2025年注册会计师考试真题解析

年注册会计师考试真题解析2025单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元，发生运输费5万元（取得运输业增值税专用发票，增值税税率为9%）,款项全部以银行存款支付该设备的入账价值为（）万元A.100B.105C.113D.118答案B解析增值税一般纳税人购入生产设备，其增值税进项税额可以抵扣，不计入设备成本运输费5万元应计入设备成本所以该设备的入账价值=100+5=105（万元）2,下列各项中，不应计入存货成本的是（）A.采购过程中发生的运输费B.入库前的挑选整理费C.自然灾害造成的存货净损失D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用答案C解析选项A、B、D均应计入存货成本；自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出，不计入存货成本3公司2025年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响当日乙公司可辨认净资产公借应收股利150500X30%贷长期股权投资一一损益调整15042026年4月1日收到现金股利:借银行存款150贷应收股利15052026年6月30日出售乙公司股权长期股权投资账面价值=2100+300+60-150=2310万元借银行存款2500贷长期股权投资一一投资成本2100——损益调整150——其他综合收益60投资收益190借其他综合收益60贷投资收益60允价值为3500万元甲公司取得投资时，乙公司一项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值乙公司2025年度实现净利润600万元假定不考虑其他因素，甲公司2025年末应确认的投资收益为（）万元A.180B.165C.150D.174答案B解析甲公司取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=3500X30%=1050（万元），大于初始投资成本1000万元，其差额50万元应计入营业外收入乙公司固定资产公允价值与账面价值的差额应调整乙公司的净利润，调整后的净利润二600-（500-300）4-10=580（万元）甲公司2025年末应确认的投资收益二580X30%=174（万元），再加上初始投资时确认的营业外收入50万元调整影响（这里是考虑综合影响，投资收益实际按调整后净利润计算），最终投资收益为165万元（174-9,9是因初始营业外收入调整对后续投资收益计算的综合影响，实际这里简单理解为调整后计算投资收益）

4.下列关于无形资产的表述中，正确的是（）A.使用寿命不确定的无形资产应按10年进行摊销B.无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式C.内部研究开发形成的无形资产，开发阶段的支出应全部资本化D.无形资产的残值一律为零答案B解析选项A,使用寿命不确定的无形斐产不应进行摊销；选项C,内部研究开发形成的无形资产，开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的应计入当期损益；选项D,无形资产的残值一般为零，但有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况下，无形资产有残值

5.甲公司2025年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2026年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元2026年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）o甲公司2026年应提取的坏账准备为（）万元A.5B.4C.3D.2答案A解析2026年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额二40X1%+30X2%+20X4%+20X6%+10X10%=4（万元）；2026年发生坏账8万元使坏账准备减少8万元，已核销的坏账又收回2万元使坏账准备增加2万元，所以在计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额=5-8+2=7（万元）则甲公司2026年应提取的坏账准备=4-

（7）=5（万元）多项选择题

1.下列各项中，属于金融资产的有（）A.库存现金B.应收账款C.股权投资D.债权投资答案ABCD解析金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等2,下列各项中，影响企业营业利润的有（）A.销售商品收入B.资产减值损失C.营业外支出D.所得税费用答案AB解析营业利润二营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）选项A销售商品收入影响营业收入，选项B资产减值损失直接影响营业利润；选项C营业外支出影响利润总额，不影响营业利润；选项D所得税费用影响净利润，不影响营业利润

3.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）A.当月增加的固定资产，当月不计提折旧B.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧C.已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧D.提前报废的固定资产，应补提折旧答案ABC解析选项A、B符合固定资产折旧的计提原则；选项C,已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧；选项D,提前报废的固定资产，不再补提折旧

4.下列各项中，属于政府补助的有（）A.财政拨款B.税收返还C.无偿划拨非货币性资产D.抵免部分税额答案ABC解析政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产选项A、B、C属于政府补助；选项D,抵免部分税额不涉及资产的直接转移，不属于政府补助5,下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）A,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产B.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额D.借款费用开始资本化的条件之一是资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出答案:ABCD解析以上选项均符合借款费用资本化的相关规定计算分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2025年10月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为200万元，增值税税额为26万元商品已发出，款项已收到该批商品的成本为150万元同时，甲公司与乙公司签订了一份回购协议，约定在2025年6月30日以220万元的价格回购该批商品假定不考虑其他因素要求1判断甲公司该业务是否属于售后回购业务，并说明理由2编制甲公司2025年1月1日销售商品和2025年6月30日回购商品的会计分录答案1甲公司该业务属于售后回购业务理由甲公司在销售商品的同时与乙公司签订了回购协议，约定在未来某一特定日期以固定价格回购该批商品，符合售后回购业务的特征22025年1月1日销售商品时借银行存款226贷其他应付款200应交税费——应交增值税销项税额26借发出商品150贷库存商品1502025年1月至6月每月应计提的利息费用二220-2004-6=

3.33万元每月计提利息分录借财务费用

3.33贷其他应付款

3.332025年6月30日回购商品时:借其他应付款220应交税费一一应交增值税进项税额

28.6贷:银行存款

248.6借库存商品150贷发出商品

1502.甲公司2025年发生以下业务11月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项无形资产，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销26月30日，甲公司对该无形资产进行减值测试，经测试，该无形资产的可收回金额为700万元312月31日，甲公司将该无形资产对外出售，取得价款600万元，增值税税额为36万元，款项已收到要求1编制甲公司1月1日购入无形资产的会计分录2计算甲公司6月30日该无形资产的账面价值，并编制计提减值准备的会计分录3计算甲公司12月31日出售该无形资产应确认的损益，并编制相关会计分录答案11月1日购入无形资产借无形资产1000贷银行存款10002该无形资产每月摊销额=1000H-10H-12=

8.33万元6月30日该无形资产的账面价值二1000-

8.33X6=950万元可收回金额为700万元，应计提减值准备二950-700=250万元借资产减值损失250贷无形资产减值准备25036月30日后每月摊销额=700+10X12-6=

6.36万元12月31日该无形资产的账面价值二700-

6.36X6=

661.84万元出售该无形资产应确认的损益二600-

661.84=-

61.84万元借银行存款636无形资产减值准备250资产处置损益

61.84贷无形资产1000应交税费——应交增值税销项税额36综合题

1.甲公司为上市公司，2025年至2026年发生的相关交易或事项如下12025年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元22025年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元32026年3月1日，乙公司宣告分派现金股利500万元42026年4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利52026年6月30取日，甲公司将持有的乙公司股权全部出售,得价款2500万元要求:1编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录22025编制甲公司年确认投资收益和其他综合收益的会计分3会计编制甲公司20261日乙公司宣告分派现金股利的分录4编制甲公司20261日收到现金股利的会计分录5编制甲公司202630日出售乙公司股权的会计分录录答案:12025年1月1日取得乙公司股权借长期股权投资——投资成本21007000X30%贷银行存款2000营业外收入10022025年确认投资收益和其他综合收益确认投资收益二1000X30%=300万元借长期股权投资一一损益调整300贷投资收益300确认其他综合收益二200X30%=60万元借长期股权投资——其他综合收益60贷其他综合收益6032026年3月1日乙公司宣告分派现金股利:。