注册会计师考试难点解析2025

注册会计师考试难点解析2025会计科目难点解析长期股权投资与企业合并

1.长期股权投资的核算方法转换是难点之一比如，成本法转权益法时，需要追溯调整，要将原投资时点到转换时点被投资单位所有者权益的变动进行详细分析，包括实现的净利润、其他综合收益变动等例如，公司A于年月日以万元取得公司的股权，对公司不具有2023111000B10%B重大影响，采用成本法核算年月日，公司又以万元取得202411A2000公司的股权，至此能够对公司施加重大影响，改为权益法核算此B20%B时，需要对原股权在年公司实现净利润万元（假定无其他10%2023B500所有者权益变动）的情况进行追溯调整，调整长期股权投资账面价值和留存收益企业合并中的非同一控制下企业合并的会计处理也颇具难度购买方在购买日要对合并成本进行确定，包括付出资产的公允价值、发生或承担的负债的公允价值等同时，要对取得的被购买方可辨认净资产公允价值进行复核和计量例如，公司以发行自身普通股万股（每股面C1000值元，公允价值元）为对价吸收合并公司，同时支付审计、评估等15D直接相关费用万元在这个案例中，合并成本为万元，而直接相1005000关费用计入当期损益金融工具

2.金融工具的分类和计量复杂以摊余成本计量的金融资产，要运用实际利率法进行后续计量例如，甲公司购买了一项债券，面值为万元，1000票面利率为期限为年，实际支付价款万元此时需要计算实际5%,51050利率，假设实际利率为在后续每年年末要按照实际利率法计算利息收4%,入和摊余成本金融资产的重分类也容易出错当企业管理金融资产的业务模式发生变更时，需要对金融资产进行重分类比如，企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，要将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,（）下列关于审计证据的说法中，错误的是（）1审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的充分性和适当性相互关联C.审计证据的充分性和适当性可以相互替代D.答案D解析审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量，两者相互关联，但充分性和适当性不能相互替代如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的问题，选项错误D（）在风险评估过程中，注册会计师识别出被审计单位存在收入确2认方面的重大错报风险，下列审计程序中，最能有效应对该风险的是（）对销售发票进行详细检查A.对营业收入进行实质性分析程序B.对销售合同进行审查C.对客户进行函证D.答案D解析对客户进行函证可以直接获取外部独立第三方的证据，验证销售交易的真实性和准确性，对于应对收入确认方面的重大错报风险最为有效对销售发票进行详细检查、对营业收入进行实质性分析程序和对销售合同进行审查也有一定的作用，但相对而言，函证的可靠性更高（）集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型时,需3要考虑的因素不包括（）组成部分的重要程度A.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险B.组成部分注册会计师的专业胜任能力C.集团项目组对组成部分注册会计师的了解D.答案C解析集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型时，需要考虑组成部分的重要程度、识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险以及集团项目组对组成部分注册会计师的了解等因素组成部分注册会计师的专业胜任能力是在考虑是否利用组成部分注册会计师的工作时需要考虑的因素，而不是确定对组成部分财务信息拟执行工作类型时需要考虑的因素财务成本管理科目题目

3.某企业生产一种产品，单价为元，单位变动成本为元，固定15030成本为元，预计销售量为件则该产品的盈亏临界点销售量为100001000件A.200B.300C.400D.500答案D解析盈亏临界点销售量二固定成本:单价-单位变动成本二件100004-50-30=500某投资项目初始投资为万元，预计未来年每年现金净流量22003分别为万元、万元和万元，折现率为则该项目的净现值8010012010%o为万元P/F,10%,1=

0.9091,P/F,10%,2=

0.8264,P/F,10%,3=

0.7513A.

42.37B.

52.37C.

62.37D.

72.37答案C解析净现值=-200+80X

0.9091+100X

0.8264+120X

0.7513=-200+

72.二万元728+

82.64+

90.

15662.37下列关于杜邦分析体系的说法中，正确的是3净资产收益率=销售净利率总资产周转率权益乘数A.X X销售净利率反映了企业的资产管理效率B..总资产周转率反映了企业的盈利能力C权益乘数反映了企业的短期偿债能力D.答案A解析杜邦分析体系中，净资产收益率=销售净利率总资产周转率X X权益乘数，选项正确；销售净利率反映了企业的盈利能力，选项错误；A B总资产周转率反映了企业的资产管理效率，选项错误；权益乘数反映了C企业的财务杠杆程度，与短期偿债能力无关，选项错误D经济法科目题目

4.甲向乙发出一份要约，表示愿意以元的价格购买乙的一台设15000备乙收到要约后，回复表示价格可以，但交货时间需要推迟一个月乙的回复属于要约A.承诺B.新要约C.要约邀请D.答案C解析乙的回复对要约的交货时间提出了新的要求，属于对要约内容的实质性变更，构成新要约根据公司法律制度的规定，下列关于有限责任公司股东会的说2法中，错误的是股东会是公司的权力机构A.股东会会议分为定期会议和临时会议B.代表十分之一以上表决权的股东可以提议召开临时股东会会议C.股东会会议作出修改公司章程的决议，必须经出席会议的股东所D.持表决权的三分之二以上通过答案D解析股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过，而不是经出席会议的股东所持表决权的三分之二以上通过，选项错误D根据证券法律制度的规定，下列行为中，属于内幕交易的是3O甲公司的董事张某在公司年度报告公布前，将公司的盈利情况透A.露给其朋友李某，李某据此买卖甲公司股票乙公司的财务人员王某利用工作之便，获取了公司的一份商业机B.密文件，但未进行任何交易丙公司的总经理赵某在公司股价下跌时，大量买入本公司股票C.丁公司的股东孙某在公司股东大会召开前，将自己持有的公司股D.票全部卖出答案A解析内幕交易是指证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息的人利用内幕信息从事证券交易活动选项中，甲公司董事张某将A公司盈利情况这一内幕信息透露给李某，李某据此买卖股票，构成内幕交易；选项中，王某虽获取商业机密文件，但未进行交易，不B构成内幕交易；选项中，赵某买入股票的行为不一定是基于内幕信息；C选项中，孙某卖出股票的行为也不一定是基于内幕信息D税法科目题目

5.（下列行为中，属于增值税视同销售行为的是（）D将自产的货物用于集体福利A.将外购的货物用于个人消费B.将外购的货物用于在建工程C,将自产的货物用于生产应税产品D.答案A解析将自产的货物用于集体福利，视同销售计算缴纳增值税；将外购的货物用于个人消费、在建工程，其进项税额不得抵扣，不视同销售；将自产的货物用于生产应税产品，不属于视同销售行为（）某企业年实现销售收入万元，发生业务招待费22024100010万元则该企业年可在企业所得税前扣除的业务招待费为（）万元2024A.5B.6C.10D.15答案A解析企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的业60%5%务招待费发生额的万元，当年销售（营业）收入的60%=10X60%=65%万元，所以可在企业所得税前扣除的业务招待费为万元=1000X5%=55（）根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，属于综合所得3的是（）经营所得A.利息、股息、红利所得

8.劳务报酬所得C.财产租赁所得D.答案C解析综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得,特许权使用费所得；经营所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得属于分类所得公司战略与风险管理科目题目

9.（）下列关于分析的说法中，错误的是（）1PEST分析是对企业外部宏观环境的分析A.PEST代表政治因素B.P代表经济因素C.E代表社会文化因素，代表技术因素D.S T分析主要关注企业内部环境E.PEST答案E解析分析是对企业外部宏观环境的分析，包括政治（）、经PEST P济（）、社会文化（）和技术（）因素，主要关注企业外部环境,而不E ST是内部环境，选项错误E（）下列属于企业总体战略的是（）2成本领先战略A.差异化战略B.集中化战略C.多元化战略D.答案D解析总体战略包括发展战略（一体化战略、密集型战略、多元化战略）、稳定战略和收缩战略；成本领先战略差异化战略和集中化战略属于业务单位战略（）企业面临的下列风险中，属于市场风险的是（）3战略决策失误A.原材料价格波动

8.员工操作失误C.财务报表造假D.答案B解析市场风险包括产品或服务的价格及供需变化带来的风险、能源、原材料、配件等物资供应的充足性、稳定性和价格的变化带来的风险等战略决策失误属于战略风险，员工操作失误属于运营风险,财务报表造假属于财务风险其他题目

9.（）在会计核算中，对于固定资产的后续支出，下列说法正确的是1（）固定资产的日常修理费用，应当计入当期损益A.固定资产的大修理支出，应当计入固定资产成本10固定资产的改良支出，应当计入当期损益C.固定资产的改扩建支出，应当计入当期损益D.答案A解析固定资产的日常修理费用，通常不符合固定斐产确认条件,应当在发生时计入当期损益，选项正确；固定资产的大修理支出，如果符A合资本化条件，应当计入固定资产成本，如果不符合资本化条件，应当计入当期损益，选项错误；固定资产的改良支出和改扩建支出，B一般符合资本化条件，应当计入固定资产成本，选项、错误C D审计人员在对被审计单位的内部控制进行测试时，发现某项控制2存在缺陷，可能导致重大错报风险审计人员应当采取的措施是O直接发表保留意见的审计报告A.扩大实质性程序的范围B.不考虑该控制缺陷，继续按照原计划进行审计C.要求被审计单位立即整改该控制缺陷D.答案B解析当发现内部控制存在缺陷，可能导致重大错报风险时，审计人员应当扩大实质性程序的范围，以获取更充分的审计证据，降低审计风险直接发表保留意见的审计报告需要综合考虑多方面因素，不能仅因一项控制缺陷就直接发表，选项错误；不考虑该控制缺陷继续按原计划审计可A能无法发现潜在的重大错报，选项错误；要求被审计单位整改控制缺陷C是一个合理的建议，但这不是审计人员在发现控制缺陷后首先要采取的措施，选项错误D某企业的经营杠杆系数为财务杠杆系数为则该企业的总杠32,

1.5,杆系数为A.3B.

3.5C.4D.

4.5答案A解析总杠杆系数二经营杠杆系数义财务杠杆系数=二2X

1.53o根据合同法的规定，下列合同中，属于可撤销合同的是4O一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益A.恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益B.因重大误解订立的合同C.以合法形式掩盖非法目的的合同D.答案C解析可撤销合同包括因重大误解订立的合同、显失公平的合同、一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下订立的合同一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益;恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；以合法形式掩盖非法目的的合同，属于无效合同某企业年应纳税所得额为万元，所得税税率为递5202420025%,延所得税资产年初余额为万元，年末余额为万元，递延所得税负债2030年初余额为万元，年末余额为万元则该企业年所得税费用为10152024万元A.45B.50C.55D.60答案A解析当期所得税二应纳税所得额所得税税率二二万X200X25%50元；递延所得税二递延所得税负债年末余额-递延所得税负债年初余额-递延所得税资产年末余额-递延所得税资产年初余额二15-10-30万元；所得税费用二当期所得税+递延所得税二二万元-20=-550-545在审计抽样中，下列关于抽样风险的说法中，正确的是6O抽样风险与样本规模成反比A.抽样风险可以通过扩大样本规模来消除B.非抽样风险与样本规模有关C.抽样风险是由于审计人员的专业判断失误导致的D.答案A解析抽样风险与样本规模成反比，样本规模越大，抽样风险越小，选项正确；抽样风险可以通过扩大样本规模来降低，但不能完全消除，A选项错误；非抽样风险与样本规模无关，是由人为错误、审计程序设B计不合理等原因导致的，选项错误；抽样风险是由于选取的样本不能C代表总体而产生的，不是由于审计人员的专业判断失误导致的，选项D错误某企业生产甲、乙两种产品，固定成本为元，甲产品的710000边际贡献为元，乙产品的边际贡献为元则该企业的加权2000030000平均边际贡献率为A.40%B.50%C.60%D.70%答案B解析加权平均边际贡献率二甲产品边际贡献+乙产品边际贡献彳甲产品销售收入+乙产品销售收入，由于固定成本不影响边际贡献率的计算，本题中加权平均边际贡献率二20000+300004-20000+30000+10000=50%根据公司法律制度的规定，有限责任公司的股东向股东以外的8人转让股权时，应当经其他股东同意调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值所得税

3.所得税会计中的暂时性差异的识别和计算是关键可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的判断需要对资产和负债的账面价值与计税基础进行准确比较例如，乙公司一项固定资产的账面价值为万元，计800税基础为万元，产生可抵扣暂时性差异万元在计算递延所得1000200税资产时，要考虑适用的所得税税率假设所得税税率为则应确认25%,递延所得税资产万元50同时，所得税费用的计算涉及当期所得税和递延所得税的综合考虑当期所得税根据应纳税所得额乘以适用税率计算，而递延所得税则根据递延所得税资产和递延所得税负债的变动来确定例如，丙公司年2024应纳税所得额为万元，所得税税率为当期确认递延所得税资100025%,产增加万元，递延所得税负债增加万元则当期所得税为万2030250元，递延所得税为万元，所得税费用为万兀O10260审计科目难点解析风险评估与应对

1.风险评估阶段要识别和评估重大错报风险，这需要审计人员对被审计单位的内外部环境有深入了解例如，在对一家制造业企业进行审计时，要考虑行业竞争状况、市场需求变化、企业自身的生产流程和内部控制等因素如果企业所在行业竞争激烈，市场份额下降，可能存在收入确认方面的重大错报风险针对评估的重大错报风险制定应对措施也很有挑战性对于认定层次的重大错报风险，要设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序例如，在评估销售与收款循环存在重大错报风险后，可能需要对销售合同的签订、发货、收款等环节进行控制测试，同时对营业收入进行实质性分析程序和细节测试审计证据

2.半数以上A.三分之二以上B.过半数C.全体D.答案C解析有限责任公司的股东向股东以外的人转让股权时，应当经其他股东过半数同意某增值税一般纳税人销售一批货物，开具的增值税专用发票上9注明的价款为万元，增值税税额为万元同时收取包装费万

100131.13元，该包装费为含税金额则该纳税人销售该批货物的销项税额为万元A.13B.

13.13C.

13.16D.

13.2答案C解析包装费属于价外费用，应换算为不含税金额并入销售额计算销项税额包装费的不含税金额=万元，销项税额=

1.13-F1+13%=1100万元+1X13%=

13.13在企业战略实施过程中，下列关于战略控制的说法中，错误的10是战略控制是确保企业战略目标得以实现的过程A.战略控制的标准可以是定性的，也可以是定量的B.战略控制只需要在战略实施结束后进行C.战略控制可以及时发现战略实施过程中的偏差并进行纠正D.答案C解析战略控制是确保企业战略目标得以实现的过程，贯穿于战略实施的全过程，而不是只在战略实施结束后进行，选项错误；战略控制的C标准可以是定性的，也可以是定量的，它可以及时发现战略实施过程中的偏差并进行纠正（）甲公司年月日购入一项无形资产，入账价值为11202411100万元，预计使用年限为年，采用直线法摊销年月日，该无1020241231形资产的可收回金额为万元则年月日该无形资产的账面8020241231价值为（）万元A.80B.90C.100D.110答案A解析年无形资产的摊销额=・万元，年月202410010=1020241231日无形资产的账面价值二万元由于可收回金额为万元，100-10=9080账面价值高于可收回金额，应计提减值准备万元，计提减值准90-80=10备后无形资产的账面价值为万元80（）审计人员在对被审计单位的应收账款进行函证时，发现回函12率较低审计人员应当采取的措施不包括（）再次向债务人发函A.实施替代审计程序B.直接认定应收账款存在重大错报C.检查与销售有关的合同、发票等文件D.答案解析当回函率较低时，审计人员可以再次向债务人发函、C实施替代审计程序（如检查与销售有关的合同、发票等文件），而不能直接认定应收账款存在重大错报，需要进一步调查和获取证据，选项错误C某企业的资本结构中，债务资本占权益资本占债务资1340%,60%o本的平均年利率为权益资本的成本为则该企业的加权平均资本成8%,12%o本为A.

9.6%B.

10.4%C.

11.2%D.12%答案B解析加权平均资本成本二债务资本比重债务资本成本+权益资本X比重权益资本成本=二X40%X8%+60%X12%=

3.2%+

7.2%

10.4%0根据合同法的规定，当事人一方迟延履行主要债务，经催告后在14合理期限内仍未履行，对方当事人可以解除合同A.要求继续履行合同E.要求支付违约金C.要求赔偿损失D.答案A解析当事人一方迟延履行主要债务，经催告后在合理期限内仍未履行，对方当事人可以解除合同要求继续履行合同、要求支付违约金和要求赔偿损失也是违约救济方式，但在这种情况下，解除合同是符合规定的某企业年实现利润总额万元，其中包括国债利息收入152024500万元，税收滞纳金万元该企业适用的所得税税率为则该企业201025%o年应纳税所得额为万元2024A.470B.480C.490D.500答案A解析国债利息收入免税，应从利润总额中调减；税收滞纳金不得在税前扣除，应从利润总额中调增应纳税所得额=二万元500-20+10470在审计工作中，下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是16审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取A.的资料审计工作底稿可以随意涂改B.审计工作底稿不需要归档保存C.审计工作底稿只包括纸质文件D.答案A解析审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的斐料，选项正确；审计工作底稿不得随意涂改，如有修改需要注A明修改原因和修改人员等，选项错误；审计工作底稿需要按照规定归档B保存，选项错误；审计工作底稿可以是纸质文件，也可以是电子文档等C其他形式，选项错误D某企业生产一种产品，单位变动成本为元，固定成本为176020000元，单价为元若要实现目标利润元，则销售量应为件10010000A.750B.800C.850D.900答案A解析根据利润二单价-单位变动成本销售量-固定成本，设销X售量为件，则二二件x10000100-60x-20000,40x30000,x=750根据公司法律制度的规定，股份有限公司的董事会会议应由18以上的董事出席方可举行二分之一A.三分之一B.三分之二C.四分之三D.答案A解析股份有限公司的董事会会议应由二分之一以上的董事出席方可举行某增值税小规模纳税人销售一批货物，取得含税销售额1910300元该小规模纳税人适用的征收率为则该纳税人应缴纳的增值税税3%0额为元A.300B.309C.100D.103答案A解析小规模纳税人应缴纳的增值税税额=含税销售额+征收1+率征收率=元X10300+1+3%X3%=300在企业风险管理中，下列关于风险偏好的说法中，正确的是20风险偏好是企业愿意承担的风险水平A.风险偏好与企业的战略目标无关B.风险偏好不需要进行量化C.风险偏好是固定不变的D.答案A解析风险偏好是企业愿意承担的风险水平，选项正确.A审计证据的充分性和适当性的判断是难点充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性例如，审计人员获取的被审计单位内部生成的会计记录和外部独立第三方提供的函证回函，两者的可靠性不同一般来说，外部函证回函的可靠性更高在判断审计证据是否充分适当时，要综合考虑审计风险、审计项目的重要性等因素审计证据的获取方法也需要灵活运用观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行等方法各有特点和适用范围例如，在对固定资产进行审计时，除了检查固定资产的账簿记录外，还需要实地观察固定资产的存在状况，以获取更充分的审计证据特殊审计领域

3.集团审计中，对组成部分的审计策略制定较为复杂集团项目组要根据组成部分的重要性、重大错报风险等因素，确定对组成部分是实施审计、审阅还是仅实施分析程序例如，对于重要组成部分，可能需要集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，对其审计过程进行监督和指导关联方审计也是难点要识别和评估关联方关系及其交易是否存在重大错报风险审计人员需要关注关联方交易的定价政策、交易的真实性和合理性等例如，被审计单位与关联方之间的销售价格明显高于市场价格，可能存在通过关联方交易操纵利润的风险财务成本管理科目难点解析本量利分析

1.本量利分析中的盈亏临界点和安全边际的计算和应用是重点和难点盈亏临界点销售量和销售额的计算需要准确确定固定成本、单位变动成本和单价例如，某企业固定成本为万元，单位变动成本为元，单价10020为元，则盈亏临界点销售量为二件安全边501000000+50-

2033333.33际则反映了企业经营的安全性，安全边际率越高，企业经营越安全敏感分析也是本量利分析的重要内容通过分析单价、单位变动成本、固定成本和销售量等因素的变动对利润的影响程度，帮助企业进行决策例如，当单价提高时，利润会增加多少，需要运用敏感系10%数进行计算和分析资本预算

2.项目投资决策方法的应用是难点净现值法、内含报酬率法、回收期法等各有优缺点和适用范围例如，净现值法考虑了货币时间价值，但需要准确估计项目的现金流量和折现率在计算净现值时，要对项目在整个寿命期内的现金流入和现金流出进行合理预测，并选择合适的折现率例如，某项目初始投资万元，预计未来年每年现金净流量分别为5005100万元、万元、万元\万元和万元，折现率为则净现值12015018020010%,需要通过逐年折现计算得出投资项目的风险评估和调整也是关键对于风险较高的项目，需要采用风险调整折现率法或肯定当量法等方法进行处理例如，在风险调整折现率法中，要根据项目的风险程度确定合适的风险调整折现率，以反映项目的风险溢价财务报表分析

3.财务比率的计算和分析要综合运用多个指标偿债能力、营运能力、盈利能力等指标之间相互关联，需要进行全面分析例如，流动比率反映了企业的短期偿债能力，但还需要结合速动比率、现金比率等指标进行综合判断同时，不同行业的财务比率标准不同，在分析时要考虑行业特点财务报表的综合分析方法如杜邦分析体系，要准确理解各指标之间的内在关系杜邦分析体系将净资产收益率分解为销售净利率、总资产周转率和权益乘数的乘积，通过分析各因素的变动对净资产收益率的影响，找出企业经营管理中的问题例如，某企业净资产收益率下降，通过杜邦分析发现是销售净利率下降导致的，进一步分析可能是成本费用控制不力等原因经济法科目难点解析合同法

1.合同的订立和效力是基础难点要约和承诺的构成要件需要准确区分例如，甲向乙发出一份订购特定货物的邮件，明确了货物的规格、数量和价格等主要条款，这可能构成要约而乙回复表示同意，但对交货时间提出了新的要求，这可能构成新要约合同的效力方面,要判断合同是否有效、无效、可撤销或效力待定例如，限制民事行为能力人订立的合同，在未经法定代理人追认之前，属于效力待定合同合同的履行、变更和终止也很重要同时履行抗辩权、先履行抗辩权和不安抗辩权的适用条件和行使方式容易混淆例如，在双务合同中，一方当事人有证据证明对方经营状况严重恶化，可能丧失履行债务能力时，可以行使不安抗辩权，中止履行合同合同的变更和转让需要遵循法定程序和条件，否则可能导致变更或转让无效公司法

2.公司的设立和组织机构是重点有限责任公司和股份有限公司的设立条件和程序不同例如，有限责任公司由五十个以下股东出资设立，而股份有限公司发起人为二人以上二百人以下公司的组织机构包括股东会（股东大会）、董事会、监事会等，各机构的职责和议事规则需要准确掌握例如，股东会是公司的权力机构，董事会负责公司的经营管理决策，监事会对公司的经营活动进行监督公司的合并、分立、解散和清算也较为复杂公司合并有吸收合并和新设合并两种方式，在合并过程中要处理好债权债务的承接问题公司解散后要进行清算，清算组的组成、清算程序等都有严格规定例如，清算组在清算期间要通知债权人申报债权，按照法定顺序清偿债务等证券法

3.证券发行和交易的规则是难点股票发行分为公开发行和非公开发行，公开发行又分为首次公开发行股票（）和上市公司增发股票等不同的IPO发行方式有不同的条件和程序例如，需要满足持续经营时间、财务IPO状况等多方面的条件证券交易中的内幕交易、操纵市场等违法行为的认定和处罚也需要准确把握例如，内幕信息知情人利用内幕信息买卖证券，构成内幕交易行为，会受到相应的法律制裁税法科目难点解析增值税

4.增值税的征税范围和税率的确定是基础增值税的征税范围包括销售货物、提供劳务、销售服务、无形资产和不动产等不同的业务适用不同的税率，例如销售货物一般适用的税率，提供交通运输服务适用13%9%的税率同时，要注意增值税的视同销售行为，如将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，需要视同销售计算缴纳增值税增值税的进项税额抵扣也是关键哪些进项税额可以抵扣，哪些不能抵扣，需要准确判断例如，取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等符合规定的凭证上注明的增值税额可以抵扣，但用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目等的进项税额不得抵扣企业所得税

5.企业所得税的应纳税所得额的计算复杂应纳税所得额等于收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及以前年度亏损收入总额的确认要考虑各种收入形式，如销售货物收入、提供劳务收入、利息收入等各项扣除包括成本、费用、税金、损失等，但扣除项目有严格的标准和条件例如，企业发生的业务招待费，按照发生额的扣除，但最高不得60%超过当年销售（营业）收入的5%企业所得税的税收优惠政策众多，需要准确掌握和运用例如，高新技术企业可以享受的优惠税率，企业的研发费用可以加计扣除等在15%计算应纳税额时，要充分考虑税收优惠政策对企业税负的影响个人所得税

6.个人所得税的综合所得和分类所得的计税方法不同综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，要按照年度合并计算个人所得税分类所得包括经营所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等，分别适用不同的计税方法例如，劳务报酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算个人所得税的专项附加扣除政策也需要准确理解和申报专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项纳税人需要按照规定的标准和条件进行申报扣除，例如子女教育按照每个子女每月元的标准定额扣除1000公司战略与风险管理科目难点解析战略分析

1.外部环境分析中的宏观环境分析（分析）和产业环境分析是基PEST础分析要考虑政治、经济、社会和技术等因素对企业的影响例PEST如，政治因素方面，政府的产业政策、税收政策等会影响企业的经营战略产业环境分析中的五力模型要准确分析行业的竞争态势例如，潜在进入者的威胁取决于行业的进入壁垒，如规模经济、品牌忠诚度等内部环境分析中的资源与能力分析和价值链分析也很重要企业的资源包括有形资源、无形资源和人力资源等，要评估企业资源的优势和劣势价值链分析要识别企业的基本活动和支持活动，找出企业的价值增值环节例如，在制造业企业中，生产制造是基本活动，而采购、技术开发等是支持活动战略选择

2.总体战略的选择包括发展战略、稳定战略和收缩战略发展战略又分为一体化战略、密集型战略和多元化战略不同的战略有不同的适用条件和风险例如，一体化战略中的纵向一体化战略可以加强企业对上下游产业的控制，但也可能面临整合难度大等问题业务单位战略中的成本领先战略差异化战略和集中化战略的实施要点需要准确把握成本领先战略要通过降低成本来获取竞争优势,差异化战略要通过提供独特的产品或服务来吸引顾客例如，小米公司通过成本领先战略在智能手机市场取得了一定的份额，而苹果公司则通过差异化战略树立了高端品牌形象风险管理

3.风险的识别和评估是风险管理的基础企业面临的风险包括战略风险、市场风险、财务风险、运营风险等要运用适当的方法识别和评估这些风险，例如风险清单法、德尔菲法等例如，在市场风险中,要评估汇率波动、利率波动等对企业的影响风险应对策略的选择和实施也很关键风险应对策略包括风险规避、风险降低、风险转移和风险承受等企业要根据风险的性质和企业的风险偏好选择合适的应对策略例如，对于一些高风险的投资项目，企业可以选择风险规避策略，放弃该项目注册会计师考试难点相关题目及解析会计科目题目

1.甲公司于年月日以万元取得乙公司的股权，1202411300030%对乙公司具有重大影响，采用权益法核算取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为万元年乙公司实现净利润万元，无其他100002024800所有者权益变动年月日，甲公司又以万元取得乙公司202511500030%的股权，至此能够对乙公司实施控制,改为成本法核算不考虑其他因素，甲公司年月日长期股权投资的账面价值为万元202511A.8000B.8240C.8400D.8640答案B解析年月日取得股权时，长期股权投资的初始投资20241130%成本为万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为3000万元，初始投资成本等于应享有份额，不调整长期股权10000X30%=3000投资账面价值年乙公司实现净利润万元，甲公司应确认投资收2024800益万元，此时长期股权投资账面价值为万800X30%=2403000+240=3240元年月日又取得股权,改为成本法核算，长期股权投资账20251130%面价值为万3240+5000=8240兀O下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是2以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动A.计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类B.为以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为以C.摊余成本计量的金融斐产金融资产重分类不需要进行账务处理D.答案B解析企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,选项错误；A以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产，选项正确；以公允价值计量且其变动计入当期B损益的金融资产不能重分类为以摊余成本计量的金融资产，选项错误；C金融资产重分类需要进行账务处理，选项错误D甲公司年月日一项固定资产的账面价值为万元，320241231500计税基础为万元，所得税税率为则甲公司应确认的递延所得税40025%o负债为万元A.25B.-25C.100D.-100答案A解析该固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异万元应确认的递延所得税负债二二万元500-400=100100X25%25审计科目题目

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