注册会计师（综合阶段）历年真题摘选附带答案2025

注册会计师（综合阶段）历年真题摘选附带答案

20251.会计

1.题目甲公司于2023年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元乙公司2023年度实现净利润500万元，无其他所有者权益变动甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素计算甲公司2023年年末长期股权投资的账面价值答案-初始投资成本1000万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3500X30%=1050万元，其差额50万元应计入营业外收入同时调整长期股权投资的账面价值-初始入账价值为1050万元-乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益500X30%=150万兀O-2023年年末长期股权投资的账面价值=1050+150=1200万兀O

2.题目甲公司2024年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元A产品2024年12月31日的市场价格为每件

28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费

1.2万元该配件此前未计提存货跌价准备，计算甲公司2024年12月31日该配件应计提的存货跌价准备答案-A产品的可变现净值二（

28.7-

1.2）X100=2750万元-A产品的成本=（12+17）X100=2900万元-由于A产品的可变现净值低于成本，配件应按成本与可变现净值孰低计量-配件的可变现净值=

28.7X100-17X100-

1.2X100=1050万元-配件的成本二12X100=1200万元-应计提的存货跌价准备二1200-1050=150万元

2.审计

3.题目注册会计师在对甲公司2024年度财务报表进行审计时，发现甲公司存在一笔重大的关联方交易该交易的价格明显高于市场价格，且没有合理的商业理由注册会计师应采取哪些审计程序？答案r-检查相关合同和协议，确定交易的条款和条件，包括价格、数量、交货时间等，评估交易是否符合正常的商业逻辑-向管理层询问该交易的背景、目的和决策过程，了解交易价格高于市场价格的原因，并获取相关的支持文件-对市场价格进行调查，获取类似交易的市场价格信息，与该关联方交易的价格进行比较，评估价格的合理性-检查交易的会计处理是否正确，是否按照会计准则的要求进行记录和披露-考虑获取律师的意见，以确定该交易是否存在法律风险或潜在的诉讼-评估该关联方交易对财务报表的影响，包括对利润、资产和负债的影响，判断是否需要在财务报表中进行适当的调整或披露

4.题目在审计过程中，注册会计师发现被审计单位的内部控制存在重大缺陷注册会计师应如何处理？答案-以书面形式与管理层和治理层沟通内部控制重大缺陷告知管理层其内部控制存在的问题，要求管理层采取措施加以改进同时，将重大缺陷告知治理层，使其了解内部控制的有效性以及可能对财务报表产生的影响-考虑对审计程序的影响由于内部控制存在重大缺陷，注册会计师可能需要修改实质性程序的性质、时间安排和范围例如，增加细节测试的样本量，扩大审计程序的覆盖面，以获取更充分、适当的审计证据-评估重大缺陷对审计意见的影响如果内部控制重大缺陷导致财务报表存在重大错报的可能性增加，注册会计师需要考虑对审计意见的类型产生的影响可能出具保留意见或否定意见的审计报告，具体取决于重大缺陷对财务报表的影响程度-关注管理层对内部控制重大缺陷的整改情况在后续的审计过程中，持续关注管理层是否采取了有效的整改措施，以及整改措施的实施效果如果管理层在审计报告出具前已经完成整改，注册会计师可以考虑对整改情况进行评估，并在审计报告中适当提及

3.财务成本管理

5.题目甲公司拟投资一个新项目，预计初始投资为500万元，项目寿命期为5年，每年的现金净流量分别为120万元、150万元180万元、200万元和220万元假设折现率为10%,计算该项目的净现值，并判断该项目是否可行答案-净现值NPV计算公式为$NPV=\sum_{t二0r{n}\frac{CF_{t}}{1+,{t}}$,其中$CF_代$为第t年的现金净流量，r为折现率，n为项目寿命期-初始投W$CF_{0}=-500$万元-$CF_{1}二120$万元,$CF_{2}二150$万元，$CF_{3}二180$万元，$CF_{4}二200$万元，$CF_{5}二220$万元，r=10%-$NPV=-500+\frac{120}{1+

0.1{1}+\f rac{150}{1+

0.1^{2}}+\frac{180}{1+

0.1{3}}+\f rac{200}{1+

0.1^{4}+\frac{220}{1+

0.115}$-$--500+120X

0.9091+150X

0.8264+180X

0.7513+200X

0.6830+220X

0.6209$-$=-500+

109.092+

123.96+

135.234+

136.6+136,598$-$二

141.484$万元-由于净现值大于0,所以该项目可行

6.题目某公司的资本结构中，债务资本占40%,权益资本占60%o债务的税前资本成本为8%,权益资本成本为12%,公司所得税税率为25%计算该公司的加权平均资本成本WACO o答案-加权平均资本成本WACC计算公式为$WACC二w_{d}X r_{d}X1-T+w_{e}X r_{e$,其中$w_{d}$为债务资本权f,$r」d}$为债务税前资本成本，T为所得税税范$w_{e}$为权益资本权重，$r」e}$为权益资本成本-已知$w_{d}=40\%=

0.4$,$r_{d}=8\%$,$T=25\%$,$w_{e}=60\%=

0.6$,$r_{e}=12\%$0-$WACC=O.4X8\%X1-25\%+

0.6X12\%$-$=0,4X8\%X

0.75+

0.6X12\%$-$=

2.4\%+

7.2\%$-$=

9.6\%$o

4.经济法

7.题目甲公司与乙公司签订了一份买卖合同，约定甲公司向乙公司购买一批货物，价款为100万元，乙公司应在合同签订后10日内交货，甲公司应在收到货物后5日内付款乙公司按照合同约定交付了货物，但甲公司未能在规定的时间内付款乙公司多次催款无果，遂向法院提起诉讼甲公司主张因市场价格下跌，货物价值减少，要求降低价款分析甲公司的主张是否成立答案质公司的主张不成立根据《民法典》的相关规定，依法成立的合同,对当事人具有法律约束力当事人应当按照约定全面履行自己的义务在该买卖合同中，双方已经明确约定了货物的价款为100万元，乙公司按照合同约定交付了货物，已经履行了自己的义务甲公司以市场价格下跌为由要求降低价款，没有合同依据和法律依据市场价格波动属于商业风险，在没有特别约定的情况下，应由当事人自行承担因此，甲公司应按照合同约定支付100万元的价款

8.题目2024年3月1日，甲将自己的汽车出租给乙使用，租期为1年2024年6月1日，甲将该汽车卖给丙，并办理了过户手续丙要求乙返还汽车，乙以租赁期限未届满为由拒绝分析乙的拒绝是否合法答案乙的拒绝合法根据《民法典》规定，租赁物在承租人按照租赁合同占有期限内发生所有权变动的，不影响租赁合同的效力，即“买卖不破租赁”原则在本题中，甲将汽车出租给乙，在租赁期间内将汽车卖给丙，虽然汽车所有权发生了转移，但乙的租赁权仍然受到法律保护丙取得汽车所有权后，应当承受原租赁合同的权利和义务，不能要求乙提前返还汽车因此，乙有权在租赁期限届满前继续占有和使用该汽车5税法

9.题目某企业为增值税一般纳税人，2024年10月销售货物取得不含税销售额500万元，当月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款300万元，增值税税额39万元已知该企业适用的增值税税率为13%,计算该企业10月份应缴纳的增值税税额答案-销项税额=不含税销售额x税率=500X13%=65万元-进项税额=39万元-应缴纳的增值税税额=销项税额-进项税额=65-39二26万兀

10.题目某居民个人2024年取得工资收入12万元，劳务报酬收入3万元，稿酬收入2万元已知综合所得适用的税率表如下不超过36000元的部分，税率为3%；超过36000元至144000元的部分，税率为10%,速算扣除数为2520元该居民个人专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除共计4万元计算该居民个人2024年应缴纳的个人所得税税额答案-劳务报酬所得、稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额稿酬所得的收入额减按百分之七十计算-综合所得收入额=12+3X1-20%+2X1-20%X70%二12+

2.4+

1.12=

15.52万元-应纳税所得额二综合所得收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除二

15.52-6-4=

5.52万元-应纳税额=36000X3%+55200-36000X10%=1080+1920二3000元

6.公司战略与风险管理

11.题目甲公司是一家生产家电产品的企业，近年来市场竞争激烈,产品同质化严重为了提升企业的竞争力，甲公司决定实施差异化战略请分析甲公司实施差异化战略可能面临的风险答案-可能面临成本过高的风险为了实现产品或服务的差异化，甲公司可能需要在研发、设计、原材料采购等方面投入更多的资金例如，研发独特的功能或设计新颖的外观可能需要大量的研发费用；采用高品质的原材料也会增加采购成本如果成本的增加超过了消费者愿意支付的价格溢价，可能会导致利润下降-可能存在消费者需求变化的风险消费者的偏好是不断变化的,如果甲公司所提供的差异化特征不能持续满足消费者的需求，或者竞争对手推出了更符合消费者需求的差异化产品，那么甲公司的差异化优势可能会丧失例如，消费者可能对某种功能的兴趣随着时间推移而降低，或者对产品的外观审美发生变化-竞争对手可能进行模仿当甲公司的差异化战略取得一定成效后，竞争对手可能会模仿其差异化的特点，推出类似的产品或服务这会削弱甲公司的差异化优势，使市场竞争更加激烈例如，竞争对手可能模仿甲公司的独特功能或设计，从而降低甲公司产品的独特性-差异化战略可能导致市场份额受限由于差异化产品通常针对特定的细分市场，甲公司可能会忽视其他潜在的市场需求如果该细分市场的规模较小或者增长缓慢，可能会限制甲公司的市场份额和发展空间

12.题目乙公司是一家多元化经营的企业，涉足多个行业为了加强企业的战略管理，乙公司决定进行战略分析请阐述乙公司可以采用的战略分析方法答案-PEST分析:对宏观环境进行分析，包括政治Political、经济Economic、社会Social和技术Technological四个方面政治因素如政府的政策法规、政治稳定性等；经济因素如经济增长、通货膨胀、利率等；社会因素如人口结构、文化传统、消费观念等；技术因素如技术创新、科技发展趋势等通过PEST分析，乙公司可以了解宏观环境对企业战略的影响，把握机遇，应对威胁-波特五力模型分析用于分析行业竞争环境，包括潜在进入者的威胁、替代品的威胁、供应商的议价能力、购买者的议价能力和现有竞争者的竞争通过对这五种力量的分析，乙公司可以评估行业的吸引力和竞争强度，制定相应的竞争战略例如，如果潜在进入者的威胁较大，乙公司可以考虑设置进入壁垒；如果供应商的议价能力较强，乙公司可以寻求与供应商建立长期合作关系或寻找替代供应商-SWOT分析综合分析企业的优势Strengths、劣势Weaknesses、机会Opportunities和威胁Threats通过SWOT分析，乙公司可以将内部资源和能力与外部环境相结合，制定适合企业的战略例如，如果企业具有优势且面临机会，可以采取增长型战略；如果企业存在劣势但面临机会，可以采取扭转型战略-价值链分析将企业的活动分为基本活动和支持活动，分析每个活动的价值创造过程基本活动包括内部后勤、生产运营、外部后勤、市场营销和服务等；支持活动包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等通过价值链分析，乙公司可以识别出企业的核心竞争力所在，优化价值链活动，提高企业的价值创造能力

7.综合案例分析

13.题目ABC集团是一家大型多元化企业集团，旗下拥有多个子公司，涉及制造业、服务业、金融等多个领域近年来，集团面临着市场竞争加剧、业绩下滑等问题为了扭转局面，集团管理层决定进行战略调整以下是一些相关信息-制造业子公司A主要生产电子产品，市场份额逐渐下降，产品利润率较低-服务业子公司B提供旅游服务，受到疫情影响，业务量大幅减少-金融子公司C经营相对稳定，但面临着监管政策变化的风险请根据以上信息，为ABC集团制定战略调整方案答案%J造业子公司A战略调整-产品创新与升级加大研发投入，针对市场需求和技术发展趋势，开发具有创新性和高附加值的电子产品例如，结合人工智能、物联网等技术，推出智能化的电子产品，提高产品的竞争力和利润率-成本控制优化生产流程，降低生产成本通过与供应商建立长期合作关系，争取更优惠的采购价格；提高生产自动化水平，减少人工成本-市场拓展开拓新兴市场，尤其是海外市场可以通过参加国际展会、与当地经销商合作等方式，提高产品的市场占有率服务业子公司B战略调整-业务转型在疫情影响下，调整旅游服务业务模式例如，开发本地游、周边游等短途旅游产品，满足消费者在疫情期间的出行需求；推出线上旅游服务，如虚拟旅游、旅游直播等，增加业务收入-加强风险管理建立风险预警机制，关注疫情发展动态和相关政策变化，及时调整业务策略同时，优化资金管理，确保企业有足够的资金应对突发情况-提升服务质量加强员工培训，提高服务水平通过提供个性化的旅游服务、优质的客户体验，增强客户满意度和忠诚度金融子公司C战略调整-合规经营密切关注监管政策变化，加强内部合规管理建立健全合规制度和流程，确保企业的经营活动符合监管要求，避免违规风险-业务创新在合规的前提下，开展金融产品和服务创新例如,开发与新兴产业相关的金融产品，满足市场多元化的金融需求；加强金融科技应用，提高金融服务的效率和质量-风险管理完善风险管理体系，加强对信用风险、市场风险等各类风险的识别、评估和控制通过多元化投资、风险对冲等方式，降低风险敞口集团层面战略调整-资源整合对集团内部的资源进行优化整合，实现资源共享和协同效应例如，在采购、销售、研发等方面进行协同合作，降低成本，提高效率-战略聚焦根据各子公司的发展前景和竞争力，确定核心业务和重点发展领域加大对核心业务的资源投入，培育集团的核心竞争力-人才培养与引进加强人才队伍建设，培养和引进具有创新能力和战略眼光的人才通过建立激励机制，吸引和留住优秀人才，为集团的战略调整提供人才支持

14.题目甲公司是一家上市公司，主要从事汽车制造业务近年来,随着环保意识的增强和新能源汽车技术的发展，传统燃油汽车市场面临着巨大的挑战甲公司决定加大对新能源汽车的研发和生产投入，实现战略转型以下是一些相关信息-甲公司目前的研发能力相对较弱，缺乏新能源汽车核心技术-新能源汽车市场竞争激烈，已有多家知名企业占据了较大的市场份额-甲公司的资金实力有限，难以承担大规模的研发和生产投入请分析甲公司实施战略转型可能面临的困难，并提出相应的解决方案答案面临的困难-研发能力不足甲公司目前研发能力相对较弱，缺乏新能源汽车核心技术，这将导致其在新能源汽车领域的产品竞争力不足，难以与竞争对手抗衡-市场竞争激烈新能源汽车市场已经有多家知名企业占据了较大的市场份额，甲公司作为后来者，要想在市场中获得一席之地，面临着巨大的竞争压力-资金短缺甲公司资金实力有限，难以承担大规模的研发和生产投入，这将限制其在新能源汽车领域的发展速度和规模解决方案-加强研发合作甲公司可以与高校、科研机构或其他企业建立合作关系，共同开展新能源汽车核心技术的研发通过合作，可以共享资源和技术，提高研发效率，降低研发成本例如，与高校合作开展科研项目，利用高校的科研力量和人才资源；与其他企业合作进行技术转让或联合研发，实现优势互补-差异化竞争策略分析市场需求和竞争对手的情况，寻找市场空白点或差异化竞争优势甲公司可以专注于某一特定细分市场，如小型新能源汽车、高端新能源汽车等，开发具有特色的产品，满足消费者的个性化需求同时，注重品牌建设和市场营销，提高品牌知名度和美誉度，增强市场竞争力-多渠道融资为了解决资金短缺问题，甲公司可以通过多种渠道进行融资例如，向银行申请贷款，争取政府的扶持资金，发行股票或债券等此外，还可以考虑引入战略投资者，为企业提供资金支持和战略资源同时，优化资金管理，合理安排资金使用，提高资金使用效率。