注册会计师（综合阶段）模拟题和答案分析2025

注册会计师（综合阶段）模拟题和答案分析2025单项选择题

1.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响2025年1月1日，甲公司将其持有的乙公司股权中的50%对外出售，出售取得价款500万元，剩余股权仍能够对乙公司施加重大影响出售时，该项长期股权投资的账面价值为800万元，其中投资成本为600万元,损益调整为100万元，其他综合收益为50万元（可转损益），其他权堂变动为50万元则甲公司出售该股权应确认的投资收益为（）万7C oA.100B.150C.200D.250答案B分析处置长期股权投资时，应将处置价款与处置部分长期股权投斐账面价值之间的差额确认为投资收益，同时将原计入其他综合收益（可转损益）以及其他权益变动的金额按处置比例转入投资收益出售部分股权对应的账面价值二800X50%=400（万元），应确认的投资收益二500-400+50X50%+50X50%=150（万元）2,下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形斐产答案B分析选项A,自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于其价值具有较大的不确定性，应当定期进行减值测试；选项C,使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不摊销，但至少应当在每年年度终乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利200万元要求

（1）编制甲公司取得乙公司股权时的会计分录

（2）计算甲公司2025年应确认的投资收益

（3）编制甲公司2025年确认投资收益和收到现金股利的会计分录答条

（1）取得乙公司股权时借长期股权投资3000贷:银行存款3000

（2）乙公司调整后的净利润二1000-（5000-4500）4-10=950（万元）甲公司应确认的投资收益二950X60%=570（万元）

（3）确认投资收益长期股权投资570借贷投资收益570收借银行存款200X60%长期股权投资120分析取得股权时按照成本贷法核算，以支付的价款确认长期股权投资计算投资收益时，需要对乙公司的净利润进行调整，考虑固定资产评估增值的折旧影响收到现金股利时，冲减长期股权投资的账面价值综合题

1.甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积2025年度发生如下经济业务11月1日，甲公司以银行存款2000万元购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值23月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售一批商品，合同约定售价为500万元（不含增值税），成本为300万元甲公司于合同签订当日发出商品，丙公司于当日支付全部货款根据合同约定，丙公司有权在6个月内无条件退货甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为15%36月30日，甲公司对上述土地使用权进行减值测试，发现其可收回金额为1800万元49月1日，退货期满，丙公司实际退货12%512月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产的公允价值为800万元，其初始成本为600万元要求1编制甲公司1月1日购入土地使用权的会计分录2编制甲公司3月1日销售商品的会计分录3编制甲公司6月30日对土地使用权进行减值测试的会计分录4编制甲公司9月1日退货期满的会计分录5编制甲公司12月31日对交易性金融资产的会计分录6计算甲公司2025年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额答案11月1日购入土地使用权借无形资产2000贷银行存款200023月1日销售商品借:银行存款565贷主营业务收入425预计负债一一应付退货款75应交税费一一应交增值税销项税额65借主营业务成本255应收退货成本45贷库存商品30036月30日土地使用权摊销金额=20004-50X64-12=20万元土地使用权账面价值二2000-20=1980万元应计提减值准备=1980-1800=180万元借资产减值损失180贷无形资产减值准备18049月1日退货期满借预计负债一一应付退货款75贷主营业务收入15银行存款12X1+13%借库存商品12X300H-500主营业务成本9贷应收退货成本45借应交税费——应交增值税（销项税额）12X13%贷银行存款12X13%512月31日交易性金融资产借交易性金融资产——公允价值变动200贷公允价值变动损益200

（6）

①应收退货成本的账面价值二45-12X300+500=

37.8（万元），计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异

37.8万元，应确认递延所得税资产二

37.8X25%=

9.45（万元）

②无形资产减值准备的账面价值为180万元，计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异180万元，应确认递延所得税资产二180X25%=45（万元）

③交易性金融资产的账面价值为800万元，计税基础为600万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债二200X25%二50（万元）所以，2025年度应确认的递延所得税资产=

9.45+45=

54.45（万元），递延所得税负债为50万元分析本题涉及无形资产、收入、资产减值、交易性金融资产以及所得税等多个知识点在处理过程中，需要按照相应的会计准则进行账务处理，同时考虑所得税的影响，计算暂时性差异并确认递延所得税资产和递延所得税负债了进行减值测试；选项D,同一控制下企业合并中，合并方不应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

3.2025年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到因乙公司发生财务困难，2025年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组重组协议如下甲公司同意豁免乙公司债务100万元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2025年10月1日一同偿还假定债务重组日重组债权的公允价值为120万元,甲公司为该项应收账款计提坏账准备20万元，整个债务重组交易没有发生相关税费若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元A.80B.100C.60D.120答案A分析甲公司应确认的债务重组损失二（200+26-20）-120二80（万元）这里的债务重组损失是用应收账款的账面价值减去重组债权的公允价值

4.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）A.政府补助是无偿的、有条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用答案B台析政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，属于互惠交易，不属于政府补助

5.甲公司2025年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有

（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；

（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股甲公司2025年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元不考虑其他因素，甲公司2025年基本每股收益是（）元/股A.

0.55B.

0.64C.

0.76D.

0.82答案B分析发行在外普通股加权平均数二（10000+2400X3/12）X

1.2二12720（万股），基本每股收益二8200/12720比

0.64（元/股）这里先计算出发行在外普通股加权平均数，再用净利润除以加权平均数得到基本每股收益

6.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以公允7值计量看叠变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产D.企业对金融资产进行重分类，应当采用未来适用法进行会计处理，但不影响以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）答案B分析企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A错误；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产，选项C错误；企业对金融资产进行重分类，应当采用未来适用法进行会计处理，涉及的重分类相关利得或损失应计入当期损益，选项D错误

7.甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月1日对外销售一批商品，开具增值税专用发票上注明的金额为50万元，增值税税额为

6.5万元代购货单位垫付相关的运费3万元，增值税税额

0.27万元甲公司因销售该批货物收取的包装物押金10万元，款项尚未收到则甲公司因销售该批商品确认的应收账款的金额为（）万元A.53B.

59.77C.

66.5D.

76.5答案B分析应收账款的入账金额=50+

6.5+3+

0.27=

59.77（万元）包装物押金应通过“其他应付款”科目核算，不计入应收账款

8.下列各项中，不应计入存货成本的是（）A.采购过程中发生的合理损耗

9.进口商品支付的关税C.为特定客户设计产品的设计费用D.入库后的仓储费用答案D分析入库后的仓储费用应计入当期损益（管理费用），不计入存货成本采购过程中发生的合理损耗、进口商品支付的关税以及为特定客户设计产品的设计费用都应计入存货成本10甲公司2025年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元2025年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利50万元，无其他所有者权益变动2025年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为（）万元A.1000B.1120C.1160D.1200答案A彳析甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算，成本法下，长期股权投资的账面价值不随被投资单位所有者权益的变动而变动，所以2025年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值仍为初始投资成本1000万元

10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）A,资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项B,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项C.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间答案D分析资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，而不是实际报出日多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.因追加投资导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法答案AB分析选项C,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项D,因追加投资导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法，属于新的事项，不属于会计政策变更

2.下列各项中，应计入营业外收入的有（）A.债务重组利得B.非货币性资产交换利得C.盘盈利得D.政府补助利得答案ABCD分析债务重组利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得和政府补助利得都应计入营业外收入

3.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债C.企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量答案CD分析企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，而不是将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产，选项A错误；除特殊情况外，企业应将当期发生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，选项B表述不准确

4.下列各项中，属于企业收入的有（）A.销售商品收入B.提供劳务收入C.让渡资产使用权收入D.出售固定资产收入答案ABC:分析出售固定资产收入属于非日常活动产生的利得，不属于企业的收入销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入都属于企业的收入

5.下列关于现金流量表编制的表述中，正确的有（）A.企业支付的罚款支出应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映B.企业购买固定资产支付的现金应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映C.企业分配股利支付的现金应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映D.企业收到的增值税返还应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映答案ABC分析企业收到的增值税返还应在“收到的税费返还”项目中反映,选项D错误

6.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）A.宣告分配现金股利B.盈余公积转增资本C.发行股票D.回购本公司股票答案ACD分析宣告分配现金股利会减少所有者权益；发行股票会增加所有者权益；回购本公司股票会减少所有者权益盈余公积转增资本属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额

7.下列关于金融工具的表述中，正确的有（）A.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

8.企业发行的分类为权益工具的金融工具，其利息支出或股利分配，应当作为权益的变动处理C.企业持有的权益工具投资只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.‘金赢负债是需和业符合下列条件之一的负债

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务答案ABD分析企业持有的权益工具投资可以分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，选项C错误

8.下列各项中，属于企业合并方式的有（）A.控股合并

9.吸收合并C.新设合并D.横向合并答案ABC台析企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并横向合并是按照合并的行业分类，不属于企业合并的方式10下列关于资产减值的表述中，正确的有（）A.资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值B.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象D.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定答案ACD分析一般情况下，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但存货、应收账款等计提的减值准备在符合条件时可以转回，选项B错误

10.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）A.或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项B,或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量C.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实D.企业不应当确认或有负债和或有资产答案ABCD分析以上关于或有事项、或有负债、或有资产的表述都是正确的，且企业不应当确认或有负债和或有资产，只有在符合一定条件时才进行披露计算分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2025年发生如下业务

（1）2月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定售价为100万元不含增值税，成本为80万元甲公司于合同签订当日发出商品，乙公司于当日支付全部货款根据合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为10%0

（2）5月1日，退货期满，乙公司实际退货8%要求1编制甲公司2月1日销售商品时的会计分录2编制甲公司5月1日退货期满时的会计分录答案12月1日销售商品时借银行存款113贷主营业务收入90预计负债一一应付退货款10应交税费一一应交增值税销项税额13借主营业务成本72应收退货成本8贷库存商品8025月1日退货期满时借预计负债一一应付退货款10贷主营业务收入2银行存款8X1+13%借库存商品8X80%主营业务成本

1.6贷应收退货成本8借应交税费——应交增值税销项税额8X13%贷银行存款8X13%分析在销售时，由于存在退货可能性，按照估计的退货率确认预计负债和应收退货成本退货期满时，根据实际退货情况调整收入、成本等科目

2.甲公司2025年1月1日以银行存款3000万元购入乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元,5000账面价值为4500万元，其差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧2025年。