注册会计师考试真题解析2025

注册会计师考试真题解析2025会计科目单选题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2024年o12月31日，甲公司库存A材料的账面价值（成本）为100万元，市场售价为90万元，该材料用于生产B产品由于A材料市场价格下降，用A材料生产的B产品的市场价格总额由250万元下降为230万元，但生产成本仍为240万元，将A材料加工成B产品尚需投入140万元，估计销售费用及税金为5万元2024年12月31日A材料的价值为（）万元A.85B.80C.75D.90【答案】A【解析】B产品的可变现净值=230-5二225（万元），B产品的成本=100+140=240（万元），由于B产品的可变现净值低于成本，用A材料生产的B产品发生减值，因此A材料应当按可变现净值计量A材料的可变现净值=230-140-5=85（万元），小于成本100万元，所以2024年12月31日A材料的账面价值为85万元

2.甲公司于2024年1月1日以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，账面价值为6500万元，其差额为一项固定资产导致，该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值乙公司2024年度实现净利润1000万元假定不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的投资收益为（）万元B方案调整后净现值二

58.495+

58.495X（P/F,10%,4）+

58.495X（P/F,10%,8）二

58.495+

58.495X

0.6830+二

58.495+

39.9521+

27.2989=

125.746（万元）由于B方案调整后净现值大于A方案调整后净现值，所以应选择B方案经济法科目单选题

1.下列关于法律渊源的表述中，正确的是（）A.全国人大常委会有权部分修改由全国人大制定的基本法律B.部门规章可设定减损公民、法人和其他组织权利或增加其义务的规范C.地方性法规是指地方人民政府就地方性事务制定的规范性法律文件的总称D.除最高人民法院外，其他国家机关无权解释法律【答案】A【解析】没有法律或国务院的行政法规、决定、命令的依据，部门规章不得设定减损公民、法人和其他组织权利或增加其义务的规范,选项B错误；地方性法规是有地方立法权的地方人民代表大会及其常务委员会就地方性事务以及根据本地区实际情况执行法律、行政法规的需要所制定的规范性法律文件的总称，选项C错误；全国人大常委会负责解释法律，“两高”可以作出司法解释，选项D错误

2.甲、乙、丙、丁拟共同投资设立一有限合伙企业，甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人四人草拟了一份合伙协议该合伙协议的下列内容中，符合合伙企业法律制度规定的是（）A.丙任执行事务合伙人B.甲以房屋作价30万元出资，乙以专利技术作价15万元出资,丙以劳务作价20万元出资，丁以现金50万元出资C.丙、丁可以将其在合伙企业中的财产份额出质D.合伙企业名称为“环宇商贸有限公司”【答案】C【解析】有限合伙人不得执行合伙事务，选项A错误；有限合伙人不得以劳务出资，选项B错误；有限合伙企业名称中应当标明“有限合伙”字样，选项D错误；有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质，选项C正确多选题

1.根据物权法律制度的规定，下列各项中，能够成为所有权客体的有（）A.月球表面B.药品C.土地D.存有计算机程序的光盘【答案】BCD【解析】所有权的客体限于有体物，权利、行为、智慧成果（包括电脑程序）等均不能成为所有权的客体，但对于电脑程序的载体，如光盘等，则可以成为所有权的客体，选项D正确；土地属于不动产,药品属于动产，均可成为所有权的客体，选项B、C正确；月球表面不具有可支配性，不属于物，不能成为所有权的客体，选项A错误

2.根据合同法律制度的规定，下列情形中，买受人应当承担标的物灭失风险的有（）A.买卖双方未约定交付地点，出卖人将标的物交由承运人运输，货物在运输途中意外灭失B.约定在出卖人营业地交货，买受人未按约定时间前往提货，后货物在地震中灭失C.出卖人依约为买受人代办托运，货交第一承运人后意外灭失D.买受人下落不明，出卖人将标的物提存后意外灭失【答案】ABCD【解析】以上选项均符合买受人应当承担标的物灭失风险的情形案例分析题2024年3月1日，甲公司向乙公司订购10台节能空调，合同总价款为20万元，双方约定，甲公司向乙公司支付定金5万元，任何一方违约，应向对方支付违约金8万元合同签订后，甲公司向乙公司支付了5万元定金后乙公司违约，未能按期交付空调甲公司拟通过法律途径维护自己的权益要求1甲公司可以要求乙公司双倍返还定金多少万元？说明理由2甲公司可以要求乙公司支付违约金多少万元？说明理由3甲公司选择适用定金罚则还是违约金条款对其更有利？说明理由【答案】1甲公司可以要求乙公司双倍返还定金10万元根据规定，定金的数额由当事人约定，但不得超过主合同标的额的20%o本题中,主合同标的额为20万元，定金数额不得超过20X20%=4万元，甲公司实际支付了5万元定金，其中4万元为有效定金，1万元应抵作价款或者收回乙公司违约，应双倍返还定金，即4X2=8万元，加上多付的1万元，共9万元，但题目问的是双倍返还定金的金额，所以是8万元2甲公司可以要求乙公司支付违约金8万元因为合同中约定了任何一方违约，应向对方支付违约金8万元，乙公司违约，甲公司有权要求其按照约定支付违约金

（3）甲公司选择适用违约金条款对其更有利根据规定，当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或者定金条款若选择定金罚则，甲公司可获得8万元（双倍返还定金部分）；若选择违约金条款，甲公司可获得违约金8万元，同时还可以要求乙公司返还已支付的定金5万元，共计13万元所以选择违约金条款对甲公司更有利税法科目单选题

1.下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（）A.关税B.海关代征增值税C.房产税D.教育费附加【答案】C【解析】《税收征收管理法》只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理关税由海关负责征收管理，海关代征增值税也由海关负责，教育费附加不属于税收，不适用《税收征收管理法》，选项A、B、D错误；房产税由税务机关征收，适用《税收征收管理法》，选项C正确

2.某企业2024年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%该企业在A、B两国所得按我国税法计算o的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税为（）万元A.50B.

57.5C.55D.

62.5【答案】C【解析】该企业境内外所得应纳税额=（200+50+30）X25%二70（万元）A国扣除限额二70X504-（200+50+30）=

12.5（万元），在A国实际缴纳10万元，可全额扣除B国扣除限额二70X304-（200+50+30）=

7.5（万元），在B国实际缴纳9万元，只能扣除

7.5万元该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税二70-10-

7.5二

52.5（万元）o多选题

1.下列各项中，应计入城市维护建设税计税依据的有（）A.偷逃增值税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD【解析】城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，包括被查补的增值税、消费税税额和出口货物免抵的增值税税额等，但不包括加收的滞纳金和罚款，选项B错误

2.下列各项中，属于资源税征税范围的有（）A.人造石油B.天然原油C.海盐D.稀土矿【答案】BCD【解析】资源税的征税范围包括原油天然原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、金属矿、海盐等，人造石油不属于资源税的征税范围，选项A错误计算问答题某卷烟厂为增值税一般纳税人，2024年10月发生以下业务1从烟农手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款50万元，并按规定支付了10%的价外补贴，已开具烟叶收购发票2将收购的烟叶全部运往丙企业加工成烟丝，支付不含税加工费10万元，取得丙企业开具的增值税专用发票3领用委托加工收回的烟丝80%用于生产卷烟，当月生产销售卷烟200标准箱，取得不含税销售额200万元已知烟丝消费税税率为30%,卷烟消费税比例税率为56%,定额税率为150元/标准箱要求1计算该卷烟厂收购烟叶应缴纳的烟叶税2计算丙企业应代收代缴的消费税3计算该卷烟厂当月销售卷烟应缴纳的消费税【答案】1收购烟叶应缴纳的烟叶税=50X1+10%X20%=11万元2收购烟叶的成本二50X1+10%X1+20%X1-10%=

59.4万元组成计税价格二（

59.4+10）4-（1-30%）=

99.14（万元）丙企业应代收代缴的消费税二

99.14X30%=

29.74（万元）

（3）当月销售卷烟应缴纳的消费税二200X56%+200X1504-10000-

29.74X80%=112+3-

23.79二

91.21（万元）公司战略与风险管理科目单选题

1.甲公司是一家大型家电企业，拥有较高的品牌知名度和美誉度由于企业资金雄厚、技术先进，因此以自身的优势为基础，开始向医药、金融等行业进军，这体现了（）A.同心多元化战略B.离心多元化战略C.前向一体化战略D.后向一体化战略【答案】B【解析】离心多元化是指企业进入与当前产业不相关的产业的战略甲公司从家电行业进军医药、金融等行业，这些行业与家电行业不相关，属于离心多元化战略，选项B正确

2.下列各项中，属于蓝海战略内涵的是（）A.遵循价值与成本互替定律B.专注于适应外部发生的潮流C.根据差异化或低成本的战略选择，把企业行为整合为一个体系D.拓展非竞争性空间【答案】D【解析】蓝海战略打破价值与成本互替定律，选项A错误；蓝海战略不局限于适应外部发生的潮流，选项B错误；红海战略根据差异化或低成本的战略选择，把企业行为整合为一个体系，选项C错误；蓝海战略拓展非竞争性空间，选项D正确多选题1,下列关于企业资源的表述中，正确的有（）A.企业文化和组织经验属于企业的人力资源B.企业协调、配置各种资源的能力属于企业的无形资源C.企业的无形资源一般难以被竞争对手了解、购买、模仿或替代D.企业的有形斐源列示在资产负债表的账面价值不能完全代表其战略价值【答案】CD【解析】企业文化和组织经验属于企业的无形资源，选项A错误;企业协调、配置各种资源的能力属于企业的组织资源，选项B错误

2.下列各项中，属于企业采取市场渗透战略的有（）A.某酒店收购一家旅游公司，进入新的业务领域B.甲公司通过与国外经销商合作的方式将其生产的智能手机出口至拉美国家C.甲银行与乙航空公司发行联名卡，刷该银行信用卡客户可累计航空里程积分D.某超市为提高牙膏的销量，采用美化包装、买赠等促销措施【答案】CD【解析】选项A属于多元化战略；选项B属于市场开发战略；选项C通过与乙航空公司合作，增加客户使用甲银行信用卡的频率，属于市场渗透战略；选项D通过促销措施提高牙膏销量，属于市场渗透战略综合题资料一甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2010年以来，甲公司在保持原有手机业务的基础上，开始涉足新能源汽车领域为了快速进入新能源汽车市场，甲公司于2015年并购了一家新能源汽车制造企业乙公司乙公司拥有先进的电池技术和生产设备，但在市场推广和品牌建设方面相对薄弱资料二甲公司在并购乙公司后，整合了双方的技术和资源，加大了研发投入，推出了一系列具有竞争力的新能源汽车产品然而，随着新能源汽车市场竞争的加剧，甲公司面临着越来越大的挑战一方面，竞争对手纷纷推出低价、高性能的新能源汽车产品，对甲公司的市场份额造成了一定的冲击；另一方面，原材料价格的波动和电池技术的更新换代也给甲公司的生产和经营带来了不确定性资料三为了应对市场竞争和经营风险，甲公司制定了一系列战略措施在市场方面，甲公司加强了市场调研和分析，针对不同的客户群体推出了差异化的产品和服务；在研发方面，甲公司加大了对电池技术和自动驾驶技术的研发投入，以提高产品的性能和竞争力；在成本控制方面，甲公司优化了生产流程，降低了生产成本要求1分析甲公司进入新能源汽车领域采用的发展战略类型，并说明理由2分析甲公司在并购乙公司后可能面临的整合风险3分析甲公司应对市场竞争和经营风险所采取的战略措施分别属于何种战略类型【答案】1甲公司进入新能源汽车领域采用的是多元化战略中的相关多元化战略理由甲公司原有的手机业务与新能源汽车业务在技术、市场等方面存在一定的相关性，都涉及电子技术等领域，且甲公司利用自身的资源和能力进入新能源汽车市场，所以属于相关多元化战略2甲公司在并购乙公司后可能面临的整合风险包括

①战略整合风险甲公司和乙公司可能在战略目标、发展方向等方面存在差异，需要进行有效的整合，否则可能导致企业战略混乱

②文化整合风险两家公司可能具有不同的企业文化，文化的冲突可能影响员工的工作积极性和企业的凝聚力

③组织与制度整合风险甲公司和乙公司的组织架构和管理制度可能不同，整合不当可能导致管理效率低下

④人力资源整合风险员工可能对新的工作环境和管理方式不适应，可能出现人才流失等问题

⑤业务整合风险在技术、生产、市场等业务方面的整合可能面临困难，如技术融合不顺畅、生产流程不协调、市场渠道整合困难等3甲公司应对市场竞争和经营风险所采取的战略措施分别属于以下战略类型

①在市场方面，针对不同的客户群体推出差异化的产品和服务，属于差异化战略通过提供与竞争对手不同的产品和服务，满足不同客户的需求，提高产品的竞争力和市场份额

②在研发方面，加大对电池技术和自动驾驶技术的研发投入，以提高产品的性能和竞争力，属于产品开发战略通过不断研发新产品和改进现有产品，提高产品的技术含量和附加值，增强企业的核心竞争力

③在成本控制方面，优化生产流程，降低生产成本，属于成本领先战略通过降低成本，使企业在价格方面具有竞争优势，提高企业的盈利能力和市场竞争力A.300B.285C.270D.255【答案】B【解析】甲公司取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=7000X30%=2100（万元），大于初始投资成本2000万元，其差额100万元应计入营业外收入乙公司2024年度调整后的净利润二1000-（1000-500）4-10=950（万元），甲公司2024年应确认的投资收益二950X30%=285（万元）多选题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】ABD【解析】选项C,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更

2.下列各项中，应计入存货成本的有（）A.采购过程中发生的合理损耗

8.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本【解析】选项B,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不计入存货成本计算分析题甲公司2024年发生的有关交易或事项如下11月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元2乙公司2024年度实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元312月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为2200万元要求1编制甲公司取得长期股权投资的会计分录2编制甲公司确认投资收益和其他综合收益的会计分录3判断甲公司是否需要对长期股权投资计提减值准备，并编制相关会计分录【答案】1取得长期股权投资时借长期股权投资——投资成本2100贷银行存款2000营业外收入1002确认投资收益和其他综合收益应确认的投资收益二1000X30%=300万元应确认的其他综合收益二200X30%=60万元借长期股权投资一一损益调整300——其他综合收益60贷投资收益300其他综合收益60

（3）长期股权投资的账面价值=2100+300+60=2460（万元），可收回金额为2200万元，应计提减值准备=2460-2200二260（万元）借资产减值损失260贷长期股权投资减值准备260审计科目单选题

1.下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据【答案】D【解析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用2,下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（）A.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿B.项目质量控制复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底C.审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿【答案】A【解析】项目合伙人无须复核所有审计工作底稿，选项A错误多选题

1.下列各项中，属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的重大事项有（）A.引起特别风险的事项B.实施审计程序的结果，该结果表明财务报表可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】以上选项均属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的重大事项

2.下列各项中，属于注册会计师在确定明显微小错报的临界值时需要考虑的因素有（）A.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额

8.重大错报风险的评估结果C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望【答案】ABCD【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素

（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

（2）重大错报风险的评估结果；

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2024年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，实际执行的重要性为50万元，明显微小错报的临界值为5万元审计工作底稿中记录了审计计划的部分内容，摘录如下

（1）在识别和评估重大错报风险时，将甲公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

（2）因甲公司于2024年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户

（3）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序

（4）2024年度甲公司购入股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算审计项目组拟通过检查该股票的购买和处置的相关文件，获取有关其所有权和计价的审计证据要求针对上述第

（1）至

（4）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由【答案】

（1）恰当

（2）不恰当注册会计师应当对本期内已注销的账户实施函证，除非有充分证据表明这些账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

（3）不恰当注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效

（4）恰当财务成本管理科目单选题

1.下列关于利率期限结构的表述中，属于预期理论观点的是（）0A.不同到期期限的债券无法相互替代B.长期债券的利率等于在其有效期内人们所预期的短期利率的平均值C.到期期限不同的各种债券的利率取决于该债券的供给与需求D.长期债券的利率等于长期债券到期之前预期短期利率的平均值与随债券供求状况变动而变动的流动性溢价之和【答案】B【解析】选项A是市场分割理论的观点；选项C是流动性溢价理论的观点；选项D是流动性溢价理论的观点预期理论认为，长期债券的利率等于在其有效期内人们所预期的短期利率的平均值，选项B正确

2.甲公司采用配股方式进行融资，每10股配2股，配股前股价为

6.2元，配股价为5元如果除权日股价为

5.85元，所有股东都参加了配股，除权日股价下跌（）A.

2.42%B.

2.50%C.

2.56%D.

5.65%【答案】B【解析】配股除权价格二（配股前每股价格+配股价格X股份变动比例）+（1+股份变动比例）=（

6.2+5X

0.2）:（1+

0.2）二6（元），除权日股价下跌二（6-

5.85）4-6X100%=

2.50%多选题

1.下列关于投资项目评价方法的表述中，正确的有（）A.现值指数法克服了净现值法不能直接比较投资额不同的项目的局限性，它在数值上等于投资项目的净现值除以初始投资额B.动态回收期法克服了静态回收期法不考虑货币时间价值的缺点,但是仍然不能衡量项目的盈利性C.内含报酬率是项目本身的投资报酬率，不随投资项目预期现金流的变化而变化D.内含报酬率法不能直接评价两个投资规模不同的互斥项目的优劣【答案】BD【解析】现值指数是未来现金净流量现值与原始投斐额现值之比,选项A错误；内含报酬率是使净现值为0的折现率，会随投资项目预期现金流的变化而变化，选项C错误

2.下列关于企业公平市场价值的说法中，正确的有（）A.企业公平市场价值是企业控股权价值

8.企业公平市场价值是企业未来现金流量的现值C.企业公平市场价值是企业持续经营价值与清算价值中较高的一个D.企业公平市场价值是企业各部分构成的有机整体的价值【答案】BCD【解析】企业公平市场价值可能是少数股权价值，也可能是控股权价值，选项A错误计算分析题甲公司拟投资一个新项目，现有A、B两个方案可供选择相关资料如下1A方案原始投资额在建设期起点一次性投入，项目寿命期为6年，净现值为

19.8万元；2B方案原始投资额为100万元，在建设期起点一次性投入,项目寿命期为4年，初始投斐后每年的净现金流量均为50万元已知项目的折现率为10%P/A,10%,4=

3.1699,P/A,10%,6=o

4.3553要求1计算B方案的净现值2用等额年金法作出投资决策3用共同年限法作出投资决策【答案】1B方案的净现值二50X P/A,10%,4-100二50X

3.1699-100=

58.495万元2A方案的等额年金=

19.84-P/A,10%,6二

19.84-

4.3553=

4.547万元B方案的等额年金二

58.4954-P/A,10%,4二

58.4954-

3.1699=

18.455万元由于B方案的等额年金大于A方案的等额年金，所以应选择B方案3共同年限为12年A方案调整后净现值=

19.8+

19.8X P/F,10%,6+

19.8X P/F,10%,12=

19.8+

19.8X

0.5645+=

19.8+

11.1771+

6.3083=

37.2854万元。