注册会计师（综合阶段）重点试题带答案2025

注册会计师（综合阶段）重点试题带答案（精编）2025会计部分

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2X24年1月10日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售2X24年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税

1.56万元，另支付消费税28万元假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元A.252B.

253.56C.280D.

281.56答案C解析委托加工物资收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本该批应税消费品的入账价值二240+12+28=280（万元）

2.2X24年1月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为10000万元差额为一批存货导致，该批存货的账面价值为2000万元，公允价值为4000万元截至2X24年12月31日，该批存货已对外销售80%乙公司2X24年度实现净利润1000万元o假定不考虑所得税等其他因素,甲公司2X24年度应确认的投资收益为（）万元A.200B.160C.120D.80答案C解析甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=10000X20%二2000（万元），等于初始投资成本，不需要调整长期股权投资的初解析当期销项税额=100X13%=13（万元），当期进项税额二

5.2万元，当月应缴纳的增值税=13-

5.2=

7.8（万元）

23.某企业2024年度实现利润总额200万元，其中符合条件的技术转让所得为80万元假设无其他纳税调整事项，已知企业所得税税率为25%该0企业2024年度应缴纳的企业所得税为（）万元A.

27.5B.

32.5C.

42.5D.50答案A斌析一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税本题中技术转让所得80万元免征企业所得税应纳税所得额二200-80=120（万元），应缴纳的企业所得税二120X25%=30（万元），由于技术转让所得免税，相当于少纳税80X25%=20（万元），所以实际应缴纳企业所得税二（200-80）X25%-80X25%+2二

27.5（万元）

24.某商场为增值税一般纳税人，2024年10月采取以旧换新方式销售手机100部，每部新手机含税售价为3390元，每部旧手机作价200元已知该商场销售的手机适用的增值税税率为13%,则该商场当月以旧换新业务增值税销项税额为（）元A.39000B.40300C.43290D.45070答案A斌析以旧换新销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格但金银首饰以旧换新业务除外本题中销售手机不属于金银首饰以旧换新业务，所以销售额=3390+（1+13%）X100=300000（元），增值税销项税额=300000X13%二39000（元）o

25.某烟厂为增值税一般纳税人，2024年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了10%的价外补贴已知，烟叶税的税率为20%,则该烟厂6月应缴纳烟叶税（）A

10.11B

12.13答案B解析烟叶税应纳税额二烟叶收购金额义税率，烟叶收购金额二收购价款X（1+10%）,本题中烟叶收购金额=50X（1+10%）二55（万元），应缴纳烟叶税=55X20%=11（万元）公司战略与风险管理部分

26.甲公司是一家大型家电企业，拥有较高的品牌知名度和良好的口碑该公司决定进军手机市场，凭借其在家电领域积累的品牌优势和销售渠道，迅速在手机市场占据了一定的份额甲公司采用的战略是（）OA.多元化战略B.市场渗透战略C.产品开发战略D.市场开发战略答案A琶析多元化战略是指企业进入与现有产品和市场不同的领域甲公司从家电市场进军手机市场，属于进入新的产品领域，采用的是多元化战略

27.下列各项中，不属于企业战略联盟形成动因的是（）A.促进技术创新B.避免经营风险C.实现资源互补D.降低协调成本答案D蓝析企业战略联盟形成的动因包括促进技术创新、避免经营风险、实现资源互补、开拓新的市场、降低协调成本（表述错误，应该是实现资源共享、优势互补，而不是降低协调成本）等

28.乙公司是一家服装制造企业，为了降低生产成本，该公司在劳动力成本较低的东南亚地区建立了生产基地乙公司采用的战略是（）OA,成本领先战略B.差异化战略C.集中化战略D.多元化战略答案A适析成本领先战略是指企业通过在内部加强成本控制，在研究开发、生产、销售、服务和广告等领域把成本降到最低限度，成为产业中的成本领先者的战略乙公司在劳动力成本较低的东南亚地区建立生产基地，是为了降低生产成本，采用的是成本领先战略

29.丙公司是一家餐饮企业，为了提高顾客满意度，该公司推出了会员制度，为会员提供积分、折扣等优惠丙公司采用的战略是（）A.成本领先战略B.差异化战略C.集中化战略D.多元化战略答案B解析差异化战略是指企业向顾客提供的产品和服务在产业范围内独具特色，这种特色可以给产品带来额外的加价，如果一个企业的产品或服务的溢出价格超过因其独特性所增加的成本，那么，拥有这种差异化的企业将获得竞争优势丙公司推出会员制度，为会员提供积分、折扣等优惠，是通过提供独特的服务来吸引顾客，采用的是差异化战略

30.丁公司是一家互联网企业，为了应对日益激烈的市场竞争，该公司决定加强技术研发，不断推出新的产品和服务丁公司采用的战略是（）A.市场渗透战略B.市场开发战略C.产品开发战略D.多元化战略答案C解析产品开发战略是指在原有市场上，通过技术改进与开发研制新产品丁公司加强技术研发，不断推出新的产品和服务，是在原有市场上进行产品的开发，采用的是产品开发战略综合案例分析题案例一甲公司是一家大型制造业企业，主要从事汽车零部件的生产和销售近年来，随着汽车行业的竞争加剧，甲公司面临着成本上升、市场份额下降等问题为了应对这些挑战，甲公司管理层决定进行战略转型,拓展新的业务领域在经过充分的市场调研和分析后，甲公司决定进军新能源汽车领域该公司计划投资建设一条新能源汽车电池生产线，预计总投资为5亿元同时，甲公司还将与一家知名的新能源汽车制造商建立战略合作伙伴关系，共同研发和生产新能源汽车要求1分析甲公司进军新能源汽车领域采用的战略类型，并说明理由2指出甲公司在实施战略转型过程中可能面临的风险，并提出相应的应对措施答案1甲公司进军新能源汽车领域采用的是多元化战略理由多元化战略是指企业进入与现有产品和市场不同的领域甲公司原本从事汽车零部件的生产和销售，进军新能源汽车领域属于进入新的产品和市场领域，因此采用的是多元化战略2甲公司在实施战略转型过程中可能面临的风险及应对措施如下-技术风险新能源汽车领域技术更新换代快，如果甲公司在技术研发方面落后于竞争对手，可能导致产品缺乏竞争力应对措施加大研发投入，吸引优秀的技术人才，与高校、科研机构合作，加强技术研发能力-市场风险新能源汽车市场竞争激烈，市场需求存在不确定性如果市场需求不足，可能导致甲公司的产品滞销应对措施加强市场调研，了解市场需求和竞争态势，制定合理的市场营销策略，提高产品的市场占有率-资金风险建设新能源汽车电池生产线需要大量的资金投入，如果甲公司的资金不能及时到位，可能影响项目的进度应对措施合理安排资金，拓宽融资渠道，如通过银行贷款、发行债券、引入战略投资者等方式筹集资金-合作风险与新能源汽车制造商建立战略合作伙伴关系可能存在合作不愉快、利益分配不均等问题应对措施在合作前签订详细的合作协议，明确双方的权利和义务，建立有效的沟通协调机制，及时解决合作中出现的问题案例二乙公司是一家上市公司，主要从事电子产品的生产和销售2024年，乙公司实现营业收入10亿元，净利润1亿元公司的资产负债率为50%,流动比率为

1.5o在审计过程中，注册会计师发现乙公司存在以下问题1乙公司的应收账款周转率较低，平均收账期较长2乙公司的存货周转率较低，存货积压严重3乙公司存在一些未决诉讼，可能会对公司的财务状况产生不利影响要求1分析乙公司应收账款周转率和存货周转率较低可能带来的风险2针对乙公司存在的问题，提出相应的改进建议答案1乙公司应收账款周转率和存货周转率较低可能带来的风险如下-应收账款周转率较低意味着公司收账速度慢，平均收账期长,可能导致资金回笼困难，影响公司的资金流动性和偿债能力同时，应收账款占用资金过多，还可能增加坏账损失的风险-存货周转率较低表明公司存货积压严重，存货变现速度慢这不仅会占用大量的资金，增加存货持有成本，还可能导致存货过时、贬值，影响公司的盈利能力2针对乙公司存在的问题，提出以下改进建议-对于应收账款-加强信用管理，对客户进行信用评估，制定合理的信用政策，控制应收账款的规模-建立有效的收账机制，及时催收账款，缩短平均收账期-可以考虑采用应收账款保理等方式，将应收账款转让给金融机构，提前收回资金-对于存货-优化生产计划，根据市场需求合理安排生产，避免盲目生产导致存货积压-加强存货管理，定期盘点存货，及时处理滞销存货-与供应商建立良好的合作关系，采用准时制采购等方式，降低存货库存水平-对于未决诉讼-及时了解诉讼进展情况，积极应对诉讼，争取有利的判决结果-根据诉讼的可能性和影响程度，合理计提预计负债，确保财务报表的真实性和准确性案例三丙公司是一家集团企业，旗下拥有多家子公司为了加强集团内部的财务管理和控制，丙公司决定建立财务共享服务中心要求1阐述丙公司建立财务共享服务中心的优点2分析丙公司在建立财务共享服务中心过程中可能遇到的挑战，并提出相应的解决措施答案1丙公司建立财务共享服务中心的优点如下-成本降低通过集中处理财务业务，实现规模经济，减少财务人员数量，降低人力成本和运营成本-效率提高标准化的业务流程和自动化的信息系统可以提高财务处理的速度和准确性，减少财务处理时间-服务质量提升财务共享服务中心可以提供更加专业、高效的财务服务，提高集团内部各单位的满意度-加强管控通过集中管理财务数据，集团总部可以更好地掌握各子公司的财务状况，加强对各子公司的财务管控-促进业务发展财务共享服务中心可以为集团的战略决策提供更加准确、及时的财务信息，支持集团的业务发展

（2）丙公司在建立财务共享服务中心过程中可能遇到的挑战及解决措施如下-组织架构调整挑战建立财务共享服务中心需要对现有的组织架构进行调整，可能会遇到员工抵触情绪解决措施加强沟通和培训，让员工了解财务共享服务中心的意义和好处，积极参与组织架构调整同时，制定合理的人员安置方案，保障员工的利益-流程整合挑战各子公司的财务流程可能存在差异，整合难度较大解决措施对各子公司的财务流程进行全面梳理，制定统一的标准化流程在流程整合过程中，充分考虑各子公司的实际情况，进行适当的调整和优化-信息系统建设挑战建立财务共享服务中心需要强大的信息系统支持，如果信息系统建设不完善，可能会影响财务共享服务中心的运行效率解决措施选择合适的信息系统供应商，根据财务共享服务中心的需求进行定制化开发加强信息系统的测试和维护，确保信息系统的稳定运行-文化融合挑战不同子公司可能存在不同的企业文化，在建立财务共享服务中心过程中可能会出现文化冲突解决措施加强企业文化建设，倡导统一的价值观和行为准则通过开展团队建设活动等方式，促进各子公司员工之间的沟通和交流，实现文化融合始投资成本乙公司调整后的净利润二1000-（4000-2000）X80%二600（万元），甲公司2X24年度应确认的投资收益二600X20%二120（万元）o

3.甲公司于2X24年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销2X24年12月31日，该无形资产预计可收回金额为261万元假定不考虑其他因素，甲公司2X24年12月31日该无形资产的账面价值为（）万元A.261B.270C.291D.300答案A解析2X24年无形资产摊销额=3004-10=30（万元），2X24年12月31日无形资产账面价值二300-30=270（万元），大于可收回金额261万元，应计提减值准备9万元，计提减值准备后无形斐产账面价值为261万元

4.甲公司2X24年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元假定发行债券时另支付发行费用300万元甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元A.9970B.10000C.89730D.89970答案C解析发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊，负债成分应承担的发行费用二300X900004-100000=270（万元），甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270二89730（万元）

5.甲公司2X24年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%,甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司2X24年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为25万元，当年提取了产品质量保证费用15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费甲公司2X24年的净利润为（）万元A.

121.25B.125C.330D.

378.75答案D解析应纳税所得额=500+5+10-30+15-6=494（万元），应交所得税二494X25%=

123.5（万元），递延所得税资产二（15-6）X25%=

2.25（万元），所得税费用二

123.5-

2.25=

121.25（万元），净利润二500-

121.25=

378.75（万元）审计部分

6.下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据答案D蔡析在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用

7.下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（）A.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿

8.项目质量控制复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿C.审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿答案A解析项目合伙人无须复核所有审计工作底稿项目合伙人复核的内容包括

（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；

（2）特别风险；

（3）项目合伙人认为重要的其他领域8,下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（）A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易B.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序C.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定D.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响答案C解析针对特别风险的认定，如在预期关系合理的情况下，也可以实施实质性分析程序

9.下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（）A.注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次B.注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化C.注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同D.注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平答案B解析在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致而识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化是风险评估程序中运用分析程序的目的

10.下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期答案D解析审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期财务成本管理部分

11.某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为

5.5公斤采用定额消耗量比例分配法分配材料费用甲产品应分配的材料费用为（）元A.2400B.3360C.3840D.5760答案B解析甲产品材料定额消耗量二140X4=560（公斤），乙产品材料定额消耗量二80X

5.5=440（公斤），材料消耗量分配率=1200;（560+440）=

1.2,甲产品应分配的材料数量=560X

1.2二672（公斤），甲产品应分配的材料费用二672X4=3360（元）

12.某企业只生产一种产品，单价50元，单位变动成本30元，固定成本为5000元，满负荷运转下的正常销售量为500件以下说法中，不正确的是（）A.在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为60%B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为50%C.安全边际中的边际贡献等于5000元D.该企业的安全边际率为25%答案D解析变动成本二销售额X变动成本率，在边际贡献式本量利图中，如果自变量是销售额，则变动成本线的斜率二变动成本率=30+50二60%,所以选项A正确；保本点销售量二50004-（50-30）二250（件），保本点作业率=2504-500=50%,所以选项B正确；安全边际量二500-250=250（件），安全边际中的边际贡献二250X（50-30）=5000（元），所以选项C正确；安全边际率二1-50%=50%,所以选项D不正确

13.某公司20X1年净利润为3000万元，利息费用100万元，平均所得税税率为25%,折旧与摊销250万元，则营业现金毛流量为（）万元A.3175B.2675C.2825D.3325答案:D解析税后经营净利润=净利润+税后利息费用=3000+100X（1-25%）=3075（万元），营业现金毛流量二税后经营净利润+折旧与摊销=3075+250=3325（万元）

14.某公司股票的当前市价为10元，有一种以该股票为标的资产的看跌期权，执行价格为8元，到期时间为三个月，期权价格为

3.5元下列关于该看跌期权的说法中，正确的是（）A.该期权处于实值状态B.该期权的内在价值为2元C.该期权的时间溢价为

3.5元D.买入一股该看跌期权的最大净收入为

4.5元答案C蔡析对于看跌期权来说，资产现行市价低于执行价格时，处于“实值状态”，本题中标的资产现行市价10元大于执行价格8元，该看跌期权处于虚值状态，所以选项A错误；虚值期权的内在价值为0,所以选项B错误；时间溢价二期权价格-内在价值=

3.5-0二

3.5（元），所以选项C正确；买入看跌期权的净收入二Max（执行价格-股票市价，0）,最大净收入为执行价格8元，所以选项D错误

15.下列关于资本结构理论的说法中，不正确的是（）A.代理理论、权衡理论、有企业所得税条件下的MM理论，都认为企业价值与资本结构有关B.按照优序融资理论的观点，考虑信息不对称和逆向选择的影响，管理者偏好首选留存收益筹资C.无税的MM理论认为资产负债率为100%时资本结构最佳D.权衡理论是对有企业所得税条件下的MM理论的扩展答案C解析无税的MM理论认为企业价值与资本结构无关，即无论企业是否有负债，企业的资本结构与企业价值无关，所以不存在最佳资本结构，选项C说法不正确经济法部分

16.根据公司法律制度的规定，下列关于一人有限责任公司的表述中,正确的是（）A.一个法人只能投资设立一个一人有限责任公司B.一人有限责任公司应设立股东会C.一个自然人投资设立的一人有限责任公司，不能投资设立新的一人有限责任公司D.债权人不能证明一人有限责任公司的财产与其股东自己的财产相混同的，一人有限责任公司的股东以其出资额为限对公司债务承担责任答案C蔡析一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司；法人不受此限制，所以选项A错误，选项C正确一人有限责任公司不设股东会，所以选项B错误一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任，所以选项D错误

17.甲、乙、丙、丁拟共同投资设立一有限合伙企业，甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人四人草拟了一份合伙协议该合伙协议的下列内容中，符合合伙企业法律制度规定的是（）A.丙任执行事务合伙人B.甲以房屋作价30万元出资，乙以专利技术作价15万元出资，丙以劳务作价20万元出资，丁以现金50万元出资C.丙、丁可以将其在合伙企业中的财产份额出质D.合伙企业名称为“环宇商贸有限公司”答案C解析有限合伙人不得执行合伙事务，所以选项A错误有限合伙人不得以劳务出资，所以选项B错误有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质；但是，合伙协议另有约定的除外，所以选项C正确有限合伙企业名称中应当标明“有限合伙”字样，所以选项D错误

18.根据合同法律制度的规定，下列情形中，构成有效承诺的是OA.受要约人向要约人发出承诺函后，随即又发出一份函件表示收回承诺两封函件同时到达要约人B.受要约人在承诺期内发出承诺，正常情形下可如期到达要约人，但因连日暴雨致道路冲毁，承诺通知到达要约人时已超过承诺期限，要约人收到承诺通知后未作任何表示C.受要约人发出表示承诺的函件时已超过要约人规定的承诺期限，要约人收到后未作任何表示D.受要约人向要约人回函表示“若价格下调5%,我司即与贵司订立合同”答案B解析选项A,受要约人依法撤回了承诺，该承诺无效选项B,受要约人在承诺期限内发出承诺，按照通常情形能够及时到达要约人，但因其他原因致使承诺到达要约人时超过承诺期限的，除要约人及时通知受要约人因承诺超过期限不接受该承诺的以外，该承诺有效本题中，要约人收到承诺通知后未作任何表示，视为接受承诺，该承诺有效选项C,受要约人超过承诺期限发出承诺的，为迟延承诺，除要约人及时通知受要约人该承诺有效的以外，迟延承诺应视为新要约本题中，要约人收到后未作任何表示，该承诺无效选项D,受要约人对要约的内容作出实质性变更的，为新要约，该承诺无效

19.甲公司于7月1日向乙公司发出要约，出售一批原材料，要求乙公司在1个月内作出答复该要约于7月2日到达乙公司当月,因市场行情变化，该种原材料市场价格大幅上升，甲公司拟撤销该要约根据合同法律制度的规定，下列关于甲公司能否撤销要约的表述中，正确的是A.不可以撤销该要约，因该要约确定了承诺期限B.可以撤销该要约，撤销通知在乙公司发出承诺通知之前到达乙公司即可C.可以撤销该要约，撤销通知在承诺期限届满前到达乙公司即可D.可以撤销该要约，撤销通知在乙公司发出承诺通知之前发出即可答案:A解析要约人确定了承诺期限或者以其他形式明示要约不可撤销的，要约不得撤销本题中，甲公司要求乙公司在1个月内作出答复，确定了承诺期限，该要约不得撤销

20.根据物权法律制度的规定，下列财产中，不可以作为抵押权客体的是（）A.工厂的半成品B.正在建造的船舶C.以招标方式取得的荒地的土地承包经营权D.土地所有权答案D解析土地所有权不得抵押，所以选项D符合题意选项A属于生产设备、原材料、半成品、产品，可以抵押；选项B属于正在建造的建筑物、船舶、航空器，可以抵押；选项C以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权可以抵押税法部分

21.下列各项中，属于消费税征收范围的是（）A.电动汽车B.下丁车C.图尔夫车D.小轿车答案D解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围

22.某企业为增值税一般纳税人，2024年5月销售货物取得不含税销售额100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款40万元，增值税税额

5.2万元已知该企业适用的增值税税率为13%,则该企业当月应缴纳的增值税为（）万元A.13B.

7.8C.

11.8D.8答案B。