2025年注册会计师模拟题和答案分析

年注册会计师模拟题和答案分析2025

一、单项选择题（每题分，共题）120下列关于会计基本假设的表述中，正确的是（）

1.持续经营明确了会计核算的空间范围A.会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织B.货币计量要求企业只能以人民币作为记账本位币C.会计分期是对会计主体经济活动的时间范围的具体划分D.答案B分析选项会计主体明确了会计核算的空间范围，持续经营明确了A,会计核算的时间范围；选项货币计量并不要求企业只能以人民币作为记C,账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币；选项会计D,分期是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，是对持续经营假设的补充企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）

2.发生变动的是（）以资本公积转增股本A.根据董事会决议，每股缩为股

8.

21.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用C同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账D.面价值答案C分析选项以资本公积转增股本，资本公积减少，股本增加,会引A,起资本公积（资本溢价）变动；选项每股缩为股，会使股本减少，B,21资本公积增加，引起资本公积（资本溢价）变动；选项授予员工股票期C,权在等待期内确认相关费用，应计入“资本公积一答案C分析产品的可变现净值二（）（万元）；A

28.7-

1.2X100=2750A产品的成本二（）（万元）；产品发生减值，所以配12+17X100=2900A件应按照可变现净值计量配件的可变现净值二（万2750-17X100=1050元）；配件的成本二（万元）；应计提的存货跌价准备二12X100=1200（万元）1200-1050=150下列关于企业合并的表述中，正确的是（）

20.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易A.或事项同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合B.并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的C.被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,计入当期损益企业合并形成的长期股权投斐，其初始投资成本应当按照《企业会D.计准则第号——长期股权投资》的规定确定2答案B分析选项企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个A,报告主体的交易或事项；选项非同一控制下的企业合并，购买方在购买C,日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉或计入当期损益（营业外收入）；选项企业合D,并形成的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定

二、多项选择题（每题分，共题）210下列各项中，属于会计信息质量要求的有（）

1.可靠性A.相关性B.谨慎性C.可比性D.答案:ABCD分析会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等下列各项中，应计入存货成本的有（）

2.采购过程中发生的合理损耗A.购买存货发生的进口关税

8.加工存货发生的直接人工费用C.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用D.答案ABCD分析存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本选项采购A,过程中发生的合理损耗应计入存货采购成本；选项购买存货发生的进B,口关税属于采购成本；选项加工存货发生的直接人工费用属于加工成C,本；选项为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用属于其他D,成本下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）

9.企业应当对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用A.的固定资产和单独计价入账的土地除外固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更10固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或C.当期损益企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净D.残值和折旧方法进行复核答案ABCD分析以上选项均符合固定资产折旧的相关规定下列各项中，属于金融资产的有（）4,库存现金A.应收账款B.债权投资C.其他权益工具投资D.答案ABCD分析金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）

5.使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销B.无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预C.期消耗方式无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益D.答案ABC分析选项无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果D,某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有（）

6.O对投资性房地产进行日常维护A.对投资性房地产进行改良B.采用成本模式计量的投资性房地产计提折旧C.采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动D.答案BCD分析选项对投资性房地产进行日常维护，发生的支出计入当期损A,益，不影响投资性房地产的账面价值；选项对投资性房地产进行改良，B,将其账面价值转入“投资性房地产——在建”科目，会影响投资性房地产的账面价值；选项采用成本模式计量的投资性房地产计提折旧，会减少C,投资性房地产的账面价值；选项采用公允价值模式计量的投资性房地产D,的公允价值变动，会调整投资性房地产的账面价值下列各项中，应计入营业外支出的有（）

7.公益性捐赠支出A.存货自然灾害损失B,固定资产处置净损失C.债务重组损失D.答案ABD分析选项固定资产处置净损失应计入资产处置损益C,下列关于所得税的表述中，正确的有（）

8.资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异A.负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异

9.应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债C.可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产D.答案ABCD分析以上选项均符合所得税会计的相关规定下列各项中，属于会计估计变更的有（）10固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法A.无形资产摊销年限由年调整为年

11106.坏账准备的计提比例由提高到C5%10%存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法D.答案ABC分析选项存货发出计价方法的变更属于会计政策变更D,下列各项中，属于现金流量表中“经营活动产生的现金流量”的有

10.（）销售商品收到的现金A.购买商品支付的现金B.支付给职工以及为职工支付的现金C.取得借款收到的现金D.答案:ABC分析选项取得借款收到的现金属于筹资活动产生的现金流日D,Mo

三、计算分析题（每题分，共题）102甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为年

1.13%2X251o月日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销1售一批商品，合同价款为万元（不含增值税），成本为万元同1000800时，甲公司与乙公司约定，甲公司在年月日将该批商品购回，2X25630回购价格为万元（不含增值税）商品已发出，款项已收到1050要求（）判断甲公司该业务是否属于售后回购业务，并说明理由1编制甲公司年月日销售商品的会计分录22X2511计算甲公司年月每月应确认的利息费用，并编制相关32X251-6会计分录编制甲公司年月日回购商品的会计分录42X25630答案该业务属于售后回购业务理由甲公司在销售商品的同时约1定在未来某一日期以固定价格购回该商品，符合售后回购业务的定义年月日销售商品的会计分录22X2511借银行存款1130贷其他应付款1000应交税费——应交增值税销项税额130借发出商品800贷库存商品800每月应确认的利息费用二万元31050-10004-6=

8.33月每月编制的会计分录1-6借财务费用

8.33贷其他应付款

8.33年月日回购商品的会计分录42X25630借其他应付款1050应交税费一一应交增值税进项税额

136.5贷银行存款

1186.5借库存商品800贷发出商品800甲公司于年月日以银行存款万元购入乙公司的

2.2X2511100030%股权，能够对乙公司施加重大影响取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为万元年乙公司实现净利润万元，宣告分派现金35002X25500股利万元200要求编制甲公司年月日取得投资的会计分录12X2511计算甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，并编制相2关调整分录编制甲公司年确认投资收益的会计分录32X25编制甲公司年收到现金股利的会计分录42X25答案年月日取得投资的会计分录12X2511借长期股权投资一一投资成本1000贷:银行存款1000甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额二23500X万元，大于初始投资成本万元，应调整长期股权投资的30%=10501000账面价值借长期股权投资一一投资成本50贷营业外收入50甲公司年应确认的投资收益二万元32X25500X30%=150借长期股权投资一一损益调整150贷投资收益150甲公司年应分得的现金股利二万42X25200X30%=607L借应收股利60贷长期股权投资一一损益调整60借银行存款60贷应收股利60

四、综合题每题分，共题152甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为年发生的

1.25%o2X25部分交易或事项如下月日，甲公司以银行存款万元购入一项专利技术，预1111200计使用年限为年，采用直线法摊销，无残值税法规定，该专利技术的10摊销年限为年，采用直线法摊销，无残值10月日，甲公司将其持有的一项交易性金融资产出售，取得231价款万元该交易性金融资产的成本为万元，公允价值变动为借200150方余额万元30月日，甲公司对一项固定资产进行减值测试，发现该固定3630资产的可收回金额为万元，其账面价值为万元该固定资产的预8001000计使用年限为年，已使用年，采用年限平均法计提折旧，无残值税102法规定，该固定资产的折旧方法预计使用年限和净残值与会计规定相同月日，甲公司因销售产品承诺提供年的保修服务,预计412313负债的余额为万元税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发100生时允许税前扣除甲公司年实现利润总额为万元52X252000要求编制甲公司年月日购入专利技术的会计分录12X2511编制甲公司年月日出售交易性金融斐产的会计分录22X2531计算甲公司义年月日固定资产应计提的减值准备，并3225630编制相关会计分录计算甲公司年月日预计负债的计税基础，并判断是42X251231否产生暂时性差异计算甲公司年应纳税所得额和应交所得税52X25计算甲公司年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债62X25编制甲公司年确认所得税费用的会计分录72X25答案年月日购入专利技术的会计分录52X2511借无形资产1200贷银行存款1200年月日出售交易性金融资产的会计分录62X2531借:银行存款200贷交易性金融资产一一成本150——公允价值变动30投斐收益20借公允价值变动损益30贷投资收益30固定资产的账面价值二万元，可收回31000-10004-10X2=800金额为万元，未发生减值，无需计提减值准备800预计负债的计税基础二账面价值-未来期间可税前扣除的金额二4万元，账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异100-100=0万元100应纳税所得额=万元52000-20+1000-800+100=2280应交所得税二万元2280X25%=570交易性金融资产产生应纳税暂时性差异万元，应确认递延所得630税负债二万元；预计负债产生可抵扣暂时性差异万元，30X25%=

7.5100应确认递延所得税资产二万元100X25%=25所得税费用二万元7570+

7.5-25=

552.5借所得税费用

552.5递延所得税资产25贷应交税费——应交所得税570递延所得税负债

7.5甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

2.13%o年月日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价取得2X25630乙公司的股权，能够对乙公司实施控制相关资料如下60%甲公司换出固定资产的账面原价为万元，已计提折旧万12000500元，已计提减值准备万元，公允价值为万元1001600甲公司换出无形资产的账面原价为万元，已摊销万元，21000200已计提减值准备万元，公允价值为万元100800乙公司在年月日可辨认净资产的账面价值为万元，32X256303000公允价值为万元3500甲公司为取得该项股权支付审计、评估等中介费用万元420要求判断甲公司取得乙公司股权的企业合并类型，并说明理由1计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本2编制甲公司取得乙公司股权的相关会计分录3一其他资本公积”，不影响资本公积（资本溢价）；选项同一控制下企D,业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值，差额调整资本公积（资本溢价）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

3.13%0年月日，甲公司发出一批实际成本为万元的原材料,2X2511240委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售年月2X255日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库甲公司根据30乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费万元、增值税12万元，另支付消费税万假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应

1.5628税消费品的入账价值为（）万元A.252B.

253.56C.280D.

281.56答案C分析委托加工物资收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本该批应税消费品的入账价值二240+12+（万元），增值税可以抵扣，不计入成本28=280下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的是（）

4.固定资产的日常修理费用，金额较小的，应直接计入当期损益,金A.额较大的，应计入固定资产成本固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认B.条件，应在发生时计入当期管理费用或销售费用企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用应计入C.制造费用经营租入固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益答案D.B计算甲公司在购买日合并财务报表中应确认的商誉4答案该企业合并属于非同一控制下的企业合并理由甲公司和乙公1司在合并前不存在关联方关系甲公司取得乙公司股权的初始投资成本二21600X1+13%+800X万元1+13%=2712甲公司取得乙公司股权的相关会计分录3借固定资产清理1400累计折旧500固定资产减值准备100贷固定资产2000借长期股权投资2712累计摊销200无形资产减值准备100贷固定资产清理1400无形资产100分析选项固定资产的日常修理费用，无论金额大小，都应A,直接计入当期损益；选项企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产C,日常修理费用应计入管理费用；选项经营租入固定资产发生的改良支出，D,应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销年月日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还

5.2X2511本的债券万张，以银行存款支付价款万元，另支付相关交易费用121050万元该债券系乙公司于年月日发行,每张债券面值为元，122X2411100期限为年，票面年利率为每年年末支付当年度利息甲公司拟持有35%,该债券至到期甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元A.120B.258C.270D.318答案B分析甲公司购入乙公司债券的入账价值=（万元）；1050+12=1062甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益二应收利息+利息调整摊销额=（）二（万元）100X12X5%X2+12X100-1062120+138=258下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）

6.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值A.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未B,确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确D.认的无形资产答案B分析选项自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前,可能A,会发生减值，需要进行减值测试；选项使用寿命不确定的无形资产在持C,有过程中不摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试；选项同一D,控制下企业合并中，合并方不确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产年月日，甲公司将一栋自用的写字楼对外出租，采用成

7.2X2511本模式进行后续计量该写字楼原价为万元，已计提折旧万元，1000200已计提减值准备万元转换日该写字楼的公允价”为万元甲公1001200司转换日应计入投资性房地产的金额为（）万兀OA.1000B.800C.700D.1200答案A分析企业将自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按照该项房地产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等,分别转入“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”科目所以甲公司转换日应计入投资性房地产的金额为1000万元下列各项中，应计入营业外收入的是（）

8.非货币性资产交换利得A.处置长期股权投资产生的收益B.出租无形资产取得的收入C..债务重组中债权人豁免的债务D答案D分析选项非货币性资产交换利得应计入资产处置损益；选项A,B,处置长期股权投资产生的收益应计入投资收益；选项出租无形资产取C,得的收入应计入其他业务收入；选项债务重组中债权人豁免的债务应D,计入营业外收入甲公司年实现利润总额万元，适用的所得税税率为

9.2X2550025%,甲公司当年因发生违法经营被罚款万元，业务招待费超支万元，国510债利息收入万元，甲公司年年初“预计负债——产品质量保证”302X25余额为万元，当年提取了产品质量保证费用万元，当年支付了25156万元的产品质量保证费甲公司年净利润为（）万元2X25A.

121.25B.125C.330D.

378.75答案D分析应纳税所得额=（万元）；应交500+5+10-30+15-6=494所得税二（万元）；递延所得税资产二（）494X25%=

123.515-6X25%（万元）；所得税费用二二（万元）；净利=

2.

25123.5-

2.

25121.25润二（万元）500-

121.25=

378.75下列各项中，属于会计政策变更的是（）

10.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法A.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法B.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整C.无形资产摊销年限由年调整为年D.106答案B分析选项、属于会计估计变更；选项属于会计估计变更或A DC差错更正；选项存货发出计价方法的变更属于会计政策变更B,下列关于现金流量表的表述中，正确的是（）

11.支付经营租赁设备的租金属于经营活动现金流出A.收到的增值税返还属于投资活动现金流入B.以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬属于经营活动现金流出C.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额属于经营D.活动现金流入答案A分析选项收到的增值税返还属于经营活动现金流入；选项以现B,C,金支付的应由在建工程负担的职工薪酬属于投资活动现金流出;选项处D,置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额属于投资活动现金流入甲公司年月日发行年期可转换公司债券，实际发行价

12.2X25113款万元，其中负债成分的公允价值为万元假定发行债券时10000090000另支付发行费用万元甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金300额为（）万元A.9970B.10000C.89730D.89970答案C分析发行费用应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分摊，负债成分应分摊的发行费用二二（万元）；300X900004-100000270甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=（万90000-270=89730元）下列关于股份支付的表述中，不正确的是（）

13.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易A.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易B.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切C.相关企业授予职工权益工具，应在等待期内每个资产负债表日确认成本D.费用和应付职工薪酬答案D分析企业授予职工权益工具，应在等待期内每个资产负债表日确认成本费用和资本公积（其他资本公积），而不是应付职工薪酬选项错I,D误甲公司拥有乙公司的有表决权股份，能够控制乙公司财务和

14.80%经营决策年月日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公2X2561司，售价为万元（不含增值税），成本为万元至年160010002X2512月日，乙公司已对外出售该批存货的当日，剩余存货的可变现净3140%,值为万元甲公司、乙公司适用的所得税税率均为不考虑其他50025%o因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税斐产为（）万元A.25B.95C.100D.115答案C分析合并报表中存货的账面价值二（）（万元），1000X1-40%=600计税基础二（）（万元），应确认递延所得税资产二（1600X1-40%=960960）（万元）；个别报表中存货的账面价值二万元，计税-600X25%=90500基础二（）（万元），已确认递延所得税资产二（1600X1-40%=960960）（万元）；所以合并报表中应调整的递延所得税资产-500X25%=115二（）（）（万元）90-115+1600-1000X1-40%X25%=100下列各项中，不属于政府补助的是（）

15.财政拨款A.即征即退的税款B,行政无偿划拨的土地使用权C.抵免企业的部分税额D.答案D分析选项抵免企业的部分税额，不涉及资产的直接转移，不属于D,政府补助下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）

16.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折A.算利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇B.率的近似汇率折算所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的C.即期汇率折算外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列D.示答案B分析利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算选项表述不准确B甲公司于年月日以万元购入当日发行的面值为

17.2X251130603000万元的年期、到期还本按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率5为实际年利率为甲公司管理层将其作为以摊余成本计量的金融5%,

4.28%,资产核算不考虑其他因素，甲公司年因持有该债券应确认的投资收2X25益为（）万元A.

128.04B.130C.150D.

160.4答案A分析甲公司年因持有该债券应确认的投资收益二期初摊余成2X25本实际年利率=（万元）X3060X

4.28%=

128.04下列关于或有事项的表述中，正确的是（）

18.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务A.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认B.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益C.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列D.报答案A分析选项或有资产只有在基本确定能够收到时才能确认为资产；B,选项预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益；C,选项预计负债与或有资产不能相互抵销，应分别在资产负债表中列示D,甲公司年月日库存配件套，每套配件的账面成本

19.2X251231100为万元，市场价格为万元该批配件可用于加工件产品，将1210100A每套配件加工成产品尚需投入万元产品年月日的市A17A2X251231场价格为每件万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费

28.7万元该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司年月日该

1.22X251231配件应计提的存货跌价准备为（）万元A.0B.30C.150D.200。