、定价决策和特殊订单决策等；缺点是不符合财务会计的要求，无法用于对外财务报告在实际应用中，变动成本法主要用于企业内部管理和决策分析吸收成本法定义计算步骤应用特点吸收成本法是将所有生产成本（包括直

1.归集各项生产成本•符合财务会计准则要求接材料、直接人工、变动制造费用和固

2.计算成本分配率•适用于对外财务报告定制造费用）全部计入产品成本的方

3.将所有成本分配至产品•有利于产品全部成本的计算法也称为完全成本法或全部成本法

4.计算单位产品完全成本•但不利于短期经营决策分析吸收成本法与变动成本法是两种不同的成本计算观念吸收成本法认为，产品成本应包括生产过程中发生的所有成本，无论这些成本是否随产量变化这种方法强调产品成本的完整性，符合财务会计的要求，但在成本控制和决策分析方面可能不如变动成本法灵活成本计算方法的选择生产特点1考虑企业的生产组织形式、生产规模、工艺流程等因素，选择适合的基本成本计算方法成本结构分析企业的成本构成，如直接成本与间接成本的比例，固定成本与变动成本的比例等，选择能够合理分配间接成本的方法管理需求根据企业的成本控制和决策分析需求，选择能够提供有用信息的辅助成本计算方法成本效益权衡成本计算方法的实施成本与预期收益，选择经济可行的方法企业应根据自身特点和需求，选择适合的成本计算方法或方法组合在实际应用中，企业可以采用一种基本成本计算方法（如品种法、分批法或分步法）作为主体，同时辅以其他成本计算方法（如标准成本法、作业成本法或变动成本法），以满足不同的管理需求第四部分费用分析趋势分析结构分析分析各类费用随时间的变化趋势，发现异常波动及其原因分析各类费用在总费用中的比重和变化趋势，发现费用结构的优劣部门分析按照部门或责任中心分析费用发生情况，明确责任归属差异分析5项目分析比较实际费用与预算或标准费用的差4异，分析原因，采取措施按照产品或项目分析费用耗用情况，评估项目盈利能力费用分析是企业成本管理的重要内容，通过对费用数据的深入分析，可以发现费用管理中存在的问题，找出费用控制的关键点，为管理决策提供依据本部分将详细介绍各种费用分析方法及其应用，帮助学员掌握费用分析的基本技能费用结构分析费用趋势分析部门费用分析项目费用分析¥

4.2M总预算项目计划总投入¥

3.8M已花费截至目前实际支出90%完成度项目进度百分比¥

0.4M预计结余预计项目结束时剩余项目费用分析是指对特定项目或产品发生的费用进行分析，评估项目的经济性和盈利能力通过项目费用分析，可以了解项目资源耗用情况，控制项目成本，为类似项目的预算和决策提供参考项目费用分析通常包括项目费用的预算分析、实际费用分析和完工预测分析通过比较项目的实际费用与预算费用，计算费用差异和费用完成率，评价项目的费用控制情况同时，根据已发生的费用和项目进度，预测项目完工时的总费用，及时发现和解决问题费用差异分析价格差异效率差异由于实际价格与标准价格不同导致的差由于实际消耗量与标准消耗量不同导致异，计算公式为价格差异=实际价格-的差异，计算公式为效率差异=实际标准价格×实际数量价格差异反映了数量-标准数量×标准价格效率差异采购或人力资源部门的绩效反映了生产部门的绩效产量差异由于实际产量与计划产量不同导致的固定费用分摊差异，计算公式为产量差异=实际产量-标准产量×单位标准固定成本费用差异分析是将实际发生的费用与预算费用或标准费用进行比较，计算差异金额，分析差异原因，并采取相应措施的管理方法它是企业实施费用控制的重要手段，有助于及时发现和解决费用管理中的问题费用差异分析应当注重差异的实质性和重要性，对重大差异进行深入分析，查找根本原因，制定有效的改进措施同时，要注意差异分析的及时性，使管理者能够及时采取行动第五部分成本控制制定成本目标根据企业战略和市场需求，确定合理的成本目标实施成本控制采取有效措施，控制各项成本成本监控分析持续监控成本变化，分析差异原因持续改进优化根据分析结果，不断改进成本控制方法成本控制是企业管理的核心内容之一，是提高企业经济效益的重要手段有效的成本控制不仅能够降低产品成本，提高企业的盈利能力，还能增强企业的市场竞争力，为企业的可持续发展奠定基础本部分将详细介绍成本控制的目标、原则和方法，帮助学员掌握科学的成本控制技能，提高企业的成本管理水平重点将介绍目标成本法、价值工程和全面质量管理等现代成本控制方法成本控制的目标降低成本优化结构提高效益通过科学管理和技术优化成本结构，提高通过成本控制，提高创新，降低产品和服资源利用效率，增强企业的经济效益和市务的成本，提高企业企业的成本竞争优场竞争力，实现可持的盈利能力势续发展实现战略支持企业战略目标的实现，为企业长期发展创造有利条件成本控制的目标不仅仅是简单地降低成本，而是要在保证产品和服务质量的前提下，合理控制成本，优化成本结构，提高资源利用效率，增强企业的成本竞争优势，最终实现企业价值的最大化企业在制定成本控制目标时，应当考虑行业特点、市场环境、企业战略和自身能力等因素，确定切实可行的成本目标，并将其分解到各部门和各环节，形成全员参与的成本控制体系成本控制的原则全面性原则成本控制应覆盖企业的各个部门、各个环节和各个过程，形成全方位、多层次的成本控制体系，避免顾此失彼经济性原则成本控制本身也有成本，实施成本控制的成本不应超过因此而获得的收益，应当追求成本控制的最佳经济效果预防为主原则成本控制应当以预防为主，在成本发生前和发生过程中进行控制，而不是仅仅在成本发生后进行分析和处理责任明确原则成本控制应当建立责任明确的管理体系，将成本控制责任落实到部门和个人，形成有效的激励约束机制遵循这些原则，企业可以建立科学有效的成本控制体系，提高成本控制的效果成本控制不是一项孤立的工作，而是与企业的整体管理体系相互关联的系统工程，需要全体员工的共同参与和努力成本控制的方法企业可以采用多种方法控制成本，包括传统的和现代的成本控制方法传统的成本控制方法主要包括预算控制、标准成本控制和责任会计等，这些方法注重通过计划、执行和考核的闭环管理，实现成本的有效控制现代成本控制方法主要包括目标成本法、作业成本法、价值工程、精益生产、全面质量管理和供应链管理等，这些方法更加注重成本的全过程管理和价值创造企业应当根据自身特点和管理需求，选择适合的成本控制方法，并将多种方法有机结合，形成完善的成本控制体系目标成本法市场调研了解顾客需求和竞争对手情况，确定目标售价和目标利润设定目标成本目标成本=目标售价-目标利润，确定产品的成本上限成本分解将目标成本分解到各个功能、零部件和生产环节成本实现通过产品设计、工艺改进和供应商管理等措施，实现目标成本持续改进持续寻找成本改进机会，不断优化产品设计和生产过程目标成本法是一种以市场为导向的成本管理方法，它从市场需求和竞争环境出发，逆向确定产品的目标成本，并通过产品设计和生产过程的优化来实现这一目标它打破了传统的成本加利润等于价格的思维模式，转变为价格减利润等于成本的新思路价值工程成本评估功能分析2评估各功能的成本贡献识别产品各部分的功能及其价值创意生成提出改进方案和创新思路5方案实施方案评价执行优选方案并评估效果评价各方案的可行性和经济性价值工程是一种系统分析产品功能和成本关系的管理技术，旨在用最经济的方式实现必要的功能它通过分析产品各部分的功能和成本，寻找功能与成本不平衡的环节，提出改进方案，以最低的生命周期成本实现产品的设计要求价值工程强调团队合作和创新思维，通过多学科团队的共同努力，找出降低成本、提高价值的方法它不仅适用于产品设计阶段，也适用于生产过程、服务过程等各个环节，是一种全面的价值提升方法全面质量管理持续改进1不断追求卓越的质量水平全员参与质量是每位员工的责任以顾客为中心满足并超越顾客期望预防为主从源头预防质量问题发生全面质量管理（TQM）是一种以质量为核心的管理理念和方法，强调企业全体员工共同参与，全过程控制，全方位追求质量，以满足顾客需求和实现企业持续发展TQM认为，高质量不仅能满足顾客需求，还能减少浪费、返工和售后服务成本，从而降低总体成本在实施TQM过程中，企业可以采用多种质量管理工具和技术，如质量功能展开（QFD）、统计过程控制（SPC）、六西格玛管理、精益生产等，系统地提高产品和服务质量，降低质量成本，提高企业的市场竞争力第六部分量本利分析概念框架基本假设应用领域量本利分析（CVP分析）是研究销售•产品售价不变量本利分析在企业管理中有广泛的应量、成本、利润三者之间关系的一种分用，包括保本分析、目标利润规划、敏•成本能明确区分为固定成本和变动成析方法它以成本性态分析为基础，利感性分析、产品组合决策、风险评估等本用边际贡献的概念，分析销售量变动对多个领域通过量本利分析，管理者可•单位变动成本不随销售量变动利润的影响，帮助管理者做出经营决以更好地理解企业的盈利结构，做出更•固定成本总额不变策明智的决策•销售量等于生产量量本利分析的概念保本点的计算保本点销售量计算保本点销售额计算多产品保本点保本点销售量=固定成本÷单位边际贡献保本点销售额=固定成本÷边际贡献率当企业生产多种产品时，需要计算综合边际贡献率，然后计算保本点销售额保本点销售量是指企业不盈利也不亏损时边际贡献率=单位边际贡献÷单位售价，的销售量，此时总收入等于总成本表示每单位销售额中对固定成本和利润的综合边际贡献率=总边际贡献÷总销售收贡献比例入保本点是企业实现盈亏平衡的临界点，是制定经营计划、评估风险、做出决策的重要参考保本点越低，企业的盈利能力越强，经营风险越小通过降低固定成本、提高单位边际贡献或优化产品组合，可以降低保本点，提高企业的盈利能力目标利润的计算项目公式计算示例目标销售量固定成本+目标利润÷50万+30万÷100元=单位边际贡献8,000件目标销售额固定成本+目标利润÷50万+30万÷40%=边际贡献率200万元应增加销售量增加利润÷单位边际贡献10万÷100元=1,000件应增加销售额增加利润÷边际贡献率10万÷40%=25万元目标利润分析是量本利分析的重要应用之一，它研究企业为实现预定利润目标而需要达到的销售量或销售额通过目标利润分析，企业可以明确销售目标，制定合理的经营计划，调动销售人员的积极性在进行目标利润分析时，应当考虑企业的生产能力、市场容量、竞争状况等因素，确保目标销售量是可以实现的如果目标销售量超出企业的生产能力或市场容量，企业可能需要调整利润目标，或者采取提高价格、降低成本、开发新市场等措施安全边际的计算万20%200安全边际率安全边际额安全边际占预计销售的百分比预计销售额超过保本点销售额的部分件10000安全边际量预计销售量超过保本点销售量的部分安全边际是指企业预计销售额超过保本点销售额的部分，它表示企业销售可能下降的空间，是衡量企业经营风险的重要指标安全边际越大，表示企业的经营越稳健，抵御风险的能力越强；安全边际越小，表示企业的经营风险越大安全边际可以用绝对数额（安全边际额或安全边际量）表示，也可以用安全边际率表示安全边际率=安全边际额÷预计销售额×100%，它表示销售可能下降的百分比通过计算和分析安全边际，企业可以评估自身的风险承受能力，做出更稳健的经营决策经营杠杆的应用经营杠杆系数的计算•经营杠杆系数=边际贡献÷利润•或=1+固定成本÷利润销售量变动对利润的影响•利润变动率=经营杠杆系数×销售量变动率•例若经营杠杆系数为3，销售量增加10%，则利润增加30%经营杠杆与风险的关系•经营杠杆系数越高，销售量变动对利润的影响越大•固定成本占比越高，经营杠杆系数越高，经营风险越大经营杠杆的管理应用•评估不同成本结构的风险•预测销售变动对利润的影响•制定适当的价格和促销策略经营杠杆是量本利分析的重要概念，它反映了销售量变动对利润变动的放大效应经营杠杆系数表示销售量变动1%时，利润的变动百分比高经营杠杆意味着高风险和高回报，销售量的小幅变动会导致利润的大幅变动量本利分析的局限性假设条件的限制量本利分析基于一系列假设，如产品售价不变、成本可明确区分为固定和变动两类、单位变动成本不变等这些假设在实际经营中可能不完全成立，从而影响分析结果的准确性多产品环境的复杂性当企业生产和销售多种产品时，量本利分析变得更加复杂不同产品的边际贡献不同，销售结构的变化会影响保本点和利润此时需要考虑产品组合和销售结构的影响非线性关系的影响量本利分析假设收入和成本与销售量之间存在线性关系，但在实际中，这种关系可能是非线性的例如，大批量购买可能获得折扣，或者生产规模扩大可能导致效率变化不确定性因素量本利分析是一种确定性分析，没有考虑风险和不确定性因素在实际决策中，需要结合风险分析和情景分析等方法，评估不同情况下的可能结果尽管存在这些局限性，量本利分析仍然是企业管理中的重要工具通过认识这些局限性，我们可以更合理地应用量本利分析，并将其与其他决策工具相结合，提高决策的科学性和有效性第七部分成本决策相关成本与收益差量分析识别决策相关的成本与收益比较方案间的成本收益差异外购或自制决策边际贡献分析6分析自制或外购的经济性评估对利润的边际贡献产品组合决策特殊订单决策优化有限资源下的产品组合5评估非常规价格订单的接受与否成本决策是指企业管理者利用成本信息进行经营决策的过程在市场竞争日益激烈的环境下，科学的成本决策对企业的生存和发展至关重要本部分将介绍成本决策的基本原理和方法，帮助学员掌握成本决策的技巧，提高决策的科学性和有效性相关成本与相关收益相关成本的特征相关收益的特征识别相关成本收益的方法相关成本是指在特定决策中会发生变化相关收益是指在特定决策中会发生变化•区分未来成本和历史成本的未来成本它具有两个关键特征未的未来收益与相关成本类似，它也具•识别因决策而变化的成本收益来性和差异性只有那些尚未发生的、有未来性和差异性的特征•排除沉没成本和共同成本会因决策而变化的成本才是相关成本在决策分析中，我们关注的是因决策导•考虑机会成本例如，在考虑是否淘汰旧设备时，旧设致的收益增加或减少，而不是全部收备的账面价值是沉没成本，与决策无益例如，在考虑是否增加一个新产品关；而新设备的购置成本和未来运营成时，只有这个新产品带来的收益才是相本是相关成本关收益在成本决策中，识别相关成本和相关收益是关键的第一步只有正确识别了相关成本和收益，才能进行有效的决策分析，避免被无关信息干扰，做出科学合理的决策差量分析方案比较项目方案A方案B差额B-A投资额万元500800+300年收入万元300420+120年成本万元200250+50年利润万元100170+70投资回收期年

54.7-

0.3投资利润率20%

21.25%+

1.25%差量分析是一种比较两个或多个备选方案之间成本和收益差异的决策方法它只关注方案之间的差异部分，忽略共同部分，从而简化分析过程，突出关键因素差量分析的核心是计算差量成本（增量成本或节约成本）和差量收益（增量收益或减少收益），然后比较差量净收益在进行差量分析时，首先要明确备选方案，然后识别各方案的相关成本和收益，计算方案之间的差额，最后根据差量净收益做出决策差量分析适用于多种决策情境，如投资方案选择、特殊订单接受、设备更新等边际贡献分析特殊订单决策¥80正常单价常规市场销售价格¥65特殊单价特殊订单的优惠价格¥60单位变动成本每个产品的变动成本¥5单位边际贡献特殊订单的单位贡献特殊订单决策是指企业在有剩余生产能力的情况下，是否接受低于正常价格的订单的决策在进行特殊订单决策时，应当运用相关成本和边际贡献的概念，只考虑因接受订单而增加的成本和收益，忽略已经发生或不会因决策而改变的固定成本接受特殊订单的基本原则是只要特殊订单的售价高于变动成本，且企业有剩余产能，就应考虑接受但在实际决策中，还需要考虑其他因素，如对正常市场的影响、长期客户关系、企业声誉等此外，如果接受特殊订单需要增加固定成本，这部分增加的固定成本也应计入相关成本产品组合决策外购或自制决策自制方案成本外购方案成本决策分析•直接材料200万元•外购价格500万元比较相关成本自制530万元外购545万元•直接人工150万元•采购费用20万元•变动制造费用100万元•质量检验费10万元决策结果选择自制方案，可节约成本•固定制造费用可避免80万元•仓储费用15万元15万元•固定制造费用不可避免120万元•相关成本合计545万元其他考虑因素质量控制、供应稳定•相关成本合计530万元性、核心技术保护、产能利用等外购或自制决策是指企业在需要某种零部件或服务时，选择自己生产还是从外部供应商购买的决策这类决策不仅涉及成本因素，还涉及质量、交货期、技术保密等多种因素从成本角度看，应当比较自制和外购的相关成本第八部分成本报告与分析成本报告的类型成本报告的编制成本分析与应用成本报告按照用途和内容可分为多种类型，成本报告的编制应当遵循相关性、可靠性、成本报告提供的信息需要通过深入分析才能包括产品成本报告、部门成本报告、项目成及时性、可比性等原则，确保报告内容能够发挥价值成本分析可以采用比率分析、趋本报告、成本差异分析报告等不同类型的满足使用者的需求报告的格式和内容应当势分析、差异分析等方法，揭示成本变化的报告服务于不同的管理目的，提供不同层次清晰、简洁，便于理解和使用原因和规律，为管理决策提供支持的成本信息成本报告与分析是企业成本管理的重要环节，是成本信息传递和应用的桥梁通过科学的成本报告与分析，可以帮助企业全面了解成本状况，发现问题，改进管理，提高经济效益本部分将介绍成本报告的类型、编制方法和分析技术，帮助学员掌握成本报告与分析的基本技能成本报告的类型按报告对象分类产品成本报告、部门成本报告、项目成本报告、客户成本报告等不同对象的成本报告关注点不同，为不同的决策提供依据按报告时间分类日成本报告、周成本报告、月成本报告、季度成本报告、年度成本报告等报告周期越短，及时性越强，但可能详细程度和准确性较低按报告内容分类成本汇总报告、成本明细报告、成本差异分析报告、成本趋势分析报告等不同内容的报告满足不同的分析需求按报告用途分类内部管理报告、外部财务报告、税务报告、监管报告等不同用途的报告遵循不同的编制规则和要求企业应当根据自身管理需求和资源条件，设计合理的成本报告体系，确保各类报告之间的协调和一致报告的形式和内容应当简明扼要，突出重点，便于使用者理解和应用随着信息技术的发展，成本报告的形式和传递方式也在不断创新，如可视化报告、实时报告、移动报告等成本报告的编制数据收集与整理从企业的会计系统、生产系统、销售系统等收集相关数据，确保数据的准确性和完整性成本计算与分配按照企业的成本计算方法，计算各成本对象的成本，合理分配间接成本报告格式设计3根据使用者需求和报告目的，设计简洁明了的报告格式，突出关键信息报告编制与审核按照设计的格式编制报告，并进行必要的审核，确保报告的准确性报告分发与解释将报告及时分发给相关使用者，并提供必要的解释和说明成本报告的编制应当遵循以下原则

（1）相关性原则，报告内容应与使用者的决策需求相关；

（2）可靠性原则，报告数据应当准确、可靠；

（3）及时性原则，报告应当及时提供，以便做出决策；

（4）可比性原则，报告应当便于进行横向和纵向比较；

（5）成本效益原则，报告的编制成本不应超过其带来的效益课程总结与展望本课程系统介绍了费用与成本的基本概念、计算方法、分析技术及其在企业决策中的应用通过学习，我们了解了成本的性态特征、不同的成本计算方法、量本利分析的技术以及各种成本决策问题的分析方法这些知识和技能对于提高企业的成本管理水平，增强企业的盈利能力和竞争力具有重要意义随着数字经济的发展和企业管理的不断创新，成本管理也面临着新的挑战和机遇未来，成本管理将更加注重战略性、前瞻性和综合性，更加强调价值创造和可持续发展数字技术、大数据分析、人工智能等将为成本管理提供新的工具和方法，推动成本管理向数字化、智能化方向发展希望大家在实践中不断应用和深化所学知识，为企业创造更大价值。