注册会计师（综合阶段）考试知识点大全2025

注册会计师（综合阶段）考试知识点大全2025会计

1.金融工具金融资产分为以摊余成本计量的金融斐产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产，按实际利率法计算利息收入并摊销利息调整例如，企业购入一项债券，面值万元，票面利率实际利10005%,率每年付息一次，期限年购入价格万元则初始确认时，4%,

51044.52“债权投资——成本”为万元,“债权投资一一利息调整”为

100044.52万元第一年应确认的利息收入为万元，应收利息为万元，利息调整摊销

1044.52X4%=

41.781000X5%=50额为万元50-

41.78=

8.22收入收入确认的五步法模型识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入例如，企业与客户签订一份销售商品并提供安装服务的合同，若安装服务具有高度关联性，不可明确区分，则应将销售商品和安装服务作为一项单项履约义务若安装服务可单独区分，则分别作为两项单项履约义务长期股权投资成本法下，投资方对被投资单位实施控制，按享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益权益法下，投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，需根据被投资单位实现的净利润或净亏损,按持股比例调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或损失例如，甲公司持有乙公司股权，乙公司当年实现净利润万元，甲30%1000公司应确认投资收益万元，同时增加长期股权投资账面价1000X30%=300值万元300审计

2.审计计划重要性包括财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露作出决议，必须经全体董事的过半数通过，本题中出席会议的名董事通6过决议，可视为全体董事过半数通过，所以决议有效公司为增值税小规模纳税人，年月销售货物取得含税销售

26.H2X2411额万元要求计算公司月应缴纳的增值税答案应缴纳的

10.3H11增值税=（）（万元）

10.3+1+3%X3%=

0.3公司义年发生业务招待费万元，当年销售收入为

27.I22420万元要求计算公司年可在企业所得税前扣除的业务招待费2000I2X24金额答案业务招待费扣除限额二（万元），扣除限额二120X60%=1222000X5%（万元）因为万元小于万元，所以可在企业所得税前扣除的=101012业务招待费金额为万元10居民个人取得劳务报酬所得元要求计算居民个人预扣

28.J30000J预缴个人所得税时应预扣预缴的税额答案应纳税所得额=（）（元），查找预扣率表，30000X1-20%=24000适用的预扣率，速算扣除数为元应预扣预缴税额二30%200024000X30%（元）-2000=5200公司采用差异化战略，推出具有独特功能的产品要求说明公

29.K K司实施差异化战略的优势答案可以形成进入障碍，因为产品的独特性使潜在进入者难以模仿,增加了进入市场的难度；可以增强企业对供应商和购买者的议价能力,购买者对具有独特功能的产品忠诚度较高，愿意支付较高价格，供应商也因企业产品的独特性而依赖企业；可以降低替代品的威胁，独特的产品功能使替代品难以完全替代，减少了替代品对企业的影响公司在风险管理中采用风险转换策略，将利率风险转换为汇率风险

30.L要求分析该策略的可行性和可能面临的问题答案可行性在一定情况下，通过金融工具等手段可以实现利率风险和汇率风险的转换，以达到企业风险管理的目标例如，利用利率互换和外汇远期合约等可能面临的问题转换过程中可能存在成本,如交易费用等；对金融工具的运用需要专业知识和技能，如果操作不当，可能导致更大的风险；市场情况复杂多变，转换后的汇率风险可能难以准确预测和控制，仍可能给企业带来损失公司的内部控制存在缺陷，导致部分财务数据不准确要求说明

31.M企业内部控制缺陷可能产生的影响答案可能导致财务报表出现重大错报，影响财务报表使用者的决策;可能使企业面临法律风险，如违反相关法律法规的要求；可能降低企业的运营效率和效果，因为不准确的财务数据可能导致企业资源配置不合理；可能损害企业的声誉，使投资者、供应商和客户对企业的信任度降低月日发行债券，面值为万元，票年，1110003公司于年面年每年年末付息，到期一次还本债券要求计算

32.N2X24利率为期限为发行价该债券的实际利率保留两位小根据债券发行价6%,格为万元数格公式二10501050答案设实际利率为r,采用试错法，当1000X P/F,r,3r=4%01000X6%X P/A,r,3+时，1000X6%X P/A,4%,3+1000X P/F,4%,3=60X

2.7751+二万元；当二时，1000X

0.

88901055.51r5%1000X6%X P/A,5%,3万元利用内+1000X P/F,5%,3=60X

2.7232+1000X

0.8638=

1027.19插法:r-4%4-5%-二解得、4%1050-

1055.514-

1027.19-

1055.51,r

4.19%公司与客户签订一份服务合同，合同期限为年，总价款为万元

33.02200服务于合同签订日开始提供，第一年提供了的服务要求计算公60%0司第一年应确认的服务收入答案第一年应确认的服务收入二万元200X60%=120公司为审计客户，审计人员发现公司的存货计价方法由先进先出

34.P P法变更为加权平均法要求审计人员应关注哪些方面答案关注变更的原因是否合理，是否符合会计准则的规定；检查变更对财务报表的影响，包括对存货成本、销售成本、利润等的影响；获取管理层关于会计政策变更的说明和相关文件；评估变更是否在财务报表中进行了恰当的披露公司年流动比率为速动比率为要求分析公司的

35.Q2X

241.5,

0.8Q短期偿债能力状况答案流动比率为一般认为流动比率应在左右较为合适，公司流动

1.5,2Q比率低于该水平，说明短期偿债能力可能较弱速动比率为速动比率剔除了存货等变现能力较弱的资产，通常应在左右较为理想，

0.8,1公司速动比率也低于该水平，进一步表明短期偿债能力存在一定问题Q可能是存货占比较大，导致流动资产的变现能力受到影响公司拟投资一个项目，项目寿命期为年，每年现金净流量为万

36.R650元，初始投资为万元要求计算该项目的静态投资回收期200答案静态投资回收期二（年）2004-50=4公司生产的产品单价为元，单位变动成本为元，固定成本为

37.S1510元要求计算该产品的保本销售量和保本销售额15000答案保本销售量=固定成本（单价-单位变动成本）二・（）（件），保本销售额=保本销售量单价1500015-10=3000X二（元）3000X15=45000公司与公司签订一份买卖合同，约定公司向公司交付货物后

38.T UU T天内付款公司按时交付货物，但公司逾期未付款要求公司30U TU可以采取哪些措施维护自己的权益答案公司可以与公司协商，要求其尽快付款，并支付逾期利息;如果U T协商不成，公司可以向法院提起诉讼，要求公司支付货款和逾期利息；U T公司也可以根据合同约定，要求公司承担违约责任U T公司为上市公司，年发生重大资产重组要求说明公司在

39.V2X24V重大资产重组过程中应遵循的信息披露要求答案应及时、准确、完整地披露重大资产重组的相关信息，包括重组的背景、目的、交易对方、交易价格、交易方式等；披露重组对公司财务状况和经营成果的影响；披露重组过程中的风险因素，如审批风险、整合风险等；在重组的各个阶段，按照规定的时间和方式进行信息披露，确保投资者能够及时了解重组进展情况公司为增值税一般纳税人，年月将自产的一批产品

40.W2X2412用于职工福利，该产品成本为万元，市场售价为万元要求:编制5080W公司相关会计分录答案借应付职工薪酬一一非货币性福利

90.4贷主营业务收入80应交税费一一应交增值税（销项税额）（）

10.480X13%借主营业务成本50贷库存商品50公司年实现利润总额万元，其中包括国债利息收入

41.X2X24100020万元，税收滞纳金万元适用的企业所得税税率为要求计算1025%o X公司年应纳税所得额和应纳企业所得税额2X24答案应纳税所得额=（万元），应纳企业所得税额=1000-20+10=990（万元）990X25%=

247.5居民个人取得稿酬所得元要求计算居民个人预扣预缴个

42.Y5000Y人所得税时应预扣预缴的税额答案应纳税所得额=（）（元），应预5000X1-20%X70%=2800扣预缴税额=（元）2800X20%=560公司采用集中化战略，专注于某一特定细分市场要求说明公司

43.Z Z实施集中化战略的适用条件答案存在具有独特需求的细分市场，该细分市场的需求与其他市场有明显差异；企业资源和能力有限，无法在整个市场范围内开展竞争,通过集中资源可以在特定细分市场获得竞争优势；该细分市场的规模和增长潜力足以支撑企业的发展；竞争对手在该细分市场的竞争力较弱公司在风险管理中采用风险规避策略，放弃了一项存在较大风险的

44.AA投资项目要求分析该策略的优缺点答案优点可以完全避免风险的发生，确保企业不会遭受该风险带来的损失；简单直接，无需投入大量的资源进行风险应对缺点可能会错过一些潜在的机会，因为有风险的项目往往也伴随着较高的收益；长期采用风险规避策略可能会使企业失去创新和发展的动力，导致企业竞争力下降公司的内部控制评价报告显示，内部控制存在重大缺陷要求:说

45.BB明公司应采取的措施BB答案应立即对重大缺陷进行深入分析，查找产生缺陷的原因；制定整改计划，明确整改责任人和整改期限，确保整改措施得到有效执行;加强对内部控制的监督和检查，防止类似缺陷再次出现；及时向管理层、董事会和监管机构报告整改情况，提高企业内部控制的透明度的重要性确定重要性需要考虑被审计单位的性质、所处行业环境、财务报表使用者的需求等因素例如，对于一家大型上市公司，其财务报表整体重要性可能相对较高在确定实际执行的重要性时，通常为财务报表整体重要性的50%-75%o风险评估了解被审计单位及其环境包括行业状况、法律环境和监管环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用等方面识别和评估重大错报风险，分为财务报表层次和认定层次的重大错报风险例如，被审计单位所处行业竞争激烈，可能导致其收入确认存在高估的重大错报风险，属于认定层次的重大错报风险审计证据审计证据的充分性和适当性相互关联充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量例如，函证应收账款获取的外部证据比被审计单位内部的应收账款明细账更具可靠性财务成本管理

3.财务比率分析偿债能力比率包括流动比率、速动比率、资产负债率等流动比率二流动资产流动负债，反映企业短期偿债能力例如，企业流动资产为万元，♦500流动负债为万元，则流动比率为盈利能力比率包括销2005004-200=

2.5售净利率、总资产净利率、权益净利率等权益净利率二净利润股东权益，♦衡量股东权益的盈利能力资本预算净现值法是最常用的资本预算方法，净现值二未来现金净流量现值-原始投资额现值若净现值大于则项目可行例如，某项目初始投资万元，0,100未来年每年现金净流量分别为万元、万元、万元，折现率为340506010%o则未来现金净流量现值=404-1+10%+504-1+10%2+604-1+10%3%万元，净现值二万元，项目可行

122.

79122.79-100=

22.79本量利分析利润二销售收入-变动成本-固定成本二单价销量-单位变动成本销量-X X固定成本例如，产品单价为元，单位变动成本为元，固定成本为1062000元，销量为件，则利润二100010X1000-元6X1000-2000=2000经济法

4.合同法律制度合同的订立包括要约和承诺两个阶段要约是希望和他人订立合同的意思表示，具有特定性和明确性承诺是受要约人同意要约的意思表示例如，甲向乙发出一份购买吨钢材的要约，乙在规定时间内回复同意按要约100条件供货，此回复即为承诺，合同成立公司法律制度有限责任公司的股东会是权力机构，董事会是执行机构，监事会是监督机构股东会会议分为定期会议和临时会议，代表十分之一以上表决权的股东、三分之一以上的董事、监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时会议证券法律制度上市公司非公开发行股票，应当符合特定条件，如发行对象不超过名等35非公开发行股票的发行价格不低于定价基准日前二十个交易日公司股票均价的80%o税法

5.增值税一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额二销售额X税率例如，企业销售货物取得不含税销售额万元，适用税率10013%,则销项税额为万元若当期购进货物取得进项税额万元，100X13%=138则应纳税额为万元13-8=5企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额的部分，准予扣14%除例如，企业当年工资、薪金总额为万元,实际发生职工福利费20030万元，则准予扣除的职工福利费为二万元，超过部分200X14%2830-28二万元不得扣除2个人所得税综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得综合所得适用的超额累进税率例如，居民个人小李全年3%-45%综合所得收入额为万元，专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣20除共计万元，全年应纳税所得额=二万元，查找税率表，适用520-6-59的税率，速算扣除数为元，则全年应纳个人所得税=10%25209X10%-

0.万元252=

0.648公司战略与风险管理

6.战略分析宏观环境分析（分析）包括政治和法律环境、经济环境、社会和文PEST化环境、技术环境例如，政府出台的环保政策会影响企业的生产经营，属于政治和法律环境因素产业环境分析中的五力模型包括潜在进入者的威胁、替代品的威胁、购买者的议价能力、供应者的议价能力和同业竞争者的竞争强度战略选择总体战略包括发展战略、稳定战略和收缩战略发展战略又分为一体化战略、密集型战略和多元化战略例如，企业通过并购同行业的其他企业实现规模扩张，属于横向一体化战略业务单位战略包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略风险管理风险管理策略包括风险承担、风险规避、风险转移、风险转换等例如，企业通过购买保险将风险转移给保险公司内部控制的五要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督练习题甲公司于年月日购入乙公司于当日发行的年期、票面年利率

1.2X24113为、每年年末付息、到期一次还本的债券，债券面值为万元，实5%1000际支付价款为万元，另支付交易费用万元,甲公司根据其管理该

10302.27债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产假定实际利率为要求计算甲公司年应确4%2X24o认的利息收入答案首先计算该债券的初始入账价值=1030+

2.27=

1032.27（万元）年应确认的利息收入二（万元）2X

241032.27X4%=

41.29丙公司与客户签订一项销售商品并提供安装服务的合同，合同总价款为

2.万元，其中商品销售价格为万元，安装服务价格为500400万元商品于合同签订日交付，安装服务于商品交付后个月内完成1003已知该商品单独售价为万元，安装服务单独售价为万元要求判42080断该合同中的销售商品和安装服务是否应作为单项履约义务，并计算分摊至销售商品和安装服务的交易价格答案销售商品和安装服务可明确区分，应作为两项单项履约义务销售商品应分摊的交易价格二万元，安装服务应分500X4204-420+80=420摊的交易价格二万元500X804-420+80=80丁公司持有戊公司股权，能够对戊公司施加重大影响戊公司

3.40%2X24年实现净利润万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益800万元要求编制丁公司相关会计分录100答案借长期股权投资——损益调整320800X40%——其他综合收益40100X40%贷投资收益320其他综合收益40审计人员在对己公司进行审计时，确定财务报表整体重要性为万元，

4.100实际执行的重要性为万元在审计过程中发现一笔金额为万元的错7080报，该错报为孤立事项，不影响其他项目要求判断该错报是否为重大错报，并说明理由答案该错报为重大错报理由虽然该错报金额万元小于财务报表整80体重要性万元，但大于实际执行的重要性万元，且为孤立事项不影10070响其他项目，可能会影响财务报表使用者的决策，所以应判断为重大错报.庚公司年末流动斐产为万元，流动负债为万元,存货为52X24600300万元要求计算庚公司的流动比率和速动比率200答案流动比率=速动比率二二6004-300=2600-2004-

3001.3300辛公司拟投资一个项目，初始投资为万元，预计未来年每年现金

6.1504净流量分别为万元、万元、万元、万元，折现率为要求4050607012%o计算该项目的净现值，并判断项目是否可行答案未来现金净流量现值=404-1+12%+504-1+12%2+604-1+12%3万元,净现值二万元+704-1+12%4%

162.

77162.77-150=

12.77因为净现值大于所以项目可行0,壬公司生产一种产品，单价为元，单位变动成本为元，固定成本

7.2012为元，预计销量为件要求计算该产品的利润答案利润二3000500（元）20X500-12X500-3000=1000癸公司与子公司签订一份购买原材料的合同，癸公司向子公司发出的要

8.约中表明希望以每吨元的价格购买吨原材料，子公司在收到要约5000100后，回复同意以每吨元的价格出售吨原材料要求判断子公司5100100的回复是否为承诺，并说明理由答案子公司的回复不是承诺理由承诺是受要约人同意要约的意思表示，子公司对要约中的价格条款进行了变更，属于新的要约，而非承诺丑公司为有限责任公司，股东会会议由董事会召集，董事长主持现有

9.代表表决权的股东提议召开临时股东会会议要求说明丑公司是否15%应当召开临时股东会会议，并说明理由答案丑公司应当召开临时股东会会议理由根据规定，代表十分之一以上表决权的股东提议召开临时会议的，有限责任公司应当召开临时股东会会议，本题中代表表决权的股东提议召开，符合规定15%寅上市公司拟非公开发行股票，发行对象为名，发行价格为定价基

10.30准日前二十个交易日公司股票均价的要求判断该发行方案是否符85%o合规定，并说明理由答案该发行方案符合规定理由上市公司非公开发行股票，发行对象不超过名，本题发行对象为名，符合要求；发行价格不低于定价基3530准日前二十个交易日公司股票均价的本题发行价格为定价基准日前二80%,十个交易日公司股票均价的也符合要求85%,卯公司为增值税一般纳税人，年月销售货物取得不含税销售额

11.2X2410万元，适用税率当月购进货物取得增值税专用发票，注明价款20013%,100万元，税率要求计算卯公司月应缴纳的增值税13%10o答案销项税额=（万元），进项税额=二（万元），200X13%=26100X13%13应缴纳的增值税=（万元）26-13=13辰公司年全年收入总额为万元，不征税收入为万元，免

12.2X245000200税收入为万元，各项扣除为万元，以前年度亏损为万元要3003500100求计算辰公司年应纳税所得额2X24答案应纳税所得额=（万元）5000-200-300-3500-100=900巳居民个人年全年综合所得收入额为万元，专项扣除、专项

13.2X2430附加扣除和依法确定的其他扣除共计万元要求计算巳居民个人62X24年应纳个人所得税答案全年应纳税所得额=（万元），查找税率表,适用30-6-6=1820%的税率，速算扣除数为元应纳个人所得税二1692018X20%-

1.692=

1.908（万元）午公司所处行业竞争激烈，新进入者不断涌入，且存在较多替代品要

14.求运用五力模型分析午公司面临的竞争环境答案潜在进入者的威胁较大，因为新进入者不断涌入，会抢占市场份额，增加市场竞争压力；替代品的威胁较大，较多替代品的存在会使消费者有更多选择，降低午公司产品的市场需求；购买者的议价能力可能较强，由于市场竞争激烈，购买者有更多的选择，可能会要求更低的价格和更好的服务；供应者的议价能力需根据具体情况判断，如果供应者的产品具有独特性或午公司对供应者依赖程度高，供应者议价能力可能较强，反之则较弱；同业竞争者的竞争强度大，行业竞争激烈会导致企业之间在价格、产品质量、服务等方面展开激烈竞争未公司决定采取成本领先战略，通过大规模生产降低单位成本要求

15.说明未公司实施成本领先战略可能面临的风险答案可能面临技术变化导致原有的成本优势丧失的风险；竞争对手可能模仿未公司的成本领先战略，降低未公司的竞争优势；如果市场需求发生变化，对产品差异化的需求增加，未公司过于关注成本可能无法满足市场需求，导致产品滞销申公司通过购买保险将部分生产经营风险转移给保险公司要求:说明

16.申公司采用的风险管理策略，并分析该策略的优缺点答案申公司采用的风险管理策略是风险转移优点可以将风险转移给专业的保险公司，降低企业自身承担的风险损失；使企业能够专注于核心业务，无需过多担心风险问题缺点需要支付保险费用，增加企业成本；可能存在部分风险无法通过保险转移的情况；保险公司可能对某些赔付设置限制条件，影响企业的风险转移效果酉公司在内部控制中设置了内部审计部门，定期对企业内部控制的有效

17.性进行评价要求说明内部审计部门在内部控制中的作用答案内部审计部门可以监督企业内部控制制度的执行情况，发现内部控制中的缺陷和问题，并及时提出改进建议；对企业的各项业务活动进行审计，评估其合规性和效益性，促进企业提高运营效率；通过对内部控制的评价，为企业管理层提供决策依据，帮助管理层加强内部控制，防范风险戌公司于年月日购入一项交易性金融资产，支付价款万

18.2X2471105元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元年月日，2X241231该交易性金融资产的公允价值为万元要求编制戌公司相关会计分120录答案年月日2X2471借交易性金融资产一一成本100应收股利5贷:银行存款105年月日2X241231借交易性金融资产——公允价值变动20贷公允价值变动损益20亥公司与客户签订一份建造合同，合同总金额为万元，预计总成本

19.800为万元截至年末，已发生成本万元，预计还将发生成本6002X24300万元要求计算亥公司年应确认的合同收入和合同成本3002X24答案完工进度=（）年应确认的合同收入二3004-300+300=50%2X24（万元），年应确认的合同成本二（万800X50%=4002X24600X50%=300元）公司为审计客户，审计人员在对其进行审计时，发现公司存在一

20.A A笔重大的关联方交易，该交易价格明显高于市场价格要求审计人员应采取哪些审计程序答案审计人员应检查该关联方交易的相关合同、协议，了解交易的背景和目的；获取该交易市场价格的相关证据，比较交易价格与市场价格的差异；询问管理层该交易价格高于市场价格的原因，并获取书面声明；检查与该关联方交易相关的会计处理是否正确；评估该关联方交易对财务报表的影响，判断是否存在重大错报风险公司年资产负债率为行业平均资产负债率为50%要求

21.B2X2460%,分析公司的偿债能力状况B答案公司资产负债率高于行业平均水平，说明公司的负债占资产的B B比重相对较大，长期偿债能力可能较弱较高的资产负债率意味着公司B面临较大的财务风险，需要偿还较多的债务本息但资产负债率并不是衡量偿债能力的唯一指标，还需结合其他因素，如流动比率、速动比率、现金流量等进行综合分析公司拟进行一项固定资产投资，有两个方案可供选择方案一:初始

22.C投资万元，使用寿命5年，每年现金净流量万元；方案二初始投20060资万元，使用寿命年，每年现金净流量万元折现率为要30088010%0求计算两个方案的净现值，并选择较优方案答案方案一净现值二60X（）二（万元）方案二净现值P/A,10%,5-200=60X

3.7908-

20027.45二（）二（万元）因为80X P/A,10%,8-30080X

5.3349-300=

126.79方案二净现值大于方案一净现值，所以选择方案二公司生产的产品单位变动成本为元，固定成本为元,目标利

23.D820000润为元，单价为元要求计算实现目标利润的销售量1000012菖案根据利润公式，销售量二（固定成本+目标利润）:（单价-单位变动成本）二（）（）（件）20000+100004-12-8=7500公司与公司签订一份租赁合同，租赁期限为年，租金每年支付

24.E F3一次在租赁期间，公司未经公司同意，将租赁物转租给公司要F EG求分析公司可以采取的措施E答案公司可以根据租赁合同的约定，要求公司承担违约责任；公E FE司也可以解除与公司的租赁合同，并要求公司返还租赁物;如果因F FF公司的转租行为给公司造成损失，公司还可以要求公司赔偿损失E EF公司为股份有限公司，董事会成员为人在一次董事会会议中，

25.G9有名董事出席，会议通过了一项重大投资决议要求判断该决议是否6有效，并说明理由答案该决议有效理由股份有限公司董事会会议应有过半数的董事出席方可举行，本题中名董事有名出席，符合规定；董事会96。